Сущность и цели финансово–управленческого учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Краткий курс лекций

Сущность и цели финансово - управленческого учета



Одна из задач руководителя любого предприятия с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого как минимум необходима информация о наличии таких ресурсов, кот явл базой для подготовки и принятия тех или иных управленческих решений. Стандартный БУ такой информации не может дать по той причине, что он построен на системе ежемесячного формирования отчетных данных. А за месяц неизвестности в наше время можно потерять все. Поэтому для оперативного сбора данных был создан управленческий учет. Таким образом, сущность управленческого учета можно определить как интегральную систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, кот систематизирует информацию для оперативного управленческого решения и координацию проблем будущего развития предприятия. То есть управленческий учет - учет внутри организации. Под финансовым учетом понимается БУ, осуществляемый с целью получения информации, необходимой для внешних пользователей. Он строго регламентирован и подчиняется установленному положению. Цель финансового учета заключается в составлении отчетности внешнему пользователю информации. Цель считается достигнутой, если документ составлен и доставлен по назначению. Цель управленческого учета - обеспечить сбор и обработку информации в целях планирования, управления и контроля. учет счет запас резерв

Сравнительная характеристика финансово управленческого учета: отличительные признаки, их взаимосвязь

Сравнивая финансовый и управленческий учет можно выделить в них след отличительные признаки:

Область сравнения	Управленческий учет	Финансовый учет
Обязательность ведения учета	По решению администрации	Требования по законодательству
цель учета	Оказание помощи администрации в планировании, управлении и контроле	Составление фин документов для пользователей и организации.
пользователи информации	Относительно небольшая группа, лены которой известны	Большая группа, члены кот не известны (юрид и физ лица, кот находятся в определенных отношениях с предприятием)
структура учета	Различная зависимость от целей использования информации	Одно основное равенство: активы= обязательства + собственный капитал
основные положения	Все, что полезно управляющему	Общепринятые принципы учета
привязка по времени	Наряду с информацией исторического характера - оценки и планы на будущее	Исторический характер
Виды выражения информации	Информация в денежном и натуральном выражении	В основном - в денежном выражении
степень точности информации	Много приблизительных оценок	Небольшое число приблизительных оценок
частота отчетности	Зависит от задач: понедельная или месячная	Квартал и год
сроки представления отчета	Сразу по окончании отчетного периода	С опозданием в несколько недель и месяцев
объекты учета	Центры организации	Организация в целом
Степень ответственности	Фактически никакой	Вероятность преследования по закону невелика, но все же существует.

Сходства: 1) факторы, определяющие значение общепринятых принципов учета для финансового учета, действуют и в отношении управленческого учета. 2) оперативная информация используется и для составления финансовых документов и в управленческом учете. 3) данные и финансового и управленческого учета используются для принятия решений.



Сущность и принципы налогового учета

Существенным этапом развития налогового законодательства явилось введение в действие главы 25 Налогового Кодекса РФ (1 января 2002 года), что обусловило необходимость ведения в целях исчисления налога на прибыль налогового учета. До введения в действие Главы 25 НК РФ подобная система налогового учета существовала в отношении НДС, при исчислении которого применяются отдельные учетные документы (счета-фактуры) и специальные налоговые регистры (книга покупок и книга продаж).

Несмотря на то, что элементы налогового учета имели место по различным налогам и до введения главы 25 НК РФ, само понятие дано только в статье 313 Кодекса (в ней указывается, что налогоплательщики должны исчислять налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета).

До выхода 25 главы НК РФ налог на прибыль исчислялся на основе данных бухгалтерского учета, и после корректировок эти данные вносились в налоговую декларацию (см. рис. 1.1.).

При старом порядке на основании данных первичных документов составляются регистры бухгалтерского учета, на основании которых составляется бухгалтерский баланс и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». Затем происходит корректировка в соответствии с ФЗ «О налоге на прибыль», а в последствии происходит формирование налоговой базы по налогу на прибыль.

Введение нового вида учета и отказ от идеи корректировки данных бухгалтерского учета в целях налогообложения связано со значительным усложнением процедуры корректировки бухгалтерской прибыли и определения ее величины для целей налогообложения. Это объясняется тем, что правила бухгалтерского учета существенно отличаются от принципов группировки доходов и расходов, установленных налоговым законодательством.

Налоговый учет состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путем ее документирования осуществляется в системе бухгалтерского учета.

Налоговым законодательством (ст. 313 НК РФ) установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Следовательно, каждая организация-налогоплательщик вправе выбирать варианты ведения налогового учета, конечной целью которого является определение налоговой базы по налогу на прибыль: на основании бухгалтерских регистров (где уже проведена группировка данных первичных учетных документов по определенным признакам) либо на основании данных первичных документов.

Налоговый учет

Определение: система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом (ст. 313 НК РФ).

Цель: формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Средство достижения цели: группировка данных первичных документов в порядке, установленным НК РФ.

Задачи:

Данные налогового учета должны отражать:

* порядок формирования суммы доходов и расходов,

* порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде,

* сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,

* порядок формирования сумм создаваемых резервов,

* сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Главная задача: сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

Объекты: доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения.

Элементы:

* первичные учетные документы (платежные поручения, накладные, акты выполненных работ, авансовые отчеты, справка бухгалтера и т.д.),

* аналитические регистры налогового учета (книга покупок, книга продаж, индивидуальная карточка по ЕСН, регистр формирования стоимости объекта учета и т.д.),

расчет налоговой базы, который может содержаться как в отдельных регистрах налогового учета, так и в отдельных разделах налоговой декларации.

Принципы налогового учета	Комментарий
Принцип денежного измерения	В ст. 249 и 252 НК РФ однозначно определено, что доходы и расходы измеряются в рублях.
Принцип имущественной обособленности	Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
Принцип непрерывности деятельности организации	Деятельность организации учитывается непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до момента ликвидации или реорганизации данного предприятия. В ст. 259 НК РФ установлено, что если организация в течении какого-либо календарного месяца ликвидирована, то амортизация не начисляется с 1 числа того месяца, в котором завершена процедура ликвидации предприятия.
Принцип временной определенности факторов хозяйственной деятельности (в бухгалтерском учете принцип начисления)	В налоговом учете этот принцип является доминирующим. Согласно ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Соответственно ст. 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Принцип последователь-ности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому	Этот принцип распространяется на все объекты налогового учета. Например, выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен не только в течение налогового периода, но и в течение всего периода начисления амортизации по этому имуществу.
Принцип равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов промышленных предприятий	В ст. 271 НК РФ сказано, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Согласно ст. 272 НК РФ В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Принципы налогового учета несколько отличаются от принципов бухгалтерского учета. Самое главное отличие состоит в том, что в налоговом учете не реализуется принцип двойной записи, являющийся фундаментальным в бухгалтерском учете. Все остальные принципы идентичны.



Кассовые операции

К ним относятся операции, связанные с расходованием и получением наличных денег из кассы предприятия. Наличные деньги хранятся в кассе в пределах лимитов, установленных банком по согласованию с руководителем предприятия. Всю денежную наличность сверх лимита предприятие обязано сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с банком.

Для ведения кассовых операций на предприятии предусмотрена должность кассира. Он несет всю ответственность за сохранность денег в кассе. Издается приказ и с кассиром заключается договор о полной материальной индивидуальной ответственности.

Для кассы предприятия обязано выдаваться особое помещение и сейфы, которые по окончанию работы закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью. Ключи и печать хранятся у кассира, а дубликат - у руководителя предприятия. Не разрешается хранить в кассе наличные деньги, не принадлежащие предприятию.

Наличные деньги поступают в кассу предприятия с расчетного счета банка, от подотчетных лиц покупателю и заказчику. В любом случае наличные деньги в кассу принимают по приходному кассовому ордеру. Приходный кассовый ордер и квитанцию к нему выписывает бухгалтер предприятия и подписывает главный бухгалтер. До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируют в журнале Регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Приходный кассовый ордер передают для исполнения непосредственно в кассу. Квитанция выдается лицу, внесшему денежные средства в кассу.

Наличные деньги выдают из кассы на основании расходных кассовых ордеров или других документов (платежные ведомости). На эти документы ставят специальный штамп, который заменяет расходный кассовый ордер. Расходный кассовый ордер на выдачу денег из кассы должен быть подписан руководителем предприятия и главным бухгалтером. Все расходные кассовые ордера состоят в бухгалтерии на учете в журнале Регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Деньги могут быть выданы только лицу, указанному в расходном ордере. Лицо, получившее наличные деньги, в расходном ордере проставляет дату, сумму полученных средств и подпись. В расходном ордере должны быть указаны реквизиты документа, удостоверяющие личность получившего деньги.

Заработная плата и пособия по временной нетрудоспособности, премии кассир выплачивает по платежным ведомостям. Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда и операционных нужд и неиспользованные в 3-х дневный срок, а также сверхлимитный остаток сдается в банк. Для этого кассир предприятия выписывает документ «Объявление на взнос наличными», в котором указывает источник образования вносимых средств. Учреждение банка выдает квитанцию на полученную сумму, и она служит основанием в бухгалтерии для составления расходного кассового ордера. После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает запись в кассовой книге.

Кассовая книга предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие должно вести кассовую книгу в одном экземпляре. Она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. На последней странице кассовой книги указывают количество пронумерованных страниц, и это должно быть заверено руководителем и главным бухгалтером. Записи в кассовой книге производятся в 2-х экземплярах через копирки. Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день (обороты и остаток). Второй отрывной лист с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию. Бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в проверке правильности оформления приходных и расходных документов и соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов.

Порядком ведения кассовых операций предусмотрена внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денег и проверкой других ценностей в кассе. Ревизию проводит инвентаризационная комиссия, которая сверяет соответствие наличия денежных средств в кассе с данными учета. Результаты инвентаризации оформляются актом ИНВ-15. Излишек денег в кассе обязательно оприходуют и зачисляют в доход предприятия. Оформляется проводка: Д50 - К99.

Недостача относится на виновных лиц:

Д94 - К50 - зафиксировали недостачу;

Д73 - К94.

Погашение недостачи:

Д50 - К73 - занесение денежных средств в кассу;

Д70 - К73 - вычет из заработной платы.

Для учета кассовых операций в планах счетов предусмотрен активный денежный счет 50 «Касса». По дебиту 50 отражаются хозяйственные операции по поступлению наличных денег в кассу кредита различных счетов в зависимости от видов поступлений. По кредиту 50 проходит выбытие денег из кассы дебита различных счетов в зависимости от характера выбытия.

Учет по кассовым операциям ведется посредством:

журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

журнала-ордера № 1;

ведомости № 1;

листа главной книги по сч. 50;

журнала регистрации использования денежных чеков;

кассовой книги.

Пример хозяйственных операций по кассе:

Получены в кассу денежные средства на командировочные расходы по чеку в размере 7 тыс. руб. Приходный ордер № 1, проводка: Д50 - К51 на 7 тыс. руб.

Выданы под отчет денежные средства на командировочные расходы на сумму 6 тыс. руб. Расходный ордер № 1, проводка Д71 - К50.

Возвращены в кассу остатки неизрасходованных средств подотчетным лицом на сумму 500 руб. Выписан приходный ордер № 2, проводка Д50 - К71.

В кассу поступила выручка от покупателя в размере 80 тыс. руб. Приходный ордер № 3, проводка Д50 - К62.

Из кассы выдана заработная плата на сумму 78 тыс. руб. Расходный ордер № 1, проводка Д70 - К50.

В кассу поступили денежные средства от работников в счет погашения выданной им суммы на 50 тыс. руб. Приходный ордер № 4, проводка Д50 - К73.

На расчетный счет сданы денежные средства в размере 51 тыс. руб. Расходный ордер № 3, проводка Д51 - К50.

Дата	№ к/о	Операция	Корреспондентский счет	Приход	Расход
		Сальдо нач.		200
1 2 3 4 5 6 7	1 1 2 3 2 4 3	Из банка поступило Выдано на командировочные расходы Возвращен остаток Выручка Выдана заработная плата От работников поступили денежные средства Сданы денежные средства	51 71 71 62 70 73 51	7000 500 80000 50000	6000 78000 51000
		Обороты		137500	135000
		Сальдо кон.		2700

Журнал-ордер № 1 по К50

Строка	Дата к/о	71	70	51	Итого:
1 2		6000	78000	51000	84000 51000
Итого:		6000	78000	51000	135000



Ведомость № 1 по Д50

Сальдо нач.	200
Строка	Дата к/о	51	71	62	73	Итого:
1 2 3		7000	500	80000	50000	7000 80500 50000
Итого:		7000	500	80000	50000	137500
Сальдо кон.	2700

Главная книга

Месяц	Обороты по Д с К счетов	Обороты по кредиту	Сальдо
	51	71	62	73	Итого:		Нач.	Кон.
Сн Январь Февраль	7000	500	80000	50000	137500	135000	200	2700

Операции по расчетному счету

Все временно свободные денежные средства за исключением денежных средств, хранящихся в кассе в пределах лимитов, должны храниться на расчетном счете, который открывается в отделениях коммерческих банков. На расчетный счет предприятия зачисляется выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) от покупателей и заказчиков и другие поступления. Для открытия расчетного счета предприятие предоставляет в банк следующие документы:

1.заявление установленной формы на открытие счета;

2.копию устава предприятия и учредительного договора, заверенные нотариально;

3.копию регистрационного свидетельства предприятия, заверенную нотариально;

4.справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

5.копию документов о регистрации в качестве плательщика во внебюджетные фонды;

6.карточку с образцами подписей руководителя, заместителя и главного бухгалтера предприятия и оттиск печати предприятия по установленной форме, заверенные нотариально.

Банк выполняет распоряжение предприятия по перечислению или выдаче сумм, но в пределах остатка средств на счете и при отсутствии претензий, которые подлежат удовлетворению в первую очередь. В первую очередь перечисляются с расчетного счета при наступлении срока платежа все виды налоговых платежей в бюджет, платежей во внебюджетные фонды, а также уплаты денежных сборов по решению суда. Все остальные платежи осуществляются банком в порядке календарной очередности платежей. При недостатке или отсутствии средств на расчетном счете, предъявляемые к оплате платежные документы банк помещает в картотеку.

Наличные деньги с расчетного счета банк выдает на основании чека. Чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет по письменному приказу, т.е. по «объявлению на взнос наличными». На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию. На получение суммы за выполненные работы и услуги предприятие-поставщик выписывает платежные требования - поручения, сдает их на инкассо, т.е. предъявляет к оплате. Эти документы банк поставщика препровождает в банк плательщика. Плательщик в течение 3-х дней должен либо акцептовать их, либо отказаться от акцепта с обязательной ссылкой на определенные пункты договора. Платежное требование может быть акцептовано с молчаливого согласия. В тех случаях, когда инициатива расчета исходит от плательщика, выписывается платежное поручение. Оно представляет собой расчетный документ, который содержит поручение плательщика о снятии с его расчетного счета и зачислении на расчетный счет продавца определенной суммы.

Для операций по расчетному счету предназначен активный счет № 51. На дебете 51 счета отражаются поступления денежных средств на расчетный счет в зависимости от характера поступлений, а на кредите - списание средств с расчетного счета.

К учетным регистрам по расчетному счету относятся журнал-ордер № 2, ведомость № 2.

Банк извещает владельцев расчетного счета выписками из него. В выписке указываются поступления и списания средств с расчетного счета, а также остаток на начало и конец дня.

Операции по другим счетам в банке

1.Специальные счета в банке. Счет 55.

Счет 55 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российских рублях и иностранной валюте, находящейся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах; а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит особому хранению.

Счет 55 открывается в разрезе субсчетов:

55/1 - аккредитивы;

55/2 - чековые книжки;

55/3 - депозитные счета (сберегательные сертификаты).

Может быть открыт и счет 55/4 для прочих счетов.

55/1 - аккредитивы и расчеты с ними. В договорных отношениях между предприятиями аккредитивная форма расчетов используется в том случае, когда поставщик не уверен в получении средств от плательщика за поставленные ему товарно-материальные ценности, работы, услуги.



Схема расчетов по аккредитивной форме.

1 - заявление на аккредитив;

2 - депонирование средств;

3 - извещение об аккредитиве;

4 - отгрузка ТМЦ;

5 - документы об отгрузке;

6 - зачисление средств.

Аккредитив - это поручение о выплате определенной суммы предприятию при выполнении указанных в аккредитивном письме условий. При выполнении аккредитива плательщик (покупатель) поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих средств или ссуды оплату ТМЦ, работ, услуг по месту нахождения получателя средств на условии, предусмотренном плательщиком в заявлении на аккредитив.

Виды аккредитива:

покрытый и непокрытый. Покрытым считается аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщику или предоставляет ему кредит. Непокрытый аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущего у него счета банка-эмитента.

Отзывной и безотзывной. Отзывной может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительно7госогласования см поставщиком. Безотзывной не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого открыт.

Если не указано условие, какой это аккредитив, то аккредитив считается отзывным.

Зачисление средств на аккредитив оформляется проводкой: Д55/1 - К51, 52, 67.

Оплата ТМЦ, работ, услуг оформляется проводкой: Д60 - К55/1.

Возврат денежных средств с аккредитива: Д51, 52 - К55/1.

55/2 - чековые книжки. Удобной формой расчета для получателей средств является расчеты по чекам из лимитируемой чековой книжки. Преимущество этой формы расчета заключается в том, что отгрузка ТМЦ совпадает с ее оплатой. Прежде, чем получить чековую книжку, предприятие перечисляет в обслуживающий его банк денежные средства в пределах лимитов, которые депонируются банком. Лимит по чековой книжке устанавливается банком по согласованию с предприятием. Срок действия чековой книжки устанавливается банком. Вместе с заявлением о выдаче чековой книжки предприятие оформляет и платежное поручение на сумму лимита. В случае использования лимита и неполного использования чеков чековой книжки, предприятие пополняет лимит. Списание средств с чека производится путем предоставления в банк реестра чеков в двух экземплярах, к которым прикладываются корешки чеков. Эта операция производится по окончании срока действия чековой книжки. Депонирование средств чековой книжки оформляется проводкой: Д55/2 - К51. Списание средств с чековой книжки по мере оплаты долга поставщику: Д60 - К55/2. Неиспользованные суммы чековой книжки учитываются: Д51 - К55/2.

2. Счет 57 - денежные средства в пути.

К денежным средствам в пути относятся выручка предприятия, полученная в кассу от покупателей, внесенная в банк или почтовое отделение или переданная инкассатору для зачисления на расчетный счет.

По сч.57 отражаются суммы данной выручки на основании квитанции учреждения банка либо отделения сбербанка, либо почтового отделения, либо копии сопровождающих ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка.

Суммы, находящиеся в пути, зачисляют на расчетный счет проводкой: Д51, 52 - К57.

Учет финансовых вложений

Финансовые вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги или уставные капиталы других предприятий, а также предоставление другим организациям займов. Все инвестиции в финансовые активы не зависимо от срока размещения средств отражаются на активном счете 58 - финансовые вложения.

По Д58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту - информация о выбывших активах. К сч. 58 открываются следующие субсчета:

58/1 - паи и акции;

58/2 - долговые ценные бумаги;

58/3 - предоставленные займы;

58/4 - вклады по договору простого товарищества.

Счету 58 могут быть открыты и дополнительные субсчета.

Аналитический учет на счете 58 рекомендуется вести по видам, объектам и географическим регионам вложений, а также целесообразно обеспечит возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. Финансовые вложения оцениваются в учете в сумме фактических затрат, понесенных инвестором. Долговые ценные бумаги могут также оцениваться, исходя из суммы финансовых вложений, скорректированной на часть разницы между величиной фактических затрат и номинальной стоимостью активов. Профессиональные участники рынка ценных бумаг при приобретении ценных бумаг с целью получения дохода от их продажи вправе оценивать финансовые вложения по покупательской стоимости. В этом случае, остальные расходы, обусловленные процессом приобретения, принимаются к учету текущих затрат и отражаются на счете 26 - общехозяйственные расходы.

Условием для возможности отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на сч.58 является их полная оплата инвесторам.

При частичной оплате возникающие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, когда инвестор получает все необходимые права на объект вложения. В этом случае неоплаченная стоимость объектов отражается в составе кредиторской задолженности. Если частичная оплата не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учету как дебиторская задолженность.

Учет вложений в уставные капиталы других организаций

Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестируемых в имущество других организаций для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в следующих формах:

внесение вкладов при создании и расширении организации;

приобретение акций на вторичном рынке;

приобретение акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

Рассматриваемые виды финансовых вложений принимаются инвестором к учету в размере его доли в уставном капитале. В случае приобретения акций затратами, образующими финансовые вложения, являются:

- суммы, выплачиваемые ;

суммы, выплачиваемые организациям и физическим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций;

вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

расходы, связанные с начислением (уплатой) процентов по заемным средствам, используемых на приобретение акций до принятия их к учету;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением акций.

В качестве инвестиционных ресурсов могут быть как денежные ресурсы, так и неденежные активы.

Денежные инвестиции в уставной капитал и акции других организаций сопровождаются записью: Д58/1 - К 51

Согласно п.3 НК РФ неденежные инвестиции в уставной капитал и акции других организаций освобождены от обложения НДС (реализацией не признаются).

Внесение в уставной капитал неденежных инвестиций оформляется проводкой:

Д58 - К 91/1

Если имущество относится к амортизируемому, оформляется проводка: Д02 - К01

Списание балансовой стоимости внесенного имущества оформляется:

Д91/2 - К01 (04)

Отражение прочих операционных расходов обусловленных финансовыми вложениями оформляется записью: Д91/2 - К51

Отражение финансового результата от финансового вложения: Д91/9 - К99

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах, признаются операционными доходами и отражаются на счете 91:

Д76/3 - К91/1 - начислены доходы от долевого участия в других организациях;

Д51 - К76 - на расчетный счет начислены доходы.

Продажа доли и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупателю на основании п. 2 ст. 149 НК РФ. Она не подлежит обложению НДС.

Организационные расходы, связанные с обращением объектов финансовых вложений в дебит 91/2 с учетом суммы НДС. Данные операции будут отражаться следующим образом:

Д62 - К91/1 - переданы вклады покупателю в размере продажной стоимости;

Д91/2 - К58/1 - списаны балансовая стоимость списанных финансовых активов;

Д91/2 -К60 (51) - отражены операционные расходы, связанные с продажей;

Д91/2 - К99 - отражен финансовый результат от продажи;

Д51 - К 62 - на расчетный счет зачислен долг покупателя.

Учет вложений в долговые ценные бумаги (58/2)

П. 44 в Положении «О бух. учете и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденном приказом Минфина России от 22.07.98. за № 34-Н, допускает при оценке долговых ценных бумаг равномерное по мере начисления причитающегося дохода отнесение на финансовые результаты разницы между суммой фактических затрат, обусловленных их приобретением, и номинальной стоимостью.

Инвестирование средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном фондовом рынке.

Инвестиции в облигации оформляются проводкой: Д58/2 - К51

Если учетной политикой предусмотрена оценка долговых ценных бумаг по уточненной стоимости, то в момент начисления причитающихся процентов часть разницы между суммой фактических затрат и номинальной стоимостью облигаций подлежат списанию, доначислению с отнесением на операционные доходы или расходы.

Сумма разницы оформляется по формуле:

ЧР = (ФЗ - НС)/(СО КВ), где

ЧР - часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью ценных бумаг;

ФЗ - фактические затраты на приобретение ценных бумаг, руб.;

НС - номинальная стоимость ценных бумаг, руб.;

СО - срок обращения ценных бумаг, количество лет;

КВ - количество выплат процентов в течение года.

Списание части разницы при начислении причитающихся процентов должно сопровождаться записями:

Д76/3 - на сумму причитающихся к получению процентов;

К58/2 - на часть разницы между фактическими затратами и НС;

К91/1 - на разницу между суммами на сч. 76/3 и 58/2.

При доначислении части разницы:

Д76/3 - на сумму причитающихся к получению процентов;

Д58/2 - на часть разницы между ФЗ и НС;

К91/1 - на общую сумму, отнесенную на сч. 76/3 и 58/2.

При получении процентов делается запись: Д51 - К76.

На сч. 58/2 учитывается информация о наличии и движении финансовых векселей и товарных векселей третьих лиц. Когда поставщик получает от покупателя его собственный товарный вексель, такой вексель принимается к учету как дебиторская задолженность: Д62 - К76. Приобретение организацией финансового или товарного векселя у своего покупателя в процессе ведения расчетов за поставленные товары в учете отражается записями:

Д62 - К90/1 - отгружена продукция;

Д58/2 - К62 - получен от покупателя финансовый или товарный вексель.

Процесс выбытия в бухучете отражается следующим образом:

Д51 - К91/1 - выкуплены эмитентом ценные бумаги;

Д62 - К91/1 - проданы ценные бумаги;

Д60 - К91 - индексирована передаточная надпись (вексель);

Д91/2 - К58/2 - списана балансовая стоимость выбывших ценных бумаг;

Д91/2 - К60 (К51) - отражены операционные расходы, связанные с выкупом ценных бумаг;

Д91 - К99 - отражены доходы по ценным бумагам:

Д91/9 - К99 - отражен финансовый результат о прибытии ценных бумаг;

Д51 - К62 - на расчетный счет зачислен долг покупателя.

Учет предоставленных займов (58/3)

По общему правилу вложения в форме денежного займа возмездны. При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ России.

Заключение кредитных сделок организацией, не имеющей соответствующей лицензии Банка России, признается незаконным лишь в том случае, если такие сделки не носят системного характера.

Формирование информации о денежных вложениях предполагает следующие записи:

Д53/3 - К51 - предоставлены в займ денежные средства;

Д008 - получены гарантии, залог и прочее обеспечение предоставленного займа.

Проценты по денежному займу могут взиматься в любом согласованном сторонами порядке. При отсутствии специальных указаний их получение происходит ежемесячно до фактического возврата основной суммы займа. Согласно п.3 ст. 149 НК РФ, доходы, полученные от оказания услуг по передаче в займ финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществления кредитных операций, подлежит обложению НДС.

Начисление и получение процентов сопровождается бухгалтерскими записями:

Д76/3 - К 91/1 - начислены проценты по займу;

Д91/2 - К68 - начислена задолженность бюджету по НДС;

Д51 (50) - К76/3 - получены проценты по займам;

Д68 - К51 - перечислен в бюджет НДС.

Финансовые вложения в форме вещевого займа производятся на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено договором. При этом если стоимость переданного имущества подлежит включению в облагаемый в НДС оборот.

Записи в бухучете:

Д58/3 - К91/1 - представлены в займ неденежные активы;

Д91/2 - К10 (41, 43 и пр.) - списана балансовая стоимость переданных активов;

Д91/2 - К68 - начислена задолженность бюджету по НДС;

Д91/9 - К99 - отражен финансовый результат (отразили операционную прибыль);

Д008 - получены гарантии;

Д68 - К51 - перечислен в бюджет НДС.

Финансовые вложения списываются со счета 58/3 в момент поступления возвращенных денежных средств или стоимости неденежных активов.

Д51 (50, 10, 41, 43 и т.д.) - К 58/3 - зачислены возвращенные денежные средства и ТМЦ;

К008 - списаны обеспечения займа в связи с его возвратом;

Д68 - К19 - принята к учету сумма НДС, относящаяся к возвращенным ТМЦ.

В случае возврата займа по частям списание финансовых вложений должно производиться в момент зачисления каждого вложения.

Учет вкладов по договору простого товарищества (58/4)

По договору совместной деятельности несколько лиц объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Отличительными особенностями финансовых вложений в простое товарищество по сравнению с вложениями в складочный капитал:

возможность внесения участником не только денег или иного имущества, но и профессиональных знаний, навыков, умений, деловой репутации, деловых связей;

беспрепятственное внесение имущества, не принадлежащего участнику на праве собственности;

самостоятельное решение участниками всех вопросов, касающихся порядка внесения вкладов;

отсутствие необходимости государственной регистрации собственного товарищества.

Методология учета вложения по договору простого товарищества в целом соответствует порядку учета инвестиций в уставные капиталы или акции других организаций. В настоящее время она регламентируется «Указаниями по отражению в бух. учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества», утвержденными приказом Минфина № 684 от 24.12.98. в части, не противоречащей новому плану счетов.



Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги (59)

Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях, о рыночной стоимости, если она окажется ниже их учетной балансовой стоимости.

В соответствии с п. 45 «Положения по ведению бух. учета и бухгалтерской отчетности в РФ» оценка вложений по рыночной стоимости предусмотрена только для акций, котирующихся на фондовой бирже и котировки которых регулярно публикуются.

Порядком отражения в бухучете операций с ценными бумагами, утвержденном приказом Минфина России от 15.01.97. №2 и новым планом счетов, распространяется требование осмотрительности и на долговые ценные бумаги, обращающиеся на организационном рынке.

Корректировка оценки финансовых вложений в ценные бумаги производится с помощью резервов под обесценение вложений в них. Одновременно эти резервы выступают финансовым источником покрытия потерь вследствие возможной продажа на фондовой бирже ценных бумаг по цене меньше, чем их учетная стоимость.

По кредиту 59 отражается создание резервов, по дебиту - их использование. Сальдо показывает остаток резервов на конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 59 организуется по каждой ценной бумаге, оцениваемой в годовом балансе в соответствии с принципом осмотрительности. Создание рассматриваемых резервов происходит 31 декабря каждого отчетного года за счет внереализованных доходов, при этом рыночная стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.

Создание резервов оформляется записью: Д91/2 - К59

Использование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит в случаях:

повышение на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг;

списание с баланса ценных бумаг при их отчуждении.

Неизрасходованные суммы резервов подлежат восстановлению в составе финансовых результатов. Операции по исполнению и ликвидации резервов увеличивают внереализационные доходы, при этом оформляется проводка: Д 59 - К91/1.

Учет основных средств

Оценка объектов основных средств.

При организации бух. учетов объектов основных средств организация использует положение по бух. учету «Учет основных средств», утвержденное Минфином России, приказом от 30 марта 2001г. за №26-Н (ПБУ 6/01). При постановке на учет объектов основные средства отражаются в бух. учете по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость объекта основных средств зависит от характера его приобретения:

покупка - фактические затраты по приобретению, включающие в себя: денежные средства, уплаченные продавцу (без НДС), специализированным организациям за информационно-консультационные услуги, регистрационные сборы, пошлины и другие платежи, производимые в связи с переуступкой прав на объект, таможенные пошлины и не возмещаемые налоги и другие расходы, связанные с приобретением объекта.

При сооружении объекта - фактические затраты по сооружению объекта, которые сформированы в порядке, установленном для учета затрат по капитальному строительству;

При изготовлении объекта - фактические затраты по изготовлению продукции, которые сформированы в порядке, установленном для учета затрат по производству продукции соответствующей отрасли;

Получение объектов в качестве вклада в уставной капитал в размере, предусмотренном учредителями, или иное непредусмотренное законодательством;

Безвозмездное - на основе рыночных цен на дату их оприходования плюс затраты по доставке;

Обмен на другое имущество - по стоимости ценностей передаваемых в обмен за основные средства, согласно данным бух. учета таких ценностей с учетом затрат по доставке (ТЗР);

Выявленные при инвентаризации как неучтенные - по рыночной стоимости с одновременным увеличением прибыли в части внереализованных доходов;

Арендованные объекты, принятые на учет по их выкупу от организации арендодателя (лизинг) - в размере, установленном в договоре аренды.

Первоначальная стоимость может быть изменена в следующих случаях:

проведение на действующем объекте работ капитального характера (достройка, дооборудование, реконструкция). Капитальный ремонт не увеличивает первоначальную стоимость объекта, эти затраты не являются капитальными;

переоценка объекта;

частичной ликвидации объекта.

Учет операций по поступлению основных средств.

Осуществляется в зависимости от характера поступления:

1. Приобретение основных средств за плату:

1.1. Отражение сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставки:

Д08 - К60 - договорная стоимость объекта

1.2. Отражение НДС: Д19 - К60

1.3. Отражение сумм, уплачиваемых за различные услуги, связанные с приобретением основных средств: Д08,19 - К76

1.4. Принятие объекта к бух. учету: Д01 - К08

1.5. Списание НДС (когда задолженность по объекту оплачена): Д68 - К19

2. Строительство объектов основных средств:

2.1. Подрядным способом

отражение затрат по принятым от подрядных организаций по строительно-монтажным работам по договорной стоимости вместе с НДС: Д08 - К60

принятие объекта к учету: Д01 - К08

2.2. Хозяйственным способом:

отражение фактических затрат при сооружении и изготовлении основных средств: Д08 - К10,70, 69 и т. д.

принятие объекта к учету: Д01 - К08

3. Формирование уставного капитала:

3.1. Отражение вклада по цене соглашения в соответствии с учредительными документами: Д75/1 - К80

3.2. Отражение расходов по доставке и проч.: Д08 - К76

3.3. Списание дополнительных расходов по объектам, принятым в эксплуатацию: Д08 - К76

3.4. Фактическое поступление вкладов в виде основных средств: Д08 - К75/1

3.5. Принятие объекта к учету: Д01 - К08

4. Безвозмездное получение объектов:

4.1. По договору дарения:

получение объектов основных средств на безвозмездной основе:

Д08 -К98/2

списание дополнительных расходов по доставке и т. д.: Д08 - К76

принятие объекта к учету: Д01 - К08

4.2. Государственная помощь:

поступление денежных средств, имеющих целевое назначение, связанное с приобретением основных средств: Д51, 52, 50 - К86

осуществление затрат: Д08 - К60

по окончании строительства и ввода в эксплуатацию: Д86 - К98/2

принятие объекта к учету: Д01 - К08

4.3. По результатам инвентаризации (излишки): Д01 - К91/1

Изменение стоимости основных средств при переоценке.

Изменение стоимости действующего объекта в результате переоценки может производиться организацией:

самостоятельно, но не чаще одного раза в год по состоянию на первое января отчетного года;

по решению государства.

Проведение переоценки регламентируется:

Приказом Минфина России от 29.08.98. за №34-Н «Об утверждении положения по ведению бух. учета и бухгалтерской отчетности в РФ (с изменениями и дополнениями)»;

ПБУ 6/1

Сроки проведения переоценки содержатся в Приказе Минфина России от 28.06.00 за №60Н «О методических рекомендациях, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

Предприятие может определять восстановительную стоимость двумя способами:

Путем индексации (с применением индекса - дефлятора);

Методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Возможны два варианта отражения на счетах результатов переоценки основных средств:

на счете добавочного капитала;

на счете прибыли и убытков отчетного года.

На счете 91 результаты переоценки найдут отражение в следующих случаях:

основные средства уценены и в предыдущих отчетных периодах не сформирован добавочный капитал в результате переоценки данных объектов основных средств;

основные средства дооценены и в предыдущих отчетных периодах была произведена уценка основных средств, которая нашла отражение на счете 91.

На счете 83 результаты переоценки найдут отражение в следующих случаях:

основные средства уценены и в предыдущих отчетных периодах сформирован добавочный капитал в результате дооценки основных средств;

основные средства дооценены и в предыдущие отчетные периоды уценка данных объектов не отражалась на счете 91.

Проводки:

При дооценке объекта (изменение первоначальной стоимости): Д01 - К83, 91/1

Увеличение износа: Д83, 91/2 - К02

При уценке: Д83, 91/1 - К01

Изменение износа: Д02 - К83, 91/2

4.Учет износа основных средств.

Начисление амортизации производится ежемесячно в течение срока полезного использования объекта по каждой единице основных средств, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем их поступления (ввода объекта в эксплуатацию) и прекращая с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо выбытия объекта из организации.

Амортизируемой стоимостью является первоначальная стоимость объекта.

Срок полезного использования объекта определяется на основе единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденного Постановлением Совета министров СССР от 29.10.90. №1072.

Применяются следующие способы начисления амортизации:

линейный;

ускоренный;

пропорционально объему выпущенной продукции.

Учет амортизации основных фондов ведется на счете 02 методом ее накопления. В бух. учете производятся следующие записи:

отражается начисленный износ по основным средствам, используемым на капитальном строительстве (кроме строительных организаций): Д08 - К02

отражается начисленный износ по производственным основным фондам:

Д20, 23, 25, 26, 44 - К02

отражается начисленный износ по основным средствам, сданным в аренду:

Д91/2 - К02

стоимость безвозмездно поступивших объектов основных средств, учтенных на счете 98/2, в дальнейшем списывается в кредит счета 91/1 по мере начисления амортизационных отчислений:

Д98/1 - К91/1

Д20, 23, 25 и т.д. - К02

при переоценке основных средств:

Д83, 91 - К02 (при дооценке)

Д02 - К83, 91 (при уценке)

при выбытии объектов: Д02 - К01

Учет выбытия основных средств.

Объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам:

Продажа основных средств. Цена продажи устанавливается в соответствии с договором (соглашением сторон). Согласно ст.40 НК РФ, цена продажи объекта, согласованная между продавцом и покупателем, является рыночной ценой, пока не доказано обратное. Налоговые органы вправе проверить уровень цен по договору купли-продажи, если цена по договору отличается более чем на 20% от уровня цен, по которым организация продает аналогичные товары. В этом случае для целей налогообложения организация должна использовать рыночный уровень цен на аналогичные товары в сопоставимых условиях.

Продажа отражается бухгалтерскими записями:

начислена задолженность покупателю за проданный объект: Д62 - К91/1

начислен НДС по проданному объекту: Д91/2 - К76

списана балансовая стоимость реализованного объекта:

Д01(субсчет выбытия) - К01

списана начисленная амортизация по проданному автомобилю:

Д02 - К01(субсчет выбытия)

остаточная стоимость перенесена на счет прочих расходов:

Д91/2 - К01(субсчет выбытия)

определен финансовый результат (прибыль от реализации): Д91/9 - К99

погашена задолженность покупателей: Д51 - К62

начислен НДС по реализованному и оплаченному объекту основных средств:

Д76 - К68

Списание объекта основных средств по причине морального или физического износа:

-Д01(субсчет выбытия) - К01

-Д02 - К01(субсчет выбытия)

Передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

При вкладе имущества в уставный капитал не возникает финансовый результат не для целей бух. учета, не для целей налогообложения. Такое выбытие отражается следующим образом:

-Д01(субсчет выбытия) - К01

-Д02 - К01(субсчет выбытия)

-Д58 - К01(субсчет выбытия) - отражен вклад в уставный капитал другой организации по остаточной стоимости

Согласно п.15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств, подвергшегося переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль.

Уменьшение добавочного капитала отразится так: Д83 - К84

При принятии объекта основных средств к учету из бюджета был возмещен НДС (Д68 - К19), поэтому следует увеличить сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет:

Д84 - К68

Передача объекта по договору дарения. В соответствии со ст.№572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Если договором предусмотрена встречная передача, ил встречное обязательство, то заключенный договор не может быть договором дарения. Согласно ст.575 ГК РФ заключение договоров дарения запрещено между коммерческими организациями на сумму, превышающую 5 установленных законом МРОТ.

-Д01(субсчет выбытия) - К01

-Д02 - К01(субсчет выбытия)

-Д84 - К01(субсчет выбытия) - остаточная стоимость переданных в порядке благотворительной помощи объектов отнесена на уменьшение прибыли.

Согласно п.3 ст.149 НК РФ безвозмездная передача товаров, выполнение работ или оказание услуг в рамках благотворительной деятельности, производимой в соответствии с ФЗ от 11.08.95. №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Передача объектов по договору мены.

Согласно п.1 ст.567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными.

В бух. учете передача объекта основных средств в обмен на другое имущество отражается следующими проводками:

Д41 и т.д. - К91/1 - получены товарно-материальные ценности (ТМЦ) в обмен на выбиваемый объект основных средств;

Д91/2- К76 - начислен НДС по переданному объекту основных средств;

Д01(субсчет выбытия) - К01;

Д02 - К01(субсчет выбытия);

Д91/2 - К01;

Д19 - К91/2 - НДС по полученным ТМЦ.

В соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при исполнении договора мены к вычету у покупателя принимается сумма НДС по приобретенным ТМЦ, исчисленное исходя из балансовой стоимости выбывшего имущества:

Д76 - К68;

Д68 - К19 - принят к зачету НДС по полученным ТМЦ;

Д91/2 - К99 - определен финансовый результат от исполнения договора мены.

Выбытие объектов по чрезвычайным обстоятельствам: хищение, авария, стихийные бедствия и т.д.

Д01(субсчет выбытия) - К01;

Д02 - К01(субсчет выбытия);

Д94 - К01.

Списание похищенного имущества с баланса может быть только после истечения срока давности согласно УК РФ: Д99 - К94.

6.Учет аренды основных средств.

Согласно договору аренды объекты основных средств учитываются:

организацией - арендатором за балансом в оценке, установленной договором;

организацией - арендодателем в составе собственных объектов по первоначальной стоимости, но обособленно от них.

Записи у арендодателя:

отражение сдачи объекта в аренду: Д01(субсчет выбытия) - К01

начисление амортизации, когда сдача в аренду:

является предметом деятельности: Д20 - К02

не является предметом деятельности: Д91/2 - К02

отражение сумм арендной платы, когда сдача в аренду:

является предметом деятельности: Д62 - К90/1

не является предметом деятельности: Д76 - К91/1

отражение затрат по капитальному ремонту объектов, сданных в аренду, когда предоставление оплаты за временное пользование:

является предметом деятельности: Д20, 23 - К10, 70, 69, 60

не является предметом деятельности: Д91/2 - К10, 70, 69, 60

отражение затрат по ремонту, осуществляемых арендатором путем зачета арендной платы или в счет уменьшения арендной платы: Д20, 26 - К76

6) поступление арендной платы: Д50, 51, 52 - К62, 76

Записи у арендатора:

поступление арендованных основных средств в Д001

отражение сумм, ежемесячно причитающихся арендодателю, арендной платы:

Д20, 23, 25, 26, 29, 44 - К76

отражение НДС по арендной плате: Д19 - К76

...