Основы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учёт производственных запасов ведут на счёте 10 (Материалы). По Дт данного счёта отражается наличие и поступление производственных запасов, а по Кт их расходование. К данному счёту при разработке учётной политики могут открываться следующие субсчета:

10-1 - Сырьё и материалы;

10-2 - Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

10-3 - Топливо;

10-4 - Тара и тарные материалы;

10-5 - Запасные части;

10-6 - Корма;

10-7 - Семена и посадочный материал;

10-8 - Строительные материалы;

10-9 - Сырьё, продукты и материалы, переданные в переработку на стороны;

10-10 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10-11 - Спецодежда на складе;

10-12 - Спецодежда в эксплуатации;

10-13 - Удобрения;

10-14 - Средства защиты растениеводства, животных и медикаменты;

10-15 - Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы;

10-16 - Временные сооружения и приспособления;

10-17 - Прочие материалы;

На субсчёте 10-1 ведётся учёт наличия и движения сырья, основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции и образующих её основу. Сельскохозяйственные предприятия на данном субсчёте учитывают сырьё и материалы необходимые для переработки сельскохозяйственной продукции на собственных перерабатывающих предприятиях (соль, мука). Сырьё и материалы в основном приобретаются у поставщиков на основании договоров поставки:

Дт 10-1 Кт 60 - Оприходованы сырьё и материалы, закупленные у поставщиков;

Дт 18 Кт 60

Дт 20-3 Кт 10-1 - Списаны сырьё и материалы на переработку продукции;

На субсчёте 10-2 ведётся учёт наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектации выпускаемой продукции. На данном субсчёте могут учитывать металлические листы, металл и другие комплектующие изделия.

Дт 10-2 Кт 60 - Оприходованы комплектующие изделия;

Дт 18 Кт 60

Дт 23-1 Кт 10-2 - Списаны комплектующие изделия в затраты ремонтных мастерских на изготовление запасных частей;

На субсчёте 10-3 ведётся учёт топлива, отработанных масел, нефтепродуктов. Учёт топлива ведут по видам (твёрдые, жидкие, газообразные), по маркам (А-76, Ф-93, уголь) и местам хранения. Поэтому к этому субсчёту открывают аналитические счета 2-го порядка:

10-3/1 - Топливо на складах;

10-3/2 - Топливо в баках транспортных средств;

10-3/3 - Топливо по кредитным карточкам;

Учёт наличия и движения твёрдого, газообразного топлива ведётся на отдельных аналитических счетах. Нефтепродукты в местах их хранения учитываются в объёмных единицах измерения (л), а смазочный материал (кг) в единицах массы. Если нефтепродукты, поступают от нефтебазы по Товарно-транспортной накладной в кг, то их необходимо перевести в литры. Отпуск нефтепродуктов осуществляется со специальных складов через заправочные колонки. Составляются корреспонденции:

Дт 10-3/1 Кт 60 -Оприходовано топливо от поставщика;

Дт 18 Кт 60

Дт 10-3/1 Кт 71 - Оприходовано топливо, приобретённое за наличный расчёт;

Дт 18 Кт 71

Дт 10-3/1 Кт 23-2, 24 - Оприходовано отработанное масло от автомобилей и тракторов;

Дт 10-3/1 Кт 91 - Оприходовано топливо от списания автомобилей;

При отпуске нефтепродуктов на работу грузового автотранспорта, МТП составляются следующие корреспонденции:

Дт 10-3/2 Кт 10-3/1 - Отпущено топливо со склада в баки транспортных средств;

В затраты производств отпущенные нефтепродукты списываются по нормам исходя из объёма выполненных работ, нормы на списание горючего установлены в литрах в расчёте на 100 км пробега, 1 тонну перевезённого груза. Особенность списания топлива на работу МТП состоит в том, что стоимость израсходованного горючего на работу тракторов, комбайнов списываются сразу по потребительским услугам и на счёт 24 расходы по эксплуатации МТП не относятся. В учёте составляются следующие записи:

Дт 20-1 Кт 10-3/2 - Списано топливо на работу тракторов по вспашке зябель;

Дт 20-2 Кт 10-3/2 - Списано топливо на работу тракторов по подвозке кормов к ферме;

Дт 08 Кт 10-3/2 - Списано топливо на работу тракторов по подвозке стройматериалов к объекту строительства;

Дт 23-2 Кт 10-3/2 - Списано топливо на работу грузового автотранспорта;

Дт 26 Кт 10-3/2- Списано топливо на работу легкового транспорта в пределах одной единицы;

Дт 92 Кт 10-3/2 - Списано топливо на работу легкового транспорта сверх одной единицы;

В случаях перерасхода топлива на работу тракторов и автомобилей пережог горючего удерживается из зарплаты водителя по розничным ценам:

Дт 94 Кт 10-3/2 - Выявлен пережог горючего;

Дт 94 Кт 68 - Начислен НДС от стоимости пережога горючего;

Дт 73-3 Кт 94 - Отнесён пережог горючего на водителя;

Дт 73-3 Кт 98 - Отнесена разница между стоимостью пережога между розничными и учётными ценами;

Дт 50, 70 Кт 73-3 - Внесена стоимость пережога в кассу;

Дт 98 Кт 92 - Отнесена разница в стоимости пережога на доходы предприятия;

Дт 92 Кт 68 - Начислен НДС от разницы в стоимости пережога;

Горючее, кроме того, может использоваться также на отопление, обработку двигателей после ремонта и другие цели. Кроме горючего на отопление расходуют также дрова, каменный уголь, торф. Списание их производится по Актам производственной формы:

Дт 20-1 Кт 10-3/1 - Списано дизельное топливо на отопление теплотрассы;

Дт 20-2 Кт 10-3/1 - Списано топливо на отопление фермы;

Дт 25, 26 Кт 10-3/1 - Списано топливо на отопление ветеринарной аптеки, зданий конторы, объектов общепроизводственного и общехозяйственного назначения;

Дт 29 Кт 10-3/1 - Списано топливо на отопление жилищного фонда, столовой, бани, буфета, дома отдыха;

На субсчёте 10-3/3 ведётся учёт топлива, приобретённого по кредитным картам. В этом случае предприятие согласно счёту-фактуре производит предварительную оплату нефтебазе за топливо: Дт 60 Кт 51, 66, 86

Ежемесячно нефтебаза предоставляет ведомость - расшифровку в разрезе кредитных карт о получении топлива, на основании которой составляются корреспонденции:

Дт 10-3/1 Кт 60 - На стоимость полученного топлива;

Дт 18 Кт 60 - На сумму НДС;

Дт 23-2 Кт 10-3/1 - Списано топливо;

На субсчёте 10-4 ведётся учёт наличия и движения всех видов тары, кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь. На данном субсчёте учитываются также материалы и детали, предназначенные для ремонта и изготовления тары. В бухгалтерском учёте составляются записи:

Дт 10-4 Кт 60 - Оприходована тара и тарные материалы, поступившие от поставщика;

Дт 18 Кт 60

Дт 10-4 Кт 20-3 - Оприходована тара, изготовленная в столярном цехе хозяйства;

Дт 90, 44 Кт 10-4 - Списана тара на упаковку продукции, предназначенная для реализации.

На субсчёте 10-5 учитывают наличие и движение приобретённых (изготовленных) для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, шин, находящихся на колёсах и в запасе при транспортном цехе. В бухгалтерском учёте составляют следующие записи:

Дт 10-5 Кт 60 - Оприходованы запасные части, поступившие от поставщиков;

Дт 18 Кт 60

Дт 10-5 Кт 71 - Оприходованы запасные части, приобретенные за счёт подотчётных сумм;

Дт 18 Кт 71

Дт 10-5 Кт 23-1 - Оприходованы запасные части, изготовленные в ремонтной мастерской;

Дт 10-5 Кт 91 - Оприходованы пригодные для эксплуатации запасные части от списания основных средств;

Запасные части и ремонтные материалы расходуются в основном на ремонт основных средств, строительство или их изготовление:

Дт 23-2 Кт 10-5 - Списаны запасные части на ремонт грузовых автомобилей;

Дт 24 Кт 10-5 - Списаны запасные части на ремонт тракторов и комбайнов;

Дт 26, 92 Кт 10-5 - Списаны запасные части на ремонт легкового автотранспорта;

Дт 08 Кт 10-5 - Списаны ремонтные материалы на строительство объекта;

Дт 20-2 Кт 10-5 - Списаны запасные части на ремонт животноводческого оборудования;

Если в соответствии с учётной политикой предприятие создаёт резерв на ремонт основных средств, то в этом случае запасные части списываются: Дт 96 Кт 10-5

Учёт шин в бухгалтерском учёте ведётся обособленно от запасных частей. В течение всего периода эксплуатации в карточках учёта эксплуатация шин ведётся учёт их пробега и отражаются данные о восстановлении шин. Шины снятые с машин, тракторов и пригодные для восстановления учитываются на субсчёте «Запасные части», шины, подлежащие восстановлению оцениваются по ценам за единицу, рассчитанную исходя из стоимости 1 тонны старых шин. Составляют следующие корреспонденции:

Дт 10-5 Кт 23-2 - Оприходованы шины снятые с автомобиля, пригодные для восстановления;

Дт 10-5 Кт 26 - Оприходованы шины снятые с легковых автомобилей и пригодные для восстановления;

Дт 10-5 Кт 24 - Оприходованы шины снятые с тракторов для восстановления;

Шины, пригодные для восстановления, отправляются на ремонтные заводы для восстановления протектора по ТТН: Дт 10-9 Кт 10-5

Расходы по ремонту шин и их восстановлению, подлежащие оплате подрядчику списываются записью: Дт 10-9 Кт 60, Дт 18 Кт 60

Восстановленные шины возвращаются хозяйству и приходуются записью: Дт 10-5 Кт 10-9

Шины не пригодные для восстановления и подлежащие сдаче в переработку на регенерацию списываются записью: Дт 10-1 Кт 10-5

На субсчёте 10-6 ведётся учёт наличия и движения кормов, как собственного производства, так и покупных. Аналитический учёт кормов ведут по их видам в количественно-суммовом выражении. Сено однолетних, многолетних трав и сенокосов учитывают на одном аналитическом счёте, а солому озимых, яровых культур, рапса учитывают на аналитическом счёте - «Солома». Оприходование кормов отражается следующими записями:

Дт 10-6 Кт 20-1 - Оприходованы корма отрасли растениеводства (солома, сено, силос);

Дт 10-6 Кт 60 - Оприходованы покупные корма;

Дт 18 Кт 60

Дт 10-6 Кт 20-2 - Оприходованы корма отрасли животноводства;

Некоторые сельскохозяйственные предприятия имеют кормоцеха, в которых корма обогащаются витаминами, кормовыми добавками или просто приготавливается кормосмесь в соответствии с рационом кормления. В этом случае затраты по содержанию кормокухонь, кормоскладов учитываются на субсчёте 20-3 аналитический счёт «Кормосклад». Составляются записи:

Дт 20-3 Кт 70, 69, 76 - Начислена зарплата с начислениями работникам кормоцеха;

Дт 20-3 Кт 23 - Списаны электроэнергия, вода на работу кормоцеха;

Дт 20-3 Кт 02 - Начислена амортизация по зданию и оборудованию кормоцеха;

В конце года учтённые затраты распределяются на соответствующие группы животных пропорционально количеству приготовленных кормов.

Составляются корреспонденции: Дт 20-2 Кт 20-3

Готовые корма, израсходованные на корм животным, списываются записями:

Дт 20-2 Кт 10-6 - Списаны корма на корм продуктивным животным;

Дт 23 Кт 10-6 - Списаны корма на корм рабочим лошадям;

Дт 90 Кт 10-6 - Реализованы корма;

Дт 92, 84 Кт 10-6 - Выданы корма в порядке оказания материальной помощи;

На субсчёте 10-7 учитываются семена и посадочный материал. При проведении очистки, сушки и сортировки семян и посадочного материала производства прошлого года, отходы, вызванные доработкой отражаются методом красного сторно. Затраты по очистке, сушке и сортировке относятся на удорожание стоимости семян и посадочного материала. На данном субсчёте учитывают также саженцы многолетних насаждений приобретённых в питомниках в качестве посадочного материала: саженцы роз, клубника и т.д.;

В бухгалтерском учёте составляются следующие корреспонденции:

Дт 10-7 Кт 20-1 - Оприходованы семена и посадочный материал собственного производства;

Дт 10-7 Кт 43-1 - Оприходованы семена от сортировки зерновых культур;

Дт 10-7 Кт 60 - Оприходованы покупные семена и посадочный материал;

Дт 18 Кт 60

Списание семян и посадочного материала отражаются следующими записями:

Дт 20-1 Кт 10-7 - Списаны семена на посев сельскохозяйственных культур;

Дт 08 Кт 10-7 - Списаны саженцы фруктовых деревьев на закладку сада;

Дт 92,84 Кт 10-7 - Списаны саженцы на благоустройство территории;

На субсчёте 10-8 ведётся учёт наличия и движения всех видов строительных материалов. Аналитический учёт ведётся по их наименованию, количеству, стоимости и местам их хранения. Поступают строительные материалы в хозяйство в результате их приобретения у поставщиков, в результате изготовления их в ремонтных мастерских хозяйства или промышленных производствах, а также от списания основных средств и нематериальных активов:

Дт 10-8 Кт 60 - Оприходованы строительные материалы, приобретённые у поставщиков;

Дт 18 Кт 60

Дт 10-8 Кт 71 - Оприходованы строительные материалы, приобретённые за счёт подотчётных сумм;

Дт 18 Кт 71

Дт 10-8 Кт 23 - Оприходованы строительные материалы, изготовленные в ремонтных мастерских;

Дт 10-8 Кт 20-3 - Оприходованы строительные материалы от промышленных производств;

Дт 10-8 Кт 91 - Оприходованы строительные материалы от списания основных средств;

Дт 10-8 Кт 92 - Оприходованы излишки строительных материалов, выявленные при инвентаризации;

Списываются строительные материалы на выполнение ремонтных работ, строительство новых объектов, реконструкцию и модернизацию старых. Составляются корреспонденции:

Дт 20-1, 20-2, 20-3, 23, 25, 26 Кт 10-8 - Списаны строительные материалы на ремонт основных средств отрасли растениеводства;

Если строительные материалы расходуются на строительство загонов для скота с целью их содержания в летне-пастбищный период, то составляется следующая запись:

Дт 97 Кт 10-8 - Списаны строительные материалы на строительство летних загонов для скота;

Ежемесячно эти расходы списываются равными суммами в затраты отрасли животноводства: Дт 20-2 Кт 97

Если на предприятии создан ремонтный фонд, то списание строительных материалов на ремонт отражают записями: Дт 96 Кт 10-8

Дт 08 Кт 10-8 - Списаны материалы на строительство, реконструкцию, модернизацию объектов;

Дт 92, 84 Кт 10-8 - Выданы строительные материалы в порядке оказания материальной помощи молодым специалистам, пенсионерам, многодетным семьям;

На субсчёте 10-9 ведётся учёт сырья и материалов, переданных в переработку на сторону. Сельскохозяйственные предприятия в основном на данном субсчёте учитывают в основном операции по передаче собственного зерна на сторону, переработку на комбикорм. При этом заключается договор на переработку зерна, и зерно реализуется по ТТН:

Дт 10-9 Кт 43-1 - Отпущено зерно на сторону для переработки в комбикорм;

Затраты по переработке зерна отражаются на основании счета-фактуры поставщика записью:

Дт 20-3 Кт 60 - Учтены затраты по переработке зерна в комбикорм;

Дт 18 Кт 60

После оприходования комбикорма составляют корреспонденции:

Дт 20-3 Кт 10-9 - Списано собственное зерно в переработку на комбикорм;

Дт 10-6 Кт 20-3 - Оприходован комбикорм по фактической себестоимости;

На субсчетах 10-10, 10-11 и 10-12 ведётся учёт хозяйственного инвентаря, принадлежностей, спецодежды и спецобуви. В соответствии с действительной методологией спецодежда, спецобувь, хозяйственный инвентарь, предназначенные сроком эксплуатации менее 1 года и стоимостью ниже 2-ух базовых величин за единицу (70 000р.), списывают в затраты производства в момент их отпуска со склада в эксплуатацию по требованию-накладной:

Дт 26 Кт 10-10 - Списаны канцелярские принадлежности на общехозяйственные расходы;

Дт 29 Кт 10-10 - Списаны мелкие игрушки, тетради, книги в затраты на содержание детских дошкольных учреждений;

Дт 20-1, 20-2, 20-3, 23, 25, 26, 08 Кт 10-10, 10-11, 10-12 - Списаны в затраты производств спецодежда, спецобувь, сроком эксплуатации менее 1 года с стоимостью менее 2-ух базовых величин;

Спецодежда и спецобувь, хозяйственный инвентарь сроком эксплуатации более 1 года и суммой свыше 2-ух базовых величин за единицу, включаются в затраты производства путём начисления износа. В настоящее время износ по спецодежде, на которую не установлены сроки их эксплуатации, может начисляться одним из следующих вариантов:

В размере 100% их стоимости в момент отпуска;

В размере 50% их стоимости в момент отпуска и 50% при списании;

Тот или иной вариант начисления износа определяется в учётной политике предприятия. Отпуск в эксплуатацию хозяйственного инвентаря, специальной одежды стоимостью свыше 2-ух базовых величин за единицу осуществляется по требованию-накладной. Составляется корреспонденция: Дт 10-12 Кт 10-11

Одновременно к субсчету 10-12 открывают аналитический счёт 2-го порядка:

10-12/1 - Специальная одежда в эксплуатации;

10-12/2 - Износ по специальной одежде;

Начисление износа по специальной одежде, находящейся в эксплуатации, производится по первому варианту:

Дт 20-1, 20-2, 20-3, 23, 24, 25, 26 Кт 10-12/2

По истечению срока эксплуатации в бухгалтерию поступает акт на списание хозяйственного инвентаря и специальной одежды, на основании которого составляются корреспонденции:

Дт 10-12/2 Кт 10-12/1 - Списана специальная одежда и специальная обувь;

Согласно нормативным документам по охране труда и технике безопасности по отдельным видам специальной одежды и специальной оснастке устанавливаются нормативные сроки их эксплуатации. В этом случае износ начисляют исходя из данных сроков.

На субсчёте 10-14 учитывают ядохимикаты, биопрепараты, средства защиты растений и животных. Списываются ядохимикаты, гербициды по актам установленной формы. На субсчёте учитываются медикаменты, которые списываются по актам произвольной формы, составленные на основании записей в амбулаторном журнале. Особо дефицитные лекарства, спирт, сильнодействующие антибиотики списываются по актам к которым прилагаются рецепты ветеринарного врача. По учёту удобрений, ядохимикатов, гербицидов и других химических средств составляют следующие записи:

Дт 10-13 Кт 60 - Оприходованы минеральные удобрения, ядохимикаты, медикаменты, приобретённые у поставщика;

Дт 18 Кт 60

Дт 10-13 Кт 20-2 - Оприходованы органические удобрения от продуктивных животных;

Дт 10-13 Кт 23 - Оприходованы органические удобрения от рабочих лошадей;

На сельскохозяйственных предприятиях используют также седиральные удобрения.

Дт 20 -1 Кт 70, 69, 76, 10 - Учтены затраты на посев седиральных культур;

Дт 20-1 Кт 20-1

Используются удобрения на подкормку сельскохозяйственных культур, а средства защиты на обработку сельскохозяйственных посевов или на лечение животных:

Дт 20-1 Кт 10-13, 10-14 - Внесены удобрения под сельскохозяйственные культуры;

Дт 20-1 Кт 20-2 - Вывезены органические удобрения на поля с фермы;

Дт 20-2 Кт 10-14 - Списаны средства защиты животных на их лечение;

В рамках государственной поддержки производителям сельскохозяйственной продукции из государственного бюджета ежегодно выделяются средства на удешевление стоимости элитных семян, удобрений, а также выделяются ассигнования на приобретение медикаментов и средств защиты растений и животных с болезнями массового характера: фитофторы, борьбы с колорадским жуком, птичьим гриппом, ящуром и т.д.

Дт 20-1 Кт 10-13 - Списаны медикаменты, удобрения в затраты производства;

Дт 20-2 Кт 10-14

В конце года на суммы выделенных бюджетных ассигнований составляются корреспонденции:

Дт 86 Кт 20-1, 20-2

На субсчёте 10-15 учитывают лом и отходы, содержащие драгоценные металлы. К ним относятся: радиоприборы, измерительная и электронно-вычислительная техника, персональные компьютеры и печатные устройства. Это те объекты основных средств, которые могут содержать драгоценные металлы: серебро, золото и другие. После поступления и ликвидации таких объектов драгоценные металлы, содержащиеся в них, должны быть своевременно и правильно приняты к учёту. При приёме объекта основных средств в эксплуатацию составляется акт приёма-передачи, в котором указывают наименование, единицы измерения, количество и массу драгоценных металлов, которая отражается в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств».

Собранный лом, от списания объектов основных средств, в котором содержатся драгоценные металлы, передаются, как правило, на аффинажный завод. Аффинажный завод представляет акт на основании которого отражается в учёте выручка от реализации драгоценных металлов и их списания с учёта.

На субсчёте 10-16 ведётся учёт временных нетитульных сооружений. Временные нетитульные сооружения - это вспомогательные объекты строительства: помещения для хранения строительного инвентаря, временные настилы, навесы. Данные объекты не включаются во внутрипостроечный титульный список строительства основных объектов и после ввода этих объектов в эксплуатацию временные нетитульные сооружения подлежат разборке и списанию. Затраты на строительство временных нетитульных сооружений учитывают предварительно на счёте 23. К таким затратам относят: заработная плата рабочих по строительству этих сооружений с начислением стоимости израсходованных строительных материалов и других расходов. Первичными документами при этом являются: наряд на сдельную работу, ведомость распределения зарплаты и произведённых начислений по объектам учёта, лимитно-заборные карты и акты списания строительных материалов:

В процессе эксплуатации временных нетитульных сооружений по этим объектам начисляется износ. Ежемесячно норма износа определяется исходя из планируемого срока эксплуатации временных нетитульных сооружений.

На субсчёте 10-17 ведётся учёт прочих материалов (ветошь, макулатура), а также отходов. Аналитический учёт материалов в количественно-суммовом выражении ведётся в сальдовой ведомости. Сальдовая ведомость открывается отдельно по каждому субсчёту счёта 10 «Материалы», в котором указывается наименование материальных ценностей, их количество, цена и стоимость по состоянию на первое число каждого месяца в разрезе материально-ответственных лиц за котором эти ценности числятся. Составляются сальдовые ведомости на основании данных отчётов о движении продуктов и материалов на складе, таким образом, в сальдовой ведомости отражаются только остатки материальных ценностей по состоянию на первое число месяца. Кроме сальдовой ведомости регистром аналитического учёта при журнально-ордерной форме учёта является ведомость 46-АПК. В данной ведомости учёт ведётся только в денежном выражении и в отличие от сальдовой ведомости в ведомости 46-АПК отражаются не только остатки на начало и конец месяца, но и стоимость поступивших и израсходованных материалов. Регистром синтетического учёта является журнал-ордер 10-АПК.

7.5 Контроль за сохранностью материальных ценностей

Сохранность и правильное оформление операций по движению материально-производственных запасов подтверждается результатами периодически проводимой инвентаризации. Основная ее задача состоит в том, чтобы обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию материальных ценностей.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» проведение инвентаризации обязательно: при изменении собственника имущества или реорганизации субъекта бухгалтерского учета; при ликвидации субъекта бухгалтерского учета; при смене руководителя субъекта бухгалтерского учета и материально ответственных лиц; по требованию следственных и контролирующих органов; при установлении фактов недостачи, краж, ограблений, хищений, злоупотреблений и порчи ценностей; в случае пожара или других стихийных бедствий; при переоценке ценностей; перед составлением годовой отчетности; в других случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

Инвентаризация, документальное оформление снятия остатков фактического наличия, сличение их с данными бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств: постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 30 ноября 2007 г., №180.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем субъекта бухгалтерского учета. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

Персональный состав постоянно действующей и рабочей инвентаризационных комиссий имеет право формировать и представлять руководителю организации для утверждения главный бухгалтер.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (экономисты, инженеры, техники и др.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации или независимых аудиторских фирм.

Отсутствие хотя бы одного из членов комиссии в период проведения инвентаризации дает основание считать ее результаты недействительными.

Инвентаризация проводится по местам хранения запасов и материально-ответственным лицам. В процессе ее проведения изучается и анализируется состояние складского хозяйства, постановка складского учета, выявление фактического наличия запасов и сопоставление его с данными бухгалтерского учета и др.

До начала проведения инвентаризации материально-ответственное лицо обязано предоставить членам инвентаризационной комиссии последние на момент проведения инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты движения материальных ценностей. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам, с указанием «до инвентаризации на … (дата)», что служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписку о том, что к началу инвентаризации приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Такая расписка дается в самой инвентаризационной описи оборотных активов. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии товарно-материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. Фактическое наличие материальных ресурсов и готовой продукции при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, обмера, взвешивания.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственного лица. Соблюдение данного условия позволяет в последующем исключить возможные спорные вопросы между членами комиссии и материально-ответственными лицами.

Инвентаризационные описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок или подчисток. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Это позволяет в дальнейшем исключить возможность со стороны материально-ответственного лица каким-либо образом внести дополнительную информацию, искажающую результаты проверки.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Исправление ошибок, допущенных в инвентаризационных описях, производится во всех экземплярах путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутым правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

На последней странице инвентаризационной описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. В конце описи материально- ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией товарно-материальных ценностей в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а другой остается у материально-ответственного лица.

Сличительная ведомость составляется для определения результатов инвентаризации. В ней отражают только те ценности, по которым установлены расхождения.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

? стоимость выявленных при инвентаризации излишков материальных ценностей подлежит оприходованию и зачислению на увеличение прибыли отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом дебетуют счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и другие и кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

? недостачи, хищения, порча или умышленное уничтожение материальных ценностей относят в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счетов 10, 40 и другие. Недостающую сельскохозяйственную продукцию урожая текущего года списывают по прогнозной стоимости, урожая прошлого года и покупные материальные ценности - по фактической себестоимости.

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании с него, убытки от недостач или порчи списываются на внереализационные расходы организации: Дт 94 Кт 10, затем Дт 92 Кт 94.

Если недостача либо порча материальных ценностей произошла по вине организации (бесхозяйственности, запущенности в учете и др.), то она списывается на внереализационные расходы организации.

В процессе анализа данных сличительной ведомости по материально-производственным запасам выявляется пересортица по отдельным их наименованиям.

Пересортица является результатом того, что одни и те же наименования материалов могут иметь разные цены. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. При этом о допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники недостачи не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на внереализационные расходы организации. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителя организации, который принимает решение о зачете.

Если на отдельные наименования материалов в силу их физико-химических свойств установлены нормы естественной убыли (усушки, утруски, улетучивания, боя), то они применяются только в случае выявления фактической недостачи по таким ценностям. Указанные нормы применяются после зачета суммы выявленной недостачи по одним материалам за счет сумм выявленных излишков других материалов одного и того же наименования или имеющих одно производственное значение. Если по результатам зачета сумма недостачи не перекрывается, то ее уменьшают на сумму потерь в пределах действующих норм естественной убыли при условии, что они установлены на эти наименования. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Стоимость недостач, порчи или иной утраты материальных ценностей в пределах норм естественной убыли по распоряжению руководителя организации списывается на издержки производства или по направлениям их использования, включая и остаток продукции на складах. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Если в ходе ревизии в текущем году выявлены недостачи, но они относятся к прошлым периодам, их отражают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Результаты инвентаризации должны получить отражение в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

По недостачам и потерям, явившимся следствием злоупотреблений, главный бухгалтер и руководитель предприятия должны направить материалы в следственные органы, с целью установления виновных лиц и взыскания причиненного ущерб.

8. Учёт основных средств

8.1 Основные средства и нематериальные активы: понятие, классификация, оценка и задачи учета

В процессе производственной деятельности предприятия АПК используют средства производства, которые состоят из средств труда и предметов труда. Средства труда представляют собой совокупность основных средств, которые участвуют в производственном процессе многократно и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт в виде начисленной амортизации, не меняя при этом свою натурально-вещественную форму. Для целей бухгалтерского учёта к основным средствам относят активы при одновременном выполнении следующих условий:

1. Активы, которые имеют материально-вещественную форму и пригодные к эксплуатации;

2. Активы, эксплуатирующиеся более одного года;

3. Активы, стоимость которых превышает 30 базовых величин, а по коврам и ковровым изделиям более 10 базовых величин без НДС, подлежащие уплате поставщику;

Единицей измерения основных средств в бухгалтерском учёте является инвентарный объект.

Основные средства в момент их оприходования в хозяйстве учитываются по первоначальной стоимости, т.к. основные средства поступают в хозяйство по разным каналам, то и формирование их первоначальной стоимости различное.

Основные средства, которые поступают в хозяйство в результате капитального строительства, оприходуются в состав основных средств:

1. При строительстве подрядным способом - по сметной стоимости;

2. При строительстве хозяйственным способом - по первоначальной стоимости объекта, состоящей из суммы фактических затрат пошедших на строительство объекта;

Основные средства, полученные безвозмездно, оприходуются стоимости указанной в документах передающей стороны и фактических затрат связанных с их доставкой в хозяйство.

Кроме того, основные средства, поступившие безвозмездно, могут оприходоваться на основании заключения об их оценке проведённой специальной организацией или юридическим лицом, имеющим лицензию на осуществление экспертной оценки имущества.

Основные средства, изготавливаемые в самом хозяйстве, оцениваются в сумме фактических затрат пошедших на их изготовление.

Объекты основных средств, стоимость которых при приобретении выражается в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на день их оприходования.

Первоначальная стоимость объектов основных средств не подлежит изменению кроме следующих случаев:

· В результате проведения реконструкции, модернизации, дооборудования и достройки;

· В результате проведения переоценки основных средств, которая проводится по решению правительства;

Восстановительная стоимость - это стоимость объектов основных средств после проведения их переоценки.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и накопленной во время эксплуатации амортизации.

Многолетние насаждения учитываются в сумме фактических затрат, пошедших на их закладку, а также затрат пошедших на выращивание и уход до ввода молодых насаждений в эксплуатацию.

Взрослый продуктивный и рабочий скот основного стада принимают на учёт к следующей оценке:

1. При формировании основного стада за счёт перевода собственного молодняка оценка производится по планово-прогнозной себестоимости 1 ц. живой массы с доведением в конце года до фактической;

2. При покупке племенного молодняка для формирования основного стада он оценивается в сумме фактических затрат, связанных с его приобретением;

Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств являются:

Правильное и достоверное оприходование имущества в состав основных средств;

Правильное документальное оформление и своевременное отражение в учёте поступления и движения основных средств;

Контроль над правильным формированием амортизационной политики на предприятии, своевременное начисление амортизации и правильное отнесение её на объекты учёта;

Осуществление контроля над объективным учётом затрат на ремонт основных средств и его качественном проведении;

Контроль над правильным проведением переоценки основных средств;

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на:

а) Основные средства, участвующие в предпринимательской деятельности;

б) Основные средства, не участвующие в предпринимательской деятельности;

По принадлежности основные средства могут быть:

а) Собственные;

б) Арендованные;

По вещественному составу основные средства делятся на:

- инвентарные;

- неинвентарные;

8.2 Документальное оформление движения основных средств. Синтетический и аналитический учет основных средств

Основные средства поступают в хозяйство в результате их приобретения за плату у поставщиков. В этом случае материально-ответственному лицу выдаётся доверенность на получение основных средств, на основании которой поставщик выписывает ТТН. Основное средство, поступившее в хозяйство, закрепляется за материально-ответственным лицом, ему присваивается инвентарный номер и в бухгалтерии составляется акт о приёме-передаче объекта основных средств (Форма ОС-1). Для заполнения данного акта используются данные ТТН, технических паспортов, государственного акта приёмки объекта в эксплуатацию, а также проектно-сметной документации. Если в хозяйство поступают одинаковые по стоимости объекты, их оприходование производится на основании акта о приёме-передаче групп объектов основных средств (Форма ОС-1а). При приёмке автотранспортных средств до момента составления акта транспортные средства должны пройти государственную регистрацию в органах ГАИ с целью получения номерных знаков. Недвижимое имущество должно пройти государственную регистрацию в БТИ. Ввод в эксплуатацию основных средств, построенных подрядным или хозяйственным способом, производится также на основании Акта о приёме-передаче основных средств, для составления которого дополнительно используют данные актов ввода объектов в эксплуатацию, данные проектно-сметной документации и другие документы. Основные средства, изготовленные в ремонтных мастерских оприходуются на основании акта о приёме-передаче объекта основных средств, которые заполняются на основании данных требований-накладных.

Основные средства, поступившие в хозяйство, могут передаваться из одного структурного подразделения в другое, что оформляется Накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (Форма ОС-2).

В процессе эксплуатации отдельные объекты основных средств могут модернизироваться, реконструироваться и оприходование таких объектов, после выполнения данных работ производится на основании Акта о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (Форма ОС-3).

Перевод молодняка животных в основное стадо оформляется Актом на перевод животных из группы в группу.

Особую группу основных средств составляют многолетние насаждения (плодовые сады, ягодники, полосы). Ввод этих объектов в состав основных средств оформляется Актом приёма-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию.

Основные средства, поступившие в хозяйство, закрепляются за структурными подразделениями и материально-ответственными лицами, их учёт ведётся в Инвентарной книге учёта объектов основных средств. В данной книге учёт основных средств ведут отдельно по каждому инвентарному номеру, виду основных средств и классификационной группе.

Бухгалтерский учёт поступления, перемещения и списания основных средств ведут на активном балансовом счёте 01 «Основные средства». По Дт данного счёта отражают наличие и поступление основных средств, а по Кт их списание. К данному счёту могут открываться следующие субсчета:

01-1 - Основные средства, используемые в предпринимательской деятельности;

01-2 - Основные средства, неиспользуемые в предпринимательской деятельности;

01-3 - Скот рабочий и продуктивный;

01-4 - Многолетние насаждения;

01-5 - Земельные участки;

01-6 - Объекты природопользования;

01-7 - Объекты неинвентарного характера;

01-8 - Инвентарные и хозяйственные принадлежности;

01-9 - Основные средства, полученные по лизингу и в аренду;

01-10 - Прочие объекты основных средств;

01-11 - Выбытие основных средств;

При поступлении в хозяйство основных средств на основании вышеперечисленных первичных документов составляют инвентарные карточки. Формы, которые являются регистрами аналитического учёта:

· Инвентарные карточки учёта объекта основных средств;

· Инвентарные карточки учёта групп объектов основных средств;

· Инвентарные карточки учёта многолетних насаждений;

В инвентарных карточках указывается дата ввода объекта в эксплуатацию, его первоначальная стоимость, срок полезного использования, годовая и месячная норма амортизации, сумма накопленной амортизации. В случае переоценки основных средств в инвентарных карточках указывается сумма дооценки или уценки. Инвентарные карточки учёта основных средств ведутся в бухгалтерии и хранятся в картотеке в разрезе классификационных групп: здания, сооружения.

Синтетический учёт основных средств при журнально-ордерной форме учёта ведётся в журнале-ордере 13-АПК. В данном журнале-ордере имеется специальный раздел «Аналитические данные по счёту 01», в котором отражается в суммовом выражении в разрезе классификационных групп остаток основных средств на начало года, стоимость поступивших и выбывших за год основных средств, остаток на конец года.

Аналитический учёт основных средств ведётся в Инвентарных карточках, а синтетический в журнале-ордере 13-АПК.

8.3 Учет амортизации основных средств

Основным нормативным документом по начислению амортизации основных средств является Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённая Постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства архитектуры и строительства РБ от 27.02.09 г. №37/18/6 и вступившая в силу с 01.07.09 г. В соответствии с данным документом амортизация представляет собой перенесение амортизируемой стоимости объектов основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг в течение расчётного срока его использования в процессе предпринимательской деятельности. Амортизационные отчисления в зависимости от эксплуатации объектов основных средств относятся:

· На затраты производства;

· На затраты по реализации работ и услуг;

· На операционные расходы;

· На внереализационные расходы.

Амортизационные отчисления от стоимости неиспользуемых в предпринимательской деятельности объектов основных средств включаются в состав внереализационных расходов. Для проведения амортизационной политики в организации создаётся комиссия в состав которой входят: главный инженер, главный бухгалтер, бухгалтер по учёту основных средств, механик и другие специалисты производства, юридических и финансово-экономических подразделений. Кроме того, на предприятии разрабатываются Положения о комиссии, осуществляющие амортизационную политику на предприятии. В данном Положении определяют функции комиссии.

Результаты работы комиссии по проведении амортизационной политики оформляются протоколами в которых содержаться ссылки на записи в учётной политики организации и соответствующие первичные учётные документы. Положение о комиссии и её состав утверждаются руководителем организации. Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в результате:

a) Модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, оформленным Актом сдачи-приёмки выполненных работ;

b) В результате переоценки основных средств проведённой в соответствии с законодательством;

c) В результате выявленных ошибок в определении стоимости;

Объектом начисления амортизации является числящиеся в бухгалтерском учёте организации основные средства, как используемые так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, а также объекты предоставленные организации во временное владение. Объектами начисления амортизации не являются следующие виды и группы основных средств:

- библиотечные фонды;

- сценические и постановочные средства и оборудование независимо от стоимости;

- музейные и художественные ценности;

- здания и сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включённые в государственный список историко-культурных ценностей РБ;

Нормативный срок службы объектов основных средств независимо от использования (неиспользования) в предпринимательской деятельности определяется организацией в соответствии со значениями, приведёнными в классификаторе амортизируемых основных средств временного Республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы.

При расхождении срока эксплуатации объекта основных средств установленного заводом-изготовителем в технической документации и значением нормативного срока службы, указанного в классификаторе амортизируемых основных средств на срок равный 1 году и более чем на 1 год. Комиссия вправе определить нормативный срок службы по сроку эксплуатации, указанному в технических документах завода-изготовителя, но организация должна обеспечить сохранность документов, указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта.

Амортизация начисляется в организации ежемесячно по объектам основных средств до полного перенесения их стоимости или выбытия основных средств. По основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется исходя из амортизируемой стоимости и рассчитывается в соответствии с установленными диапазонами, сроками полезного использования, годовых (месячных) норм амортизации. По объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется исходя из амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными нормативными сроками службы годовых (месячных) норм амортизации.

Годовая норма амортизационных отчислений по объектам основных средств участвующих в предпринимательской деятельности организация сама рассчитывает годовые (месячные) нормы амортизационных отчислений в соответствии с выбранным способом начисления амортизации исходя из установленных сроков полезного использования. При применении организацией линейного способа начисления амортизации годовая (месячная) норма амортизации рассчитывается как величина обратная выбранному сроку полезного использования в годах (или месяца).

Годовая норма амортизационных отчислений по объектам не участвующим в предпринимательской деятельности рассчитывается как величина обратная нормативному сроку службы. Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах её начисления составляет 1/12 её годовой нормы. Годовая норма амортизации рассчитывается в процентах с 2 знаками после запятой.

Амортизационные начисления по вновь введённым в эксплуатацию объектам с 1 числа месяца, следующего за месяцем их ввода. Начисление амортизации основных средств производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

Выбор варианта расчёта амортизации исходя из месячной нормы или суммы закреплён в учётной политике предприятия, в течение отчётного периода выбранный вариант расчёта амортизации не подлежит пересмотру.

При начислении амортизации используют 3 способа:

1. Линейный способ

2. Нелинейный способ

А) Метод суммы чисел лет

Б) Метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

Бухгалтерский учёт начисленной амортизации ведётся на счёте 02 «Амортизация основных средств». По отношению к балансу данный счёт пассивный, по Кт которого отражается начисление амортизации, а по Дт её списание. К данному счёту открывают следующие субсчета:

02-1 - Амортизация собственных основных средств;

02-2 - Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств;

02-3 - Амортизация имущества, предоставленного во временное владение и пользование с целью получения дохода;

При начислении амортизации составляется Ведомость начисления амортизации и произведенных отчислений в резерв на ремонт основных средств. В данной Ведомости имеется специальный раздел, разработочная таблица « Расчёт амортизации основных средств (нематериальных активов)». В данной таблице отражается ежемесячно начисление амортизации, принятым, согласно учётной политике, способом (методами).

В бухгалтерском учёте составляются следующие записи:

Дт 20-1, 20-2, 20-3 Кт 02-1 - Начислена амортизация по основным средствам отрасли растениеводства, животноводства, промышленных производств;

Дт 23, 24, 25, 26 Кт 02-1 - Начислена амортизация по основным средствам вспомогательных производств, грозовому автотранспорту, машинотракторному парку;

Дт 91 Кт 02-1 - Начислена амортизация по основным средствам, находящимся в запасе и простое более 3 месяцев;

Дт 92 Кт 02-1 - Начислена амортизация по основным средствам не участвующим в предпринимательской деятельности, а также по легковому автотранспорту, свыше 1;

Дт 44 Кт 02-1 - Начислена амортизация по торговым помещениям и оборудованию;

Дт 97 Кт 02 - Начислена амортизация по объектам строительства не введённым в срок;

Дт 02-1 Кт 01-11 - Списана амортизация по полностью самортизированным объектам;

Дт 20, 23, 44 Кт 97 - Списана начисленная амортизация по объектам, не введённым в срок;

Особенностью начисления амортизации по основным средствам машинно-тракторного парка является то, что амортизация начисляется отдельно по каждому виду средств, а в конце года распределяется.

Амортизация по специализированным машинам: льнокомбайны, картофелеуборочные комбайны, свёклоуборочные комбайны, (используемые только для возделывания конкретных культур) относится прямо на эти объекты: возделывание льна, выращивание картофеля и т.д.

При распределении амортизации и ремонт МТП составляется специальная Ведомость распределения амортизации и затрат на ремонт основных средств МТП.

8.4 Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений. Учет затрат по формированию основного стада

Формирование основного стада в сельскохозяйственных организациях осуществляется за счёт перевода собственного молодняка и покупки животных на стороне. А также за счёт племенных животных, полученных безвозмездно.

Молодняк, выращенный в хозяйстве переводится в основное стадо по фактической себестоимости 1 ц. живой массы, а племенной скот, полученный безвозмездно, по фактической стоимости его приобретения. Затраты по формированию основного стада, учитывают соответственно на субсчёте 08-7 - «Перевод молодняка животных в основное стадо»; 08-8 - «Приобретены взрослые животные»;

На субсчёте 08-7 переводят собственный молодняк в основное стадо, в течение года молодняк отражается по плановой себестоимости 1 ц. живой массы, которая в конце года доводится до фактической.

...