Бухгалтерская финансовая отчетность

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Состав финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02

государственные и муниципальные ценные бумаги;

ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы;

депозитные вклады в кредитных организациях;

вклады по договору простого товарищества (совместная деятельность);

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Финансовые вложения:

полученные безвозмездно ценные бумаги, текущая стоимость которых может быть определена - по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету;

полученные безвозмездно ценные бумаги, текущая рыночная стоимость которых не определяется - в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к учету;

финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный капитал - их денежная оценка, согласованная учредителями;

финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией;

вклады по договору простого товарищества - денежная оценка вклада, согласованная товарищами в договоре.

Состав затрат, формирующих первоначальную стоимость финансовых вложений.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Последующая оценка финансовых вложений:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Выбытие финансовых вложений

Бухгалтерский учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговый учет

Используется только первоначальная оценка финансовых вложений;

При выбытии используется один из следующих способов расчета стоимости списания:

ФИФО;

ЛИФО;

По стоимости каждой единицы.

Часть 2. Оборотные активы

1. Состав группы статей «Запасы».

Отражаются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации, для продажи и перепродажи, а также других материальных ценностей. По указанной группе статей отражаются также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве, и расходы будущих периодов.

2. Статья «сырье, материалы, другие аналогичные ценности».

Отражаются остатки сырья, материалов, тары, топлива, полуфабрикатов, запасных частей, хозяйственного инвентаря. Балансовая оценка запасов определяется с учетом следующих особенностей:

Если МПЗ приобретены на стороне или изготовлены силами организации, их первоначальная стоимость определяется по сумме фактических затрат на их приобретение (изготовление), за исключением НДС и других возмещаемых налогов, которая включает:

суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором,

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ,

таможенные пошлины и иные платежи, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ,

вознаграждения и комиссионные посредникам,

затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию (затраты по заготовке и доставке, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты по транспортировке),

затраты на оплату процентов за кредиты поставщиков и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования МПЗ,

суммовые разницы по расчетам за приобретенные МПЗ,

иные затраты,

не включаются в оценку МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

При осуществлении организацией учета заготовления МПЗ с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов», в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены, или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок согласно договору, суммовых разниц по расчетам за приобретенные МПЗ, присоединяется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям, или вычитается из них.

Фактическая себестоимость МПЗ, изготовленных силами организации, определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования,

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей) переданных или подлежащих передаче организацией.

Все МПЗ, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной цены, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. Для отражения такой разницы все организации имеющие вышеуказанные категории запасов обязаны на конец отчетного года создавать резерв под снижение стоимости МПЗ. Резерв создается по следующим категориям запасов и затрат:

Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты;

Затраты в незавершенном производстве;

Готовая продукция и товары для перепродажи;

Товары отгруженные.

Резерв формируется по каждому виду (позиции) МПЗ на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и балансовой стоимостью запасов, числящихся на учете на конец года. Создание резерва отражается записью по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Сумма образованного резерва не уменьшает прибыли для целей налогообложения. Оценка статей, по которым на конец года сформирован резерв, формируется как сальдированный остаток между балансовой стоимостью ценностей, по которым образован резерв, и суммой образованного резерва, то есть, по текущей рыночной стоимости. Резерв формируется по каждому наименованию запаса. Списание резерва осуществляется по мере отпуска в производство или иного выбытия соответствующей категории МПЗ, под которую он был сформирован. Списание резерва осуществляется обратной проводкой (Д 14 - К 91/1), что не увеличивает прибыли для целей налогообложения. Списание резерва осуществляется также при изменении рыночной цены запасов.

На формирование балансовой оценки МПЗ влияет избранный организацией способ списания запасов при их отпуске: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по методу ФИФО, по методу ЛИФО.

3. Статья «затраты в НЗП (издержках обращения»).

Отражаются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом НЗП отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики.

У организаций, занятых промышленным производством, по данной статье отражается продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. В состав НЗП не включаются брак, затраты по аннулированным производственным заказам и сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, отпущенные в производство, но не подвергшиеся обработке. НЗП в массовом и серийном производстве может оцениваться:

По фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

По прямым статьям затрат;

По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве НЗП отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

У организаций строительства, а также научных, геологоразведочных организаций с длительным циклом работ, которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают принятые в установленном порядке заказчиком работы по договорной стоимости. Использование счета 46 является элементом учетной политики организации.

По данной статье отражаются затраты по сплаву лесопродукции и НЗП сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, а также затраты на незаконченные к концу периода работы по ремонту основных средств.

Организации, занимающиеся торговой деятельностью, или организации общественного питания могут отражать по данной статье величину издержек обращения (расходов на продажу), приходящихся на остаток товаров на конец отчетного периода. С 2000 года таким организациям предоставлено право на основании учетной политики определять способ списания издержек обращения - с распределением или без распределения на остаток товаров. При этом для целей налогообложения принимается только первый способ. При выборе первого варианта распределению подлежит часть издержек обращения, относимая к статье «транспортные расходы». Эта статья включает:

оплату услуг сторонних организаций за перевозку товаров, подачу вагонов, взвешивание грузов;

оплату услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и иные услуги;

стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств;

плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

расходы по доставке товаров транспортом организации, не включаются в состав транспортных расходов, а относятся на соответствующие статьи учета издержек обращения.

Транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца, и транспортные расходы, произведенные за отчетный месяц, суммируются и относятся к сумме товаров, реализованных в отчетном месяце и товаров, остающихся в остатке на конец месяца, для расчета среднего процента издержек обращения. Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент определяется сумма издержек обращения, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

4. Готовая продукция и товары для перепродажи.

Отражается фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка завершенных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующих техническим условиям и стандартам. Оценка готовой продукции в балансе организации по плановой (нормативной) себестоимости производится в случае, когда учетной политикой предусмотрено ведение учета затрат с применением счета 40 «Выпуск продукции»

По данной статье отражается стоимость остатков нереализованных товаров у предприятий торговли и общественного питания, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых предприятиями промышленности для комплектации готовых изделий, если в соответствии с условиями договоров с заказчиками, стоимость этих комплектующих не включается в себестоимость продукции, а возмещается отдельно. Учет товаров предприятиями оптовой торговли ведется по покупным ценам, предприятиями розничной торговли и общественного питания - по покупным или по продажным ценам, в зависимости от применяемой ими учетной политики. Если предприятие торговли одновременно осуществляет оптовую и розничную торговлю, то товары принимаются к учету только по покупным ценам. При этом в балансе все торговые организации отражают покупную стоимость товаров.

Первоначальная (покупная) стоимость товаров, приобретаемых предприятиями торговли, определяется с учетом положений, предусмотренных ПБУ 5/01. При этом необходимо отметить, что в отношении транспортных расходов по доставке товаров на склады организации, произведенных сторонними организациями до оприходования товаров, предприятиям торговли предоставлено право выбирать способ отражения таких расходов в учете: они могут включаться в первоначальную стоимость приобретаемых товаров или относиться на издержки обращения.

5. Статья «товары отгруженные».

Отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости отгруженной продукции (товаров), в случае, если в соответствии с правилами бухгалтерского учета еще не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров). Когда становится определенным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, организацией признается дебиторская задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных. Если организацией коммерческие расходы отражаются в соответствии с учетной политикой полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются в отчетности без их учета.

6. Дебиторская задолженность.

По данной группе статей отражаются данные о дебиторской задолженности организации, с подразделением на задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидаются менее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Группа статей может быть раскрыта в балансе или приложениях к нему в разрезе статей:

Покупатели и заказчики - отражается числящаяся на отчетную дату задолженность покупателей и заказчиков в суммах, вытекающих из условий договоров с ними, законодательных или нормативных актов;

Векселя к получению - дебиторская задолженность, образовавшаяся по операциям, связанным с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, прочими расчетами, и обеспеченная векселями покупателей и заказчиков, а также переводные векселя, выписанные на должников и акцептованные ими.

Задолженность дочерних и зависимых обществ - числящаяся на конец периода задолженность дочерних и зависимых обществ по межбалансовым расчетам.

Задолженность участников по взносам в уставный капитал.

Авансы выданные - сумма перечисленных в качестве обеспечения расчетов по хозяйственным договорам другим организациям и гражданам авансов.

Прочие дебиторы - задолженность бюджета и внебюджетных фондов по переплаченным налогам и сборам; задолженность работников по подотчетным суммам и предоставленным займам и кредитам; расчеты с работниками по возмещению ущерба, причиненного организации; расчеты по претензиям с другими организациями и прочие виды задолженности.

На формирование и отражение в отчетности задолженности влияют следующие факторы:

Просроченная истребованная ДЗ может находиться на балансе предприятия до истечения срока исковой давности. По истечению срока исковой давности такая задолженность может быть списана на убытки предприятия-кредитора, с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, или за счет ранее сформированного резерва по сомнительным долгам.

Истребованной признается задолженность, по которой существует факт истребования в судебном порядке, независимо от решения суда по данному вопросу, или в случае, когда предъявление иска невозможно (предприятие является банкротом, не имеет имущества, находится в состоянии ликвидации, виновное лицо невозможно обнаружить). До истребования в судебном порядке в некоторых случаях, предусмотренных законодательством (задолженность предприятий транспорта и связи), требуется обязательное урегулирование спора в претензионном порядке.

Общий срок исковой давности по просроченной и истребованной задолженности составляет 3 года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Срок исковой давности прерывается и начинает течь заново каждый раз, когда дебитор предпринимает действия, свидетельствующие о признании долга.

ДЗ отражается в отчетности за вычетом начисленного резерва по сомнительным долгам. При этом начисление резерва имеет следующие особенности и ограничения:

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга;

Может быть сформирован только по расчетам за продукцию, товары, работы, услуги;

Резерв не формируется по долгам, обеспеченным соответствующими гарантиями;

Резерв формируется только по проинвентаризированной задолженности;

В уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль резерв относится только предприятиями, определяющими выручку от реализации для целей налогообложения по методу «отгрузки»;

По просроченной задолженности создание резерва обязательно.

ТЕМА 5. ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ИНФОРМАЦИИ О КАПИТАЛЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Состав раздела III баланса «Капитал и резервы»

Капитал как элемент финансовой отчетности организации представляет собой разницу между активами организации и ее обязательствами. Капитал отражается в разделе III баланса «Капитал и резервы», а также в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».

Капитал организации включает:

Уставный капитал;

Добавочный капитал;

Резервный капитал;

Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года.

Состав и оценка статьи «Уставный капитал»

По этой статье предприятия и организации отражают величину уставного (складочного) капитала, уставного фонда, паевого фонда. По этой статье показывается определенная в соответствии с учредительными документами величина размещенного уставного (складочного) капитала, по унитарным организациям - величина уставного фонда. Можно отметить следующие особенности в оценке и формировании статьи:

Уставный капитал формируется акционерными обществами и составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами (размещенных акций).

Уставный капитал ОАО должен составлять не менее 1000 МРОТ, уставный капитал ЗАО - не менее 100 МРОТ.

Увеличение уставного капитала АО производится по решению общего собрания акционеров или Совета Директоров, путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций может финансироваться за счет средств, вносимых акционерами, средств, предназначенных на выплату дивидендов, но направляемых по решению акционеров на увеличение уставного капитала, средств, накопленных при переоценке основных средств в составе добавочного капитала, и по решению акционеров направляемых на увеличение уставного капитала.

Уменьшение уставного капитала производится путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем выкупа части акций. Уменьшение уставного капитала путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставе общества. Решение об уменьшении уставного капитала принимается общим собранием акционеров, общество не вправе уменьшать уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального установленного законодательством. Общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала, если размер его чистых активов не превышает уставного капитала, до достижения размера чистых активов. В этом случае убыток общества списывается в уменьшение размера уставного капитала: Д-т 80 - К-т 84. Кредиторы общества должны уведомляться об уменьшении уставного капитала.

Отражение в учете и отчетности любых операций по образованию, увеличению, уменьшению капитала производится только после перерегистрации учредительных документов организации.

Оплата уставного капитала АО осуществляется в размере 50% в течение трех месяцев с даты государственной регистрации общества, оставшаяся часть - в течение года с момента регистрации, если меньшие сроки не установлены договором о создании общества. Дополнительные акции оплачиваются в течение срока, установленного положением об их размещении, но не позднее года с момента их размещения. Оплата акций производится денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. В отчетности отражается стоимость размещенных акций с отнесением их неоплаченной части по группе статей «Дебиторская задолженность» в активе баланса (в случае существенности может быть введена статья «расчеты с учредителями».

Минимальный размер уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью и обществ с дополнительной ответственностью составляет 100 МРОТ.

Товарищества на вере и полные товарищества формируют и отражают по соответствующей статье баланса складочный капитал.

Производственные кооперативы (артели) по соответствующей статье отражают величину образованного ими паевого фонда. Паевой фонд оплачивается участниками кооператива в размере не менее 10% - к моменту государственной регистрации, остальная часть должна быть внесена в течение года с момента регистрации. Паевой фонд кооператива представляет собой имущество, внесенное участниками, для совместного осуществления трудовой деятельности.

Унитарные предприятия отражают по соответствующей статье величину уставного фонда, представляющего собой величину имущества, закрепленного собственником за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. уставный фонд должен быть полностью оплачен собственником к моменту государственной регистрации предприятия.

Некоммерческие организации не имеют уставного (складочного) капитала (фонда). По строке 410 баланса у них отражается сумма целевого финансирования и поступлений, привлеченных для финансирования уставной деятельности. Прибыль от предпринимательской деятельности, полученная некоммерческой организацией по итогам года, должна быть, на основании решения высшего органа управления организации, включена в состав целевых финансирования и поступлений (Д-т 84 - К-т 86). Остаток нераспределенной прибыли в балансе, составленном по итогам работы за год у некоммерческой организации, не допускается.

Состав и оценка статьи «Добавочный капитал»

По статье «добавочный капитал» отражаются накопленные организацией оценочные суммы приращения стоимости от операций с собственным имуществом или собственным капиталом. Существуют следующие источники формирования собственного капитала:

Эмиссионный доход акционерного общества;

Суммы дооценки основных средств организации по результатам проведенных переоценок;

Суммы курсовых разниц, возникшие при формировании уставного капитала;

Кроме того, в составе добавочного капитала организаций могут числиться следующие суммы:

Часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации и направленная в установленном порядке на формирование капитальных вложений в период с 1998 по 2001 годы;

Суммы безвозмездно полученного организацией имущества в период до 2000 года.

Списание сумм накопленного добавочного капитала с баланса организации не предусматривается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством:

Уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, ранее подвергавшихся дооценке, по результатам переоценки;

Направления сумм на увеличение уставного капитала;

Распределения сумм между учредителями организации.

Состав и оценка статьи «резервный капитал»

Резервный капитал создается акционерными обществами в размере не менее 5% уставного капитала общества путем ежегодных отчислений из чистой прибыли до достижения установленного законодательством и учредительными документами размера, но не менее 5% от чистой прибыли общества. Образованный акционерным обществом резервный капитал может использоваться на следующие цели:

погашение образовавшегося по итогам года убытка;

погашение облигаций общества;

выкуп акций общества.

Резервный капитал используется при отсутствии других источников покрытия. Использование резервного капитала на иные цели запрещается.

Прочие элементы собственного капитала

Форма баланса, рекомендованная МФ РФ приказом № 67н от 22.07.2003 г., не содержит статей, которые включались в состав собственного капитала ранее. К ним относятся статьи «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления» Но при наличии остатков по соответствующим счетам организации могут дополнительно вводить такие статьи и отражать их в составе раздела III «Капитал и резервы».

По статье «Фонд социальной сферы» отражается остаток по фонду социальной сферы, сформированный у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства, полученных безвозмездно и ранее не включенных в состав уставного или добавочного капитала.

По статье «Целевые финансирование и поступления» у коммерческих организаций могут отражаться поступающие на целевые нужды суммы добровольных взносов и государственной помощи. Порядок формирования и оценки данной статьи регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13\2000), утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92 н. В частности, в составе целевых финансирования и поступлений у коммерческих организаций отражаются поступившие суммы государственной помощи, признаваемые как увеличение экономической выгоды этих организаций. Государственная помощь, отражаемая по статье «Целевые финансирование и поступления», должна отвечать следующим условиям:

предоставляется в форме субвенций, субсидий - бюджетных средств, в т.ч. в виде ресурсов. Средства, предоставленные в форме бюджетных кредитов, подлежат учету в порядке, установленном для кредитных операций.

Предназначаются на финансирование капитальных расходов или на финансирование текущих расходов.

Бюджетные средства принимаются к учету при наличии следующих условий:

Имеется уверенность в том, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;

Имеется уверенность в том, что указанные средства будут получены;

По мере начисления бюджетные средства принимаются к учету в корреспонденции: Д- т 76 «Задолженность по бюджетным средствам» - К-т 86 «Целевые финансирование и поступления». По мере поступления и использования они переносятся в состав доходов организации (через счета учета доходов будущих периодов).

6. Состав и оценка статей «нераспределенная прибыль» и «непокрытый убыток»

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сальдо прибыли (убытка), полученных организацией в прошлые годы и за отчетный год. В промежуточной отчетности результирующий показатель, отражаемый в балансе по строке 470, получают сложением сальдо счетов 84 «Нераспределенная прибыль» и 99 «Прибыли и убытки». В итоговой отчетности значение статьи соответствует сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль» по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. При формировании прибыли по итогам работы за год нужно учитывать следующие обстоятельства. Предприятие может распоряжаться прибылью при наличии ряда условий:

Известен окончательный размер прибыли, - произошло завершение отчетного года, и прибыль сформирована;

Известно решение акционеров или собственников о направлениях использования прибыли, т.е. после утверждения размера и направлений использования прибыли общим собранием акционеров (или по решению собрания учредителей).

Предприятие не имеет права использовать прибыль нецелевым образом. Общий размер прибыли определяется по результатам реформации баланса, проводимой в конеце отчетного года. При этом внутренними корреспонденциями по субсчетам закрываются счета учета финансовых результатов от продаж (счет 90) и счета учета прочих финансовых результатов (сч. 91). Окончательный размер прибыли (убытка) отчетного года определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта сумма отражается по статье «чистая прибыль (убыток) отчетного периода» в отчете о прибылях и убытках (форма 2), заполняемом по результатам года.

Отчет о прибылях и убытках, баланс организации и документы, на основании которых организация составляла отчетность, передаются на проверку Ревизионной комиссии общества. Далее отчетность вместе с заключением, составленным ревизионной комиссией, направляется Совету директоров общества, который должен рассмотреть и утвердить ее. На заседании Совета директоров, проводимом перед годовым собранием акционеров, на котором утверждается повестка этого собрания, должны быть рассмотрены следующие вопросы:

подготовка заключения по результатам рассмотрения отчетности общества и заключения ревизионной комиссии: принимается решение рекомендовать собранию акционеров утверждение отчетности;

подготовка заключения об утверждении общего размера прибыли и направлений ее использования: принимается проект сметы использования прибыли, полученной в отчетном году, или покрытия убытка отчетного года.

Общее годовое собрание акционеров принимает окончательное решение об утверждении годовой отчетности общества и о направлениях использования полученной обществом прибыли (покрытии понесенного убытка).

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть использована организацией на следующие цели:

покрытие убытка прошлых лет;

образование резервного капитала;

выплату дивидендов

В некоторых случаях собранием акционеров может быть принято решение о направлении сумм нераспределенной прибыли, причитающейся к распределению между акционерами, на финансирование долгосрочных расходов компании (капитальных вложений). В аналитическом учете отражение нераспределенной неиспользованной прибыли и прибыли, использованной на финансирование специальных мероприятий производится отдельно. Остаток нераспределенной прибыли отчетного года, не использованной на соответствующие цели, зачисляется в состав статьи «нераспределенная прибыль прошлых лет».

Кроме того, организация может использовать фондовый метод реформации баланса Министерство Финансов РФ считает фондовый метод не соответствующим условиям рыночной экономики и не рекомендует его использовать. Тем не менее, действующее гражданское законодательство не содержит норм, запрещающих этот способ, и он применяется на практике.. Суть его состоит в том, что организация распределяет прибыль, оставшуюся после покрытия убытков, формирования резервного фонда и выплаты дивидендов, на создание фондов специального назначения - накопления, потребления, акционирования сотрудников и пр. В этом случае по статье «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается остаток неиспользованных по состоянию на отчетную дату фондов организации.

Убыток отчетного года в соответствии с решением общего собрания акционеров может быть покрыт за счет следующих источников:

нераспределенной прибыли прошлых лет;

целевых взносов (перечислений) учредителей;

резервного капитала - при отсутствии других источников;

при помощи доведения уставного капитала до величины чистых активов с одновременным отказом от выплаты величины уменьшения уставного капитала акционерам.

Оставшийся непокрытым убыток присоединяется к накопленным убыткам прошлых лет и отражается по той же статье в круглых скобках.

Все операции, связанные с распределением прибыли отчетного года (покрытием убытка), произведенные организацией на основании решения собрания акционеров, признаются событиями после отчетной даты и подлежат отражению в отчетности отчетного периода.

ТЕМА 6. ОТРАЖЕНИЕ В ТЕКУЩЕЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

1. Состав и порядок оценки статьи

В балансе организации обязательства отражаются с подразделением на долгосрочные и краткосрочные: долгосрочные займы и кредиты, а также прочие обязательства (кредиторская задолженность) сроком погашения более 12 месяцев с момента отчетной даты отражаются в разделе IV «Долгосрочные обязательства». Займы, кредиты и кредиторская задолженность сроком погашения менее 12 месяцев с отчетной даты отражаются в разделе V баланса «Краткосрочные обязательства». В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, полученные кредиты и займы отражаются в отчетности организаций с учетом причитающихся по ним к уплате процентов на конец отчетного периода.

С 1 января 2002 года учет полученных займов и кредитов, а также порядок учета расходов по ним, регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 02.08.2001 № 60н. ПБУ 15/01 предусматривает, что полученные организацией кредиты и займы отражаются в учете и отчетности в сумме полученных заемщиком денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. При этом в учете задолженность по займам и кредитам отражается с подразделением на срочную (срок погашения которой еще не наступил или пролонгирован в соответствии с договором) и просроченную (с истекшим согласно условиям договора сроком погашения).

Организации предоставлено право учитывать задолженность в составе долгосрочной до окончания срока расчетов, или переводить указанную задолженность из долгосрочной в краткосрочную по состоянию на дату, когда срок до погашения указанной задолженности составит 365 дней.

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

проценты, причитающиеся к оплате займодавцам и кредиторам;

проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены. Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты организации, включаемые в текущие расходы организации, признаются ее операционными расходами. В целях равномерного включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям и облигациям организация может предварительно их учитывать на счете учета расходов будущих периодов.

Затраты по займам и кредитам, полученные для целей финансирования приобретения (создания) инвестиционных активов, подлежат включению в первоначальную стоимость этих активов. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на строительство. Если такие активы приобретаются для перепродажи, они учитываются как товары и к инвестиционным не относятся. Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений. Если в установленном порядке амортизация по инвестиционному активу не начисляется, то затраты по займам и кредитам, связанные с его созданием. Относятся в общем порядке на операционные расходы.

2. Состав информации, раскрываемой в отчетности

В отношении займов и кредитов в отчетности организации подлежит раскрытию информация, связанная с учетной политикой, принятой в отношении таких объектов, по следующим основаниям:

перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную;

состав и порядок списания дополнительных затрат по займам;

выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам (используется ли счет учета доходов будущих периодов);

порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

В бухгалтерской отчетности в формализованном виде отражается следующая информация:

наличие, изменение величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

величина, виды, срок погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

сроки погашения основных займов, кредитов и прочих заемных обязательств;

суммы затрат по займам, кредитам, включенные в операционные расходы или стоимость инвестиционных активов;

величина средневзвешенной ставки займов и кредитов.

ТЕМА 7. ЗАПОЛНЕНИЕ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период: в отчете данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Структура отчета включает разделы: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»; «Прочие доходы и расходы», а также раздел, в котором отражается формирование чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период с учетом расчетов по налогу на прибыль.

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» включает статьи: «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг», «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Валовая прибыль», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы».

Раздел «Прочие доходы и расходы» содержит информацию о составе и суммах операционных и внереализационных доходов и расходов. Прочие доходы и расходы в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 включают, кроме того, чрезвычайные доходы и расходы, которые не приводятся в данном разделе, а, в соответствии с порядком формирования прибылей и убытков, принятым в бухгалтерском учете, показываются организацией в дополнительно вписываемых строках после статьи «Текущий налог на прибыль».

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

По данной статье отражаются доходы, признаваемые в установленном порядке доходами от обычных видов деятельности, т.е. тех видов деятельности, которые в соответствии с уставом организации и осуществляемыми ею на рынке операциями, составляют основной предмет ее деятельности. Понятие обычного вида деятельности впервые вводится Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 года № 107н. Доходы от обычных видов деятельности составляют выручку организации от продаж. Обычным видом деятельности признается вид деятельности, составляющий основной предмет деятельности организации. Организация самостоятельно, в составе учетной политики утверждает перечень обычных видов деятельности. Отметим, что предмет, являющийся обычным видом деятельности организации, не всегда признается таковым с позиции налогового учета. Например, доходы от аренды или от участия в других организациях, признаваемые самой организацией предметом деятельности, в целях налогообложения относятся к категории внереализационных. В зависимости от порядка признания, доходы организации можно разделить на две категории:

Осуществленный доход. Организация выполнила действие, приводящее к возникновению дохода, но при этом не соблюдаются основания для признания такого дохода в учете и отчетности. Осуществленный доход характеризуется наличием признаков:

В результате осуществляемой операции происходит увеличение экономических выгод организации, приводящее к увеличению капитала;

Увеличение экономических выгод и капитала происходит путем поступления актива или погашения обязательств.

Доход, признаваемый в учете и отчетности. Осуществленный доход, по которому выполнены все условия, необходимые для его признания в учете и отчетности:

Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.

Сумма выручки может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. То есть организация получила в оплату актив или отсутствует неопределенность в отношении его получения.

Право собственности на продукцию перешло от организации заказчику, либо оказана услуга, либо работа принята заказчиком.

Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных в оплату, не соблюдено хотя бы одно из условий, то в учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Момент перехода права собственности.

Если условиями договора предусмотрен особый порядок перехода права собственности от продавца к покупателю, то право собственности считается перешедшим от продавца к покупателю в момент выполнения сторонами всех условий, предусмотренных договором.

Если в договоре отсутствует условие о моменте перехода права собственности, то в соответствии со ст. 223 ГК РФ «право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи». В соответствии со ст. 224 ГК РФ передачей вещи считается ее вручение приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, она считается переданной ему с этого момента. По договору мены, в соответствии со ст. 570 ГК РФ, право собственности на обмениваемые товары переходит одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Выручка от обычных видов деятельности оценивается:

При получении выручки в денежной форме - в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к БУ, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к БУ в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к учету по стоимости товаров (ценностей) полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей) полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость полученных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей) полученных по таким договорам, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется по стоимости товаров (ценностей) переданных или подлежащих передаче организацией.

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.

Величина поступления определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок.

При заключении договора на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг в иностранной валюте, но предусматривающих исполнение договора в рублях, величина поступления определяется также с учетом суммовой разницы.

В отчетности выручка от реализации показывается за вычетом НДС, акцизов, налога с продаж, налога на реализацию ГСМ, экспортных пошлин, прочих обязательных налогов и платежей.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам, т.е. расходы по обычным видам деятельности, учтенные при формировании доходов по этим видам деятельности.

В зависимости от порядка признания расходы организации можно разделить на три категории.

Осуществленный расход. Организация выполнила действие, приводящее к возникновению расхода, но при этом не соблюдаются основания для признания такого расхода в учете и отчетности. Осуществленный расход характеризуется наличием признаков:

В результате осуществления конкретной операции происходит уменьшение экономических выгод организации, приводящее к уменьшению капитала;

Уменьшение экономических выгод происходит в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств.

Расход, признаваемый в учете. Осуществленный расход, в отношении которого соблюдаются условия его признания в бухгалтерском учете

Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

Сумма расхода может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, т.е. организация передала актив или отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в БУ организации признается дебиторская задолженность. Расходы признаются в учете независимо от намерения получить выручку, операционные и иные доходы и от формы осуществления расхода. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Расход, признаваемый в отчетности. Часть признанных в учете расходов, которые отвечают условиям признания в отчетности и отражаются в отчете о прибылях и убытках

С учетом связи между произведенными расходами и поступлениями;

Путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

По расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

Независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

Когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

На оценку расходов в отчетности имеют влияние следующие факторы:

Расходы, осуществляемые в денежной форме, принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты и (или) кредиторской задолженности;

Если цена сделки не может быть определена, то для определения суммы сделки принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных затрат и расходов.

При оплате приобретаемых МПЗ и иных ценностей на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки платежа, расходы принимаются к БУ в полной сумме кредиторской задолженности.

По договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, сумма расхода определяется по стоимости товаров (ценностей) переданных или подлежащих передаче.

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Величина оплаты определяется с учетом всех скидок, предоставленных организации согласно договору.

Величина оплаты корректируется с учетом суммовых разниц.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции над нормативной включается в статью себестоимости. В случае превышения нормативной себестоимости над фактической указанные отклонения уменьшают данные по статье.

В случае признания организацией управленческих расходов полностью в себестоимости реализованных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты без учета общепроизводственных расходов. При этом общепроизводственные расходы отражаются по статье «Управленческие расходы».

Коммерческие расходы. Отражаются затраты, связанные со сбытом продукции у производственных организаций и издержки обращения у торговых и посреднических организаций. В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции и издержки обращения отражаются по статье «Коммерческие расходы», а не включаются в статью «Себестоимость…».

Операционные доходы.

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Прибыль, полученная организацией по договору совместной деятельности;

Списание стоимости деловой репутации организации, образовавшейся как превышение оценочной стоимости приобретенного предприятия над его покупной стоимостью;

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств со счетов организации.

Операционные доходы организации отражаются в отчетности с подразделением на статьи:

проценты к получению;

доходы от участия в других организациях;

прочие операционные доходы.

Операционные расходы.

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, другие виды интеллектуальной собственности;

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Расходы, связанные с продажей, выбытием, прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств. При этом если основные средства или иные активы выбывают по причине невозможности их использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа, прочего списания (передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или не поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия, выявленный на счетах БУ, подлежит отражению в составе прочих внереализационных или чрезвычайных расходов.

...