Содержание и функции бухгалтерского учета

списания (ликвидации) вследствие морального или физического износа;

передачи по договорам мены, дарения и других видов безвозмездной передачи объектов;

ликвидации объектов основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передачи арендатору в связи с переходом права собственности на объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа;

неиспользования для целей производства продукции или работ либо для иных управленческих нужд;

выбытия по другим причинам.

При выбытии объектов основных средств в бухгалтерском учете используется счет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" (например, 01-20). Данный субсчет дебетуется на первоначальную (либо восстановительную) стоимость выбывающих объектов основных средств, а кредитуется на начисленную амортизацию на дату выбытия. Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Рассмотрим порядок отражения в учете операций по выбытию основных средств.

1. Продажа основных средств:

Дебет сч. 01-20 "Выбытие основных средств", Кредит сч. 01 "Основные средства" списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Дебет сч. 02 "Амортизация основных средств", Кредит сч. 01-20 "Выбытие основных средств" списывается начисленная амортизация;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит сч. 01-20 "Выбытие основных средств" списывается остаточная стоимость объекта;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются расходы по продаже объекта;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается задолженность бюджету по НДС;

Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы" отражается выручка, причитающаяся к получению;

Дебет сч. 83 "Добавочный капитал", Кредит сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" списывается сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы" (99), Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки" (91) отражается результат от продажи;

Дебет сч. 51 "Расчетные счета", Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражается получение денежных средств по сделке.

2. Передача участником основных средств по договору простого товарищества в качестве вклада в совместную деятельность:

Дебет сч. 01-20 "Выбытие основных средств", Кредит сч. 01 "Основные средства" списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Дебет сч. 02 "Амортизация основных средств", Кредит сч. 01-20 "Выбытие основных средств" списывается начисленная амортизация;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит сч. 01-20 "Выбытие основных средств" списывается остаточная стоимость объекта;

Дебет сч. 58 "Финансовые вложения", Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы" отражается сумма участия в размере оценки вклада;

Дебет сч. 83 "Добавочный капитал", Кредит сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" списывается сумма дооценки по объектам основных средств, по которым производилась переоценка;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки" отражается превышение суммы оценки вклада над остаточной стоимостью объекта или

Дебет сч. 99 "Прибыли и убытки", Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы" списываются потери (убытки) от передачи.

3. Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал:

Дебет сч. 01-20 "Выбытие основных средств", Кредит сч. 01 "Основные средства" списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Дебет сч. 02 "Амортизация основных средств", Кредит сч. 01-20 "Выбытие основных средств" отражается начисленная амортизация;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит сч. 01-20 "Выбытие основных средств" списывается остаточная стоимость объекта;

Дебет сч. 58 "Финансовые вложения" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы" отражается сумма вклада (эквивалентная стоимости оприходованных средств у их получателя);

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается задолженность по НДС с суммы превышения стоимости объекта над оценкой вклада;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит сч. 98 "Доходы будущих периодов" отражается превышение суммы оценки вклада над остаточной стоимостью объекта

или

Дебет сч. 99 "Прибыли и убытки", Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы" списываются убытки по передаче объекта;

Дебет сч. 83 "Добавочный капитал", Кредит сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" списывается сумма дооценки по объектам основных средств, по которым производилась переоценка.

4. Безвозмездная передача объектов основных средств:

Дебет сч. 01-20 "Выбытие основных средств",

Кредит сч. 01 "Основные средства" списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Дебет сч. 02 "Амортизация основных средств", Кредит сч. 01-20 "Выбытие основных средств" списывается начисленная амортизация;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит сч. 01-20 "Выбытие основных средств" списывается остаточная стоимость объекта;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается задолженность по НДС со стоимости объекта;

Дебет сч. 83 "Добавочный капитал", Кредит сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" списывается сумма дооценки по объектам основных средств, по которым производилась переоценка;

Дебет сч. 99 "Прибыли и убытки", Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы" списываются убытки по передаче объекта.

6. Ликвидация основных средств:

Дебет сч. 01-20 "Выбытие основных средств", Кредит сч. 01 "Основные средства" списывается первоначальная стоимость объекта;

Дебет сч. 02 "Амортизация основных средств", Кредит сч. 01-20 "Выбытие основных средств" списывается начисленная амортизация;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит сч. 0.1-20 "Выбытие основных средств" списывается остаточная стоимость объекта;

Дебет сч. 83 "Добавочный капитал" Кредит сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" списывается сумма дооценки по объектам основных средств, по которым производилась переоценка;

Дебет сч. 99 "Прибыли и убытки", Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы" списываются убытки по списанию (ликвидации) объекта;

Дебет сч. 10 "Материалы", Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются возвратные материалы по стоимости их возможной реализации.

Учёт нематериальных активов

В составе нематериальных активов (НМА) большой удельный вес занимают технологические разработки, проектно-технические работы, интеллектуальная собственность (патенты, изобретения, "ноу-хау") и др.

Характеристика и состав нематериальных активов, порядок их учета определены в Положении по бухгалтерском учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000.

Тот или иной объект учета может быть отнесен к нематериальным активам при единовременном выполнении следующих условий:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем перечисленным признакам, - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации)..

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Для учета нематериальных активов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н, предусмотрены два счета: 04 "Нематериальные активы" - активный, 05 "Амортизация нематериальных активов" - пассивный.

Активы в составе счета 04 "Нематериальные активы" учитываются по первоначальной стоимости, т. е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию (создания объекта, который сможет приносить доход). Все указанные затраты носят характер капитальных вложений организации, т. е. вложений во внеоборотные активы.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Если при приобретении нематериальных активов возникают дополнительные расходы по приведению их в состояние, в котором они пригодны к использованию, то такие расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов (например, заработная плата сотрудников, начисления социального налога и пр.).

Амортизация по объектам нематериальных активов начисляется ежемесячно на условиях, разработанных организацией самостоятельно. Главными критериями здесь выступают срок полезного использования объектов или степень потери ими моральных качеств, или конкурентоспособности продукции, производимой с их помощью.

Министерством финансов Российской Федерации указаны минимальный (более 12 месяцев) и максимальный (если иное не установлено - 20 лет) срок использования нематериальных активов.

Путем амортизации организация возмещает первоначальную стоимость нематериальных активов, включая последнюю, в состав расходов (себестоимость).

Для сбора затрат по приобретению и созданию НМА используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" с открытием субсчета 5 "Приобретение нематериальных активов".

Поступление нематериальных активов в организацию оформляется актом приемки нематериальных активов. Форма акта аналогична акту приемки основных средств (ф. № ОС-1).

Рассмотрим порядок отражения в учете различных фактов поступления НМА.

Путем начисления амортизации по нематериальным активам организация возмещает расходы, связанные с их приобретением, даже если это был вклад в уставный (складочный) капитал или они получены безвозмездно, но были включены в налогооблагаемую базу по прибыли.

В соответствии с ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по нематериальным активам начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляют до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Необходимо различать состав НМА в зависимости от способа начисления амортизации:

НМА, срок использования которых указан в сопроводительном документе (лицензия, права пользования патентом и др.);

НМА, по которым организация самостоятельно устанавливает срок их полезного использования исходя из условий производства, технологий, морального износа ("ноу-хау", научно-технические разработки, программные продукты и др.);

НМА, срок полезного использования которых определить невозможно. Законодательством установлен предельный срок - 20 лет в целях бухгалтерского учета и 10 лет в целях налогообложения, Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из следующих способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения указанной стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации учитывается по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и на счетах учета производственных затрат:

Дебет счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства» если объекты НМА имели прямое использование при изготовлении данного продукта, работ, услуг;

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" - если НМА носят общий характер, т. е. общепроизводственных, общехозяйственных расходов или издержек обращения.

По тем объектам, по которым амортизация нематериальных активов не накапливается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", сумма амортизации отражается по дебету указанных счетов и кредиту счета 04 "Нематериальные активы". Например, объекты, приобретенные на аукционе или на конкурсной основе на счете по учету хозяйственных средств (01 "Основные средства", 10 "Материалы"), учитываются по оценочной стоимости, а на счет 04 "Нематериальные активы" относится разница между ценой приобретения и оценочной стоимостью. Эта разница в стоимости имущества будет амортизироваться в течение 20 лет и отражается на дебете счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и кредите счета 04 "Нематериальные активы".

На счете 04 "Нематериальные активы" такие объекты будут учитываться по остаточной стоимости.

Причинами выбытия НМА могут быть различные факторы:

истечение срока использования (лицензий, патентов, прав пользования и др.);

ликвидация, моральный износ;

безвозмездная передача;

взнос в уставный (складочный) капитал другой организации;

передача в совместную деятельность;

реализация на сторону.

Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты передачи НМА, акты на их списание, протоколы собрания акционеров или участников простого товарищества (совместной деятельности).

Отметим, что по указанным причинам выбывают объекты НМА, по которым начисляется амортизация через счет 05 "Амортизация нематериальных активов". Для учета выбытия НМА будут использованы следующие счета:

04 "Нематериальные активы" - в сумме первоначальной стоимости;

05 "Амортизация нематериальных активов";

91 "Прочие доходы и расходы".

Порядок отражения в бухгалтерском учете фактов выбытия НМА.

Учёт производственных запасов

Классификация производственных запасов

Производственные запасы - это часть имущества, которая предназначена для

использования при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи, при этом запасы могут подвергаться обработке и переработке;

продажи;

использования в целях управления организации;

капитального строительства.

Учет производственных запасов ведется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98).

Порядок и методы оценки производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/98 производственные за пасы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. При этом фактическая себестоимость запасов в зависимости от периода их использования может иметь различные размеры.

Периодами (датами), за которые определяется фактическая себестоимость запасов, являются:

принятие запасов на учет;

использование запасов в производственном процессе;

передача организацией права собственности или вещного права на запасы в связи с их продажей и прочим выбытием;

дата составления бухгалтерской отчетности (проведения инвентаризации имущества организации по итогам отчетного года).

Наряду с этим порядок определения фактической себестоимости, ее дальнейшего изменения зависит также от вида запасов, возможности их индивидуального учета или учета методом их группировки, порядка их поступления в организацию, наличия заготовительно-складского аппарата, методов их оценки при выбытии.

Принятие запасов на учет

При принятии производственных запасов на бухгалтерский учет производится их оценка, которая зависит от:

наличия у организации права собственности на запасы и их видов;

состава затрат, определяющих стоимость приобретения запасов и порядок учета заготовительно-складских и транспортных расходов;

наличия оплаты на неполученные запасы;

наличия расчетных документов на полученные запасы;

формы поступления запасов (покупки у поставщиков; изготовления в собственном производстве; получения в качестве вклада в уставный капитал организации; получения безвозмездно или по договору дарения; получения в обмен на иное имущество организации; оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств или их ремонта).

При принятии запасов на учет производится их классификация, которая зависит от характера владения запасами и их видов.

Учет запасов, принадлежащих организации на правах собственности (а также правах хозяйственного ведения и оперативного управления), ведется на балансе в зависимости от их видов на следующих счетах:

07 "Оборудование к установке" - учитывается оборудование к установке до начала его монтажа;

10 "Материалы" - сырье, материалы, топливо, запчасти и прочие материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ и услуг;

43 "Готовая продукция" - готовая продукция, предназначенная для продажи;

41 "Товары" - товары, приобретенные организациями для продажи.

Бухгалтерский учет запасов, не принадлежащих организации, но по разным причинам находящихся у нее, ведется за балансом на следующих счетах:

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - учитываются запасы, по которым организация отказалась от оплаты; которые нельзя по условиям договора использовать до их пол ной оплаты и на других законных основаниях;

003 "Материалы, принятые в переработку" - учитываются запасы, как правило, в организациях, занятых переработкой сырья, принятые на короткий период времени в переработку;

004 "Товары, принятые на комиссию" - учитываются запасы, принятые посреднической организацией для продажи на условиях торговой комиссии;

005 "Оборудование, принятое для монтажа" - учитывается оборудование, принятое строительной организацией от заказчика для монтажа.

Для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию, в целях обеспечения контроля за сохранностью выданных предметов и соблюдения сроков их использования рекомендуется ввести забалансовый счет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации (например, 020).

Затраты организации на приобретение материально-производственных запасов состоят из:

сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику-продавцу запасов. При этом расходы организации принимаются с учетом предоставляемых ей по договору скидок (накидок);

сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенных пошлин и иных платежей;

невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затрат по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

иных затрат, непосредственно связанных с приобретением производственных запасов.

Оценка производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

Не включаются в фактические затраты на приобретение производственных запасов общехозяйственные.

При покупке запасов делаются следующие записи:

Дебет сч. 07, 10, 19, 41, Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражается стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Затраты по заготовке и доставке запасов включают в себя расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, транспортные расходы по доставке запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, рас ходы по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), суммовые разницы и т. п. расходы. В состав затрат организации могут также относить расходы по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой запасов и относятся к периоду до даты оприходования запасов на складах организации.

Организация может учитывать данные расходы:

а) предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат по приобретению запасов от их учетной стоимости. При этом используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Делаются следующие записи:

Дебет сч. 15, 19, Кредит сч. 60 и др.

отражаются обязательства перед поставщиком (либо стоимость запасов, полученных из собственного производства) при принятии запасов к учету;

Дебет сч. 07, 10, 12, Кредит сч. 15

отражается учетная стоимость запасов при их принятии к учету;

Дебет сч. 16, Кредит сч. 15

списывается сумма отклонений;

Дебет сч. 16, Кредит сч. 60 и др.

отражаются заготовительно-складские и транспортные рас ходы по данным запасам;

Дебет сч. 20, 23 и др., Кредит сч. 16

списывается сумма отклонений.

Разновидностью последнего способа учета затрат по заготовке и доставке запасов является следующий порядок их учета:

запасы по стоимости приобретения (согласно счетам-фактурам поставщиков) - отражаются на счетах их учета;

транспортные расходы и расходы по до ставке запасов - учитываются на счете 16.

При этом используется только счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В учете делаются следующие записи:

Дебет сч. 07, 10, 19, Кредит сч. 60 и др.

отражаются обязательства перед поставщиком (либо стоимость запасов, полученных из собственного производства) при принятии запасов к учету;

Дебет сч. 16, Кредит сч. 60 и др.

отражаются заготовительно-складские и транспортные рас ходы по данным запасам;

Дебет сч. 07, 10, 19, Кредит сч. 16 списывается сумма отклонений;

б) в составе затрат по приобретению соответствующих видов запасов - на счетах их учета - 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы". В этом случае делаются следующие записи:

Дебет сч. 07, 10, 19, Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражаются обязательства перед поставщиком при принятии запасов к учету;

Дебет сч. 07, 10, 19, Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражаются заготовительно-складские и транспортные рас ходы по данным запасам.

Организация, занятая торговой и иной посреднической деятельностью, учитывает товары, приобретенные для продажи, по стоимости их приобретения. Если организация занимается розничной торговлей, она может оценивать полученные товары по стоимости приобретения или по их продажной (розничной) стоимости. В последнем случае учет разницы между этими цена ми (скидок) ведется отдельно на счете 42 "Торговая наценка". В учете делаются записи:

Дебет сч. 41, Кредит сч. 60

отражается стоимость полученных товаров в размере уплаченных денежных средств;

Дебет сч. 41, Кредит сч. 42 отражается разница (торговая наценка).

Запасы, полученные организацией безвозмездно, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости. В учете делаются следующие записи:

Дебет сч. 07, 10, 41, Кредит сч. 98 "Доходы будущих периодов" отражается стоимость запасов при их принятии к учету;

Дебет сч. 98, Кредит сч. 99 "Прибыль и убытки" отражается прибыль (доход) по передаче запасов в производство.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются по цене их возможной продажи - рыночной стоимости. При этом делаются следующие записи:

Дебет сч. 07, 10, Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы" оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств;

Дебет сч. 07, 10, Кредит сч. 20, 23 отражается стоимость запасов, полученных при ремонте основных средств.

Материалы, выявленные в процессе их инвентаризации как неучтенные, отражаются в учете по рыночной стоимости. В учете делаются записи:

Дебет сч. 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы" отражается излишек запасов, выявленных при инвентаризации.

Способы учета материальных ценностей

Способ учета материальных запасов должна определить своей учетной политике каждая организация, так как без его решения невозможна организация складского учета непременного атрибута любого склада или кладовой.

С точки зрения разделения бухгалтерского и складского (оперативного) учета, учет материальных ценностей может вестись двумя методами:

1. Сальдовый метод (на складах организуется только количественный учет по видам ценностей - номенклатурным номерам; бухгалтерия ведет только суммовой учет в денежном выражении).

2. Количественно-суммовой метод (на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей).

Сальдовый метод применяется, как правило, для снижения трудоемкости учетных процедур и увеличения оперативности их выполнения (чаще всего, в условиях отсутствия эффективной автоматизации учета) при наличии широкой номенклатуры используемых ценностей. Количественно-суммовой метод является более предпочтительным в случае необходимости существенного усиления контроля сохранности и движения материальных ценностей; территориальной удаленности и иных условий, определяющих сложности оперативного получения бухгалтерией информации со складов.

С точки зрения периодичности учета, учет материальных запасов организуется на основе:

1. Системы непрерывного учета (отражение в учете всех операций по поступлению и движению товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ) на момент их совершения).

2. Системы периодического учета (выявление по окончании каждого отчетного периода количества использованных и выбывших по различным причинам ТМЦ и ежемесячное определение остатков ТМЦ по результатам инвентаризации).

Система непрерывного учета иногда в литературе называется режимом постоянного списания затрат. Он предполагает отнесение на затраты стоимости списанных ценностей (товаров, сырья или материалов) в тот момент, когда они фактически израсходованы (переданы в производство или покупателю). Напротив, система периодического учета может быть названа режимом периодического списания затрат. При таком режиме определение стоимости израсходованных (переданных в производство или проданных) запасов осуществляется расчетным путем по итогам инвентаризации их остатков.

Иными словами, если ввести условные обозначения:

Сизрасх. стоимость израсходованных запасов,

Снач. стоимость запасов на начало отчетного периода (месяца),

Споступ - стоимость запасов, поступивших в течение отчетного периода (месяца),

Скон. стоимость запасов на конец отчетного периода (месяца), то
Сизрасх. составляет кредитовый оборот по счету 10 "Материалы" или 41 "Товары" по соответствующему субсчету и аналитической позиции (в зависимости от вида ценностей по учетной номенклатуре организации), Снач. сальдо по дебету, а Споступ оборот по дебету этого же счета.

При использовании системы непрерывного учета Скон. определяется стандартным приемом системного бухгалтерского учета путем выведения сальдо по счету 10 или 41 на конец отчетного периода обычным порядком:

Скон. = Снач. + Споступ Сизрасх

Если же организация применяет систему периодического учета, то эта величина (Скон.) становится известна по итогам инвентаризации еще до определения стоимости израсходованных запасов (то есть сальдо на конец периода определяется до определения величины кредитового оборота по счету). Поэтому расчет становится не обычным, а "обратным":

Сизрасх. = Снач. + Споступ Скон

И уже после осуществления данных расчетов бухгалтер может делать в системном бухгалтерском учете стандартные записи по кредиту счета 10 или 41 и расчеты по определению сальдо на этом счете на конец отчетного периода.

На практике выбор в пользу системы периодического учета делается для отдельных видов ценностей, учет которых в непрерывном режиме затруднен или нецелесообразен (например, для розничной торговли: в магазинах самообслуживания, для строительных складов песок, гравий и т.д.).

В качестве отчетного периода для системы периодического учета берется месяц. Однако это самый крайний вариант, когда организация выбирает максимально длительный период. В зависимости от масштабов хозяйственной деятельности, объемов запасов и широты их номенклатуры могут быть выбраны более короткие периоды, например, неделя или декада, а в магазинах самообслуживания остатки товаров в торговом зале могут сниматься ежедневно или при смене продавцов выбор срока является одним из элементов учетной политики организации.

Стоимостная оценка списания материальных запасов.

Согласно пункту 15 ПБУ 5/98 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально производственных запасов (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально производственных запасов (метод ЛИФО).

Метод оценки по себестоимости каждой единицы материально-производственных запасов используется:

организациями с очень маленькими объемами запасов, когда к учету принимается всего несколько единиц имущества данной группы материально-производственных запасов, при этом склада либо вообще нет, либо он очень мал. В этом случае необходимости в определении средней стоимости запасов по данной группе, либо в применении методов ФИФО и ЛИФО просто не возникает. Примером может служить ситуация, когда производственная организация готовится осуществить ремонт и приобретает (как правило, путем единовременной закупки) отделочные материалы краску, побелку, обои и т.п. Если объем ремонта не велик, то на практике номенклатура материалов будет очень ограничена, поэтому для группы запасов "Строительные отделочные материалы" эта организация может принять метод оценки по себестоимости каждой единицы;

для материально-производственных запасов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Примером могут служить для дома моделей (ателье) дорогой натуральный мех, для сборочных производств номерные электронные детали (платы и т.п.).

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Оценка запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка запасов может" производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Важно подчеркнуть, что в течение отчетного года организация может применять как элемент учетной политики только один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов. Конкретные расчеты (кроме случая учета по себестоимости каждой единицы запасов) зависят от способа учета материально-производственных запасов.

Метод ФИФО применяется по следующим причинам: при необходимости увеличения балансовой прибыли (в условиях инфляции), для повышения достоверности стоимостной оценки запасов, по которой они отражены в бухгалтерском балансе (например, такое требование может выдвигаться инвесторами). Напротив, метод ЛИФО способен обеспечить уменьшение налогооблагаемой прибыли (в условиях инфляции), а также повышение достоверности сведений о затратах на производство продукции или издержках обращения, о финансовых результатах (поскольку они будут исчисляться с применением современных, а не устаревших расценок).