Размещено на http://allbest.ru

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: «Учет и анализ доходов и расходов организации (на примере ООО «Сабвей» г. Воронеж)»

Студент группы

Фамилия, Имя, Отчество_____________

Научный руководитель,

Фамилия, Имя, Отчество_____________

2016

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов

1.1 Понятие и классификация доходов и расходов предприятия

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия

1.3 Источники и методы анализа доходов и расходов предприятия по основному виду деятельности/прочих доходов и расходов

2. Организация бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия на примере ООО «Сабвей»

2.1 Cинтетический и аналитический учет доходов и расходов

2.2 Формирование финансовых результатов

2.3 Раскрытие информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности

3. Анализ доходов и расходов ООО «Сабвей»

3.1 Анализ структуры и динамики доходов и расходов

3.2 Факторный анализ доходов и расходов

3.3 Анализ рентабельности предприятия

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.

Деятельность любого предприятия ориентирована на получение определённых результатов. Однако одни предприятия уверенно достигают поставленных целей своей деятельности, а другие работают менее успешно.

Управление в узком смысле представляет собой конкретные способы (методы) воздействия на объект управления для достижения конкретной цели. бухгалтерский учет доход прибыль

Управление осуществляется на основе различных форм и методов воздействия на объект управления. От финансового результата предприятия (прибыль или убыток) зависит развитие предприятия, расширение производственной базы, научно-техническое и социальное развитие, материальное поощрение работников, возможность получения дивидендов. Но предприятию необходимо не только получить прибыль, но и в условиях жесткой российской налоговой системы, обусловленной ее чрезвычайной фискальной направленностью, суметь оптимизировать налоги, одним из которых является налог на прибыль, занимающий значительную часть в общей сумме налогов уплачиваемых предприятием.

Факторный анализ хозяйствующего субъекта является одним из наиболее действенных методов управления, основным элементом обоснования руководящих решений. Он имеет целью обеспечить устойчивое развитие доходного, конкурентоспособного производства и включает различные направления - правовое, экономическое, производственное, финансовое и другое.

Факторный анализ хозяйственной деятельности и финансовых результатов предприятия предполагает всестороннее изучение технического уровня производства, качества, и конкурентоспособности выпускаемой продукции, обеспеченности производства материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами и эффективности их использования. Они основаны на системном подходе, комплексном учёте разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и являются важной функцией управления.

Цель анализа финансовых результатов и хозяйственной деятельности предприятия - повышение эффективности его работы на основе системного изучения всех видов его деятельности. В процессе анализа исследуются совокупность технологических, социально - экономических, правовых и иных процессов, закономерности формирования, построения и функционирования систем управления: принципы построения организационных структур, эффективность применяемых методов. Представление об эффективности работы любого предприятия даёт финансовая отчётность. В состав финансовой отчётности должны входить баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт о движении денежных средств, декларация об учётной политике и пояснительные записки. Поэтому анализ финансовых результатов предприятия является актуальной проблемой для тщательного исследования.

Цель выпускной квалификационной работы - анализ и учет финансовых результатов на примере ООО «Сабвей»

В ходе реализации дипломного проекта ставились следующие задачи:

- провести теоретическое обобщение и определить сущность финансовых результатов как экономической категории;

- провести факторный анализ деятельности за анализируемый период на примере предприятия;

- рассмотреть и рекомендовать мероприятия для их улучшения.

Предмет исследования является учет и анализ финансовых результатов деятельности организации.

Объект исследования - предприятие ООО «Сабвей».

Выпускная квалификационная работа написана исходя из того, что тема бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия достаточно хорошо и подробно исследована в современной российской экономической литературе. Среди целого ряда исследований и научных трудов, посвященных сущности, задачам и методикам анализа основных видов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, можно выделить работы А.Д. Шеремета, Е.С. Стояновой, В.В. Ковалева, Г.В. Савицкой и др.

Основными источниками информации для проведения анализа финансовых результатов деятельности рассматриваемого предприятия являлись документы бухгалтерской, статистической и финансовой отчетности, а также опрос специалистов ООО «Сабвей».

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов.

1.1 Понятие и классификация доходов и расходов предприятия

Современные условия рыночной экономики рассматривают для предприятий поучение прибыли как основную цель осуществления деятельности. Потому как прибыль дает предприятию соответствующие гарантии для последующего осуществления деятельности и развития, а также позволяет предприятию выполнять обязательства перед собственниками, инвесторами, государством.

Прибыль предприятия является основным результатом его деятельности хозяйствования.

Поэтому от того, насколько точно был определен спрос на продукцию, выявлены товарная номенклатура, объемы производства, ценовая политика, сегменты рынка отпуска продукции, зависит выполнение основной цели предприятия.

Прибыль представляет собой итоговый результат деятельности предприятия, источник инвестиций Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник - М.: Омега-Л, 2013. - с. 57.

Источниками прибыли выступают:

- производство и реализация продукции (работ, услуг);

- реализация оборотных фондов;

- реализация иных активов (ценные бумаги, материалы, сырьё);

- внереализационные доходы;

- внереализационные операции - дивиденды по ценным бумагам, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы по вкладам депозитов, доходы от долевого участия другого предприятия, штрафы Финансовый менеджмент под ред. Кириченко Т.В. - М.: «Дашков и К», 2013. - с. 93.

Порядок исчисления:

1. выявление базовой рентабельности как частного от деления прибыли за период отчета на полную себестоимость сравнимой продукции за аналогичный период.

2. выявление объёма товарной продукции в планируемом периоде по себестоимости периода отчета и выявление прибыли от реализации товарной продукции из базовой рентабельности.

3. учёт воздействия на плановую прибыль отдельных факторов (снижение/повышение себестоимости, ассортиментное изменение).

Прибыль по несравнимой товарной продукции рассчитывается отдельно, помимо этого учитывается прибыль, которая может быть от реализации остатков готовой продукции на складах на начало и конец периода и прибыль в товарах, которые отгружены на начало и конец периода.

Помимо прибыли от реализации товарной продукции в составе валовой прибыли включается прибыль от реализации имущества, планируемые внереализационные доходы и расходы.

Валовая выручка (ВВ) представляет собой полную сумму денежных поступлений от реализации продукции (работ, услуг), материальных ценностей и доходов от внереализационных операций. То есть, это выручка, которую организация приобретает от всех видов деятельности.

Валовой доход (ВД) рассчитывается посредством исключения из валовой выручки всех затрат на производство и реализацию продукции, вошедших в себестоимость, кроме затрат на оплату труда. То есть он равен величине заработной платы и прибыли (чистого дохода).

Валовая прибыль (ВП) представляет собой прибыль от всех видов деятельности предприятия, исчисленную до вычета налога на прибыль. Всякая организация заинтересована в том, чтобы прибыль была выше.

Решение об использовании прибыли к распределению, которая обычно равна чистой прибыли, фирма принимает самостоятельно. Причем она должна стремиться к ее оптимальному использованию.

Главными направлениями применения прибыли организации выступают:

- формирование финансовых резервов;

- инвестиции в развитие бизнеса; финансирование социальной сферы и дополнительного материального вознаграждения персонала фирмы;

- выплата дивидендов акционерам и доходов учредителям (участникам) Финансовый менеджмент под ред. Кириченко Т.В. - М.: «Дашков и К», 2013. - с. 119.

Под эффектом «производственного рычага» понимают такое явление, при котором с изменением выручки от реализации происходит более существенное изменение прибыли от реализации в ту либо другую сторону.

Порог рентабельности представляет собой выручку от реализации, при которой организация не имеет ни прибыли, ни убытков, потому как валовой маржи хватает на покрытие постоянных издержек.

Таким образом, для целей выполнения работы под прибылью будем понимать финансовый результат, который образуется на предприятии после выполнения всех обязательств перед контрагентами с величины полученных доходов.

Прибыль можно представить в виде простой аддитивной формулы:

Прибыль = Доходы - расходы.

Таким образом, прибыль является зависимой категорией от величины понесенных организацией затрат и вырученного дохода. При этом зависимость между прибылью и расходами отрицательная (при прочих равных условиях, без учета масштаба производства и т.д.), чем больше понесенные затраты, тем меньше денежных средств в виде финансового результата остается у компании. Доходы есть фактор, рост которого прямо влияет на размер прибыли.

В зависимости от способа классификации в экономической науке прибыль различают:

- Бухгалтерскую и экономическую (по способу включения затрат в расходы);

- Оперативную, финансовую, инвестиционную (по направлению деятельности компании);

- Прибыль от основной деятельности, прочую прибыль, прибыль от внереализационной деятельности (по типу понесенных расходов и полученных затрат).

Сам процесс учета прибыли в организации достаточно прост - показатель отражается на синтетическом счете 99. После формирования показателя прибыли его распределяют на дивиденды, выплату процентов, оплату прочих расходов.

Основным источником, показывающим прибыль от деятельности компании, является форма № 2 бухгалтерского учета (отчет о финансовых результатах). Основная классификация прибыли в данном отчете:

- Валовая прибыль (без учета прочих расходов);

- Прибыль до налогообложения (без учета налога на прибыль и отложенных налоговых платежей за прошлые периоды деятельности компании);

- Чистая прибыль (окончательный финансовый результат, подлежащий распределению в компании).

Валовая прибыль - это разница между суммой, полученной от продажи продукта, и себестоимостью этого продукта. Отличие валовой от чистой заключается в том, валовая -- это прибыль, которая получена еще до вычета обязательных отчислений и вычетов. Она не включает расходы на погашение налогов и других установленных выплат.

Прибыль до налогообложения - это прибыль с учетом прочих доходов и расходов, процентов к выплате, процентов к получению до вычета текущего налога на прибыль.

Сумма, которая остается после вычета из прибыли начисленного с нее налога и штрафных санкций по платежам в бюджет называется чистой прибылью. Именно она является основанием для начисления дивидендов, отчислений в резервный капитал, покрытия убытков прошлых лет. Оставшаяся в результате этого прибыль считается нераспределенной и остается неизменной до принятия необходимого решения учредителями предприятия.

Наиболее сложными в методическом плане являются механизмы сбора и учета понесенных затрат и доходов, которые являются важными элементами финансового результата, без учета которых формирование конечного результата в виде прибыли невозможно.

Таким образом, исследование прибыли предполагает:

- Анализ полученных доходов компании;

- Анализ затрат в рассматриваемом (анализируемом) периоде;

- Рассмотрение способов использования прибыли.

- Прибыль от деятельности компании направляется на формирование:

- Фондов (резервного, фонда восстановления оборудования и т.д.);

- Выплаты акционерам (например, дивиденды);

- Реализацию долгосрочных и краткосрочных инвестиционных проектов с целью получения дополнительных денежных поступлений.

Важно понимать, что прибыль является результатом деятельности компании, но не всегда приоритетным. В экономике существуют компании, которые ставят задачи по максимизации продаж, расширения числа занятых сотрудников и т.д Финансовый менеджмент под ред. Кириченко Т.В. - М.: «Дашков и К», 2013. - с. 162.

Основой стабильной прибыли организации в рыночной экономике является доход или выручка коммерческой организации. По источникам возникновения доходы бывают:

- Операционные (возникают в результате продажи товаров, выполнения работ или услуг);

- Инвестиционные (доходы появляются в результате продажи основных производственных фондов, сдачи их в аренду, реализации недвижимости);

- Финансовые (доходы в виде дивидендов от вложений в ценные бумаги, проценты от предоставленных займов).

Рассмотрим понятие доходов в налоговом законодательстве.

Так как гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ построена на терминах «доходы» и «расходы», законодательство должно было определить их предельно четко. Но в главе 25 не содержится трактовок этих понятий несмотря на то, что они являются ключевыми для правильного исчисления налога на прибыль, тогда как в других главах базовые термины определены. В таком случае приходится обращаться к первой части, которая является общей для всего НК РФ.

Согласно ст. 41 «Принципы определения доходов» НК РФ под доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организации».

Таким образом, НК РФ (также как и ПБУ 9/99) понимает под доходами экономическую выгоду. Однако в отличие от ПБУ 9/99 в НК РФ нет увязки экономических выгод с увеличением капитала организации Керимов В.Э Бухгалтерский учет. - М.: «Дашков и К», 2014. - с. 186. Это вполне понятно, так как увязывание получения доходов с приростом капитала потребовало бы законодательного объяснения термина «капитал».

Законодатель должен был оговорить различные ситуации получения экономических выгод, которые не являются получением дохода. Это могут быть такие операции, связанные с поступлением в организацию денежных и неденежных средств, как предварительная оплата, залог, задаток, взносы (вклады) в уставной (складочный) капитал, поступление сумм НДС, кредитов или займов, а также поступление сумм в пользу комитента, принципала или иного доверителя.

В отношении доходов через анализ налогового законодательства можно сделать следующие выводы:

- В отличие от бухгалтерского учета в налоговом законодательстве под доходами понимается поступление любых экономических выгод в организацию (кроме сумм косвенных налогов), а не только тех, которые приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов собственников);

- В рамках гл. 25 НК РФ налоговые доходы подразделяются на учитываемые в целях исчисления налога на прибыль;

- Список налоговых доходов, не учитываемых для целей налогообложения, закрыт, поэтому любые поступления экономических выгод, не поименованные в данном списке, учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

При заключении договоров и сделок необходимо обратить внимание на поступления, которые не будут относится к доходам по правилам бухгалтерского учета, но являются доходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль, в соответствии с НК РФ. При данных поступлениях следует предусмотреть такие способы их получения, которые не приведут к увеличению облагаемой базы по налогу на прибыль.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации для целей бухгалтерского учета подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Таким образом, прибыль есть финансовый результат, базовым элементом наличия которой является получение организацией дохода от хозяйственной деятельности.

Дальнейшее исследование экономической прибыли приводит к необходимости раскрыть термины «расходы» и «затраты». Затраты включают явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, расходы - снижение средств предприятия или рост его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности.

Расходы означают факт применения сырья, материалов, услуг. Только в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат - расходы.

Расходы, чаще всего, принимают форму оттока либо снижения актива; признаются в отчете о финансовых результатах в соответствии с непосредственной связью между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход получил название соответствия расходов и доходов. В бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами.

Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:

- в результате их реализации получены доходы;

- не будет доходов, как в отчетном периоде, так и в будущих периодах Керимов В.Э Бухгалтерский учет. - М.: «Дашков и К», 2014. - с. 121.

В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.

Главным финансовым отчетом, отражающим эффективность работы предприятия, служит «Отчет о финансовых результатах».

И в этом отчете представлены не затраты (снижение которых представляет собой главную цель предприятий), а расходы. Так что, стараясь на основе представленных в «Отчете о финансовых результатах» данных о расходах делать какие-то выводы о затратах, можно допустить перекосы и перегибы. Причем, как со знаком «плюс», так и со знаком «минус».

Если бы реализация затрат была связана с показателем прибыли, стал бы бессмысленным один из самых главных бухгалтерских процессов - калькуляция себестоимости продукции.

Продуктом калькуляции служит себестоимость, создаваемая в производстве, но признаваемая расходом в момент продажи продукции. Лишь во время продажи могут быть отражены доходы, расходы и прибыль от ее реализации.

Бесспорно, издержки и затраты образуются в результате различных по своей сути хозяйственных операций: в случае издержек мы имеем дело с приобретением ресурсов; в случае затрат мы имеем дело с применением ресурсов. Как следствие, издержки и затраты могут соответствовать друг другу.

Например, приобретенные предприятием материалы в январе были использованы в производстве в том же месяце. И также могут не соответствовать. Причем, это несоответствие может быть и по времени возникновения, и по величине. Если были приобретены материалы в январе, а использовали только в марте, то издержки и затраты будут отличаться по времени возникновения: издержки понесены в январе, а затраты возникли в марте.

Расходами организации согласно п.2 ПБУ 10/99 Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

При этом уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества) расходами организации не признается.

Расходами в целях налогообложения прибыли на основании ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, и убытки, понесенные налогоплательщиком.

Для признания расходов необходимо выполнение определенного ряда условий. Такие условия предусмотрены и бухгалтерским, и налоговым законодательством.

Условия, которые должны выполняться для признания расходов в бухгалтерском учете, установлены п. 16 ПБУ 10/99 Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н, согласно которому расход признается, если:

- производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

Таким образом, при расчете показателя «прибыль» необходимо применять значение расходов, а не как не затрат.

Только в результате появления дохода и осуществления расходов появляется основа или причина возникновения прибыли. Современная коммерческая организация осуществляет хозяйственную деятельность в конкурентном рыночном поле, которое определяет следующие параметры

- Спрос на продукцию или товары (постоянный параметр, который определяется численностью населения и демографическими показателями ее изменения);

- Наличие и развитие технологии выпуска (постоянный параметр, который определяется уровнем квалификации и навыками персонала);

- Сегментацию и ограничения в конкретном рыночном сегменте;

- Появление более востребованного товара-конкурента (приводит к необходимости контроля над ассортиментом конкурента для своевременного выпуска нового товара на данном сегменте).

Изменение любого параметра рыночного поля приводит к изменению текущего состояния организации. Для целей исследования рассмотрим источники формирования прибыли как ключевого положительного финансового результата работы компании, к которым отнесем

1. Наличие массового спроса на конечную продукции организации (большой уровень продаж есть причина увеличения выручки компании, а значит, является базой для формирования положительного денежного потока путем организации хорошего сбыта);

2. Наличие собственной технологии выпуска продукции (налаженное производство есть метод экономии издержек, а значит база для наращивания денежной массы путем экономии на издержках по сравнению с другими конкурентами на рыночном сегменте);

3. Правовое ограничение рыночной ниши (например, через оформление лицензии или патента позволяют организации ограничить вход конкурентов за счет нормативного барьера и создать базу для наращивания финансовой мощи);

4. Создание нового товара, который в одновременном порядке не может быть выпущен конкурентами (создание временно монопольного рыночного сегмента позволяет сформировать базу для приращения финансового капитала).

В любом случае возможность наращивания прибыли компании имеет временную базу, что предполагает не только ситуации, благоприятствующие для роста денежных потоков, но и негативные периоды, когда компания теряет накопленную финансовую мощь.

Согласно современной теории финансового менеджмента уровень прибыльности состояния экономического субъекта характеризуются такими условными показателями, как

1. Уровень ликвидности баланса или платежеспособность;

2. Изменением экономической активности ведения хозяйственной деятельности;

3. Эффективность хозяйственной деятельности;

4. Финансовая устойчивость.

С позиции указанных выше характеристик будем считать, что организация находится в убыточном состоянии, если выполняются два условия

1. Имеется отрицательная динамика показателей финансового состояния;

2. Значение финансовых показателей меньше установленных нормативных значений.

Соответственно организация находится в ситуации прибыльной деятельности, только в том случае, если

1. Имеется положительная динамика показателей финансового состояния;

2. Значение финансовых показателей меньше установленных нормативных значений.

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия

Формирование процесса учета доходов и расходов компании осуществляется в соответствии с нормативными документами Российской Федерации, имеющими разный правовой статус.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету носят обязательный характер, и все компании при написании учетной политики обязаны использовать их нормы, а, например, План счетов, методические указания, комментарии - носят рекомендательный характер для бухгалтеров.

Все нормативные документы, учитывая законодательный статус и назначение, принято делить на четыре иерархических ступени:

- на 1-й ступени, как правило, располагаются законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ. Перечисленные нормативные документы прямо регламентируют организацию ведения бухгалтерского учета предприятия;

- на 2-ой ступени находятся стандарты и положения по бухгалтерскому учету и отчетности;

- к 3-ей ступени относят методические рекомендации, инструкции, комментарии, письма Минфина России и других ведомств;

- на последней, 4-ой ступени, можно выделить рабочие документы по бухгалтерскому учету, составленные самой компанией (например, приказ об учетной политике, рабочий план счетов и т.д.).

Основным актом 1-ой ступени является Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Керимов В.Э Бухгалтерский учет. - М.: «Дашков и К», 2014. - с. 35. Он дает определение правовым основам организации бухгалтерского учета, его содержанию, принципам, организации, основным направлениям бухгалтерской деятельности и методам составления отчетности. Закон определяет состав хозяйствующих субъектов, которые обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

К 1-ой ступени относится также Гражданский кодекс Российской федерации, Налоговый кодекс Российской федерации, постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283 «О программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» и др.

На 2-ой ступени нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство Финансов России.

Основным правовым документом является положение по бухгалтерскому учету, которое состоит из ряда элементов:

- обязательно содержит название и учетный номер;

- содержит общие положения (указание на сферу применения ПБУ и различные условия для признания определенного объекта учета);

- описывает все важные определения (все базовые определения и понятия по определенному объекту учета);

- определяет расчет стоимости (указываются все виды применяемых оценок по данному объекту);

- описывается порядок организации учета (формулируется методы учета наличия и изменения определенного объекта учета);

- раскрываемую информацию (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в таблицах и схемах. - М.: Проспект, 2014. - с. 76.

Отечественные стандарты в отличие от международных носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов учета.

С позиции организации учета доходов и расходов наиболее важными являются следующие документы:

- ПБУ 10/99 «Расходы организации» Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Методические рекомендации и инструкции (3-я ступень) призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Разрабатываются эти документы Минфином РФ и различными ведомствами.

Рабочие документы самой организации (4-я ступень) определяют особенности организации и ведения учета в ней.

Основными рабочими документами организации являются:

- приказ об учетной политике;

- формы первичных учетных документов, утвержденных руководителем;

- графики документооборота;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем;

- формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем.

Многие предприятия ограничиваются разработкой приказа об учетной политики.

Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, рабочий план счетов).

Подобные предприятия грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

Также необходимо рассказать про раскрытие информации о доходах и расходах согласно Приказу Минфина 66Н Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» . Согласно нормативному акту информация о расходах и расходах компании подлежит указанию в отчете о финансовых результатах. Для целей отчетности проводится классификация расходов по группам:

1. Себестоимость продаж;

2. Коммерческие расходы;

3. Управленческие расходы;

4. Проценты к уплате;

5. Прочие расходы;

6. Текущий налог на прибыль.

Применяемая система деления затрат позволяет увидеть размер

1. Валовой выручки;

2. Процентов к получению;

3. Прочих доходов.

При организации процесса учета доходов и расходов используются следующие основные нормативные документы:

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Здесь приводятся основные определения, которые используются в бухгалтерском учете финансовых результатов, состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая - четвертая).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Налоговый кодекс определяет основные параметры расчета налога на прибыль, правила формирования налогооблагаемой базы, порядок признания в бухгалтерском учете доходов и расходов организации.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 года). Здесь отражаются основные требования к раскрытию информации в учетной политике любой организации. Порядок отражения расходов по основным средствам, порядок начисления амортизации, правила формирования себестоимости продукции. Все эти моменты имеют прямое отношению к определению финансового результата организации.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43-Н). Приводится требования к правильному формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности, какие параметры она должна содержать.

Если фирма использует ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то единовременно с закрытием отчетного периода необходимо отразить в учете условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Для расчета данного показателя применяется формула:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль	=	Бухгалтерская прибыль (убыток) за отчетный период (суммарное сальдо по субсчету 90-9 и субсчету 91-9)	Ч	20%

Показатель условного расхода (дохода) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на одноименном субсчете, открывающемся к счету 99 «Прибыли и убытки».

Данный порядок вытекает из положений пункта 20 ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете сумма условного расхода (дохода) оформляется проводкой:

-- Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражена сумма условного расхода за отчетный период;

-- Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» - отражена сумма условного дохода за отчетный период.

Если по результатам отчетного (налогового) периода в налоговом учете учтен убыток, то дополнительно необходимо сделать проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - учтен отложенный налоговый актив с убытка, который будет погашаться в следующих отчетных (налоговых) периодах. [6]

Это вытекает из положений пункта 14 ПБУ 18/02, статьи 283 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219.

Сумма налога на прибыль, которая отражена в бухгалтерском учете на конец отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль, должна быть схожа с суммой, которая отражена в налоговой декларации. Поэтому, выполняя данные проводки, нужно сверить, грамотно ли закрыт отчетный период. Для этого необходимо сравнить суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

- 09 «Отложенные налоговые активы»;

- 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

- 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;

- 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Если разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по данным счетам сходится с суммой, которая отражена по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль учитываются в бухгалтерском учете верно. Это говорит, что отчетный период закрыт корректно.

В связи с тем, с какой периодичностью организация отчитывается по налогу на прибыль, данную проверку она должна осуществлять либо по результатам каждого месяца, либо по результатам каждого квартала.

Финансовые итоги деятельности организации отражаются в форме, которая называется «Отчет о финансовых результатах», которая утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Она входит в состав промежуточной и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 1 приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Отчет о финансовых результатах заполняется по данным субсчетов к счетам 90, 91, 99. Доходы, затраты, финансовые результаты учитываются в форме № «Отчет о финансовых результатах» нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ, бухгалтерский учет представляет собой, упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль» для расчета налоговой базы нужно обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета общей стоимости полученных доходов, затрат и фактов хозяйственной жизни при осуществлении предпринимательской деятельности.

Принципы формирования в бухгалтерском учете данных о доходах и затратах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, установлены положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), которые утверждены приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и № 33н соответственно. Для обобщения данных о доходах и затратах, отражения финансового результата нужна форма «Отчет о финансовых результатах», которая предусмотрена Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), которые утверждены приказом Минфина РФ от 06.05.99, признают доходами повышение, а затратами - снижение экономических выгод в результате поступления либо выбытия активов, а также оплаты либо появления обязательств, которые приводят к соответствующим корректировкам капитала предприятия. В вышеперечисленных актах нормативно-правового регулирования приведена классификация доходов и затрат для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, приводится их трактование и процедура признания в учете.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами предприятия признается повышение экономических выгод по мере поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) оплаты обязательств, которые приводят к увеличению капитала данного предприятия, за исключением вкладов учредителей (собственников имущества)». [3]

В бухгалтерском учете расходы учитываются по правилам, прописанными в ПБУ 10/99 «Расходы организации», где затратами предприятия признается снижение экономических выгод в итоге выбытия активов. [4]

1.3 Источники и методы анализа доходов и расходов предприятия по основному виду деятельности/прочих доходов и расходов

Основным источником данных для проведения анализа доходов и расходов компании является бухгалтерская (финансовая) отчетность (приложение В,Г). Основополагающим документом, отражающим финансовые результаты деятельности организации, является «Отчет о финансовых результатах». В нем отражается следующие статьи финансовых результатов:

-- строка 2110 «Выручка» за минусом налога на добавленную стоимость;

-- строка 2120 «Себестоимость продаж» произведенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ;

-- строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)», которая рассчитывается путем вычитания из строки 2110 «Выручка» строки 2120 «Себестоимость продаж»;

-- строка 2210 «Коммерческие расходы»;

-- строка 2220 «Управленческие расходы»;

-- строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», которая рассчитывается путем вычитания из строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» строк 2210 «Коммерческие расходы и 2220 «Управленческие расходы»;

-- строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»;

-- строка 2320 «Проценты к получению»;

-- строка 2330 «Проценты к уплате»;

-- строка 2340 «Прочие доходы»;

-- строка 2350 «Прочие расходы»;

-- строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения», которая рассчитывается путем следующим образом: строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты к получению» - строка 2330 «Проценты к уплате» + строка 2340 «Прочие доходы» - строка 2350 «Прочие расходы»;

-- строка 2410 «Текущий налог на прибыль», которая рассчитывается путем умножения строки 2300 «Прибыль (убыток) от продаж» на 20%;

-- строка 2421 «В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы);

-- строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»;

-- строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»;

-- строка 2460 «Прочее»;

-- строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)», которая рассчитывается следующим образом: строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка 2410 «Текущий налог на прибыль» +/- строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» +/- строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» [5]

Далее рассмотрим правильность формирования различных доходов и расходов предприятия.

Все доходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль предприятий, классифицируются на два основных вида:

1.Доходы от продажи товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2.Внереализационные доходы.

При формировании доходов из них отнимаются суммы налогов, которые предъявлены в соответствии с НК РФ плательщиком налога покупателю продукции (работ, услуг, имущественных прав). Пока к данным налогам причисляются налог на добавленную стоимость и акцизы.

Доходы формируются на основании первичных и иных документов, которые подтверждают полученные плательщиком налогов доходы, и документы налогового учета.

Доходы, которые выражены в иностранной валюте либо в условных денежных единицах, отражаются в совокупности с доходами, которые выражены в рублях. Доходы, которые выражены в иностранной валюте, переводятся в рубли по официальному курсу Банка России, который установлен на дату признания данных доходов.

При расчете налоговой базы не отражаются многие доходы, которые получены в виде целевого инвестирования и иных поступлений, при взаиморасчетах с учредителями (участниками), в результате использования государственных программ, а также денежные средства и имущество, которые при их получении не переходят навсегда в собственность предприятия (авансы, залог и т.п.).

Доходом от продажи для расчета налога на прибыль учитывается выручка от продажи продукции (работ, услуг) как собственного изготовления, так и ранее купленной, а также выручка от продажи имущественных прав.

Выручка от реализации рассчитывается исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за проданную продукцию (работы, услуги) либо имущественные права и выраженных в денежной либо натуральной формах. [20, с. 205]

Внереализационные доходы трактуются как доходы, которые не связаны с продажей товаров, работ, услуг, которые определены в соответствии со статьей 250 НК РФ5.

При расчете прибыли для целей налогообложения более важно верно рассчитать себестоимость продукции (работ, услуг). Именно в такой ситуации экономическими и бухгалтерскими службами организаций допускается большее количество ошибок, которые выявляются при документальных проверках.

Тут же разрешают умышленные ошибки тем, кто пытается уйти от уплаты налогов, ведь каждое завышение себестоимости уменьшает базу обложения налога на прибыль. Не все понесенные расходы, которые произведены организацией, можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Некоторые виды расходов можно признавать только из прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после выплаты налогов. Некоторые расходы входят в себестоимость, но не в целом, а лишь в размерах утвержденных лимитов. Примером последних представляются командировочные затраты, представительские расходы и т. д.

В состав себестоимости продукции (работ, услуг) входят:

--расходы, которые непосредственно связанны с изготовлением продукции (работ, услуг), и обусловлены технологией производства;

--расходы, которые связаны с использованием природного сырья, земель, древесины, воды и т. д.;

--расходы на подготовку и исследование производства;

--расходы некапитального характера, которые связаны с совершенствованием технологии и систематизации производства, с улучшением качества продукции;

--расходы на проведение опытно-экспериментальных работ, изобретательскую и рационализаторскую работу;

--расходы по обслуживанию производственного процесса;

-- текущие расходы, которые связаны с использованием фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров, золоуловителей, затраты по очистке сточных вод, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, иные виды текущих природоохранных затрат;

-- расходы, которые связаны с управлением производством;

-- расходы, которые связаны с подготовкой и переподготовкой кадров;

-- расходы по перевозке сотрудников до места работы и обратно в направлениях, где нет транспорта общего пользования;

-- выплаты, которые предусмотрены законодательством о труде;

-- перечисления на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости, в фонд обязательного медицинского страхования, в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;

-- платежи по кредитам банков в пределах ставки, которая установлена законодательством. Выплаты по кредитам сверх данных ставок относятся на финансовые результаты;

-- оплата услуг кредитных учреждений по выплате сотрудникам заработной платы, осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) операций;

-- расходы, которые связаны со сбытом продукции: упаковка, хранение, погрузка, транспортировка, реклама в пределах установленных норм, участие в выставках, ярмарках и т. д.;

-- расходы на воспроизводство основных средств, которые включаются в себестоимость продукции в виде амортизационных отчислений на постоянное восстановление;

-- амортизация по нематериальным активам;

-- налоги, сборы, платежи и иные обязательные отчисления, которые осуществляются в соответствии с установленным законодательством порядком. [4]

Затратами признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы (а в ситуациях, которые предусмотрены статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), которые осуществлены (понесены) плательщиком налогов.

Для целей налогообложения все расходы предприятия в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности предприятия классифицируются на две группы:

1. Расходы, которые связаны с изготовлением и продажей, которые включают:

-- затраты, связанные с производством, хранением и транспортировкой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, покупкой либо продажей товаров (работ, услуг, имущественных прав);

-- затраты на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных производственных фондов и другого имущества, а также на поддержание их в рабочем (актуальном) состоянии;

-- затраты на освоение природных ресурсов;

-- затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

-- затраты на обязательное и добровольное страхование;

-- прочие затраты, которые связаны с производством и (или) реализацией.

2. Внереализационные затраты (к которым относятся все учитываемые для целей налогообложения затраты предприятия, кроме тех, связанных с изготовлением и продажей).

Если некоторые расходы могут быть отнесены одновременно к нескольким группам затрат, плательщик налогов вправе самостоятельно рассчитать, к какой именно группе он отнесет данные расходы.

Нужно с особой тщательностью рассредотачивать все произведенные предприятием затраты на прямые и косвенные.

Существует 2 трактования понятия прямых затрат:

1.Прямые расходы трактуются как затраты, которые связаны прямо пропорционально с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

2.К прямым затратам относятся расходы, которые связаны с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые нужно прямо и напрямую включать в стоимость: товарно-материальные ценности, оплата труда производственных рабочих, научных сотрудников и т.д., перечисления в государственные внебюджетные фонды; электроэнергия, затраты прошлых лет, которые относятся на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые затраты.

К прямым затратам для целей налогообложения могут быть отнесены:

-- материальные расходы;

-- затраты на оплату труда персонала, который участвуют в процессе изготовления товаров, выполнения работ, оказания услуг, и помимо этого затраты на обязательное пенсионное страхование, которые идут на инвестирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, которые начислены на указанные суммы затрат на оплату труда;

-- амортизационные отчисления.

К косвенным затратам относятся все другие суммы расходов, которые осуществляет плательщик налогов в течение отчетного (налогового) периода (помимо внереализационных).

Сумма косвенных затрат на изготовление и продажу, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в абсолютном объеме относится к затратам текущего отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых затрат, которые осуществлены в отчетном (налоговом) периоде, также относится к затратам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых затрат, которые относятся на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не проданной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Ранее все страховые взносы на обязательное пенсионное страхование плательщик налогов включал в косвенные затраты. Однако с 1 января 2014 года страховые взносы, которые начислены на выплаты сотрудникам, занятым в производственной деятельности, отражаются в составе прямых затрат.

Прямые затраты теперь входят в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода по мере продажи продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены согласно статье 319 НК РФ.

Рассмотрим более подробно формирование прямых расходов.

1. К материальным расходам относятся:

-- топливо, вода и энергия всех видов, расходуемые на технологические цели и отопление зданий, расходы на выработку, трансформацию и передачу энергии;

-- работы и услуги производственного характера, как приобретаемые на стороне, так и осуществляемые самостоятельно;

-- расходы на проведение испытаний и контроль качества продукции (работ, услуг), содержание и эксплуатацию основных средств и иные подобные цели;

-- упаковка и иная подготовка произведенных и (или) реализуемых товаров, включая предпродажную подготовку;

--расходы на инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежду и иное имущество, не являющееся амортизируемым;

-- расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) в окружающую среду и другие.

2. Организация бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия на примере ООО «Сабвей»

2.1 Синтетический и аналитический учет доходов и расходов

Для организации прозрачной системы учета компания «Сабвей» располагает 2 внутренними регламентными документами:

Учетная политика для целей налогообложения;

Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

В рамках текущей учетной политики ответственность за организацию бухгалтерского учета и представление достоверной бухгалтерской отчетности организации ООО «Сабвей», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, несет Генеральный Директор.

Бухгалтерский учет в ООО «Сабвей» автоматизированным способом с применением программы «1-С-8.2». В качестве основных регистров бухгалтерского учета при текущей учетной политике устанавливаются:

- главная книга (шахматка);

- оборотно - сальдовая ведомость;

- анализ счета.

Учетная политика ООО «Сабвей» сформирована в соответствии с Федеральным Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который ст. 5 устанавливает ведение учета в отношении

- Фактов торговой деятельности;

- Активов;

- Обязательств;

- Доходов;

- Расходов.

Согласно ст. 9 ФЗ № 402-ФЗ любой факт хозяйственной деятельности ООО «Сабвей» подлежит оформлением первичным документом, который должен содержать следующие обязательные реквизиты:

...