Учет денежных средств и расчетов, производственных запасов, основных средств и учет нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений, оплаты труда и расчетов с персоналом, затрат на производство, готовой продукции и ее реализации

Счет 25 «ОПР» - активный, не сальдовый, Остаток будет списываться на счет 20.

Счет 26 «ОПР» - активный, сальдовый. Может списаться на счет 20, либо покрываться за счет выручки произ-ного процесса счет 90 - продажа.

Для учета брака, возникшего в произ-ве, используют активный не сальдовый счет 28. По Дт счета отражается возникновение брака, а также зат-ты на его исправление. По Кт счета - суммы, относимые на уменьшение потерь от брака,

Учет деят-ти обслуживающих произ-в и хозяйств осуществляют на счете 29 - активный.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» - пассивный, сальдовый. Счет предназначен для обобщения инф-ии о состоянии и движ-ии сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в зат-ты на произ-во и РНП. Резервирование тех или иных сумм отражается по Кт счета в корр-ции со счетами учета зат-т на произ-во и РНП. Фактич. расходы, на кот-ые был ранее образован резерв, относятся в Дт счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корр-ции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по о/т» - на суммы о/т работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогат. произ-ва» - на ст-ть ремонта ОС, произведенного подразделением орг-ии, и др.

Счет 97 «РБП» - активный, сальдовый. Счет предназначен для обобщения инф-ии о расходах, произведенных в данном отч. периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете м.б. отражены расходы, связанные с подготовительными к произ-ву работами в связи с их сезонным характером; освоением новых произ-в, и др.

Отражение зат-т на счетах основного произ-ва, вспомогательного произ-ва, на счетах ОПР и ОХР.

Счет 20 «Основное произ-во». Данный счет предназначен для обобщения инф-ии о зат-тах произ-ва, прод-ия (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета зат-т:

- по выпуску промышленной и сельскохоз-ой прод-ии;

- по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

- по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

- по выполнению научно-исследовательских и конкурсных работ;

- по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.

Счет предназначен для учета прямых произ-венных зат-т, кот-ые обусловлены технологическим процессом произ-ва прод-ии, работ и услуг и м.б. включены непосредственно в с/с конкретных видов прод-ии, работ и услуг, а также для учета расходов вспомогательных произ-в и косвенных зат-т, связанных с управлением и обслуживанием произ-ва, и потерь от брака.

К прямым зат-там относятся:

- ст-ть материалов и топлива, израсходованных; на технологические цели;

- расходы на оплату труда произ-венных рабочих, занятых изготовлением прод-ии (с начислениями единого социального налога).

Прямые расходы, связанные с выпуском прод-ии, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются непосредственно по Дт счета 20 «Основное произ-во» в корреспонденции со счетами учета произ-венных запасов, расчетов с персоналом по о/т и др.

На ст-ть списанных в произ-во материалов делаются бухгалтерские записи на счетах БУ:

Д 20 «Основное произ-во» К 10 «Материалы».

На сумму з/п, начисленной произ-венным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах БУ:

Д 20 «Основное произ-во» К 70 «Расчета с персоналом по о/т».

На сумму начислений социального налога от з/п, начисленной произ-венным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах БУ:

Д 20 «Основное произ-во» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Расходы вспомогательных произ-в списываются бухгалтерскими записями на счетах БУ:

Д 20 «Основное произ-во» К 23 «Вспомогательные произ-ва».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием произ-ва, списываются бухгалтерскими записями на счета БУ:

Д 20 «Основное произ-во» К 25 «ОПР»; К 26 «ОХР».

Потери от брака описываются бухгалтерскими записями на счета БУ:

Д 20 «Основное произ-во» К 28 «Брак в произ-ве».

По Кт счета 20 «Основное произ-во» отражаются ? фактич. с/с завершенной произ-вом прод-ии, выполненных работ и услуг. Эти ? могут списываться бухгалтерскими записями:

Д 43 «ГП»

Д 40 «Выпуск прод-ии» (работ, услуг)

Д 90 «Продажи» и др.

К 20 «Основное произ-во».

Счет 23 «Вспомогательные произ-ва». Данный счет предназначен для обобщения инф-ии о зат-тах; произ-в, кот-ые являются вспомогательными (подсобившими) для основного произ-ва п/п. В частности, этот счет используется для учета зат-т произ-в, обеспечивающих:

обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

транспортное обслуживание;

ремонт ОС;

- изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строит-ых деталей, конструкций или обогащение, строит-ых материалов (в основном в строительных орг-иях);

возведение (временных) нетитульных сооружений;

добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

лесозаготовки, лесопиление;

засолку, сушку и консервирование сельскохоз-ых продуктов и т.д.

По Дт счета 23 «Вспомогательные произ-ва» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском прод-ии, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных произ-в, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском прод-ии, выполнением работ и оказанием услуг, списывается на счет 23 «Вспомогательные произ-ва» с Кта счетов учета произ-венных запасов, расчетов с работниками по о/т и др.

На ст-ть списанных во вспомогательное произ-во материалов делаются бухгалтерские записи на счетах БУ;

Д 23 «Вспомогательные произ-ва» К 10 «Материалы».

На сумму з/п, начисленной произ-венным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах БУ:

Д 23 «Вспомогательные произ-ва» К 70 «Расчеты с персоналом по о/т».

На сумму начисленного социального налога от з/п, начисленной произ-венным рабочим, делаются, бухгалтерские записи на счетах БУ:

Д 23 «Вспомогательные произ-ва» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных произ-в, списываются бухгалтерскими записями:

Д 23 «Вспомогательные произ-ва» К 25 «ОПР»; К 26 «ОХР».

При целесообразности расходы по обслуживанию произ-ва могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные произ-ва» (без предварительного накапливания на счете 25 «ОПР»).

Потери от брака списываются бухгалтерскими записями;

Д 23 «Вспомогательные произ-ва» К 28 «Брак в произ-ве».

По Кт счета 23 «Вспомогат. произ-ва» отражаются ? фактич. с/с завершенной произ-вом прод-ии, выполненных работ и оказанных услуг. Эти ? списываются бухгалтерскими записями:

Д 20 «Основное произ-во» - при отпуске прод-ии (работ, услуг) основному произ-ву;

Д 29 «Обслуживающие произ-ва и хоз-ва» -- при отпуске прод-ии (работ, услуг) обслуживающим произ-вам или хозяйствам;

Д 90 «Продажи» -- при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

Д 40 «Выпуск прод-ии (работ, уедут) » -- при использовании этого счета для учета зат-т на произв-во и др.

К 23 «Вспомогательные произ-ва».

Счет 25 «ОПР». Данный счет предназначен для обобщения инф-ии о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных произ-в п/п.

В частности, на этом счете м.б. отражены следующие расходы:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и зат-ты на ремонт ОС и иного имущества, используемого в произ-ве;

- расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

- арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в произ-ве;

- о/т работников, занятых обслуживанием произ-ва;

- другие аналогичные по назначению расходу.

В течение месяца фактические ОПР собираются по Дт счета 25 «ОПР» с Кта счетов учета произ-венных запасов, расчетов с персона-лом по о/т и др. и распределяются в соответствии с принятым порядком (отраженным в док-те об учетной политике предприятия) по видам произ-в, видам прод-ии, работ и услуг и списываются бухгалтерскими записями на счета БУ:

Д 20 «Основное произ-во»

Д 23 «Вспомогательные произ-ва»

Д 29 «Обслуживающие произ-ва и хозяйства»

К 25 "ОПР».

Счет 26 «ОХР». Данный счет предназначен для обобщения инф-ия о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с произ-венным процессом. В частности, на этом счете м.б. отражены следующие расходы;

- административно-управленческие расходы;

- содержание общехоз-го персонала, не связанного с произ-венным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехоз-го назначения;

- арендная плата за помещения общехоз-го назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Фактические ОХР в течение месяца отражаются по Дт счета 26 «ОХР» в корреспонденции со счетами учета произ-венных запасов, расчетов с персоналом по о/т, расчетов с другими п/п и др. Собранные за месяц по Дт счета 26 «ОХР» в конце месяца распределяются по видам произ-в, видам прод-ии (работ, услуг) и списываются бухгалтерскими записями:

Д 20 «Основное произ-во»

Д 23 «Вспомогательные произ-ва» (если вспомогательные произ-ва производили прод-ию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону)

Д 29 «Обслуживающие произ-ва и хозяйства» (если обслуживающие произ-ва и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону)

К 26 «ОХР».

В зависимости от принятого п/п порядка учета зат-т на произ-во ОХР в качестве условно-постоянных могут списываться бух-ми записями:

Д 90 «Продажи» К 26 «ОХР».

В этом случае в конце месяца на счете 20 «Основное произ-во» формир-ся неполная фактич. произ-ная с/с в пределах только произ-ных зат-т без ОХР. Такой способ группировки и списания зат-т широко распространен в м/ународной практике БУ под названием «директ-костинг».

Орг-ии, деят-ть которых не связана с произ-венным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т: п., кроме организаций, осуществляющих торговую деят-ть), используют счет 26 «ОХР» для обобщения инф-ии о расходах на ведение этой деят-ти. Данные орг-ии списывают суммы, накопленные на счете 26 «ОХР», в Дт счета 90 «Продажи».

Порядок списания и распределения общепроиз-венных и общехоз-ых расходов. ОПР - расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных произ-в. Они являются косвенными и включаются в с/с прод-ии через распределение зат-т по видам изделий и произ-ва,

ОПР называют часто цеховыми расходами, в частности к ним относят:

1. РСЭО - расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (наладка оборуд-ния, замена деталей, ремонт и т.д.);

2. Амортизационные отчисления и зат-ты на ремонт ОС и имущества использованного в произ-ве;

3. Расходы на освещение, отопление и содержание помещения;

4. Арендная плата за помещение, машины, оборудования, используемые в произ-ве;

5. О/т работникам, занятым обслуживанием произ-ва.

ОХР - косвенные расходы, которые связаны с содержанием и управлением произ-венным процессом в целом. В частности к ним относят:

1. административно-управленческие расходы;

2. содержание общехоз-го персонала;

3. амортизационные отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехоз-го назначения;

4. арендная плата за помещение общехоз-го назначения;

5. расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг;

6. списание командировочных расходов согласно авансовым отчетам с подотчетного лица;

7. налоги, включаемые в состав с/с прод-ии (транспортный налог, водный, земельный).

Методы списания ОХР.

В практике существуют 2 метода списания общехоз-ых расходов.

Метод полной ст-ти. Он означает, что расходы со сета 26 списываются на счет 20, где будет сформирована полная с/с ГП с учетом всех зат-т. ОХР списаны на с/с прод-ии: Дт 20 Кт 2б.

Метод неполной ст-ти. Разрешен к применению в России с 1996 года. В данном случае на счете 20 в конце периода будет сформирована неполная фактич. с/с, т.е. без ОХР, а ОХР будут списаны и покрыты за счет выручки.

Списаны ОХР на продажу: Дт90Кт2б. Такой способ группировки и списания зат-т широко распространен в м/ународной практике БУ, под названием «Директ-костинг»

Определение фактич. с/с выпущенной из произ-ва прод-ии.

Расчет фактической произ-венной с/с всей товарной прод-ии орг-ии осуществляется по формуле:

ФС = НПнм + Зфакт - Б - ВО - НПкм,

где ФС - фактич. произ-ная с/с выпущенной прод-ии; НПнм - ст-ть незавершенного произ-ва на начало месяца; Зфакт - фактич. зат-ты на произ-во прод-ии за месяц; Б - потери от брака; ВО - ст-ть возвратных отходов; НПкм - ст-ть НЗП на конец месяца.

Прод-ия не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному произ-ву.

Первичная док-тация, аналитический и синтетический учет зат-т на произ-во.

Отражение в бух-кой отч-ти зат-т на произ-во.

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе инф-ии об учетной политике организаций в бух-кой отч-ти подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы орг-ии отражаются с подразделением на с/с проданных товаров, прод-ии, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов орг-ии за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто, по отношению к соответствующим доходам при следующих условиях:

- соответствующие правила БУ предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

- расходы и связанные с ними доходы, возникающих в рез-те одного и того же или аналогичного по хар-ру факта хоз-ой деят-ти, на являются существенным для хар-ки фин. положения орг-ии.

В бух-кой отч-ти также подлежит раскрытию следующая инф-ия:

- расходы по обычным видам деят-ти в разрезе элементов зат-т;

- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению с/с проданных прод-ии, товаров, работ, услуг в отчетном году;

- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов.

Прочие расходы орг-ии за отч. год, кот-ые в соот-ии с правилами БУ не зачисляются в отч. году на счет прибылей, убытков, подлежат раскрытию в бух-кой отч-ти обособлено.

Тема 18. Учет готовой продукции и ее реализации

1. Понятие и оценка готовой продукции

ГП - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соот-щие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Планирование и учет ГП ведут в натуральных, условно-натуральных стоимостных показателях.

Основными задачами БУ ГП являются:

1. правильный и своевременный учет наличия и движения готовой прод-ии на складах, холодильниках и других местах хранения прод-ии;

2. контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной прод-ии и обяз-в по ее поставкам;

3. контроль за сохранностью готовой прод-ии и соблюдений условий лимитов;

4. контроль за соблюдением плана по продаже прод-ии и своевременностью оплаты проданной прод-ии;

5. выявление рентабельности всей прод-ии и ее отдельных видов.

Нормативное регулирование учета готовой прод-ии осуществляется при помощи:

1. ФЗ «О БУ» от 21.11.96. № 129-ФЗ (с последующими изм. и доп.);

2. Положение по ведению БУ и бух-кой отч-ти в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. (в ред. приказа Минфина от 23.03.2000 г. №31н);

3. План счетов БУ финансово-хоз-ой деят-ти орг-ии и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Для учета готовой прод-ии Планом счетов БУ предусмотрен раздел IV «ГП и товары», в котором открыты следующие счета:

1. счет 40 «Выпуск прод-ии (работ, услуг)» - предназначен для обобщения инф-ии о выпущенной прод-ии, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической произ-венной с/с этой прод-ии, работ, услуг от нормативной (плановой) с/с.

2. счет 43 «ГП» - предназначен для обобщения инф-ии о наличии и движении готовой прод-ии. Этот счет используется орг-иями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную произ-венную деят-ть.

3. счет 41 «Товары» с открытием субсчетов: 41.1. «Товары на складах», 41.2. «Товары в розничной торговле», 41.3. «Тара под товаром и порожняя», 41.4. «Покупные изделия» - предназначен для обобщения инф-ии о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном орг-иями, осуществляющими торговую деят-ть, а также орг-иями, оказывающими услуги общественного питания.

4. счет 42 «Торговая наценка» - предназначен для обобщения инф-ии о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в орг-иях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

5. счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения инф-ии о расходах, связанных с продажей прод-ии, товаров, работ и услуг.

6. счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения инф-ии о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости орг-иями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки, выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

Оценка готовой прод-ии по фактической с/с применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном произ-вах, а так же при выпуске массовой прод-ии небольшой номенклатуры. Отражение в БУ операций по оприходованию на склад готовой прод-ии осуществляется посредством списания произ-венных зат-т со счета 20 на счет 43. При этом на счет 20 предварительно списываются общепроиз-венные и ОХР. Кроме того, на счет 20 списывается ст-ть работ и услуг вспомогательных произ-в.

В некоторых случаях на счет 20 может списываться и ст-ть работ, услуг обслуживающих произ-в и хозяйств, учитываемых на счете 29 «Обслуживающие произ-ва и хозяйства». Сальдо по счету 20 после оприходования готовой прод-ии соответствует объему незавершенного произ-ва.

Применение варианта оценки готовой прод-ии по нормативной с/с целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером произ-ва и с большой номенклатурой готовой прод-ии. Если учет готовой прод-ии ведется по нормативной с/с, разница м/у фактической с/сю и ст-ть готовой прод-ии по учетным ценам отражается на счете 43 «ГП», субсчет «Отклонение фактической с/с готовой прод-ии от учетной ст-ти». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой прод-ии, либо по орг-ии в целом. Превышение фактической с/с над учетной ст-тью отражается по Дт субсчета «Отклонение фактической с/с готовой прод-ии от учетной ст-ти» и Кт счетов учета зат-т. Если фактическая с/с ниже учетной цены, то разница отражается сторнировочной записью. Положительными сторонами применения нормативной с/с в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой прод-ии, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

2. Учет поступления готовой продукции. Учет продажи продукции, определение выручки, ее признание и раскрытие в бухгалтерской отчетности

При использовании для учета зат-т на произ-во прод-ии счета 40 «Выпуск прод-ии (работ, услуг)» синтетический учет готовой прод-ии осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой с/с.

По Дт счета 40 отражают фактическую с/с прод-ии (работ, услуг), а по Кт - нормативную или плановую с/с. Фактическую произ-венную с/с прод-ии (работ, услуг) списывают с Кта счетов 20 «Основное произ-во», 23 «Вспомогательные произ-ва», 29 «Обслуживающие произ-ва и хозяйства» в Дт счета 40. Нормативную или плановую с/с прод-ии (работ, услуг) списывают с Кта счета 40 в Дт счетов 43 «ГП», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11 ,21 ,28 ,41 и др.).

Сопоставлением Дтовых и Ктовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической с/с прод-ии от нормативной или плановой и списывают с Кта счета 40 в Дт счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической с/с прод-ии над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической с/с прод-ии от ст-ти ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной прод-ии, поскольку выявленное отклонение по готовой прод-ии сразу списывается на счет 90 «Продажи».

Продажа готовой прод-ии - это заключительный этап кругооборота средств предприятия, обеспечивающий возмещение израсходованных средств произ-ва, получение прибыли и создание фондов накопления. Согласно российским нормативным актам прод-ия и другие товары считаются реализованными с момента их отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных док-тов. По м/ународным стандартам и действующим положениям реализованными считаются прод-ия и услуги, проданные на рынке, а моментом реализации - время перехода права собственности на товар. Для обобщения инф-ии о расходах, связанных с продажей прод-ии, товаров, работ и услуг предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

Учет наличия и движения готовой прод-ии осуществляют на активном счете 43 «ГП». Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Ст-ть выполненных работ и оказанных услуг на сторону списываются со счетов зат-т на произ-во в Дт счета 90 «Продажи». Синтетический учет готовой прод-ии может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск прод-ии (работ, услуг)» (по фактической произ-венной с/с) и с использованием счета 40 (по нормативной или плановой с/с). Учет реализации прод-ии ведется на синтетическом счете 90 «Продажи». В итоге выявляется финансовый рез-т деят-ти: прибыль или убыток. При признании в БУ сумма выручки от продажи прод-ии и товаров, выполнения работ, оказания услуг и других видов основной деят-ти отражается по Кт счета 90 «Продажи» и Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно с/с проданных изделий, работ, услуг списывается с Кта счетов 43 «ГП», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное произ-во» в Дт счета 90 «Продажи».

Отпуск готовой прод-ии покупателям (заказчикам) осуществляется в орг-иях на основании соответствующих первичных учетных док-тов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». В бухгалтерии составляются (обрабатываются) группировочные ведомости оприходования прод-ии по ее видам в разрезе цехов-изготовителей и мест хранения. Обязательным условием надлежащей орг-ии учета готовой прод-ии является наличие номенклатуры-ценника. В нем указывают вид каждого изделия, его отличительные признаки (модель, артикул, марка и т.д.), их коды, совокупный номенклатурный номер и, при необходимости, цена за единицу измерения. Выпуск готовой прод-ии из произ-ва оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и т.д. Они выписываются в цехах обычно в 2х экземплярах, один из которых предназначен для цеха, а другой остается на складе сбыта.

Отпуск готовой прод-ии покупателям (заказчикам) осуществляется в орг-иях на основании соответствующих первичных учетных док-тов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой прод-ии на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях орг-ии (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является распоряжение рук-ля орг-ии или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный док-т) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой прод-ии.

На основании накладных на отпуск готовой прод-ии и иных аналогичных первичных учетных док-тов орг-ия (как правило, отдел сбыта) выписывает счета - фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки прод-ии (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у орг-ии - поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Аналитический учет готовой прод-ии ведется на счете 43 «ГП» по местам хранения и отдельным видам готовой прод-ии.

Тема 20. Учет фондов

1. Понятие капитала на предприятиях различных организационно-правовых форм. Учет уставного капитала и расчетов с учредителями

В экономической теории капиталом называют ст-ть, которая может приносить прибавочную ст-ть. При этом выделяют две его основные формы: собственный капитал и заемный капитал. Собственный капитал включает в себя: УК; нераспределенную прибыль текущего года; нераспределенная прибыль прошлых лет; резервный капитал; добавочный капитал. Заемный капитал включает в себя Кты банков и других аналогичных организаций, займы физических и юридических лиц, Кторские задолженности и средства целевого финансирования.

С позиций БУ капиталом называется общая ст-ть активов юридического лица за вычетом его обяз-в (без статьи «доходы будущих периодов»), т.е. собственный капитал. А заемный капитал относится к разряду обяз-в, Ктов и финансирования.

УК - это совокупность средств в денежном выражении, вложенных в предприятие его собственниками (учредителями) при орг-ии предприятия и дальнейшем его функционировании, необходимых предприятию для осуществления финансово-хоз-ой деят-ти с целью получения прибыли. На основе учредительных док-тов на дату регистрации орг-ии делается проводка:

Дт 75 Кт 80 - отражена величина УК и задолженность учредителей по его оплате.

Вклады акционеров (участников) в УК общества: Дт 51 (50, 52, 08, 10, 58 и др.) Кт 75.

Учредители (участники) орг-ии могут принять решение увеличить УК, например для того, чтобы привлечь дополнительные инвестиционные средства:

Дт 75 Кт 80 - отражено увеличение УК за счет средств акционеров (участников);

Дт 83 (84) Кт 80 - отражено увеличение УК за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества;

Дт 66 (67) Кт 80 - отражено увеличение УК за счет конвертации облигаций в акции общества.

Учредители (участники) могут принять решение, об уменьшении УК исходя как из собственных интересов, так и из требований закон-ва:

Дт 80 Кт 75 - отражено уменьшение УК, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации общества;

Дт 80 Кт 84 - отражено уменьшение УК с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества;

Дт 80 Кт 81 - отражено уменьшение УК за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли орг-ии:

Дт 84 Кт 82 - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом. Общества с ограниченной ответ-тью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества. Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. В акционерных обществах (как закрытых - ЗАО, так и открытых - ОАО) размер резервного капитала должен быть не менее 5% от УК акционерного общества.

Использование средств резервного капитала отражается по Дт счета 82: Дт 82 Кт 84 - использованы средства резервного капитала.

2. Понятие добавочного и резервного капитала. Порядок образования, направления использования

Добавочный капитал орг-ии может формироваться за счет: увеличения ст-ти ОС в рез-те переоценки; эмиссионного дохода; присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств некоммерческими орг-иями. Орг-ия имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты ОС. Если в рез-те переоценки ст-ть ОС увеличилась, то сумма увеличения относится в Кт счета 83 «Добавочный капитал».

Дт 01 Кт 83 - увеличена ст-ть основного средства в рез-те переоценки;

Дт 83 Кт 02 - доначислена сумма амортизации основного средства в рез-те переоценки.

В ходе переоценки можно увеличить ст-ть тех объектов ОС, которые ранее были уценены. Тогда сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, учитывается в составе внереализационных доходов. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала. Проводки:

Дт 75-1 Кт 80 - учтена задолженность учредителей по оплате акций;

Дт 51 Кт 75-1 - оплачены акции по цене выше номинала;

Дт 75-1 Кт 83 - отражен эмиссионный доход.

Формирование добавочного капитала некоммерческой орг-ии за счет присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств:

Дт 76 Кт 86 - принято решение о предоставлении инвестиционных средств;

Дт 51 Кт 76 - поступили деньги на расчетный счет орг-ии.

После того как средства будут использованы:

Дт 86 Кт 83 - увеличен добавочный капитал на сумму фактически использованных инвестиционных средств.

Средства добавочного капитала наиболее часто используются на: погашение сумм снижения ст-ти ОС в рез-те переоценки; увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов ОС, подвергавшихся дооценке; увеличение УК орг-ии.

В ходе переоценки можно уменьшить ст-ть тех объектов ОС, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал: Дт 83 Кт 01. Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в Дт счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если выбывает объект ОС, ст-ть которого в рез-те переоценки была увеличена, то сумме его дооценки, числящаяся на счете 83 «Добавочный капитал», включается в состав нераспределенной прибыли:

Дт 83 Кт 84 - сумма дооценки выбывшего объекта ОС включена в состав нераспределенной прибыли.

Если средства добавочного капитала были направлены на увеличение УК орг-ии, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных док-тах, а в учете сделать проводку:

Дт 83 Кт 80 - отражено увеличение УК.

Тема 21. Учет резервов и займов

1. Учет оценочных резервов (по сомнительным долгам, под обесценение материальных ценностей, ценных бумаг)

Оценочные резервы уточняют оценку в бухгалтерской отчетности указанных объектов имущества организации за счет уменьшения доходов (и соответственно также их уточнения), в случае если учетная стоимость активов оказывается выше их реальной стоимости, сложившейся на дату составления бухгалтерской отчетности.

Необходимость создания оценочных резервов является следствием принципа консерватизма (осторожности, осмотрительности), согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском учете большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 7 ПБУ 1/98).

Концепция, основанная на применении оценочных резервов по указанным выше объектам бухгалтерского учета, является одним из способов реализации широко известного бухгалтерского правила наименьшей оценки, согласно которому имущество отражается в балансе по наименьшей из двух возможных оценок:

а) по цене приобретения (принятия объекта к бухгалтерскому учету), если она меньше предполагаемой цены реализации;

б) по рыночной стоимости, в случае если продажная стоимость имущества меньше его учетной цены.

Согласно действующему плану счетов оценочные резервы отражаются на следующих счетах:

· счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

· счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги";

· счет 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Из названий данных счетов учета оценочных резервов видно, какие виды имущества уточняет каждый из них. Оценочные резервы являются пассивными (контрактивными) регулирующими счетами. Формирование оценочных резервов показывается по кредиту счета, а его уменьшение (использование) - по дебету.

Прежде чем создавать новые оценочные резервы необходимо присоединить неиспользованные ранее суммы резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам к прибыли отчетного года, следующего за периодом их создания (восстановить оценочные резервы, образованные в прошлом году).

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам, эти резервы в какой-либо части не будут использованы, то неизрасходованные суммы должны быть присоединены на дату составления бухгалтерской отчетности к финансовым результатам. Данная процедура отражается бухгалтерской записью, обратной записи по их созданию:

Дебет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (63 "Резервы по сомнительным долгам") Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

Таким образом, происходит восстановление дохода, зарезервированного в предыдущем отчетном периоде и не использованного на уточнение оценки соответствующих объектов имущества организации. Согласно плану счетов резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14) восстанавливаются не в конце, а в начале периода, следующего за периодом, в котором они были созданы.

Создание оценочных резервов отражается заключительными записями отчетного периода:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам")

Таким образом, на дату составления бухгалтерской отчетности, доход, направляемый на уточнение оценки в бухгалтерской отчетности отдельных объектов имущества, резервируется на покрытие возможных в будущем году потерь, связанных с обесценением соответствующих активов, числящихся на балансе организации.

Учет резервов предстоящих расходов и платежей.

В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода могут создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Непосредственно перечень создаваемых организациями резервов предстоящих расходов и платежей определяется их учетной политикой. При этом не допускается создание за счет расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) резервов, не предусмотренных действующим законодательством.

Резервирование тех или иных сумм в соответствии с Планом счетов 2000 года отражается по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

2. Виды кредитов и займов, особенности заключения договора кредита и займа. Учет кредитов банка. Учет займов

Кт в широком смысле - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата ДС или оплаты ст-ти переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные Кты. Краткосрочный Кт выдается на нужды текущей деят-ти организаций и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный Кт используется на цели произ-венного и социального развития орг-ии (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования произ-ва и др.) и выдается на срок свыше 1 года.

Банковский Кт - это выданные банком орг-иям и физическим лицам ДС на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Срочные Кты - дающие банку право на бесспорное списание средств со счета заемщика для погашения Кта при наступлении указанного срока платежа. Отсроченный Кт - при котором внесение задолженности в полной сумме переносится на срок более поздний, чем это предусмотрено договором. Просроченный Кт в гражданском праве - нарушение должником предусмотренных законом или договором сроков исполнения обяз-ва.

Кроме банковских Ктов, предприятия иногда используют займы других организаций и физических лиц. Коммерческий Кт (заем) предоставляется одними орг-иями другим, обычно в виде отсрочки уплаты ДС за проданные товары.

Товарный Кт является разновидностью займа и предназначен для удовлетворения потребностей лица в продуктах произ-ва и потребления, которые на момент заключения договора у этого лица отсутствуют. Товарный Кт подразумевает передачу товарных ценностей в Кт, т.е. в пользование заемщиком с последующим возвратом. При этом возврат тех же самых товаров не обязателен, вернуть можно и другие, главное, чтобы они были такого же рода и качества.

Процентный займ - займ, по которому доход выплачивается в виде определенного твердого процента. Сроки уплаты процентов предусматриваются условиями займа.

Орг-ия может получить заемные средства: в денежной форме; в натуральной форме; в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.

Нормативные док-ты: ПБУ 15/01 «Учет займов и Ктов и зат-т по их обслуживанию», ПБУ 10/99 «Расходы орг-ии».

Для учета операций по получению и погашению Ктов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным Ктам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным Ктам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по Кт этих счетов, а погашенные ссуды и займы - по Дт счетов.

Аналитический учет краткосрочных Ктов и займов ведется по видам Ктов и займов, Ктным орг-иям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Получение денежного Кта (займа) в рублях отражается проводкой:

Дт 51 Кт 66 (67) - получен денежный Кт (заем).

Возврат займа: Дт 66 (67) Кт 51

Если Кт или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:

- учесть сумму Кта (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления ДС;

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по Кт (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата ДС или на дату составления бух-кой отч-ти.

Если курс иностранной валюты на дату возврата ДС (дату составления отч-ти) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность по Кт (займу) и отразить отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов:

Дт 91-2 Кт 66 (67) - отражена отрицательная курсовая разница;

Если курс иностранной валюты на дату возврата ДС (составления отч-ти) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по Кт (займу) и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.

Дт 66 (67) Кт 91-1 - отражена положительная курсовая разница;

Предметом договора займа в натуральной форме м.б. только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. Т.е., например, если орг-ия получила по договору займа материалы, то необходимо вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества.

Дт 10 Кт 66 (67) - получены материалы по договору займа.

Возврат займа:

Дт 66 (67) Кт 10 - возвращены материалы в том же количестве и того же качества.

При получении Кта (займа) орг-ия несет определенные зат-ты, которые м.б. основными и дополнительными. К основным зат-там относятся: проценты, подлежащие уплате по Ктам (займам); курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по Ктам или займам (если Кт (заем) получен в иностранной валюте или его сумма выражена в условных денежных единицах).

Основные зат-ты по Ктам (займам) включаются в состав прочих расходов:

Дт 91-2 Кт 66 (67) - учтены основные зат-ты по Кт (займу).

К дополнительным зат-там относятся расходы, связанные с получением Кта (займа), по оплате: юридических и консультационных услуг; копировально-множительных работ; налогов и сборов; экспертиз; услуг связи и иных зат-т, непосредственно связанных с получением Ктов (займов):

Дт 91-2 Кт 60 - учтены дополнительные зат-ты по Кт (займу).

Дополнительные зат-ты могут включаться в состав прочих расходов по мере погашения Кта (займа).

Порядок учета зат-т по Ктам (займам), полученным для оплаты ОС или имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет. Если амортизация по основному средству не начисляется, то все зат-ты, связанные с получением Кта (займа), учитываются в составе прочих расходов.

Если амортизация по основному средству начисляется, то зат-ты по Кт (займу) включаются в его первоначальную ст-ть:

Дт 08 Кт 66 (67) - учтены основные и дополнительные зат-ты по Кт (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета ОС).

Если Кт (заем) использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то основные зат-ты по нему отражаются так:

Дт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кт 66 (67) - учтены основные и дополнительные зат-ты по Кт (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.

Заемные средства можно привлекать не только по Ктному договору или договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций. Для этого к счету 66 (67) откройте субсчет «Облигационный заем». Облигации могут размещаться среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную ст-ть, так и по цене ниже номинальной ст-ти. В обоих случаях разница м/у ценой размещения и номинальной ст-тью списывается (доначисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций.

Дт 51 Кт 66 (67) субсчет «Облигационный заем» - размещен облигационный заем;

Дт 51 Кт 98-1 - отражено превышение цены размещения займа над его номинальной ст-тью; ежемесячно в течение года:

Дт 98-1 Кт 91-1 - списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной ст-тью; или:

Дт 51 Кт 66 (67) субсчет «Облигационный заем» - размещен облигационный заем;

ежемесячно в течение года:

Дт 91-2 Кт 66 (67) субсчет «Облигационный заем» - доначислена часть превышения номинальной ст-ти займа над ценой его размещения.

Т.о., к моменту погашения облигаций сумма задолженности по облигационному займу будет отражена в БУ эмитента в размере номинальной ст-ти займа. Орг-ия может установить в своей учетной политике, что дисконт по облигациям предварительно учитывается в составе расходов будущих периодов:

Дт 51 Кт 66 (67) субсчет «Облигационный заем» - размещен облигационный заем;

Дт 97 Кт 66 (67) субсчет «Облигационный заем» - дисконт по облигациям учтен в составе расходов будущих периодов;

ежемесячно в течение года:

Дт 91-2 Кт 97 - списана часть превышения номинальной ст-ти займа над ценой его размещения.

Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражается так же, как и начисление процентов по любым другим заемным средствам:

Дт 91-2 Кт 66 (67) субсчет «Облигационный заем» - начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.

Можно предварительно учитывать проценты, подлежащие выплате по облигациям, в составе расходов будущих периодов:

Дт 97 Кт 66 (67) субсчет «Облигационный заем» - отражена в составе расходов будущих периодов сумма начисленных процентов.

В дальнейшем сумма процентов ежемесячно в течение срока обращения облигаций включается в состав операционных расходов:

Дт 91-2 Кт 97 - проценты по облигациям частично включены в состав прочих расходов.

Займы, привлеченные путем выпуска векселей, нужно учитывать обособленно.

Для этого к счету 66 (67) откройте субсчет «Вексельный заем», а в учете нужно сделать запись:

Дт 51 Кт 66 (67) субсчет «Вексельный заем» - получен вексельный заем.

Дисконт и проценты по векселям отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том же порядке, что и по облигациям.

Учет (дисконтирование) векселя означает получение у банка Кта под залог векселя 3-го лица. Это дает право банку осуществлять все права по векселю - предъявлять вексель к оплате, получать по нему платеж и т.п. Продать такой вексель банк не вправе. След-но, собственником векселя остается орг-ия и с баланса он не снимается. Для учета расчетов с банками по опер-иям учета (дисконта) векселей открывается к сч. 66 (67) отдельный субсчет.

Дт 62 Кт 90-1 - продана прод-ия;

Дт 62 субсчет «Векселя полученные» Кт 62 - получен от покупателя вексель.

Дт 009 субсчет «Векселя в залоге» - передан вексель в обеспечение возврата Кта;

Дт 51 Кт 66 (67) - получена сумма Кта;

Дт 91-2 Кт 66 (67) - отражен ссудный процент.

Если получено сообщение о погашении векселя:

Дт 66 (67) Кт 62 субсчет «Векселя полученные»- погашены вексель и Кт;

Кт 009 субсчет «Векселя в залоге» - погашен вексель, переданный ранее в обеспечение Кта.

Если вексель возвращен:

Кт 009 субсчет «Векселя в залоге»- возвращен вексель, переданный ранее в обеспечение Кта;

Дт 66 (67) Кт 51 - возвращена банку сумма Кта.

Задолженности по Ктам и займам отражаются в разделах IV и V баланса.

Тема 22. Анализ финансовых результатов и использования прибыли

1. Цели и задачи анализа финансовых результатов и использования прибыли

Финансовые рез-ты деят-ти предприятия характеризуются суммой полученной прибыли или убытка. Количественно прибыль представляет собой разность м/у выручкой и иными доходами и полной с/сю реализованной прод-ии, а также другими расходами орг-ии. Цель анализа финансовых рез-тов - поиск резервов роста прибыли. Задачи анализа: 1) анализ состава и динамики доходов и расходов орг-ии; 2) анализ динамики прибыли от продаж, прибыли от обычных видов деят-ти, чистой прибыли предприятия; 3) исследование влияния факторов на прибыль. Основными источниками анализа прибыли являются данные аналитического БУ по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль»; финансовая отч-ть «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2), «Отчет о движении капитала» форма № 3, приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); данные финансового плана.

Различают следующие виды прибыли:

1) Валовая прибыль = Выручка от продаж (без НДС) - С/с проданных товаров;

2) Прибыль от продаж = Выручка от продаж - С/с проданных товаров - Коммерческие расходы - Управленческие расходы;

3) Прибыль до налогообложения (бухгалтерская, балансовая) = Прибыль от продаж + Прочие доходы - Прочие расходы;

4) Прибыль от обычной деят-ти = Прибыль до налогообложения - Налог на прибыль;

5) Чистая прибыль = Прибыль от обычной деят-ти + Чрезвычайные доходы - Чрезвычайные расходы.

Анализ состава и динамики доходов и расходов орг-ии проводят методами горизонтального и вертикального анализа. В рез-те анализа выясняют абсолютные и относительные изменения доходов и расходов за анализируемый период, их темпы роста и прироста, удельный вес каждого вида доходов и расходов в общем итоге, изменение структуры доходов и расходов. Большое значение имеет сопоставление темпов роста доходов и расходов: темп роста доходов должен быть больше темпа роста расходов.

2. Понятие и классификация доходов организации. Структура и порядок формирования финансового результата. Порядок исчисления, начисления и уплаты налога на прибыль. Учет использования прибыли

Финансовый рез-т представляет собой прирост (уменьшение) капитала орг-ии, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деят-ти за период. Финансовый рез-т деят-ти орг-ии - прибыль (убыток) за отчетный период - представляет собой, по существу, разницу м/у доходами и расходами. Прибыль - экономическая категория, выражает финансовые рез-ты хоз-ой деят-ти орг-ии, т.е. превышение суммы доходов над расходами, потерь и убытков за отчетный год.

Конечным финансовым рез-том деят-ти орг-ии является чистая прибыль или чистый убыток. Общая сумма чистой прибыли орг-ии слагается из прибыли от продаж прод-ии (товаров, работ, услуг), операционных доходов (за вычетом операционных расходов), внереализационных доходов (за вычетом внереализационных расходов), и чрезвычайных доходов (за вычетом чрезвычайных расходов). Положением по БУ «Бухгалтерская отч-ть орг-ии» (ПБУ 4/99), предусмотрены пять основных показ-лей прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деят-ти, нераспределенная прибыль.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами орг-ии признается увеличение экономических выгод в рез-те поступления активов (ДС, иного имущества) и (или) погашения обяз-в, приводящее к увеличению капитала этой орг-ии, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходами орг-ии, согласно ПБУ 10/99, является уменьшение экономических выгод в рез-те выбытия активов (ДС, иного имущества) и (или) возникновения обяз-в, приводящее к уменьшению капитала этой орг-ии, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты ДС и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хоз-ой деят-ти). Если орг-ей принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи прод-ии и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную прод-ию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления ДС и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Для учета финансовых рез-тов Планом счетов БУ предусмотрен раздел VIII «Финансовые рез-ты», в котором открыты следующие счета:

1. Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения инф-ии о доходах и расходах, связанных с обычными видами деят-ти орг-ии, а также для определения финансового рез-та по ним. К счету 90 "Продажи" м.б. открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «С/с продаж»; 90-3 «НДС»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

2. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения инф-ии о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» м.б. открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

...