Восьмой этап - проверка правомерности и подготовка отчета об использовании собственного капитала организации. Проверяется исполнение сметы по использованию нераспределенной прибыли прошлого года; определяется окончательный размер прибыли отчетного года, предварительно формируются варианты ее распределения и направления использования. Составляется смета на предстоящий год, которая впоследствии будет утверждаться на собрании акционеров.

Девятый этап - реформация баланса. Делаются окончательные записи по закрытию счетов в конце года. Закрываются субсчета счетов 90 и 91, окончательный финансовый результат переносится на счет 84 со счета 99. К реформации баланса относятся также записи по использованию прибыли отчетного года, если это использование произошло до представления отчетности пользователям. В этом случае оно отражается как событие после отчетной даты.

ТЕМА 4. ОТРАЖЕНИЕ В ТЕКУЩЕЙ ОТЧЕТНОСТИ АКТИВОВ

Часть 1. Внеоборотные активы

1. Баланс как форма отчетности.

Баланс организации - это самостоятельный баланс юридического лица, включающий в себя показатели отдельных балансов филиалов и других образований, если они входят в структуру данного юридического лица.

Отдельный баланс - это система показателей, формируемых подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе и для составления бухгалтерской отчетности.

Способы ведения бухгалтерского учета, принятые организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами, иными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от их места нахождения.

Актив баланса организации составляется по принципу убывающей ликвидности его статей. Активы и обязательства отражаются в балансе в зависимости от сроков их обращения, с подразделением на долгосрочные и краткосрочные.

2. Отражение в отчетности нематериальных активов

В балансе отражается наличие на начало и конец отчетного периода нематериальных активов, принадлежащих организации. Состав и порядок отражения в учете и отчетности нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14\2000), утвержденным Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н. В соответствии с данным Положением объекты, признаваемые нематериальными активами в бухгалтерском учете, характеризуются следующими, выполняемыми одновременно, условиями:

отсутствием матерально-вещественной (физической) структуры;

возможностью идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

использованием в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

использованием в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличием надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам с 1 января 2001 года в соответствии с п.2 ПБУ 14/2000 не относятся:

не давшие положительного результата НИОКР и технологические работы;

не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Кроме того, с 1 января 2001 года в состав нематериальных активов не могут быть включены следующие объекты прав, как не соответствующие условиям, изложенным в п. 3 ПБУ:

Права, вытекающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав. Право автора - физического лица неотчуждаемо от него и не может быть передано им другим лицам, в соответствии со ст. 9 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах», утв. 9.07.1993 г. № 5351-1, что противоречит положению п.п. (ж) п.3 ПБУ. Автором произведения могут быть переданы исключительные и неисключительные права на использование произведений в течение определенного срока. Организации, приобретающие такие права, могут учитывать их на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Права на «ноу-хау» (технологии), поскольку они не оформляются документами о государственной регистрации права на результаты интеллектуальной собственности, что противоречит п.п. (ж) ПБУ.

Объекты жилого фонда.

Программам для ЭВМ, приобретаемым на материальных носителях на основании договоров купли-продажи.

В состав нематериальных активов с 1 января 2001 года включаются:

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель. В соответствии со ст. 3 Патентного закона РФ от 23.09.1992 г № 3517-1, патент удостоверяет приоритет, авторство изобретения, полезной модели или промышленного образца и исключительное право на их использование. Патент на изобретение действует в течение 20 лет, на полезную модель - в течение 5 лет, на промышленный образец - 10 лет. В соответствии с патентным законом под изобретением понимается устройство, способ, вещество, штамм микроорганизма, культуры клеток растений и животных, а также применение известного ранее устройства, вещества, штамма по новому назначению. Изобретениями не признаются научные теории и математические методы; методы организации и управления хозяйством; алгоритмы и программы для ЭВМ; топологии интегральных микросхем; сорта растений и породы животных; проекты и схемы планировки зданий, сооружений, территорий. Право на использование изобретения, полезной модели, промышленного образца может быть предоставлено патентообладателем по лицензионному договору. По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), который принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором. При этом, если лицензиату по исключительной лицензии передается исключительное право на использование объекта промышленной собственности в пределах, оговоренных договором, с сохранением за лицензиаром права на его использование в части, не передаваемой лицензиату, лицензиар для учета приобретаемого права может использовать счет 04 «нематериальные активы». При передаче соответствующих прав по неисключительной лицензии и сохранении за лицензиаром всех прав, лицензиат для отражения приобретаемых прав использует счет 97 «РБП».

Исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных. Данное право регулируется Законом РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» от 23.09.1992 г., № 3523-1. В соответствии с Законом, под программой для ЭВМ понимается объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата. Под программой для ЭВМ подразумеваются также подготовительные материалы, полученные в ходе ее разработки, и порождаемые ею аудиовизуальные изображения. Под базой данных понимается объективная форма представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ. Под адаптацией программы для ЭВМ или базы данных понимается внесение изменений, осуществляемых исключительно в целях обеспечения функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя. Под модификацией (переработкой) программы для ЭВМ или базы данных подразумеваются любые их изменения, не являющиеся адаптацией. Под выпуском в свет (опубликованием) программы для ЭВМ или базы данных понимается предоставление экземпляров программы для ЭВМ или базы данных с согласия автора неограниченному кругу лиц. Авторское право распространяется на любые программы для ЭВМ и базы данных, как выпущенные, так и не выпущенные в свет, представленные в объективной форме, независимо от их материального носителя, назначения и достоинства. Правообладателем может быть автор, его наследник, любое физическое или юридическое лицо, которое обладает исключительными авторскими правами, полученными а силу закона или договора. Авторское право на программу для ЭВМ и базу данных возникает в силу их создания. Для регистрации авторского права требуется использование элементов охраны авторского права ( знака авторского права - ©; наименования (имени) правообладателя, года выпуска в свет). Имущественные права на базу данных или программу для ЭВМ могут быть переданы автором другому лицу (лицам) по договору, заключаемому в письменной форме. Эти права не являются авторскими и отражаются у их получателей в составе расходов будущих периодов.

Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем. Регулируется Законом РФ от 23.09.1992 г. № 3526-1 «Об охране топологий интегральных микросхем». Под топологией интегральной микросхемы понимается зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними. Под интегральной микросхемой понимается изделие окончательной или промежуточной формы, предназначенное для выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме и (или) на поверхности материала, на основе которого изготовлено изделие. Под использованием в коммерческих целях понимается продажа, сдача внаём или иной способ коммерческого распространения, а также предложение осуществлять эти действия. Правообладателем является автор, наследник, любое физическое или юридическое лицо, которое обладает исключительными имущественными правами, полученными в силу закона или договора.

Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. Регулируется Законом РФ «О селекционных достижениях» от 6.08.1993 г. № 5605-1. Под селекционным достижением понимается сорт растений или порода животных. Сорт - это группа растений, которая независимо от охраноспособности определяется по признакам, характеризующим данный генотип или комбинацию генотипов, и отличается от других групп растений того же ботанического таксона одним или несколькими признаками. Порода - группа животных, которая независимо от охраноспособности обладает генетически обусловленными биологическими и морфологическими свойствами и признаками, причем некоторые из них специфичны для данной группы и отличают ее от других групп животных. Право на селекционное достижение подтверждается патентом, который удостоверяет исключительное право на использование селекционного достижения. Патентообладатель может передавать право на селекционное достижение по исключительной либо неисключительной лицензии. При передаче права по исключительной лицензии лицензиат для отражения приобретаемых прав использует счет 04 «нематериальные активы», при передаче права по неисключительной лицензии - счет 97 «РБП».

Исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование мест происхождения товаров. Регулируется Законом РФ « О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров». Под товарным знаком и знаком обслуживания понимаются обозначения, способные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других юридических или физических лиц. Товарный знак и знак обслуживания нуждаются в государственной регистрации с выдачей свидетельства на товарный знак, которое удостоверяет приоритет и исключительное право владельца на этот знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения и их комбинации. Зарегистрированный товарный знак действует в течение 10 лет с последующим продлением каждый раз на 10 лет. Товарный знак можно уступить или передать право на его использование по лицензии, договор уступки и лицензионный договор подлежат регистрации в Патентном ведомстве. Под наименованием места происхождения товара понимается название страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями и людскими факторами одновременно.

Организационные расходы, или расходы, произведенные учредителями при организации предприятия (плата за государственную регистрацию, расходы по проведению организационных собраний, экспертизу учредительных документов, по изготовлению печати, открытию накопительного счета), и признаваемые ими вкладом в Уставный капитал.

Деловая репутация организации. Возникает при приобретении предприятия как имущественного комплекса, с полной передачей всех прав, обязанностей, средств индивидуализации, за исключением тех, которые продавец не вправе передавать другим лицам. Оценка деловой репутации формируется как стоимость превышения покупной стоимости предприятия над его оценочной стоимостью. Гудвилл отражается в составе нематериальных активов и погашается равномерно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. В случае превышения оценочной стоимости предприятия над его покупной ценой, отрицательный гудвилл равномерно списывается на финансовые результаты организации в составе операционных доходов. В соответствии с Постановлением Конституционного суда РФ от 28.10.99 № 14-П, такой доход носит безденежный характер и обложению налогом на прибыль не подлежит.

Первоначальная стоимость объектов зависит от варианта их приобретения:

В случае приобретения по вышеперечисленным договорам особого характера за плату - исчисляется в сумме фактических затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими расходами на приобретение могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в соответствии с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателю; невозмещаемые налоги; вознаграждения посредникам; иные расходы, связанные с приобретением нематериальных активов.

При создании силами самой организации - сумма фактических расходов на создание, изготовление, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

В случае получения по договору дарения(безвозмездного получения) - исчисляется по документально подтвержденной рыночной стоимости на дату принятия к учету;

В случае получения в качестве вклада в Уставный капитал - по согласованной денежной оценке учредителей.

В случае получения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Амортизация по нематериальным активам начисляется:

Линейным способом исходя из норм полезного использования, при невозможности определения - из расчета 20 лет;

Способом расчета пропорционально объему продукции (работ, услуг), производимых с использованием этих активов;

Способом уменьшаемого остатка.

Для целей налогового учета применяется линейный способ начисления амортизации, максимальный срок начисления - 10 лет.

Амортизация нематериальных активов начисляется одним из двух способов - с использованием или без использования счета 05 «амортизация нематериальных активов». Корректирующий счет не используется в случае с неотчуждаемыми нематериальными активами, такими как гудвилл, в этом случае учетная оценка актива будет совпадать с его балансовой оценкой.

Раскрытие в отчетности.

Информация о составе, структуре и остаточной стоимости нематериальных активов раскрывается:

В балансе организации - информация о составе, структуре, наличии на начало и конец периода, оценке принадлежащих организации на отчетную дату нематериальных активов;

Информация о нематериальных активах, полученных пользование - в справке к балансу, отражающей движение ценностей на забалансовых счетах;

Детальная расшифровка состава и структуры, а также движения нематериальных активов за год - в разделе 1 «Нематериальные активы» формы № 5;

В пояснительной записке организации подлежит раскрытию неформализованная информация о нематериальных активах:

О способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

О принятых сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

О способах начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов;

О способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

3. Отражение в отчетности информации об основных средствах

Отражаются по остаточной стоимости основные средства, находящиеся в собственности организации и используемые ею для осуществления обычной деятельности или в непроизводственной сфере, как действующие, так и находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации и запасе. Здесь также отражаются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования, капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель, и в арендованные объекты основных средств, включаемые в установленном порядке в состав основных средств.

Состав, особенности бухгалтерского учета и отражения в отчетности основных средств определяются Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверженным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

В соответствии с настоящим Положением, к основным средствам относятся средства труда, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа актива;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства отражаются в отчетности организации по остаточной стоимости.

На формирование балансовой оценки основных средств влияют:

Порядок приобретения.

1. Основные средства, приобретенные за плату или созданные силами предприятия, отражаются в учете по инвентарной стоимости. Инвентарная стоимость определяется:

1.1. Здания и сооружения - затраты на строительные работы и приходящаяся на них часть прочих капитальных затрат. Капитальные затраты включаются в стоимость объектов по прямому назначению, или в случае, когда они относятся к стоимости нескольких объектов - распределяются между ними пропорционально договорной стоимости таких объектов.

1.2. Оборудование, требующее монтажа - фактические затраты на приобретение, расходы на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые по прямому методу, или в случае, когда они имеют отношение к стоимости нескольких объектов - распределяемые пропорционально стоимости по ценам поставщиков.

1.3. Оборудование, не требующее монтажа, или требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса. Покупная стоимость по счетам поставщиков, расходы по доставке до приобъектного склада, прочие затраты по приобретению.

1.4. Приобретаемые здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие отдельные объекты основных средств. Фактические расходы по приобретению и расходы по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

1.5. Земельные участки и объекты природопользования. Расходы по их приобретению, затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионные вознаграждения и другие платежи.

1.6. Основные средства, ввозимые по импорту. Фактурная стоимость основных средств, пересчитанная в рубли на момент перехода права собственности, сбор за таможенное оформление товара, импортные таможенные пошлины, сборы за хранение на СВХ и таможенных складах, расходы, возникающие на внутреннем рынке в связи с доставкой, установкой и опробованием объекта.

2. Основные средства, поступающие в качестве вклада в уставный капитал. Оцениваются по согласованной оценке участников.

3. Основные средства, получаемые безвозмездно. Оцениваются по рыночной цене на дату оприходования, подтвержденной документально или экспертным путем. При отсутствии рыночных цен на данный вид основных средств - по цене аналогов.

4. Основные средства, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами. Признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

В процессе функционирования организации первоначальная стоимость основных средств может быть изменена.

В случае переоценки имущества. Допускается проведение ежегодных переоценок по решению руководителя предприятия. Восстановительная стоимость определяется по методу прямого пересчета в действующие рыночные цены или индексным методом, с использованием индексов Госкомстата, утверждаемых Правительством РФ. Информация о рыночных ценах, принимаемая для целей переоценки, может быть получена из следующих источников:

Привлечение независимого оценщика;

Данные местных отделений Госкомстата;

Письменная информация производителя о ценах на локальном рынке;

По импортным основным средствам - принимаются только данные о ценах производителя, пересчитанные по курсу на дату переоценки.

Организация может проводить переоценку не чаще раза в год на начало года. Переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств. При этом переоцененные объекты в дальнейшем должны регулярно подвергаться переоценке. Сумма дооценки зачисляется на добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного дохода. Сумма уценки объекта основных средств относится на счет прибылей и убытков в качестве расхода. Сумма уценки объекта относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, произведенной в прошлые отчетные периоды.

В случае частичной ликвидации объекта основных средств. Допускается снижение первоначальной стоимости объектов в сумме, относящейся к ликвидированным объектам.

3. В случае осуществления работ по частичной достройке, реконструкции, модернизации допускается увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств. При этом к расширению действующих предприятий относится строительство дополнительных производств на ранее созданном предприятии, а также возведение новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей.

К расширению действующих предприятий относится также строительство филиалов и производств, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на модернизацию предприятия в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

При реконструкции действующих предприятий могут осуществляться следующие мероприятия:

расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях;

строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения;

строительство на территории действующего предприятия новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

К техническому перевооружению действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико - экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой технологии и новой техники, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб. При техническом перевооружении действующих предприятий могут осуществляться установка на существующих производственных площадях дополнительного оборудования и машин, внедрение автоматизированных систем управления и контроля, применение радио, телевидения и других современных средств в управлении производством, модернизация и техническое переустройство природоохранных объектов, отопительных и вентиляционных систем, присоединение предприятий, цехов и установок к централизованным источникам тепло- и электроснабжения. При этом допускаются частичная перестройка (усиление несущих конструкций, замена перекрытий, изменение планировки существующих зданий и сооружений, а также другие мероприятия) и расширение существующих производственных зданий и сооружений, обусловленные габаритами размещаемого нового оборудования, и расширение существующих или строительство новых объектов подсобного и обслуживающего назначения (например, объектов складского хозяйства, компрессорных, котельных, кислородных станций и других объектов), если это связано с проводимыми мероприятиями по техническому перевооружению. Модернизацией признаются работы по восстановлению объектов основных средств, приводящие к улучшению ранее принятых нормативных показателей функционирования.

Учет затрат по реконструкции и модернизации осуществляется в общем порядке, принятом для учета затрат на капитальные вложения. Указанные затраты могут увеличивать первоначальную стоимость объекта или учитываться как выбытие и приобретение самостоятельного объекта основных средств, в случае, если объект предназначен для выполнения самостоятельных функций или самостоятельной работы и представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих единое целое.

Раскрытие информации в отчетности.

Информация о составе, структуре, остаточной стоимости объектов основных средств, принадлежащих предприятию на начало и конец отчетного периода, отражается в балансе.

Информация об объектах основных средств, полученных предприятием в лизинг или по договору аренды, отражается в справке к балансу, раскрывающей наличие ценностей на забалансовых счетах.

Детальная расшифровка состава и структуры, а также движения основных средств за год - в разделе «Основные средства» формы № 5.

В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая неформализованная информация:

О первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец года;

О способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

Об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);

О принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

Об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

Об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

О способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

Об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

4. Отражение в отчетности информации о вложениях во внеоборотные активы

По статье учитываются объекты незаконченных капитальных вложений:

В строительство, осуществляемое хозяйственным и подрядным способом;

Затраты по приобретению оборудования, как требующего, так и не требующего монтажа, как сданного, так и не сданного в монтаж;

Затраты по формированию основного стада, геологоразведочные работы, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада;

Капитальные вложения в приобретение объектов нематериальных активов и финансовых вложений, не принятых в эксплуатацию;

Суммы налога на приобретение автотранспортных средств, суммы уплаченных процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам для приобретения основных средств и нематериальных активов;

Стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию;

Стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию недвижимости;

Затраты по осуществляемым организацией некапитальным работам.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в отчетности по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

5. Отражение в отчетности информации о доходных вложениях в материальные ценности

Отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду или лизинг, или уже переданного. По этой же статье показывается стоимость предметов проката.

бухгалтерский отчетность баланс финансовый

6. Отражение в отчетности информации о долгосрочных финансовых вложениях

Финансовые вложения организации отражаются в отчетности с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. При этом к долгосрочным относятся финансовые вложения, срок обращения по которым составляет более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения относятся к краткосрочным и отражаются в разделе «Оборотные активы».

Условия принятия к учету активов в качестве финансовых вложений:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);