Основы бухгалтерского учета и анализа

Размещено на http://www.allbest.ru/

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курс лекций

Бухгалтерский учет и анализ

Направление подготовки 080100 «Экономика»

Профиль подготовки 0801002 «Финансы и кредит»

Казань - 2013

Содержание

1. Общая характеристика и содержание бухгалтерского учета

1.1 Хозяйственный учет: понятие, измерители информации

1.2 Сущность бухгалтерского учета, его отличие от других видов хозяйственного учета

1.3 Задачи и функции бухгалтерского учета

1.4 Нормативное регулирование бухгалтерского учета

1.5 Пользователи бухгалтерского учета

2. Предмет и метод бухгалтерского учета

2.1 Предмет и объекты бухгалтерского учета

2.2 Имущество и обязательства организации, принцип двойственности хозяйственных средств

2.3 Классификация хозяйственных средств по составу

2.4 Классификация хозяйственных средств по источникам образования

2.5 Метод бухгалтерского учета и его элементы

3. Бухгалтерский баланс, его содержание и назначение

3.1 Понятие бухгалтерского баланса, его строение и содержание

3.2 Виды бухгалтерских балансов

3.3 Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс

4. Бухгалтерские счета и двойная запись

4.1 Счета бухгалтерского учета, понятие и назначение

4.2 Строение бухгалтерских счетов (активные, пассивные и активно-пассивные счета)

4.3 Понятие двойной записи на бухгалтерских счетах

4.4 Понятие корреспонденции счетов, проводки простые и сложные

4.5 План счетов бухгалтерского учета, его назначение и характеристика

4.6 Синтетический и аналитический учет, их взаимосвязь

4.7 Забалансовые счета, их назначение и порядок применения

4.8 Взаимосвязь бухгалтерского баланса и плана счетов

5. Документация и инвентаризация

5.1 Документация: понятие и значение в учете

5.2 Классификация документов

5.3 Учетные регистры: понятие и классификация

5.4 Способы исправления ошибок

5.5 Инвентаризации, задачи и виды

5.6 Объекты инвентаризации и порядок проведения инвентаризации

5.7 Оформление результатов инвентаризации в учете

6. Бухгалтерский учет процесса снабжения

6.1 Понятие процесса снабжения

6.2 Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса снабжения

6.3 Понятие материалов, их оценка при поступлении и отпуске со склада

6.4 Классификация материально-производственных запасов

6.5 Бухгалтерские счета для учета поступления и списания материалов

6.6 Документальное оформление движения материалов

7. Бухгалтерский учет процесса производства

7.1 Понятие процесса производства и его составляющие

7.2 Отражение затрат основного производства на счетах бухгалтерского учета

7.3 Материальные, трудовые, денежные затраты. Прямые и косвенные расходы

7.4 Учет выпуска продукции по фактической себестоимости

7.5 Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

8. Бухгалтерский учет процесса продажи

8.1 Понятие процесса продажи как перехода права собственности

8.2 Бухгалтерские счета для учета продажи готовой продукции

8.3 Документальное оформление движения готовой продукции

8.4 Учет реализации продукции

8.5 Выявление финансовых результатов от продаж

9. Организация бухгалтерского учета

9.1 Организация бухгалтерского учета на предприятии, функции бухгалтерского аппарата

9.2 Права и обязанности главного бухгалтера

9.3 Формы бухгалтерского учета, понятие, виды, характеристика

9.4 Учетная политика предприятия: понятие, структура, основные принципы

1. Общая характеристика и содержание бухгалтерского учета

1.1 Хозяйственный учет: понятие, измерители информации

Любые хозяйственные процессы нуждаются в управлении. В современной трактовке под управлением понимается направленное воздействие администрации на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли. Управление сводится к постановке конкретных задач, принятию оптимальных решений и организации контроля, оперативного воздействия и оценки полученных результатов. Для этого нужна информация о состоянии управляемого объекта, выполнении команд и результатов выполнения. Информационная система состоит из взаимосвязанных систем (конструкторской, технологической, экономической и др.) Среди этих подсистем наибольший удельный вес по объему и значимости занимает экономическая, которая формируется на основании хозяйственного учета.

Хозяйственный учет представляет собой количественное отражение и качественную характеристику хозяйственной деятельности предприятия. Учет осуществляется путем наблюдения, измерения и систематической регистрации всех хозяйственных процессов, их результатов и использования ресурсов (с франц. - средства, запасы). Информация, относящаяся к конкретному объекту управления, систематизируется по отдельным участкам. Формирование этих участков происходит путем измерения и регистрации. То есть все факты хозяйственной деятельности, а также производственные и финансовые результаты этой деятельности выражаются в количественных и стоимостных показателях: тоннах, метрах, рублях и т.д. Для получения общих показателей о хозяйственных процессах все сведения о фактах хозяйственной деятельности необходимо зарегистрировать и сгруппировать. Регистрация позволяет принять на учет каждый факт экономической жизни, из которого складывается хозяйственная деятельность.

Объекты хозяйственного учета отражаются в учетных документах с помощью натуральных, трудовых и денежных измерителей.

Натуральные измерители применяются для количественного учета отдельных предметов - кг, м, штуки, л и т.д. Натуральные показатели можно обобщать лишь по однородным предметам, имеющим одинаковые измерители.

Трудовые измерители являются способом определения и контроля затрат труда и использования рабочего времени - часы, дни, человеко-часы, человеко-дни. На их основании рассчитывается заработная плата.

Денежные измерители (рубли) используются в качестве обобщающего показателя, позволяющего учесть самые разнообразные объекты учета, которые выражены в натуральных и трудовых измерителях, а также представить их в денежной оценке как единое целое. Денежный измеритель позволяет учитывать и контролировать расходование средств предприятия, определять себестоимость работ, осуществлять расчет между предприятиями и т.д.

1.2 Сущность бухгалтерского учета, его отличие от других видов хозяйственного учета

Для эффективного управления любым хозяйственным процессом нужны самые разнообразные сведения. Это может быть информация о предприятии в целом, величина заработной платы, нормы списания материалов и много другое. Такие сведения отражаются в оперативном, бухгалтерском и статистическом учете.

Оперативный учет ведется на предприятии без применения какой-либо системы, для быстрого (оперативного) отражения совершаемых операций, для повседневного текущего руководства и управления предприятием и служит для доведения информации до исполнителя. Данные оперативного учета зачастую не документируют и могут быть получены по телефону, в устной беседе и т.п. - например, явка работников на работу.

Статистический учет применяется для изучения закономерностей и взаимосвязи массовых общественных явлений и процессов на предприятиях. С ее помощью исчисляют производительность труда, объем производства, заработной платы и др. Статистика применяет методы наблюдения и регистрации и использует данные оперативного и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет является всеобъемлющим и наиболее достоверным, так как на протяжении всей хозяйственной деятельности предприятия в его регистрах фиксируются все производственные и финансовые операции путем непрерывной, сплошной регистрации всей учетной информации на основании первичных документов, в которых фиксируются совершившиеся хозяйственные операции. бухгалтерский забалансовый инвентаризация

Таким образом, бухгалтерский учет - важный элемент финансово-экономических отношений в человеческом обществе, выступающий в сфере действия коммерческого предприятия как:

- звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом;

- специальный финансовый язык, с помощью которого отображаются сущность и своеобразие хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации путем сплошного, непрерывного документального оформления. Бухгалтерский учет имеет свои особенности, отличающие его от остальных видов учета, а именно:

- является документально подтвержденным;

- непрерывен во времени (изо дня в день) и сплошной по охвату (без пропусков) всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности организации;

- применяет особые, только ему присущие способы обработки данных (счета и двойная запись).

1.3 Задачи и функции бухгалтерского учета

Главная цель бухгалтерского учета -- обеспечение информацией руководителей различных уровней, ответственных за достижение конкретных производственных результатов.

Задачи бухгалтерского учета:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности: руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним -- инвесторам, кредиторам и др.;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью: наличием и движением имущества и обязательств; использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами:

- своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов деятельности организации на текущий период и на перспективу.

В целом, бухгалтерский учет выполняет функции особой информационно-технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы коммерческого предприятия, а также предсказуемость ее финансового результата. С этой точки зрения его нельзя заменить никаким другим равнозначным экономическим элементом или однотипной финансовой структурой.

Бухгалтерский учет подразделяется на теорию бухгалтерского учета, финансовый и управленческий учет. Финансовый учет -- это система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Управленческий учет предназначен для сбора учетной информации, которая используется внутри организации.

1.4 Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету - ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

* 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

* 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

* 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств;

* 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным актом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы также относится Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ, и др.

2-й уровень можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в российском бухгалтерском учете - положения по бухгалтерскому учету) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете.

Отечественные ПБУ в отличие от международных стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

Методические рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основные рабочие документы организации:

* документ по учетной политике предприятия;

* утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

* графики документооборота;

* утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

* утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.5 Пользователи бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет формирует комплексную информацию о ресурсах и результатах производственной и финансовой деятельности предприятия. Такая информация используется как внутренними, так и внешними пользователями для выработки и поддержки управленческих экономических решений.

В "Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике", одобренной Министерством финансов, дана четкая характеристика этих понятий.

В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу пользователей при принятии решений".

Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.

Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:

а) инвесторы заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций, о способности организации выплачивать им дивиденды;

б) работники и их представители (профсоюзы) заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей, способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

в) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;

г) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающие им суммы;

д) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;

е) органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций;

ж) общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышении благосостоянии общества.

В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений. Руководство заинтересовано в информации, предоставляемой внешним пользователям, и в разнообразной дополнительной информации, необходимой для планирования, анализа и для контроля.

2. Предмет и метод бухгалтерского учета

2.1 Предмет и объекты бухгалтерского учета

В соответствии с назначением бухгалтерского учета предметом бухгалтерского учета как науки выступает хозяйственная (предпринимательская) деятельность организации, являющейся экономическим субъектом. Она состоит из многочисленных и разнообразных объектов (лат. objectum - предмет, то внешнее, на что направлена деятельность человека). Совокупность объектов учета у этих субъектов (все, что учитывается в бухгалтерии) составляет предмет бухгалтерского учета в каждой организации.

Объекты учета в зависимости от сферы деятельности у разных организаций разные. Однако между ними имеется общее - это формирование различных источников средств (активов) и их использование. В коммерческих организациях образование средств по существу означает авансирование их в кругооборот. Из кругооборота они возвращаются в увеличенной сумме. Прирост их в ходе кругооборота представляет прибыль организации.

В процессах формирования и движения средств, образования и использования прибыли совершаются различные расчетные взаимоотношения коммерческой организации с другими юридическими и физическими лицами. Все эти процессы и расчетные взаимоотношения отражаются в бухгалтерском учете организаций и составляют у них предмет бухгалтерского учета.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета называет «имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе их деятельности»

В целом объектами бухгалтерского учета выступают объекты, обеспечивающие (хозяйственные средства и их источники) и составляющие экономическую жизнь хозяйствующего субъекта (хозяйственные процессы по видам их последовательности и их отдельные факты).

Хозяйственные факты подразделяются на хозяйственные операции и хозяйственные события. Хозяйственные операции - это факты, вызываемые действиями людей. Например, выдача денег из кассы персоналу организации. (Операция в переводе с латинского означает действие). События, в отличие от операций, не вызываются действиями людей, а связаны с действиями естественных процессов и сил природы. Например, потери от стихийных бедствий. Строго говоря, хозяйственные операции, по мнению некоторых ученых, не являются самостоятельными объектами учета. Они вызывают изменения в объектах учета (имуществе и обязательствах), и бухгалтер учитывает эти изменения.

2.2 Имущество и обязательства организации, принцип двойственности хозяйственных средств

Особенностью окружающего человека мира является двойственность, в основе которой лежит единство и борьба противоположностей в их взаимосвязи. Эта двойственность характерна и для имущества хозяйствующих субъектов. Поэтому хозяйственные средства в целом и в каждой единице рассматриваются в двух аспектах:

1)наличие средств;

2) источники их формирования.

Это обусловлено тем, что учетная стоимость поступивших экономических ресурсов предприятия в абсолютно равной сумме возмещается источником средств. Поэтому находящиеся в собственности предприятия хозяйственные средства в бухгалтерском учете отражаются одновременно по каждому отдельно взятому факту экономической жизни в двух проявлениях: в виде состава средств по размещению (активы) и в форме источников образования (пассивы).

Итак, хозяйственные средства как объекты бухгалтерского учета можно представить следующей схемой:

Хозяйственные средства
Чем являются средства (активы)	Кто вложил средства (пассивы)

Принцип двойственности хозяйственных средств будет проявляться по всему учетному циклу, а также в бухгалтерской отчетности

В начале своей деятельности любое предприятие, зарегистрированное и признанное юридическим лицом, формирует источники хозяйственных средств (пассивы), одни из которых составляют собственные источники, другие - заемные. Параллельно происходит процесс размещения (вложения) этих средств в имущество (активы), необходимое для осуществления деятельности предприятия, обусловленной его уставом. Т.о. хозяйственные средства представляют собой классификацию:

1. по составу и размещению;

2. по источникам формирования.

В бухгалтерском учете основные объекты учета отражаются в их повседневном движении и состоянии на определенную дату.

2.3 Классификация хозяйственных средств по составу

Активы (хозяйственные средства) организации являются одним из крупных объектов бухгалтерского учета. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России трактует активы (asset) как хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Для организации учета активы должны быть классифицированы по определенным признакам. В бухгалтерском учете они группируются по следующим признакам: длительности кругооборота и видам.

В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот активов: денежная форма меняется на материальную, которая в свою очередь изменяется, принимая различные формы в виде продукции, товаров и др., в соответствии с условиями производственно-коммерческой деятельности предприятия, наконец, вновь превращаются в денежные средства, чтобы начать новый кругооборот.

По отношению к скорости оборота различают имущество длительного пользования, которое более года находится в обороте предприятия - внеооборотные активы, или основной капитал, и имущество, предназначенное для текущего (одноразового) использования - оборотные активы, или оборотный капитал.

В основной капитал входят:

Нематериальные активы (НМА) - это объекты долгосрочного вложения (более года), имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями (право на пользование землей, водой, прочими ресурсами, патентами, изобретения и т.д.). НМА переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока их полезного использования;

Основные средства (ОС) - здания, машины, оборудование, транспортные средства и т.п. - действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время (более года). Они изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на себестоимость продукции частями в течение нормативного срока их полезного использования;

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции (вклады) в ценные бумаги других предприятий и банков (акции, облигации, векселя), в денежные или иные займы и другие подобные инвестиции. Основным критерием отнесения инвестиций к долгосрочным является намерение (прогноз) получать по ним доходы свыше одного года;.

Объекты капитальных вложений представляют собой совокупность инвестиций, направленных на воспроизводство внеоборотных активов. В бухгалтерском учете ими выступают капитальное строительство, приобретение в собственность отдельных объектов; основных средств, земельных участков, молодняк животных и т.д.;

Доходные долгосрочные вложения в материальные ценности - вложения в капитальную аренду. При этом арендодатель специально приобретает новые объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду (лизинг) (от англ. leases).

Оборотные активы находятся в обороте предприятия не более одного года. К ним относятся:

Материально-производственные запасы - ресурсы, используемые в качестве предметов труда (сырье и материалы, топливо, запасные части), а также продукты труда (готовая к продаже продукция, продукция, незавершенная производством, полуфабрикаты собственного производства).

Денежные средства - сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и других счетах в банке.

Краткосрочные финансовые вложения - вложения свободных денежных средств в ценные бумаги, займы на срок менее года.

Дебиторская задолженность (или средства в расчетах) - задолженность предприятию за товары, продукцию, по выданным авансам и т.д.

2.4 Классификация хозяйственных средств по источникам образования

По источникам образования хозяйственные средства предприятия подразделяются на собственный капитал и заемный капитал (обязательства).

Источники хозяйственных средств делятся на источники собственных средств и источники заемных средств.

Источниками собственных средств предприятия являются:

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Резервный (страховой) капитал - источник собственных средств предприятия - создается за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли. Предназначен для покрытий убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Величина резервного капитала определяется учредительными документами, а для некоторых организационно-правовых форм собственности устанавливается законом. Резервный капитал создается как гарантия повышения ответственности по их обязательствам.

Добавочный капитал - образуется за счет прироста стоимости имущества в результате его переоценки, эмиссионного дохода акционерных обществ (сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций) и т.п.

Нераспределенная прибыль - представляет собой капитал, остающийся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и распределения части прибыли между акционерами (учредителями). Нераспределенная прибыль накапливается с момента создания предприятия, т.е. она отражает капитал, сформированный в итоге текущей деятельности.

Целевое финансирование - это средства, поступившие для осуществления мероприятий целевого назначения от юридических и физических лиц, а также в виде субсидий от правительственных органов.

Организации могут также из средств прибыли создавать целевые фонды, перечень и порядок образования которых регулируется учредительными документами. К специальным фондам относятся фонд накопления, фонд потребления и фонд социальной сферы.

Таким образом, собственный капитал формируется за счет взносов участников (учредителей), целевого финансирования и прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Заемным или привлеченным капиталом являются:

Долгосрочные обязательства - представляют собой задолженность банкам по долгосрочным кредитам (более чем на 12 месяцев), задолженность другим организациям и физическим лицам по ссудам, займам, предоставленным на длительный срок.

Краткосрочные обязательства - это краткосрочные кредиты банков, различные займы. Они выдаются не более чем на год.

Кредиторская задолженность - это долг предприятия другим организациям за поставленные товарно-материальные ценности работникам за выполненную работу, государственным органам, внебюджетным фондам в виде налогов, задолженность учредителям по выплате дивидендов и т.п.

Все вышеперечисленные собственные и привлеченные (заемные) источники хозяйственных средств являются пассивами предприятия.

2.5 Метод бухгалтерского учета и его элементы

Метод бухгалтерского учета -- это совокупность способов и приемов отражения финансово-хозяйственной деятельности организации, которые включают специфические приемы наблюдения объектов бухгалтерского учета, их измерения, группировки и обобщения.

Основными элементами метода являются приемы, связанные с:

- организацией бухгалтерского наблюдения, т.е. получением первичных сведений обо всех происходящих в организации хозяйственных операциях. Для этого используются документирование и инвентаризация;

- организацией бухгалтерского измерения. Это оценка и калькулирование;

- группировкой объектов бухгалтерского учета. Здесь применяются бухгалтерские счета и двойная запись;

- обобщением учетных данных. Для этого используются баланс и отчетность.

Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Счета бухгалтерского учета - способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу, размещению и источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Двойная запись - взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, когда каждая операция одновременно записывается по дебету одного счета и по кредиту другого на одинаковую сумму.

Денежная оценка - денежное выражение имущества, обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий период по организации в целом.

Калькуляция - группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) и заготовленных материальных ценностей.

Бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу, размещению и источникам формирования, выраженный в денежной оценке и составленный на определенную дату.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Таким образом, бухгалтерский учет и отчетность есть способ итогового обобщения учетной информации организации за текущий и отчетный период.

3. Бухгалтерский баланс, его содержание и назначение

3.1 Понятие бухгалтерского баланса, его строение и содержание

Баланс - это способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату. Он представляет собой двухстороннюю таблицу, включающую в себя отдельные разделы и статьи. Левая сторона таблицы, называемая "активом", содержит сведения о составе и размещении хозяйственных средств. Правая сторона, называемая "пассивом", содержит сведения об источниках этих средств.

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Статья - это показатель (строка) того или иного актива или пассива баланса, характеризующий стоимость отдельных видов имущества и размер его источников в денежном выражении (в национальной валюте). Балансовые статьи объединяются в однородные группы, а группы в разделы в соответствии с их экономическим содержанием.

Баланс в переводе с латинского языка означает «двухчашечные весы» и употребляется как символ равновесия, равенства и поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов, а именно: сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива, так как в них отражается одно и то же имущество.

Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса называется основным балансовым равенством. Итоги активов и пассивов баланса называются валютой баланса.

Актив баланса представлен двумя разделами: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» в соответствии с экономической группировкой. Статьи в активе баланса располагаются в определенной системе - по степени предполагаемой ликвидности, то есть легкости, с которой активы могут быть обращены в наличные деньги. Для российской практики учета характерно расположение статей актива в порядке возрастающей ликвидности. Сначала приведены показатели наиболее тяжелых активов, затем оборотные активы и наличные денежные средства, являющиеся наиболее ликвидными активами.

Пассив включает три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». Обязательства располагаются по срочности их возврата: сначала приведены долгосрочные обязательства, а затем краткосрочная кредиторская задолженность перед поставщиками, перед собственным персоналом по оплате труда и др.

Собственный капитал (раздел III) показывается в порядке его постоянства.

Баланс является отчетным документом и его обязаны составлять все организации. Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица.

В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Так, по данным баланса собственники, менеджеры и другие лица, связанные с управлением, знакомятся с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, то есть каков в количественном и качественном состоянии тот запас имущества, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании имущества.

3.2 Виды бухгалтерских балансов

Различают следующие основные виды бухгалтерских балансов: вступительный, операционный (промежуточный и годовой), соединительный, разделительный, санируемый, ликвидационный, сводный, сводно-консолидируемый.

Составлением вступительного баланса открывается по существу ведение бухгалтерского учета в каждой организации. Следует проводить различие между балансами вновь созданных организаций и организаций, являющихся правопреемниками ранее действовавших.

Операционные (промежуточные и годовой) составляются по одной и той же форме, но имеют существенные различия в технике формирования показателей. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных, а формированию годового бухгалтерского баланса предшествует подготовительный этап, частью которого является инвентаризация всех статей баланса.

Соединительный баланс формируется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс новой организации и будет соединительным балансом. Он составляется на основе заключительных (ликвидационных) балансов путем суммирования показателей.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого хозяйства некоторой доли капитала для образовании новой организации.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству и стоит вопрос - либо ликвидироваться, объявив о своем банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Формирование санируемого баланса обязательно предполагает полную инвентаризацию имущества и обязательства.

Ликвидационный баланс отличается от других видов баланса оценкой своих статей, как правило, более низкой

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов.

Сводно-консолидируемый баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но зависимых в экономическом отношении. Например, баланс головной организации и ее дочерних зависимых обществ.

3.3 Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс

Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйственные операции, вызывают изменения в его ресурсах или источниках их образования, но не нарушают равенства итого актива и пассива баланса, в то время как суммы статей, а также валюта баланса могут меняться. Это происходит вследствие того, что всякая операция затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться как одновременно в активе и в пассиве, так обе - в активе или обе - в пассиве. С этой точки зрения все изменения в балансе можно разделить на четыре типа:

1. Операция А+А- вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается на сумму хозяйственной операции, а другая уменьшается. Валюта баланса не изменяется.

Пример. Для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 8000 тыс. руб. При проведении этой операции будут затронуты две статьи актива баланса - «Расчетные счета» (51) и «Касса» (50). По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетные счета» уменьшается на равную величину. В результате хозяйственной операции будет сделана запись:

· Д-т сч.51 «Касса» - 8000 тыс.руб.

· К-т сч.51 «Расчетные счета» - 8000 тыс.руб.

В результате проведенной операции валюта баланса не изменится.

2. Операция П+П- вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья уменьшается, а другая увеличивается. Валюта баланса не изменяется.

Пример. На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 4000 тыс. руб., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции затрагиваются две статьи пассива в третьем разделе баланса - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (84) в сторону уменьшения и «Резервный капитал» (82) в сторону увеличения. В результате проводка будет иметь следующий вид:

· Д-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 4000 тыс.руб.

· К-т сч.82 «Резервный капитал» - 4000 тыс.руб.

3. Операция А+П+ вызывает увеличение активов и пассивов на величину суммы хозяйственной операции. Происходит изменение и в активе, и в пассиве баланса. Его валюта увеличивается на сумму хозяйственной операции.

Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 10000 тыс.руб., в результате увеличились статьи актива баланса «Материалы» (10) и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (60); валюта баланса также увеличилась на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

· Д-т сч.10 «Материалы» - 10000 тыс.руб.

· К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10000 тыс.руб.

В активе увеличивается объем материалов, а в пассиве увеличивается задолженность поставщикам за поставленные материальные ценности. Валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

4. Операция А-П- вызывает уменьшение содержимого и активов и пассивов на сумму хозяйственной операции. Изменение происходит и в активе, и в пассиве баланса. Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Пример. Выдана из кассы заработная плата персоналу организации в сумме 8000 тыс.руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса «Касса» (50) и статья баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70) уменьшаются. По счетам будут осуществлены следующие записи:

· Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 8000 тыс.руб.

· К-т сч.50 «Касса» - 8000 тыс.руб.

4. Бухгалтерские счета и двойная запись

4.1 Счета бухгалтерского учета, понятие и назначение

Экономическому субъекту необходимо знать не только наличие хозяйственных средств, но и их движение, как в денежном, так и в натуральном выражении. Для этой цели служит система счетов бухгалтерского учета. Именно через бухгалтерские счета каждый факт хозяйственной деятельности попадает в сферу бухгалтерского учета. Они предназначены для получения учетной информации. Например, по бухгалтерскому счету, на котором учитывается движение и состояние резервного капитала, можно получить исчерпывающие данные о его формировании (за счет средств нераспределенной прибыли), использования (на возмещение убытка) и остатках (сальдо) на определенную дату.

Бухгалтерский учет должен иметь систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации, способствовала оперативному руководству и управлению организацией, контролю за выполнением заданий, выявлению и оптимальному использованию внутрихозяйственных резервов. В этих целях счета бухгалтерского учета подразделяются на экономически однородные группы; их группировка и классификация позволяют вместо изучения каждого счета в отдельности ограничиться рассмотрением однородных групп счетов. Зная характерные свойства группы счетов, можно иметь представление о функциях каждого отдельного счета.

Таким образом, классификация счетов бухгалтерского учета - это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций.

В ходе группировки по объектам бухгалтерского учета объединяются счета для получения показателей:

· имущества по составу и размещению;

· имущества по источникам его образования (обязательства);

· по хозяйственным операциям и финансовым результатам.

Для простоты и однозначности использования каждому бухгалтерскому счету присвоены номер и название, закрепленные законодательно. Совокупность всех возможных счетов называется Планом счетов. В плане счетов выделяются и группируются экономически однородные счета, например: счета учета основных средств и нематериальных активов (01, 02, 04, 05); счета учета денежных средств (50, 51, 52, 55, 57), счета учета расчетов с учредителями (75) и др.

4.2 Строение бухгалтерских счетов (активные, пассивные и активно-пассивные счета)

По форме каждый счет представляет двухстороннюю таблицу. Левая сторона счета называется дебетом ("он должен"), правая - кредитом ("он верит"). Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств - их увеличением или уменьшением. Таким образом, на счете можно определить на любой момент времени конечный остаток (сальдо) по учитываемому объекту. Дебет или кредит означает либо "приход", либо "расход" в зависимости от содержания счета.

По содержанию бухгалтерские счета подразделяются на:

- активные -- предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

- пассивные -- отражают учет имущества по источникам его образования.

По активным счетам сальдо может быть только в дебете или отсутствовать.

По пассивным счетам сальдо может быть только в кредите или отсутствовать.

Активные счета открываются на основании статей актива баланса, используются для описания имущества субъекта. По дебету активного счета отражаются остаток (сальдо) на начало и все поступления (увеличения) ресурсов, а по кредиту - их выбытие (уменьшение). То есть, операции увеличивающие остаток, записываются с ним в одной и той же стороне, а уменьшающие - в противоположной.

Схема активного счета

Дебет	Кредит
Сальдо (остаток) на начало периода (Сн)
Увеличение за отчетный период (приход)	Уменьшение за отчетный период (расход)
Оборот по дебету (ОД )	Оборот по кредиту (Ок )
Сальдо (остаток) на конец периода (Ск )

где Од - сумма хозяйственных фактов, отраженных по дебету (без остатка на начало), Ок - сумма хозяйственных фактов, отраженных по кредиту.

Сальдо активного счета: С^к = С^н + О_Д ? О_к. Остаток на конец месяца записывается на той же стороне, что и на начало месяца.

Пассивные счета открываются на основании статей пассива баланса, применяются для описания источников образования имущества. По кредиту пассивного счета отражается остаток (сальдо) источников образования ресурсов на начало и все увеличения, а по дебету - их использование (уменьшение).

Схема пассивного счета

Дебет	Кредит
	Сальдо (остаток) на начало периода (Сн)
Уменьшение за отчетный период (расход)	Увеличение за отчетный период (приход)
Оборот по дебету (ОД )	Оборот по кредиту (Ок )
	Сальдо (остаток) на конец периода (Ск )

Сальдо пассивного счета: С^к = С ^н + О_К - О_Д. Остаток на конец месяца записывается на той же стороне, что и на начало месяца.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета. Они имеют признаки и тех и других счетов.

Активно-пассивные счета выступают в одних случаях как активные, в других - как пассивные. Такие счета бывают с одновременным сальдо (по дебету и кредиту) и с попеременным сальдо (или по дебету, или по кредиту). Счета с одновременным сальдо предназначены, например, для расчетов и показывают либо долги поставщиков (подрядчиков), либо долги покупателей (заказчиков). Пример активно-пассивного счета с попеременным сальдо является счет «Прибыли и убытки». Дебетовое сальдо на этом счете показывает, что субъект в результате производственно-хозяйственной деятельности получил убыток, а кредитовое сальдо свидетельствует о величине полученной прибыли. Одновременного сальдо (и по дебету и по кредиту) на этом счете не бывает, так как предприятие не может одновременно получить и прибыль и убыток.

Пример.

На начало месяца предприятие имеет на расчетном счете 128000 руб. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением денег на расчетном счете:

Содержание операции	Сумма, руб.
1. Погашен кредит с расчетного счета	50 000
2. Оплачен счет поставщика на сумму	32 000
3. Поступили деньги от покупателей на расчетный счет	14 000
4. Поступили деньги в кассу с расчетного счета	25 000
5. Поступила выручка от продажи продукции	65 000

Задание. Оформите активный счет 51 «Расчетный счет», рассчитайте обороты и сальдо на конец месяца.

Решение.

Счет 51 «Расчетный счет»

Дебет	Кредит
Сн = 128 000
3) 14 000 5) 65 000	1) 50 000 2) 32 000 4) 25 000
Од = 79 000	Ок = 107 000
Ск = 100 000

Ск = 128000 + 79000 - 107000 = 100000

4.3 Понятие двойной записи на бухгалтерских счетах

Одним из объектов бухгалтерского учета являются хозяйственные операции, отраженные в первичных документах. Для регистрации хозяйственных операций на счетах применяют способ бухгалтерского учета - двойную запись (double entry). Это итальянское изобретение, которое стало постепенно распространяться в северные государства в XIV веке. До этого веками применялась система ординарной записи, или на дебете (он должен), или на кредите (он доверяет). Постепенно стало ясно, что каждую операцию можно записать одновременно на двух счетах, так как все экономические явления взаимосвязаны, т.е. каждая хозяйственная приводит к двум экономическим явлениям и вызывает изменение не менее, чем в двух статьях баланса на одну и ту же сумму по дебету одной статьи и по кредиту другой.

Двойная запись - это запись хозяйственной операции по дебету одного и по кредиту другого счета (Пачоли Л. Трактат о счетах и записях). Она обеспечивает взаимосвязанное и контролируемое отражение операции, является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств.

Термин «двойная запись» означает, что в бухгалтерской записи хозяйственной операции участвуют два счета, причем один из счетов - по дебету, другой - по кредиту. Видно, что закон всеобщего сохранения действует при таком подходе к способу отражения хозяйственной деятельности предприятия: если на каком-либо счете появилась некоторая сумма, значит, такая же сумма с какого-то счета была списана. Следовательно, принцип двойственного отражения хозяйственных операций означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга.

Технически общее количество записей по дебету всегда равно общему количеству записей по кредиту (за определенный период), что позволяет проверить точность бухгалтерских записей. Поэтому итоги (валюта) статей актива и пассива всегда равны. Здесь выражено также и контрольное значение двойной записи. Если такого равенства нет, то это значит, что в записях по счетам допущены ошибки, которые необходимо найти и исправить.

4.4 Понятие корреспонденции счетов, проводки простые и сложные

Для ведения учета необходимо правильно определить счета, затрагиваемые данной операцией, т.е. составить бухгалтерскую проводку. Кодирование хозяйственной операции с помощью двойной записи носит название бухгалтерской проводки.

Для составления проводки необходимо:

- по содержанию хозяйственного факта определить, какие объекты бухгалтерского учета (какие именно средства или их источники) вовлечены в кругооборот;

- определить сущность изменений в средствах предприятия в результате этой операции, т.е. ответить на вопрос: что произошло в результате операции?

- выбрать по Плану счетов соответствующие корреспондирующие счета;

- после определения корреспондирующих счетов составляется бухгалтерская проводка, т.е. отражается сумма хозяйственной операции на счетах методом двойной записи - по дебету одного счета и кредиту - другого.

Таким образом, бухгалтерская проводка - способ оформления хозяйственной операции с использованием принципа двойной записи, с указанием конкретных бухгалтерских счетов и суммы самой операции. Счета, использование которых допускается в проводке, носят название корреспондирующих, а взаимосвязь между различными счетами - корреспонденцией.

Например, сдача наличной выручки предприятия из кассы на расчетный счет в сумме 20000 руб. оформляется следующей проводкой:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 50 «Касса»20000 руб.

Проводки бывают простые и сложные. Простой называется такая проводка, когда по данной хозяйственной операции один счет дебетуют и один счет кредитуют. Сложной является проводка, когда один счет дебетуют и кредитуют несколько счетов, или наоборот, несколько счетов дебетуют и на общую сумму кредитуют один счет. При любой проводке сумма, записанная по дебету одного счета, должна равняться сумме, записанной по кредиту другого счета. Это относится и к сложным проводкам, где сумма, записанная по дебету одного счета, должна равняться итогу сумм, записанных по кредиту нескольких счетов, и наоборот. Сложная проводка является как бы соединением нескольких простых проводок.

Пример: за отчетный месяц на предприятии начислена заработная плата в общей сумме 186000руб., в т.ч.

- работникам цехов основного производства-116000руб.

- работникам управления предприятием-50000руб.

- работникам инструментального цеха-20000руб.

Оформление простыми проводками:

1) Д-т сч."Основное производство"

К-т сч. "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 116000

2) Д-т сч."Общехозяйственные расходы"

К-т сч. "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 50000

3) Д-т сч."Вспомогательное проиводство"

К-т сч. "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 20000

Оформление сложной проводкой:

Д-т сч."Основное производство" - 116000

Д-т сч."Общехозяйственные расходы" - 50000

Д-т сч."Вспомогательное производство" - 20000

К-т сч."Расчеты с персоналом по оплате труда" - 186000

4.5 План счетов бухгалтерского учета, его назначение и характеристика

...