1. наименование;

2. дату составления;

3. наименование субъекта экономики, составившего документ;

4. описание факта хозяйственной жизни;

5. величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6. наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление (подписи с расшифровкой должности и инициалами).

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности учетной политикой установлено, что инвентаризация имущества проводится один раз в год:

- по состоянию на 1 октября - товарных запасов, спец. сырья, тары, запасных частей, хозяйственного инвентаря, специальной одежды и специальной оснастки, незавершенного основного, обслуживающих производств, оборудования;

- по состоянию на 1 ноября - основных средств, нематериальных активов, расходов будущих периодов, расходов на НИОКР, готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного строительства и оборудования в монтаже, товаров на центральных складах и на складах подразделений;

- по состоянию на 31 декабря - товарно-материальных ценностей и оборудования, находящихся в пути; денежных средств; всех видов расчетов (в т.ч. расчетов с налоговыми органами); резервов предстоящих расходов и платежей.

Учет основных средств ООО «Сабвей» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. В составе основных средств учитываются материальные ценности, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев, стоимостью свыше 100000 рублей.

В целях отражения расходов на использование производственного оборудования при изготовлении гамбургеров используется - начисление износа. Амортизация объектов основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Таким образом, фактическая цепочка учета расходов на эксплуатацию оборудования ООО «Сабвей» следующая:

Счет 02 (начисление амортизации) - Счет 26 (формирование состава общепроизводственных расходов) - Счет 43 (списание в состав готовых изделий) - счет 90 (продажи).

При рассмотрении формирования финансового результата от продаж ООО «Сабвей», особый интерес представляет сравнительный анализ особенностей расчета выручки и расходов по обычным видам деятельности для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли предприятия.

В виду несовпадения признаков, по которым строятся доходы и расходы предприятия, различаются их группировки. В результате этого перечни доходов и расходов, входящих в состав выручки для целей налогообложения и бухгалтерского учета, не совпадают.

Более того, различается порядок оценки выручки, расходов, формирование величин которых оказывает наибольшее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Как известно, оценка выручки предполагает определение суммы дохода в денежном выражении на дату признания в учете. Для целей налогообложения «выручка определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах» (ст. 249 НК РФ). В бухгалтерском учете действует аналогичное положение (п. 6 ПБУ 9/99).

Проведем сравнение оценки доходов в бухгалтерском и налоговом учете с учетом того, что выручка ООО «Сабвей» определяется по методу начисления [34, с. 28].

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат предприятия, отражаются в учете обособленно от результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода. В ООО «Сабвей» к данному счету открыты следующие субсчета:

- 91-1 «Доходы»;

- 91-2 «Расходы»;

- 91-3 «НДС от прочей реализации»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Прочие доходы в течение отчетного периода находят отражение по кредиту счета 91-1 «Доходы» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т.п.

Прочие расходы ООО «Сабвей» отражаются по дебету счета 91-2 «Расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов.

В течение отчетного года записи по субсчетам 91-1 «Доходы», 91-2 «Расходы» и 91-3 «НДС от прочей реализации» осуществляются накопительно в оборотной ведомости по счету 91 «Прочие доходы и расходы», которая является регистром учета прочих доходов и расходов. Ежемесячно путем сопоставления дебетовых оборотов по субсчету 91-2 «Расходы», 91-3 «НДС от прочей реализации» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99-00 «Прибыли и убытки по заводу». При этом в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль за отчетный месяц;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток за отчетный месяц.

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Дебет счета 91-1 «Доходы»

Кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - списано кредитовое сальдо по субсчету «Доходы»;

Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 91-2 «Расходы» - списано дебетовое сальдо по субсчету «Расходы»;

Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 91-3 «НДС от прочей реализации» - списано дебетовое сальдо по субсчету «НДС от прочей реализации».

Аналитический учет в ООО «Сабвей» по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Он построен таким образом, чтобы обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Прочие доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, отражаются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы собираются по кредиту счета, расходы - по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т.д.

Поскольку перечень прочих доходов и расходов исследуемого предприятия значителен, более детально рассмотрим порядок учета тех из них, которые, во-первых, имеют наибольшее значение в формировании общего финансового результата предприятия, и, во-вторых, представляют некоторые особенности при отражении в учете.

Рассмотрим порядок формирования расходов ООО «Сабвей» в виде процентов, уплачиваемым по договорам кредитов и займов. Особенность учета данной операции заключается в том, что расходы по процентам в бухгалтерском и налоговом учете признаются по-разному.

В бухгалтерском учете проценты включаются в состав прочих расходов и признаются в сумме и на дату, указанные в договоре. В налоговом учете проценты являются прочими расходами и признаются на последний день отчетного (налогового периода) независимо от сроков выплаты по договору, либо на дату прекращения действия договора в зависимости от того, что произошло ранее. При этом проценты признаются в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ. Нормы могут включать среднюю процентную ставку по сопоставимым договорам, либо ставку рефинансирования Центрального банка РФ.

Согласно п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете операцией:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 99-04 «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит счета 68-02 «Расчеты по налогам и сборам».

В качестве примера приведем проводки по отражению финансового результата от продажи основного средства в ООО «Сабвей» (таблица 2.1).

При определении прибыли от реализации основных средств и иного имущества ООО «Сабвей» учитывается разница (превышение) между продажной ценой, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и первоначальной (восстановительной) или остаточной стоимостью этих средств и имущества. При этом остаточная стоимость имущества применяется к основным средствам и нематериальным активам.

Таблица 2.1 -- Бухгалтерские записи по продаже основных средств в МУПОП г. Камышина «Комбинат социального питания»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Реализована холодильная камера	91.2	01	24 500
2	Начислена заработная плата персоналу, ответственному за факт реализации холодильной камеры	91.2	70	5 000
3	Начислены страховые взносы на оплату труда персонала	91.2	69	1 500
4	Отражена сумма реализации холодильной камеры	62	91.1	38 000
5	Отражен финансовый результат от данной операции	91.9	99	7 000

2.2 Формирование финансовых результатов

Получение финансового результата подразумевает под собой реализацию товаров, оказание услуг, выполнение работ. Главным документом по оформлению финансовых результатов является счет-фактура. Ее выставляет поставщик на реализуемые (отгружаемые) товары, оказанные услуги, выполненные работы.

В этом документе оформляются следующие важные реквизиты: поставщик и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, дата и др. В нем отражают наименование отгруженных товарно-материальных ценностей по их типам, единицу измерения, количество, цену и сумму, и помимо этого общую сумму, отпущенных всего товаров.

В счет-фактуре делают ссылку на контракт, по которому реализованы товарно-материальные ценности, отражают номера квитанций и товарных накладных по реализуемым (отгружаемым) товарно-материальным ценностям. (Приложение А)

Счета-фактуры в ООО «Сабвей» досконально проверяют со стороны правильности оформления всех данных, применяемых цен, таксировки, и после того как проверка соответствия количества купленных грузов количеству, которое указано в счете-фактуре, окончена, их отражают в бухгалтерском учете. Если выявляются несоответствия полученных товарно-материальных ценностей с информацией счета-фактуры оформляют коммерческий акт и представляют претензию поставщику.

Счет-фактура занимает особенное место в системе документации ООО «Сабвей». С одной стороны, он считается дополнительным инструментом управления за правильностью и своевременностью выплаты бюджету НДС. С другой стороны, процедура составления и оформления счетов-фактур отвечает требованиям, которые предъявляются при составлении первичной документации.

При принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Следующим важным сопровождающим счет-фактуру документом является товарная накладная. К ней также применяются особенные требования проверки. Ее данные должны соответствовать данным, которые отражены в счет-фактуре. В ней не должно быть никаких вычерков, помарок, должны быть заполнены все необходимые графы, также должен быть указан грузоотправитель и грузополучатель.

При получении товарно-материальных ценностей в ООО «Сабвей» к накладной и счет-фактуре бухгалтер обязательно выставляет счет, по которому в последующем буду перечислены от покупателя денежные средства.

В счет обязательно указывается полное и сокращенное наименовании ООО «Сабвей», его банковские реквизиты, а также реквизиты покупателя.

В ситуации оказания услуги ООО «Сабвей» выставляет акт, в котором отражается наименование данной услуги, ее стоимость, все необходимые данные покупателя.

Обязательным документом в бухгалтерском учете расчетов финансовых результатов является акт сверки. Данные акты сверки в ООО «Сабвей» составляются ежеквартально.

Акт сверки является для руководства ООО «Сабвей» подтверждением того, что покупатель признает свою задолженность и обязуется ее оплатить в кратчайшие сроки.

К акту сверки покупатели и заказчики ООО «Сабвей» прилагают письмо, в котором указывается конкретная дата погашения данной задолженности. Сверка с покупателями и заказчиками в ООО «Сабвей» является постоянной и ее результат -- своевременные выплаты задолженности от покупателей и заказчиков.

Учет финансовых результатов предусматривает обязательное наличие договоров и контрактов на поставку продукции или оказание услуг (приложение Д).

Данная документация также подвергается тщательной проверке в ООО «Сабвей» и находится на высоком уровне. Все договора с покупателями и поставщиками заключены своевременно и подлежат пролонгированию в начале каждого календарного года.

Выписки банка и платежные поручения покупателей и заказчиков являются подтверждением того, что выплата по какому-то определенному заказу была произведена. Учет банковских документов ведется тщательно и ежедневно.

Итоговый финансовый результат функционирования ООО «Сабвей» определяется из финансового итога от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, которые предусмотрены договорами, продажи на сторону объектов основных средств и другого имущества ООО «Сабвей», продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, которые находятся на балансе данного предприятия, а также доходов от прочих операций, которые уменьшены на сумму расходов по данным операциям.

Перечень доходов и расходов, а также порядок их определения в бухгалтерском учете в существующее время определяется ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.

Прибыль от продажи продуктов питания рассчитывается как разница между выручкой от реализации данных работ и услуг, которые выполнены собственными силами, по ценам, которые установлены в контракте, без налога на добавленную стоимость и иных вычетов, которые предусмотрены законодательством, и расходами на их производство и сдачу.

При расчете налога выручка от продажи продуктов питания рассчитывается по мере их выплаты в полном размере по договорной цене, при безналичных расчетах -- по мере прихода средств за выполненные работы (услуги) на счета в банковских учреждений, а при расчетах наличными деньгами -- при оприходовании средств в кассу;

Метод определения выручки от реализации работ (услуг) устанавливается в ООО «Сабвей» на отчетный год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров, и является элементом учетной политики организации.

Приведем перечень бухгалтерских записей по определению финансового результата в ООО «Сабвей» в таблице 2.2.

Таблица 2.2 -- Бухгалтерские записи по определению финансового результата в ООО «Сабвей»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражена фактическая себестоимость по реализованным продуктам питания	90.2	20	56 456
2	Отражена полная часть дохода по реализованным продуктам питания	62	90.1	105 566
3	Отражена себестоимость по данной операции	90.3	68	16 103,29
4	Отражен финансовый результат по данной операции	90.9	99	33 006,71
5	Начислен налог на прибыль по данной операции	99	68	6 601,34
6	При закрытии месяца прибыль по данной операции переведена на счет 84	84	99	6 601,34

2.3 Раскрытие информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности

Завершающим этапом бухгалтерского учета расходов и доходов ООО «Сабвей» является составление отчетности. Информация о доходах и расходах в организации ООО «Сабвей» отражается следующим образом:

1. Доходы, полученные от основной деятельности главный бухгалтер ООО «Сабвей» отражает по счету 90 «Выручка» и на основании этого счета формирует строку отчета о финансовых результатах «Выручка» за вычетом налога на добавленную стоимость

2. Расходы от основной деятельности собираются на счете 90.2 «Себестоимость продаж» и на основании этого счета формируется строка отчет о финансовых результатах «Себестоимость».

3. Расходы, которые связаны с реализацией продукции косвенно раскрываются в отчете о финансовых результатах по строке «Коммерческие расходы».

4. Расходы, связанные с содержанием управленческого персонала отражают в строке отчета о финансовых результатах «Управленческие расходы».

5. Прочие доходы отражаются в одноименной строке отчета о финансовых результатах, также как и прочие расходы. Приведем в таблице 2.3 раскрытие информации о доходах и расходах отчета в рамках отчета о финансовых результатах ООО «Сабвей».

Таблица 2.3 -- Раскрытие информации о доходах и расходах ООО «Сабвей» в отчетности по финансовым результатам.

Выручка от реализации	К 90
Себестоимость реализации товаров	Д 90 К 43
Валовая прибыль	Сальдо 90 счет
Расходы на продажу	Д 90 К 26
Прочие доходы	Д 91.1
Прочие расходы	Д 91.2
Чистая прибыль	Сальдо 99 счет

Раскрытие информации о доходах и расходах происходит в рамках формирования отчета о финансовых результатах компании ООО «Сабвей»:

Для отражения информации и реализации продукции используется кредитовый оборот Счета 90;

Все расходы на изготовление гамбургеров учтены на дебете счета 90 (в корреспонденции с 43 счетом);

Соответственно расходы на продажу отражены на кредите счета 90 (в корреспонденции с 26 счетом);

Для чета прочих расходов и доходов применяются специальные счет 91, на котором открывается два субконта 1 и 2 соответственно;

Финансовый результат в виде прибыли или убытка формируется на счете 99, а затем включается в состав нераспределенной прибыли (счет 84), так как практики распределения прибыли в обществе не было.

Выводы. Таким образом на основании проведенного анализа можно сделать вывод, что доходы от основной деятельности ООО «Сабвей» учитываются на счете 90 «Выручка», расходы связанные с основной деятельностью учитываются на счете 90.2 «Себестоимость продаж».

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат предприятия, отражаются в учете обособленно от результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

В ООО «Сабвей» к данному счету открыты следующие субсчета:

- 91-1 «Доходы»;

- 91-2 «Расходы»;

- 91-3 «НДС от прочей реализации»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Информация о доходах и расходах в организации ООО «Сабвей» отражается следующим образом:

1. Доходы, полученные от основной деятельности главный бухгалтер ООО «Сабвей» отражает по счету 90 «Выручка» и на основании этого счета формирует строку отчета о финансовых результатах «Выручка» за вычетом налога на добавленную стоимость

2. Расходы от основной деятельности собираются на счете 90.2 «Себестоимость продаж» и на основании этого счета формируется строка отчет о финансовых результатах «Себестоимость».

3. Расходы, которые связаны с реализацией продукции косвенно раскрываются в отчете о финансовых результатах по строке «Коммерческие расходы».

4. Расходы, связанные с содержанием управленческого персонала отражают в строке отчета о финансовых результатах «Управленческие расходы».

5. Прочие доходы отражаются в одноименной строке отчета о финансовых результатах, также как и прочие расходы.

3. Анализ доходов и расходов ООО «Сабвей»

3.1 Анализ структуры и динамики доходов и расходов

Для оценки изменения финансовых результатов исследуемого предприятия изучим объемы его продаж и затраты по реализации товаров.

Показатели объема реализации, себестоимости и качества услуг является основными результатами производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Объем реализации продукции - это количество всех проданных товаров за определенный период времени.

Анализ объема реализации продукции начинается с изучения динамики реализации, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывает ассортимент и реализация продукции. Итак, чтобы проанализировать запас, его следует разделить на три группы.

Проанализируем для примера некоторые виды ассортиментных позиций (таблица 2.2), находящихся в обороте ООО «Сабвей» с помощью АВС анализа. Распределили наименования продукции по видам и степени обработки. Так как на ассортимент продукции немаленький, для удобства, проведем группировку продукцию кафе и проанализируем их структуру.

Структура товарной номенклатуры по принципу АВС анализа представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Структура товарной номенклатуры ООО «Сабвей» в 2014-2015гг.

Показатель	2014 год	2015 год	Темп роста, в %
1	2	3	4
Оборот, тыс. руб.	11972	14424	120
Наименование товаров группы, А	2485	5731	199,19
Удельный вес в общем объеме, %	20,76	39,73	191,35
Наименование товаров группы В	3555	3818	92,82
Удельный вес в общем объеме, %	29,69	26,47	89,16
Наименование товаров группы С	5932	4875	71,01
Удельный вес в общем объеме, %	49,55	33,8	68,21

В группу «А» входят - реализация продукции собственного производства (булочки с мясом, чизбургеры и т.д.).

В группу «В» входит - реализация напитков.

В группу «С» вошли: реализация чая, кофе, мороженного.

По данным таблицы 3.1 можно сделать вывод, что в 2015 году товарооборот увеличился на 20,5 % по сравнению с 2014 годом.

Наибольший удельный вес в общей структуре объема номенклатуры товара занимают товары группы А., можно отметить увеличение продажи на 99,19 %. По остальным двум группам товаров наблюдается снижение объема их продажи в 2015 году. Таким образом, кафе «Сабвей» узкоспециализированный экономический субъект, основную часть дохода которого обеспечивает продажа продуктов питания собственного производства. Схематически товарная структура продаж ООО «Сабвей» по итогам 2015 года представлена рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Продуктовая структура продаж ООО «Сабвей» по итогам 2015 года



Оценивая доходы предприятия за последние два года, следует сказать, что отмечается положительная динамика роста. Динамика поступления выручки от реализации товаров характеризуется данными таблицы 3.2.

Таблица 3.2 - Динамика поступления выручки ООО «Сабвей» за 2014-2015гг. (тыс. руб.)

Наименование показателя	2014 г.	2015 г.	Абсол. отклонение 2015/2014	Относ. отклонение 2015/2014
1	3	4	5	6
Выручка (нетто) от продажи товаров, товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	11 972,06	14 424,42	2 452,37	120,48
Прирост выручки (цепной)		2 452,37	-	-

Как видно из таблицы 3.2, что ежегодный прирост выручки составляет в среднем порядка 2,45 млн. руб.

Поскольку деятельность ООО «Сабвей» складывается из операций, связанных с приобретением продукции и товаров и их реализацией, то в процессе этой деятельности ООО «Сабвей» несет затраты, необходимые для доведения продукции до потребителя, выраженные в денежной форме.

Основной статьей расходов компании являются затраты на закупку товара, его доставку и хранение.

К издержкам обращения ООО «Сабвей» относятся:

- расходы на заработную плату работников предприятия (приложение Б;

- арендные платежи;

- проведение рекламных компаний;

- транспортные расходы по доставке товаров;

- суммы страховых отчислений во внебюджетные фонды;

- расходы на упаковку и хранение;

- эксплуатационные расходы.

Структуру расходов ООО «Сабвей» в процентах к общей сумме затрат и их динамику рассмотрим на основании таблицы 3.3.

Таблица 3.3 - Состав и структура расходов ООО «Сабвей» в 2014-2015гг. (тыс. руб.)

Элементы затрат	2014	2015	2014	2015	Абсол. отклонение 2015/2014	Относ. отклонение 2015/2014
1	2	3	4	5	6	7
Продукты	1193	1110	18,59	17,18	-82,92	93,05
Расходы на доставку продукции	286	137	4,46	2,11	-149,57	47,73
ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА	2282	1519	35,56	23,50	-763,14	66,56
СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ	119	141	1,85	2,18	22,2122	118,70
ПОДГОТОВКА КАДРОВ	50	1	0,78	0,01	-49,402	1,59
НАЛОГИ	34	0	0,53	0,00	-33,804	0,00
РАСХОДНЫЕ МАТЕРИАЛЫ	906	1206	14,12	18,65	299,659	133,07
БАНКОВСКИЕ УСЛУГИ	18	11	0,29	0,17	-7,5339	58,91
ПОТЕРИ ТОВАРА	167	159	2,60	2,46	-8,1527	95,12
ПРОЧИЕ РАСХОДЫ	99	124	1,54	1,92	25,1152	125,35
АРЕНДА И КОММУНАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ	1113	1948	17,34	30,14	835,385	175,06
ОБСЛУЖИВАНИЕ ПОМЕЩЕНИЯ, ОБОРУДОВАНИЯ И ИНВЕНТАРЯ	4	1	0,06	0,01	-3,42	13,85
РЕКЛАМА	146	108	2,28	1,67	-38,087	73,94
Всего затраты	6418	6465	100,00	100,00	46,3348	100,72

Как видно из таблицы 3.3 общая сумма затрат ООО «Сабвей» в 2014 г. составила 6418 тыс. руб. Наибольшая доля в общей сумме затрат по итогам года приходилась на аренду и коммунальные платежи (арендные платежи, оплата электроэнергии и водоснабжения) - 17,34% и прочие расходы - 1,56%.

На выплату зарплаты и на социальные выплаты (социальные выплаты) приходится порядка 25% всех затрат.

Наименьшие расходы ООО «Сабвей» в 2014 году отмечены по статьям «обслуживание оборудования и инвентаря». Коммерческие расходы (реклама) составляли 2,28%, а управленческие расходы на предприятии отдельно не выделяются.

В 2015г. структура расходов практически не изменилась: наибольшие расходы по-прежнему приходятся на эксплуатацию помещения кафе - 30,14%. Полная себестоимость реализованной товаров в 2015г. составила 6465тыс. руб., т.е. за год себестоимость увеличилась на 46,33 тыс. руб.

Схематически структура затрат в ООО «Сабвей» в 2015 году представлена на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 - Структура расходов ООО «Сабвей» в 2015 году (в процентах)

Большую часть материальных затрат составляет закупочная стоимость продукции - 53%. Структура материальных затрат ООО «Сабвей» представлена на рисунке 3.3.



Рисунок 3.3 - Структура материальных затрат ООО «Сабвей» в 2015 году (в процентах)

В организациях общественного питания менеджеры должны уделяют огромное внимание управлению затратами. Увеличение товарооборота может способствовать повышению величины переменных издержек, а уменьшение - снижению Баканов, М. И., Шеремет, А. Д. Экономический анализ / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет.- М.: Финансы, 2010. - с. 217. Увеличение или уменьшение суммы постоянных расходов, как правило, не связано с изменением объёма реализации.

Основными резервами повышения доходов ООО «Сабвей» за счет снижения уровня цен закупки продукции являются:

- сокращение числа посредников при закупке товаров, не требующих длительного периода хранения и оптовой подсортировки. Наиболее низкий уровень цены может быть обеспечен при закупке товаров у непосредственных производителей;

- использование всей системы ценовых скидок в процессе «уторговывания» партий закупаемых товаров, в первую очередь, скидок на количество или сумму закупаемых товаров;

- закупка отдельных видов товаров в периоды низких продаж (к примеру, детское шампанское закупать летом, а не осенью перед праздниками) и закупка партий товаров на сезонных и предпраздничных их распродажах по существенно сниженным ценам. Это мероприятие может осуществляться в увязке с возможностями и стоимостью хранения таких товаров и лишь при гарантии последующей быстрой их реализации.

Основными резервами повышения доходов ООО «Сабвей» за счет увеличения объема реализации продукции являются:

- осуществление эффективной маркетинговой политики на предприятии;

- диверсификация ассортимента путем включения в ассортиментный перечень взаимозаменяемых и взаимодополняющих продуктов питания и товаров, позволяющих повысить комплексность покупок;

- предоставление потребительского кредита при реализации больших партий продукции (например, при организации праздника);

- интенсификация рекламной и информационной деятельности организации общественного питания.

Основными резервами повышения доходов за счет увеличения уровня цен реализации продукции являются:

1. эффективное осуществление разработанной ценовой политики предприятия на потребительском рынке; обеспечение своевременной ее корректировки в необходимых случаях;

2. использование благоприятной торговой конъюнктуры на отдельных этапах планового периода, особенно при реализации сезонной товаров (летом - кока-кола, горячий чай - зимой);

3. повышение уровня обслуживания потребителей с соответствующим повышением уровня цен на отдельные категории реализуемой продукции.



3.2 Факторный анализ доходов и расходов

Выручка от реализации - это первостепенный объект анализа, на основании результатов которого изыскиваются резервы по увеличению размеров реализации и разрабатываются мероприятия по устранению выявленных недостатков и дальнейшему повышению эффективности и качества работы организации, а также делаются выводы, которые учитываются при составлении прогноза на предстоящие периоды. Информационное обеспечение анализа выручки от реализации основано на данных бухгалтерской и статистической отчетности, текущем и оперативном учете.

В основе расчета валовой прибыли при раскрытии информации в отчете о финансовых результатах лежит применение аддитивной модели:

Валовая прибыль = Выручка от продаж -- Себестоимость реализованной продукции.

Наличие аддитивной модели позволяет применять, например, цепной метод факторного анализа для оценки влияния каждого фактора на формирование прибыли организации.

Для выявления динамики финансовых результатов используются темповые показатели:

Темп роста = Значение показателя в текущем периоде / Значение показателя в предыдущем периоде;

Темп прироста = Темп роста -- 1.

Для анализа динамики показателей выручки от реализации (ВР) используют величины этого показателя, полученного в отчетном и предыдущем году, а также рассчитываются показатели по периодам времени внутри года и за год Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Г. В. Савицкая. -- 2-е изд., испр. и доп. -- Минск: РИГТО, 2012. -- с. 127.

Плановый объем реализации товаров включает:

1. реализацию товаров, работ, услуг на сторону;

2. реализацию товаров, работ, услуг своему капитальному строительству;

3. реализацию товаров, работ, услуг своим непроизводственным хозяйствам;

4. капитальный ремонт собственного оборудования;

5. капитальный ремонт собственных транспортных средств.

Плановый объем реализации товаров рассчитывается по формуле

ОР_пл = О_н + ЗТ_пл - О_к. (3.1)

где ОР_пл - плановый объем реализованных товаров;

О_н - ожидаемый остаток нереализованных товаров с прошлого периода;

ЗТ_пл - плановый объем закупа товарной товаров;

О_к - остаток нереализованной товаров на конец отчетного периода.

Для анализа данного показателя используют четыре факторные модели:

1) ОР = О_о + ЗТ₁ - В_пр - П _от - О₁; (3.2)

2) ОР = П_рп + Z_пол, (3.3)

где ОР - объем реализованной товаров без НДС и акцизов;

О_о - остаток нереализованной товаров на начало отчетного периода;

ТП₁ - фактический объем производства ТП;

В_пр - прочее выбытие товаров;

О₁ - остаток нереализованной товаров на конец отчетного периода;

П _от - продукция, отгруженная, но не оплаченная в отчетном периоде;

П_рп - прибыль от реализации товаров;

Z_пол - полная себестоимость реализованной товаров.



Далее рассмотрим влияние двух групп факторов на изменение объема реализованной продукции.

3) ОP = pq; 4) ОP = О_б К_об, (3.4)

где р - средне оптовые цены единицы реализованной товаров;

q - объем реализованной товаров;

О_б - средний остаток оборотных средств по балансу;

К_об - коэффициент оборачиваемости оборотных средств.

Таблица 3.4 - Факторный анализ выручки от реализации балансовым методом ООО «Сабвей» в 2014-2015гг. (тыс. руб.)

Показатели	2014	2015	Отклонение
			Абсолю-тное	Относи-
				тельное
1	2	3	4	5
1. Остаток нереализованных продуктов на начало года	240	213	-27	88,90
2. Объем закупа продукции, ЗТ	11999	14452	2453	120,44
3. Выручка от реализации, ОР	11972	14424	2452	120,48
4. Остаток нереализованных товаров на конец года	213	186	-27	87,31

Далее следует рассмотреть влияние четырех групп факторов на изменение ВР.

1-я группа

а) О_б - остаток нереализованной товаров на начало отчетного периода;

б) ЗТ₁ - фактический объем закупа товаров;

в) ОР - выручка от реализации товаров в отчетном периоде;

г) О₁ - остаток нереализованной товаров на конец отчетного периода.

Факторный анализ объема реализации торговой организации в зависимости от второй группы факторов проводится балансовым методом



ОР₀ = О₀+ЗТ₁-О₁ = 240+11999-213 = 11972 тыс. руб.

ОР₁ = О₀+ЗТ₁-О₁ = 213+14452-186 = 14424 тыс. руб.

Изменение объема реализации составило:

ДОР = ОР₁ - ОР₀ = 14424 - 11972 = +2452 руб.

Из таблицы видно, что выручка от реализации товаров составила по отчету 14424 тыс. руб., что выше прошлого периода на 2452 тыс. руб., или 20,48%.

Из таблицы 3.4, видно, что положительное влияние на увеличение выручки от реализации составили:

- увеличение остатков нереализованной товарной товаров на начало периода, что привело к увеличению выручки на 27 тыс. руб.;

- увеличение объемов продаж на 2452 тыс. руб.

Снижение объемов нереализованных товаров на конец периода произошло на 27 тыс. руб.

Общее влияние факторов, таким образом, составит:

ДОР = 27+2453+27 = 2452 тыс. руб.

2-я группа

а) П_рп - прибыль от реализации товаров;

б) С/с - себестоимость реализованных товаров.

Для анализа этих факторов используем метод вертикального и горизонтального анализа, расчеты представим в таблице 3.5 и 3.6.

Таблица 3.5 - Вертикальный анализ выручки от реализации ООО «Сабвей» в 2014-2015гг.

Фактор-показатель	2014	2015	Изменение
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7
1.Прибыль от реализации	5317	44,4	8387	58,1	3070	13,7
2.Себестоимость продаж	6655	55,6	6037	41,9	-618	-13,7
3.Итого выручка от реализации	11972	100,0	14424	100,0	2452	х

Как видно из таблицы 3.5 рост объемов реализации продукции составил 2452 тыс. руб. что обусловлено снижением себестоимости на 618 тыс. руб. и ростом прибыли от реализации продукции на 3070 тыс. руб.

Наибольшее влияние на увеличение выручки от реализации составило увеличение прибыли от реализации на 96%, снижение же себестоимости хозяйственной деятельности от реализации снизило выручку лишь на 4%.

Данная структура влияния факторов прибыли и себестоимости на доход ООО «Сабвей» дает основание предположить прямой эффект от масштаба деятельности, когда с увеличением объемов продаж увеличивается рентабельность и прибыльность торговой деятельности.

В целом, по проведенному анализу можно сделать следующие выводы.

Объем реализации продукции - это первостепенный объект анализа финансовых результатов, на основании результатов которого изыскиваются резервы по увеличению размеров реализации и разрабатываются мероприятия по устранению выявленных недостатков и дальнейшему повышению эффективности и качества работы организации, а также делаются выводы, которые учитываются при составлении прогноза на предстоящие периоды Баканов, М. И., Шеремет, А. Д. Экономический анализ / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет.- М.: Финансы, 2010. - с. 198.

Для анализа доходов компании от реализации товаров, воздействие на них расходных факторов в экономике используют факторные модели.

По результатам анализа первой факторной модели установлено, что положительное влияние на увеличение выручки от реализации в 2015 году оказало влияние уменьшение остатков нереализованной продукции на начало периода, увеличение объемов продаж на 2452 тыс. руб. и снижение объемов нереализованной товаров на конец периода произошло на 27 тыс. руб.

Анализ второй группы факторов показал, что в 2015 году наибольший удельный вес приходится на прибыль от реализации - 96% и лишь 4,7% - на себестоимость деятельности.

Для анализа изменения расходов ООО «Сабвей» воспользуюсь данными по материалоемкости реализуемой продукции, расходов на персонал.

Таблица 3.6 - Факторный анализ расходов ООО «Сабвей» в 2014-2015гг.

Показатель	2014	2015
1	2	3
Материальные затраты	1479	1247
Объем реализации в натуральных измерителях (тыс. руб.)	11972	14424
Материалоемкость тыс. руб. / тыс. руб.	0,12	0,09

В общем виде материальные затраты организации можно представить в качестве мультипликативной факторной модели вида Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Г. В. Савицкая. -- 2-е изд., испр. и доп. -- Минск: РИГТО, 2012. -- с. 98:

МЗ = М * q, (3.6)

Где МЗ -материальные затраты,

М - материалоемкость продукции,

q - объем реализации в стоимостных измерителях.

Для анализа влияния факторов на размер материальных затрат использую метод цепных подстановок.

МЗ 2014 = М 2014 * Q 2014 = 1479 тыс. руб.;

ДМЗ (М) = М 2015 * Q 2014 - М 2014 * Q 2014 = 0,09*11972 - 0,12*11972 = -359,16 тыс. руб.

ДМЗ (q) = М 2015 * Q 2015 - М 2015 * Q 2014 = 0,09*14424 - 0,12*11972 = -138,48 тыс. руб.

Результатом проведенного анализа материальных затрат можно считать утверждение, что хозяйственная деятельность кафе ООО «Сабвей» в 2015 году характеризуется положительным снижением материалоемкости, что приводит с уменьшению затрат.

В общем виде расходы на персонал организации можно представить в качестве мультипликативной факторной модели вида Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Г. В. Савицкая. -- 2-е изд., испр. и доп. -- Минск: РИГТО, 2012. -- с. 107:

РП = СЗП * q, (2.6)

Где СЗП - средняя заработная плата,

РП - расходы на персонал,

n - число сотрудников.

Таблица 3.7 - Факторный анализ расходов ООО «Сабвей» в 2014-2015гг.

Показатель	2014	2015
1	2	3
Расходы на персонал	2451	1661
Кол-во сотрудников	9	10
СЗП тыс. руб. / ч.	272	166

Для анализа влияния факторов на размер расходов на персонал использую метод цепных подстановок.

РП 2014 = СЗП 2014 * n 2014 = 2451 тыс. руб.;

ДРП (СЗП) = СЗП 2015 * n 2014 - СЗП 2014 * n 2014 = 10*272 - 9*272 = 272 тыс. руб.

ДРП (n) = СЗП 2015 * n 2015 - СЗП 2015 * n 2014 = 10*166 - 10*272 = -1062 тыс. руб.

Таким образом, сокращение расходов на персонал ООО «Сабвей» полностью связаны с уменьшением уровня средней заработной платы. Для того, чтобы узнать насколько сокращение обоснованно и экономически эффективно рассмотрю динамику производительности труда сотрудников магазина:

В 2014 году производительность труда составила 11972/9 = 1330 тыс. руб. на человека;

В 2015 году производительность труда составила 14424/10 = 1424 тыс. руб. на человека;

Относительное изменение производительности (1424 - 1330) / 1330 = 7%.

Делаем вывод, сокращение среднего уровня на одного сотрудника заработной платы ООО «Сабвей» привело к увеличению производительности труда на 7%.

3.3 Анализ рентабельности предприятия

ООО «Сабвей», создано в соответствии с Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», на основании решения учредителей от 23.03.2002 года, и действует на основании Гражданского кодекса и Налогового кодекса РФ, Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», Устава предприятия и прочей внутренней документации организации.

Основным видом деятельности, осуществляемым ООО «Сабвей», является коммерческая деятельность: общественное питание и розничная торговля продуктами питания. ООО «Сабвей» предлагает широкий ассортимент продовольственных товаров и продукции собственного производства для питания жителей и гостей города Воронеж.

Продукция компании реализуется через стационарную площадь, арендуемую ООО «Сабвей».

Руководство предприятием осуществляет Генеральный директор ООО «Сабвей», который одновременно является основным его учредителем.

Деятельность сотрудников компании регламентируется должностными инструкциями.

С каждым работником ООО «Сабвей» заключает трудовой договор в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.

ООО «Сабвей» относится к числу малых предприятий, круглогодичного действия с численностью работников из 10 человек. Структура предприятия представлена на рисунке 3.4.

Размещено на http://allbest.ru

Рисунок 3.4 - Организационная структура ООО «Сабвей»

Директору подчиняется главный бухгалтер, торговый и обслуживающий персонал. Предприятие самостоятельно с учётом своей специфики производства и стоящих перед ним задач определяет общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав, утверждает штат. Для руководителей, специалистов используется система должностных окладов. По состоянию на 01.01.2015 г. штат компании - 10 чел.

Действующая система организации и оплаты труда основывается на законодательстве о труде и предусматривает наряду с государственным регулированием трудовых отношений значительные права организаций в выборе форм оплаты труда, установлении режима работы. Учет труда и заработной платы обеспечивает оперативный контроль за качеством и количеством труда.

Таблица 3.8 - Основные технико-экономические показатели ООО «Сабвей» за 2014 - 2015 годы

Показатель	2014 год	2015год	Абсолютное отклонение	Темп
				роста, %
1	3	4	5	6
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	11972	14424	2452	120
Среднесписочная численность работающих, человек	9	10	1	111
Выручка, приходящаяся на 1 работающего, тыс. руб.	1330	1442	112	108
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	2022	2226	204	110
Среднегодовой уровень оплаты труда, тыс. руб.	225	223	-2	99
Себестоимость реализуемой продукции (услуг), тыс. руб.	2096	1150	-946	55
Коммерческие расходы	3394	2978	-416	88
Валовая прибыль	6482	10297	3815	159
Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб.	0,459	0,286	0	62
Административные расходы	1165	1909	744	164
Прибыль от продаж, тыс. руб.	5317	8388	3071	158
Чистая прибыль, тыс. руб.	4254	6710	2457	158
Рентабельность производства, %	118,07	249,48	131	211
Рентабельность продаж, %	44,41	58,15	14	131

Система управления коммерческой деятельностью ООО «Сабвей» строится на планировании, учете, анализе и контроле основных технико-экономических показателей деятельности предприятия. Основные технико-экономические показатели представлены в таблице 3.8, составленной по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

Анализируя технико-экономические показатели Общества за 2014-2015годы, можно отметить увеличение выручки от реализации на 2452 тыс. руб.

Среднесписочная численность всего персонала в 2014 году по сравнению с предыдущим годом выросла на 1 человека.

Выработка 1 работающего увеличилась в 1,08 раза и в отчетном году составила 1442 тыс. руб./чел. Фонд заработной платы в отчетном году увеличился всего на 10 % и сформировался на уровне 2226 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата одного работника по сравнению с 2014 годом значительно изменилась и колеблется на уровне 18 тыс. руб.

Себестоимость реализуемой продукции за год снизилась, примерно, на 946 тыс. руб. Более высокие темпы снижения себестоимости продукции по сравнению с изменением выручки реализованной продукции, сказываются на динамике затрат на 1 руб. реализации. Так, уровень затрат на 1 рубль за анализируемый период сильно снизился и составил 0,286 руб.

Обобщающими показателями оценки эффективности деятельности являются коэффициенты рентабельности Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник - М.: Омега-Л, 2013. - с. 124. Так, показатель рентабельности продаж в 2015 году составляет 58%. Рост рентабельности деятельности компании объясняется приростом прибыли в 2015 году.

Заключение

Актуальность темы выпускной квалификационной работы разъясняется тем, что финансовая стабильность, в нынешнее время, считается одной из основополагающих черт финансово-хозяйственной деятельности организации. Компания с нормальной финансовой устойчивостью имеет возможность вовремя осуществлять платежи по своим долгам, имеет превосходство перед иными субъектами хозяйствования в привлечении инвестиционного капитала, в получении займов, в подборе бизнес-партнеров. И самое главное финансовая стабильность дает компании независимость от нежданных изменений рыночных отношений и, соответственно, риск стать банкротом становится наименьшим. Именно поэтому правильный, грамотный бухгалтерский учет и своевременный анализ финансовых результатов любого предприятия является важнейшей составляющей управленческой деятельности.

Прибыль трактуется как один из главнейших показателей финансово-хозяйственной деятельности организации. При его помощи рассчитывается степень рентабельности, то есть доходность, а также рациональность функционирования организации. Прибыль рассчитывается как разность между доходом от продажи и затратами на производство и реализацию. Если собственные затраты гораздо выше денежных поступлений от продажи, тогда считается, что предприятие получило убыток от продажи. Итоговым финансовым результатом деятельности организации является, обычно, прибыль. Однако в результате деятельности по различным фактам хозяйственной жизни у организации могут быть и убытки, уменьшающие полученную прибыль и снижающие рентабельность.

Доходы от основной деятельности ООО «Сабвей» учитываются на счете 90 «Выручка», расходы связанные с основной деятельностью учитываются на счете 90.2 «Себестоимость продаж». Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат предприятия, отражаются в учете обособленно от результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода. В ООО «Сабвей» к данному счету открыты следующие субсчета:

- 91-1 «Доходы»;

- 91-2 «Расходы»;

- 91-3 «НДС от прочей реализации»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Информация о доходах и расходах в организации ООО «Сабвей» отражается следующим образом:...