погашение задолженности по арендной плате: Д76 - К51

5) досрочное перечисление арендной платы, приходящейся на будущие отчетные периоды: Д97 - К51

постепенное списание: Д20, 23 и т.д. - К97

Учет производственных запасов

Производственные запасы - часть имущества, которая предназначена для следующих целей:

для использования в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи;

для продажи;

для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Соответственно с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утвержденного приказом Минфина РФ за № 44-Н от 09.06.01., производственные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. При этом фактическая себестоимость запасов в зависимости от периода их использования может иметь различные размеры. Периодами или датами, за которые определяется фактическая себестоимость запасов, является:

1.принятие запасов на учет;

2.использование запасов в производственном процессе;

3.передача организацией права собственности или вечного права на запасы в связи с их продажей или прочим выбытием;

4.дата составления бух. отчетности, проведения инвентаризации по итогам отчетного года.

При принятии запасов на учет производится их оценка, которая зависит от характера поступления запасов:

при поступлении производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат (без НДС и возмещаемых налогов).

К фактическим затратам относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщиков;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально производственных запасов;

таможенные пошлины;

не возмещаемые налоги;

вознаграждения посредническим организациям;

затраты по доставке, включая расходы по страхованию;

затраты по доведению запасов до состояния пригодности к использованию.

Не включаются в фактические затраты: общехозяйственные и прочие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с изготовлением материально производственных запасов.

При изготовлении запасов самой организацией, фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Внесенные в счет вклада в уставный капитал. Фактическая себестоимость определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законами РФ.

Получение запасов по договору дарения, безвозмездно, а также оставшиеся от выбытия основных средств и другого имущества. Фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия в бухучет. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных по договорам, предусматриваемым исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Материально производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету по оценке, предусмотренной в договоре.

Учет запасов, принадлежащих организации на правах собственности, а также хозяйственного ведения и оперативного управления, ведется на балансе в зависимости от видов на счетах:

07 - учитывается оборудование к установке до начала его монтажа;

08 - капиталовложения, затраты;

10 - материалы, сырье, топливо, запасные части пи прочие материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ, услуг;

11 - учитывается молодняк животных, взрослые животные, находящиеся в откорме, птицы, звери и т.д.

43 - учитывается готовая продукция, предназначенная для продажи;

41 - товары, приобретенные организациями для продажи.

Бухучет запасов, не принадлежащих организации, но по разным причинам находящиеся у нее, ведутся за балансом на следующих счетах:

002 - учитываются запасы, по которым организация отказалась от оплаты, которые нельзя по условиям договора использовать до их полной оплаты и на др. законных основаниях;

003 - учитываются запасы в организациях, занятых переработкой сырья, принятые на короткий период времени в переработку;

004 - учитываются запасы, принятые посреднической организацией для продажи на условиях торговой комиссии;

005 - учитывается оборудование, принятое строительной организацией от заказчика для монтажа.

При покупке запасов оформляется проводка:

Д10, 07, 11, 41, 19 - К60 - отражается стоимость запасов при принятии их к бухучету.

Транспортные заготовительные расходы организация может учитывать следующим образом:

А) Предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат по приобретению запасов по их учетной стоимости. При этом используется сч. 15 и 16 и в бухучете производятся следующие записи:

Д15, 19 - К60 - отражаются обязательства перед поставщиком при принятии запасов к учету;

Д10 -К15 - отражается учетная стоимость запасов при их принятии к учету;

Д16 - К15 - списывается сумма отклонений;

Д16 - К60 - отражаются заготовительно-складские и транспортные расходы по доставке;

Д20, 23… - К16 - списывается сумма отклонений.

Пример: учетная стоимость - 10 руб., фактическая стоимость - 15 руб.

Д15 - К60 = 15 руб.

Д 20 - К10 = 10 руб.

Д10 - К15 = 10 руб.

Д16 - К15 = 5 руб.

Д20 - К16 = 5 руб.

Д15 - К60 = 5 руб.

Д20 - К10 = 10 руб.

Д10 - К15 = 10 руб.

Д15 - К16 = 5руб. или

Д20 - К16 = 5 руб.

Неотфактурованная поставка - это поставка, при которой фактически товары и материальные ценности уже поступили, но счет фактуры и прочих документов на эту поставку еще нет.

Материалы в пути - это когда документы уже поступили, а сами ТМЦ еще нет.

Д10-К60 = 10 руб. (по учетной стоимости)

Д 20 -К10 = 10 руб. (по учетной стоимости)

Д 10 - К60 = 15 руб.

Д20 - К10 = 5 руб.

Б) В составе затрат по приобретению соответствующих видов запасов.

Д10, 19 - К60 - отражаются обязательства перед поставщиком при принятии запасов к учету;

Д10, 19 - К60 - отражаются заготовительно-складские и транспортные расходы по запасам.

Организации, занимающиеся торговой и иной посреднической деятельностью, учитывают товары, приобретенные для продажи, по стоимости их приобретения. Если организация занимается розничной торговлей, она оценивает полученные товары по их продажной стоимости. Учет разницы между ценами ведется на счете 42. В учете производят следующие записи:

Д41 - К60 - отражается стоимость полученных товаров в размере уплаченных денежных средств;

Д41 - К 42 - отражается торговая наценка.

Запасы, полученные безвозмездно, оформляются следующим образом:

Д10 - К98 - отражается стоимость запасов при их принятии к учету;

Д98 - К99 - отражается прибыль по передаче запасов в производство.

Материалы, полученные в процессе ликвидации:

Д10 - К91 - оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств;

Д10 - К20 (23) - отражается стоимость запасов, полученных при ремонте основных средств.

Материалы, выявленные в процессе инвентаризации как неучтенные, отражаются:

Д10 - К91/2 - отражается излишек запасов, выявленных при инвентаризации.

При отпуске материально-производственных запасов в производство их оценка производится:

По себестоимости каждой единицы. Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, камни и пр.) или запасы, которые не могут обычным образом заменить друг друга, оцениваются указанным способом.

По средней себестоимости. Она применяется по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Пример: На начало месяца имеется остаток муки первого сорта в размере 5 т по цене 10 руб. (Сд сч. 10 = 5тыс. руб.). В течение месяца осуществлялись поставки:

в размере 7 т по 12 руб.;

в размере 3т по 15 руб.;

в размере 10 т по 11 руб.

Д10 -К60 = 239 тыс. руб.

В течение месяца на производство было израсходовано 22 т муки. Рассчитать стоимость израсходованных материалов и остатка на конец месяца, используя метод средней себестоимости.

289/ 25 = 11,56 руб. - средняя стоимость 1 кг

Д20 - К10 = 254,32 тыс. руб.

289 - 254,32 = 34,58 тыс. руб.

3) ФИФО - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов. Основано на том, что запасы используются в течение месяца в последовательности их поступления. При применении этого способа оценка запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последовательных по времени приобретения запасов.

Стоимость израсходованных материалов: 5*10 + 7*12 + 3*15 + 7*11 = 256 тыс. руб.

289 - 256 = 33 тыс. руб.

ЛИФО - по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов.

Стоимость израсходованных материалов: 10*11 + 3*15 + 7*12 + 2*10 = 259 тыс. руб.

Остаток = 30 тыс. руб.

Учет операций при продаже и прочем выбытии производственных запасов зависит от их видов, и используются счета 90 и 91:

продажа товаров, работ и услуг, как результатов обычной деятельности организации:

Д90 - К41, 43 - списывается стоимость товара, отгруженного покупателю или готовой продукции;

Д90 - К20 - списывается себестоимость проданной продукции или издержки обращения на проданные товары;

Д62 - К90 - предъявлены счета к оплате;

Д90 - К68 - начислен НДС;

Д90 - К99 - отражается финансовый результат от продажи.

основная продажа:

Д91 - К10;

Д91 - К20;

Д - К91;

Д91 - К68;

Д91 - К99 .

прочие выбытия:

Д84 - К10 - списывается стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей;

Д99 - К10 - списывается стоимость потерянных материальных ценностей в результате стихийных бедствий.

Учет готовой продукции

Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством (ПБУ 5/01, п.3).

Совокупность видов оценки готовой продукции следует классифицировать следующим образом:

виды оценки готовой продукции, поступившей из производства, т.е. оценки, по которой продукция отражается в текущем (аналитическом) учете;

виды балансовой оценки готовой продукции, т.е. оценки, по которой продукция отражается в балансе предприятия.

Виды оценки готовой продукции, поступившей из производства определяются:

исходя из технологических особенностей производства;

исходя из особенностей реализации продукции.

Принято различать следующие основные виды оценки себестоимости готовой продукции:

по фактической производственной себестоимости, она представляет собой сумму всех фактических затрат, связанных с изготовлением продукции;

по неполной себестоимости, себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета ОХР;

по плановой производственной себестоимости, определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный период от плановой себестоимости (отклонения выявляют на счете 40 «Выпуск готовой продукции»);

по учетным ценам, обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой;

по продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж).

Для учета и наличия готовой продукции предназначен активный счет 43 «готовая продукция», продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе НЗП и на счете 43 не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах:

с использованием сч. 40;

без использования сч. 40.

При первом варианте учета готовой продукции в учете составляются следующие проводки:

Д20 -К 10, 70, 69 и т.д. - списываются фактические затраты на производство продукции;

Д43 - К40 - списывается из производства готовая продукция по плановой или нормативной себестоимости;

Д90/2 - К43 - списывается нормативная себестоимость на себестоимость реализованной продукции;

Д40 - К20 - списываются фактические затраты по производству готовой продукции, учтенной ранее по нормативной себестоимости;

Д90/2 - К40 - списывается сумма возникшего отклонения (при перерасходе - обыкновенная проводка, при экономии - красным сторно).

Таким образом, сумма полученного отклонения формирует себестоимость только реализованной продукции, НЗП и готовая продукция отражается в балансе по нормативной себестоимости.

При втором варианте учета готовой продукции:

Д20 - К10, 70, 69 и т.д. - списываются фактические затраты на производство продукции за отчетный период;

Д43/1 - К20 - списывается готовая продукция на склад по учетной стоимости;

Д43/2 - К20 - списывается возникшее отклонение между учетной ценой и фактическими затратами в конце отчетного периода;

Д90/2 - К 43 - списывается на себестоимость продаж учетная стоимость готовой продукции;

Д90/2 - К43/2 - списывается отклонение на себестоимость реализованной продукции.

Таким образом, при данном варианте учета готовой продукции отклонение формирует себестоимость готовой продукции и себестоимость готовой продукции. НЗП и готовая продукция отражается по фактическим затратам.

Согласно нормативным документам по бухучету, продукция считается проданной с момента ее отгрузки покупателю со склада продавца и предъявления им расчетных документов.

Для целей налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции либо по методу начисления, либо по кассовому методу. Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной продукции используется активно-пассивный счет 90.

Учеты расчетов

Учеты расчетов с персоналом по оплате труда.

Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации:

по оплате труда, премиям, пособиям и др. выплатам;

по выплате доходов, по акциям и др. ценным бумагам данной организации.

По К70:

1) суммы оплаты труда, причитающиеся работникам в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, продажу;

2)суммы оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работников и резерва вознаграждения за выслугу лет, выплачиваемые 1 раз в год корреспонденции со сч. 96;

3)начисление пособий по социальному страхованию, пенсий и др. аналогичных сумм корреспонденции со сч. 67;

4)начисление доходов от участия в капитале организации корреспонденции со сч. 84.

По Д70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, доходы от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и др. удержаний. При этом следует учитывать, что при каждой выплате оплаты труда общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законом, 50 % оплаты труда, причитающихся выплат работнику. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы, отражаются по Д70 и К76/4.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации. Для обобщения информации обо всех видах расчетов с акционерами акционерных обществ предназначен счет 75. Для расчета с акционерами-работниками организации - счет 70.

Типовая корреспонденция счетов по счету 70

Хозяйственная операция	корреспонденция счетов
	Д-т	К-т

Начислена оплата труда по операциям, связанным с приобретением и хранением оборудования к установке 07 70

Начислена оплата труда персоналу, занятому в области капитальных вложений, в т.ч.

приобретением оборудования, не требующего монтажа 08 70

Начислена оплата труда по операциям, связанным с заготовкой и приобретением животных МГП(когда не используется счет 15) 10, 11 70

Начислена оплата труда, если предыдущие операции отражаются при использовании счета 15 70

Начислены суммы оплаты труда работникам цехов основных и вспомогательных производств 20,23 70

Отражены затраты на оплату персоналу лизингодателя при осуществлении лизинговой деятельности 20 70

Начислена оплата труда персоналу, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также обслуживающих производств и хозяйств 25, 26, 29 70

Начислена оплата труда, связанная с исправлением брака 28 70

Начислена оплата труда работникам, занятым сбытом (реализацией) продукции; торговым работникам в торговых и других подобных организациях 44 70

Начислена оплата труда по операциям выбытия основных производств и прочих активов 91-2 70

В кассу возвращены излишне уплаченные суммы(оплаты труда и т.п.) - исправительная запись 50 70

Начислены пособия за счет отчисления на социальное страхование, пенсии и другие подобные суммы 69 70

Отражена задолженность по суммам оплаты труда, начисленным внутренними

Подразделениям, выделенными на отдельные балансы 79 70

Отражено начисление премии работникам организации 91-2 70

Начислены доходы(дивиденды) от участия в организации 48 70

Отражены суммы оплаты труда за счет фондов специального назначения, материальной помощи и т.п. 91-2 70

Отражено начисление сумм к оплате за счет резерва на оплату отпусков, резерва вознаграждений за выслугу лет и др. 96 70

Отражены суммы оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования 86 70

Начислены отпускные суммы, приходящиеся на отчетный месяц 97 70

Начислена оплата труда работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций 99 70

Выплачены из кассы суммы, начисленные работникам(оплата труда, пособия, премии, доходы от участия и т.п.) 70 50

Со счетов в банках произведена оплата труда, оплата дивидендов(работникам, акционерам) 70 51,52, 55

Произведена оплата труда работникам за счет полученных кредитов банков и займов других организаций 70 66, 67

Выплата дивидендов акциями 70 81

Отражены удержания из заработной платы, подлежащие взносу в доход бюджета, а также налогов на доходы от участия в организации 70 68

С подотчетных лиц удержаны из сумм оплаты труда неизрасходованные подотчетные суммы 70 71

Отражены удержания с работников очередных платежей по расчетам за товары, приобретенные в кредит (когда получен кредит банка) , а также с виновных за недостачи и хищения 70 73

Отражено погашение задолженности работников за услуги, оказанные им организацией 70 73

Отражено погашение обязательств по подписке на акции 70 75

Начислены платежи по квартальной плате, исполнительным документам; отражены депонентская задолженность; удержание платежей за товары, приобретенные в кредит (когда нет кредитов банка) 70 76

Начислены суммы оплаты труда внутренним подразделениям выделенными на отдельные балансы и сумма задолженности списана с отдельного баланса 70 79

Из оплаты труда работников удержаны суммы в возмещение ущерба от недостач и порчи ценностей 70 94

2. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Счет 71 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами или учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами на которых учитываются затраты и приобретенные ценности или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Если суммы не возвращены работниками в установленные сроки, то они отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94. В дальнейшем они списываются со счета 94 в счета:

Д70, если они могут быть удержаны из зарплаты работника;

Д73, когда они не могут быть удержаны из зарплаты работника.

Такой порядок учета предписывают работнику бухгалтерские службы.

Установить приказом руководителя сроки сдачи авансовых отчетов. По суммам, полученным на командировочные расходы сроки сдачи отчета по командировке определен:

для командировок в пределе РФ - 3 дня;

для заграничных командировок - 10 дней.

Устанавливать приказом руководителя внесение работником в кассу организации неизрасходованных подотчетных сумм одновременно со сдачей авансового счета.

Осуществлять контроль при увольнении сотрудников за отсутствием их задолженности по подотчетным суммам, отраженным на счет 94.

Нормы командировочных расходов:

суточные - 100руб.

оплата счета гостиницы- 550руб.

квартирные без счетов - 14руб.

Типовая корреспонденция счетов по счету 71.

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т

Выданы подотчетные суммы наличными или со счета в банках 71 50,51,52,55

Подотчетным лицам выданы из кассы денежные документы (марки и т.п.) 71 50-3

Подотчетные лица получили от прочих организаций суммы или денежные документы (чековые книжки) в счет погашения их задолженности за выполненные для них работы, оказанные им услуги для расчетов с прочими кредиторами и т. п. 71 76

Подотчетные лица получили от прочих организаций суммы или денежные документы (чековые книжки) в счет погашения их задолженности за выполненные для них работы, оказанные им услуги обособленным подразделением. 71 79

Отражены в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте курсовые разницы в части сумм, выданных ранее под отчет в иностранной валюте. 71 91-1

Оплачены расходы по приобретению ценных бумаг (консультанты, брокеры и т.п.) 58, 60, 76 71 Оплачены расходы по осуществлению финансовых вложений (инвестиций) в ценные бумаги (облигации т.п.) других организаций 08 71

Списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным ими по капитальным вложениям 08 71

Подотчетные лица произвели расходы, связанные с приобретением, доставкой, заготовкой оборудования, материалов, животных, МБП,(не применяется счет 15); оплачена их стоимость 07, 10, 11 71

Подотчетные лица произвели расходы, связанные с приобретением, доставкой, заготовкой оборудования, материалов, животных, МБП,(если применяется счет 15); оплачена их стоимость 15 71

Отражены суммы НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм 19 71

Подотчетные лица произвели расходы, которые относятся к основному или вспомога 20, 23, 25, тельным производствам, а также общепроизводственные и общехозяйственные нужды 26 71

Подотчетные лица произвели различные расходы, связанные с браком продукции (возврат и доставка брака и т.п.) 28 71

Подотчетные лица произвели расходы, относящиеся к будущим периодам 97 71

Подотчетные лица произвели расходы, связанные с со сбытом (реализацией)продукции (транспортные и др.) ; то же, но в торговых и других подобных организациях. 44 71

Подотчетные лица приобрели некоторые товары(комплектующие изделия) в торговых и других подобных организациях 41 71

Подотчетные лица произвели расходы, связанные с со сбытом (реализацией)продукции (транспортные и др.) 45 71

Подотчетные лица оплатили расходы, связанные с реализацией основных средств и прочих активов 91-2 71

Работниками возвращены в кассу неизрасходованные суммы, ранее выданные им под отчет 50 71

Неиспользованные подотчетные суммы возвращены работниками на счета организации непосредственно в учреждения банков 51, 52, 55 71

Подотчетны лица оплатили приобретенные различные денежные документы (марки, путевки и т.п.) 50-3 71

С подотчетных лиц удержаны из сумм оплаты труда неизрасходованные подотчетные суммы 70 71

Отражена задолженность работников по невозвращенным своевременно подотчетным суммам 73 71

Подотчетные лица оплатили расходы, осуществляемые за счет покупателей 76 71

Подотчетные лица оплатили разные услуги за счет внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы 79 71

Отражены курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте в части сумм, выданных ранее под отчет в иностранной валюте. 91-2 71

Отражены подотчетные суммы, незаконно израсходованные работниками или невозвращенные в установленные сроки 94 71

Подотчетные лица произвели разные приобретения и расходы за счет целевых финансирования и поступлений 86 71

Подотчетные лица произвели расходы для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций 99 71

3. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

Для обобщения обо всех видах расчетов с работниками организации кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73(расчеты с персоналом по прочим операциям.

К счету 73 открывается ряд субъектов:

1. На субъекте 1 - это расчеты по предоставленным займам отражены расчете с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное жилищное строительство садовых домиков, благоустройство садовых участков.

По Д73\1 отражается суммы предоставленные работнику организации займа в корреспонденции со счета 50 или 51.

На сумму платежей поступивших от работника - заемщика оформляется проводка Д50,51- К73\1, в зависимости от договора займа.

В соответствии со ст.2\2,337 части 2 Налогового кодекса материальная выгода, полученная физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными средствами являющимися его доходом, включаемым в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу. Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами выраженными в рублях исчисленной исходя из действующей ставки рефинансирования установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств над суммой процентов исчисленной исходя из условий договора. Налоговая база для налога на доходы физических лиц и единого социального налога, определяется одинаково.

Для учета расчетов по единому социальному налогу предназначен счет 69 и сумма налога по материальной выгоде отразится проводкой Д91\2-К69.

2. На субъекте 73\2 учитываются расчеты по возмещению материального ущерба причиненного работниками организации в результате недостач и хищений денежных и ТМЦ, брака и др. видов ущерба.

В Д73\2 подлежащие взысканию с виновных лиц относятся суммы с кредита счетов 94и 98,недостающие ТМЦ с К28 за потери от брака продукции.

По К73\2 записи производятся в корреспонденции со счетами 50,55 на суммы внесенных платежей, 70 на суммы удержаний и суммы по оплате труда, 94 на суммы списанных недостач при отказе по взысканию ввиду не обоснованности иска.

Счет 73 может быть использован для отражения иных расчетов с работниками .за путевки в детский оздоровительный лагерь, находятся на балансе предприятия.

Типовая корреспонденция счетов по счету 73.

Содержание хозяйственной операции	корреспонденция счетов
	Д-т	К-т

Потери от брака списаны за счет работников вспомогательного производства, виновных в нанесении материального ущерба 73 23

Потери от брака списаны за счет работников, виновных в нанесении материального ущерба 73 28

Внесена сумма ущерба, нанесенного работниками обслуживающих производств и хозяйств 73 29

Отражена реализация продукции, работ и услуг персоналу своей организации 73 62

Отдельные затраты, ранее отнесенные на издержки обращения, списаны как возникшие по вине других организации(им предъявлены претензии) 73 62

Отражена сумма предоставленного работникам займа (наличными) 73 50

Отражены займы, предоставленные работникам; суммы уплаченных штрафов, пени и неустоек за счет виновных лиц 73 51, 52

Денежные документы выданы работникам(путевки и т.п.), а также прочие расчеты 73 50-3 Сделан перевод за счет отдельных работников (персонала) (суммы до этого числились в пути) 73 57

Отражена задолженность по уплате подоходного налога с сумм. кроме учтенных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 73 68

Отражена задолженность работника по невозвращенным своевременно подотчетным суммам 73 71

Отражено погашение обязательств по подписке на акции 73 75

Разные организации предоставили услуги работникам данной организации 73 76

Отражена задолженность работников за оказанные им внутренними подразделениями, выделенными на отдельные балансы, услуги (выполненные работы) 73 79

Отражена задолженность работников за приобретаемые ими акции данного акционерного общества 73 81

Отражена задолженность работников за погашение убытков простого товарищества 73 84

Отражены суммы, причитающиеся от работников по перерасчетам за услуги и материальные ценности. полученные ими и израсходованные в прошлом году 73 91-1 Отражена разница между суммой, подлежащей взыванию с виновных лиц, и стоимостью по недостающим товарно-материальным ценностям 73 98

Отражены суммы. подлежащие взысканию с виновных лиц (за недостающие товарно-материальные ценности), в том числе по недостачам прошлых лет и сверх норм естественной убыли 73 94

Отражены суммы убытков, подлежащие взысканию с виновных лиц. по вине которых произошли чрезвычайные события 73 99

Оприходованы товары, поступившие от работников организации(приобретенные ими в качестве платежа за недостачу, порчу и т.п.) 41 73

Отражены суммы погашенного наличными материального ущерба, причиненного работниками; поступили платежи от работников-заемщиков; очередные поступления за товары в кредит, форменную одежду 50,51, 52 73

Отражена сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работникам организации 76-1 73

Отражены очередные удержания с работников платежей за товары приобретенные в

Кредит(когда под общую сумму задолженности получен кредит банка), а также с

виновных лиц за недостачи и хищения 70 73

Отражено погашение задолженности работника за услуги, оказанные ему организацией 70 73

Зачтено в уменьшение задолженности участникам подписки на акции 70 73

Задолженность работников по прочим операциям списана на убытки из-за истечения срока исковой давности 91-2 73

Недостачи, ранее отнесенные за счет работников, приняты за счет организации -восстановительная запись 94 73

Ущерб, причиненный имуществу организации, ранее отнесенный за счет работников, отнесен на убытки организации - восстановительная запись 99 73

Учет операций по формированию финансового результата организации

1. Понятие доходов и расходов.

На организацию учета и порядок отражения в учете влияют классификация доходов и расходов, допущения, применяемые организацией. в части их признания, а также критерии признания.

Согласно п.4 ПБУ № 10/99 «Доходы организации» и п.4 ПБУ № 9/99 «Расходы организации» в зависимости от их характера. условия получения и направлений деятельности подразделяются на:

А. доходы и расходы от обычных видов деятельности; Б. операционные доходы и расходы;

В. внереализационные доходы и расходы.

Как правило, основной вид деятельности организации определяется по ее уставу. Но из устава организации не всегда можно четко определить какой вид деятельности является основным, а какой нет. Поэтому целесообразно закрепить в учетной политике предприятия какие из видов деятельности являются основными, а какие второстепенными. При классификации полученных доходов можно руководствоваться также правилом существенности:

- основной деятельностью предприятия считаются работы и услуги, выручка от реализации которых составляет не менее 5% от общего объема выручки организации.

В соответствии с новыми ПБУ доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имуществ) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации. Исключением является получение вкладов от участников (собственников имущества). Согласно ПБУ 9/99 доходами организации не являются Следующие поступления:

- суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала.

- в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг);

- авансы в счет оплати продукции (работ, услуг)

- задаток;

- залог, если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю;

- в погашение кредита, займа.

Согласно ПБУ 9/99, выручка - это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если суммы поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности. выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99, выручка признается при наличии следующих условий:

- организация имеет право получить эту выручку (такое право должно бить подтверждено конкретным договором или иным образом);

- сумма выручки может бить определена;

- есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция послужит улучшению финансово-экономического состояния организации;

- право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов полученных предприятием в оплату, не исполнено хотя бы одно из названых условий, то в бухгалтерском учете предприятия отражается кредиторская задолженность, а не выручка. Т.е. поступившие от покупателя средства отражаются в составе полученных авансов (сч. 60, специальный субсчет).

Одним из критериев признания выручки является метод отражения выручки от реализации для целей бухгалтерского и налогового учета. Отражение может осуществляется двумя способами:

- метод начисления;

- кассовый метод.

Метод отражения выручки для целей бухгалтерского и налогового учета необходимо закрепить в учетной политике.

Большинство предприятий ведет учет доходов и расходов методом начисления. Метод начисления основан на принципе допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что необходимым и достаточным условием отражения в учете того или иного события хозяйственной деятельности является факт его свершения.

2. Счета для обобщения доходов и расходов организации. Порядок использования счета 90.

С учетом факторов определения доходов и расходов и отражения в учете выручки от реализации продукции, работ и услуг в новом Плане счетов произошли существенные изменения:

- во-первых. в раздел «Финансовые результаты» из раздела «Готовая продукция, товары и реализация» перемещены счета учета реализации;

- во-вторых, для отражения определенной категории доходов и расходов определены синтетические счета в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;

- для продаж (доходов по обычным видам деятельности) - 90;

- для операционных и внереализационных доходов и расходов - 91,

- для чрезвычайных доходов и расходов - 99;

- в четвертых, изменен принцип действия выше перечисленных счетов, т.е. к счетам открывается несколько субсчетов и записи по ним в течение отчетного периода осуществляются накопительно.

Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. К данному счету Планом счетов предусмотрена возможность открывать несколько субсчетов: 90-1 «выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - этот субсчет является обязательным.

Синтетический счет «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списываются с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В то же время в соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операций по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» следует вести по каждому виду проданных товаров, продукции, оказываемых услуг и др. Структура счета 90 облегчает составление «Отчета о прибылях и убытках», т.к. отражает основные позиции этого счета.

На момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерскую проводку: ДТ 62 КТ 90 -1 (субсчет выручка). Одновременно списывается себестоимость проданных товаров, работ. услуг и др.:

- ДТ 90 -2 (субсчет «Себестоимость продаж») КТ 41,43.44,20.26 и др.

- ДТ 90 - 3 (субсчет «НДС») КТ 68 - на сумму налогов причитающихся по налоговым декларациям к взносу в бюджет;

Хотя синтетический счет наконец отчетного периода не имеет сальдо, особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно необходимо сопоставлять совокупные дебетовые обороты по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и другим с кредитовым оборотом по субсчету 90-1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный период ежемесячно(заключительными оборотами) списываются с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

- ДТ 90-9 КТ 99 - на сумму прибыли за отчетный период;

- Дт99-КТ 90-9 - на сумму убытка за отчетный период.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убытки с продаж»), закрывается внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убытки с продаж»:

ДТ90-9-КТ90-2,90-3,90-4.

Учет нематериальных активов

1. Виды нематериальных активов.

В 14 БГУ приведет перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:

объекты интеллектуальной собственности ;

исключительное право патентообладателя на изобретения;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование, место происхождения товара;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Кроме того выделяются особые виды нематериальных активов:

деловая репутация фирмы;

организационные расходы.

Данный список является закрытым.

Организационные расходы связаны как правило с образованием юридического лица, в соответствии с учредительными документами, они признаются частью вклада учредителей в уставной капитал организации.

2.Оприходование и оценка нематериальных активов.

Все нематериальные активы принимаются в бухучете по их первоначальной стоимости. Однако, порядок определения этой стоимости зависит от способа поступления нематериальных активов в организацию:

1. Покупка нематериальных активов.

Первоначальная стоимость равна сумме всех практических расходов на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Все фактические затраты на приобретение нематериальных активов собираются на счете 08- вложения во внеоборотные активы.

Д08\5-К60 - отражение задолженности правообладателю по лицензионному договору( в случае отсрочки или рассрочки платежа).

Д19-К60 - отражение НДС.

Д08\5- К70,69,10… - отражение расходов на доведение нематериальных активов до состояния, в котором они готовы к использованию. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Д04-К08\5 - принятие нематериальных активов к учету.

2. Создание нематериальных активов самой организацией.

Первоначальная стоимость определяется как сумма всех фактических расходов на создание или изготовление нематериальных активов( за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Д80\5- К70,69,10… - отражены расходы связанные с созданием нематериальных активов.

Д08-К60 - отражены услуги сторонних организаций о доработке или создании.

Д19- К60 - отражен НДС по услугам по доработке или создании.

Д60-К51- оплачены услуги по доработке.

Д04К08 - нематериальные активы приняты к учету.

Как при приобретении, так и при создании нематериальных активов, в первоначальную не включают стоимость общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

3. Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставной капитал.

Первоначальная стоимость определяется исходя из их денежной оценки согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Исключение составляют организации, расходы и первоначальная стоимость которых складывается из фактических затрат, которые понесли учредители при создании организации.

Д08-К75 - отражена стоимость нематериальных активов указанная в уредительных документах.

Д08-К07,69,10… - отражены дополнительные расходы организации по доведению нематериальных активов до состояния пригодного к использованию.

Д04-К08 - нематериальные активы приняты к учету.

4. Безвозмездное пользование нематериальными активами.

Первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухучету.

Д08-К98\2 - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов.

Д04-К08- приняты к учету нематериальные активы.

По мере начисления амортизации бухгалтер ежемесячно списывает соответствующие суммы со счета, на котором учитывают доходы будущих периодов в кредит счета финансовых результатов.

Д20,26,44- К05 - начислена амортизация по нематериальным активам.

Д98\2- К91 - включение во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученных нематериальных активов.

5. Поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество.

Первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости ценностей, которые организация передает взамен. В обмен на нематериальные активы предприятие передает:

1. Готовую продукцию или товар.

Д90-К4341 - списана себестоимость готовой продукции или товара.

2. Основное средство.

Д01- субсчет выбытия основных средств. К01- списана первоначальная стоимость передавшаяся основному средству.

Д02- субсчет выбытия основных средств К01- списан начисленный ранее износ.

Д91--К01- списана остаточная стоимость основного средства.

3. Другие активы.

Д91-К10,52… - списана балансовая стоимость других активов. Далее оформляются проводки:

1. Д62- отражена договорная стоимость активов

К90,91- передан в оплату нематериальный актив.

2. Д90,91- К68 - субсчет расчета по НДС, начислен НДС.

3. Д08-К60- получен нематериальный актив.

4. Д19-К60- отражен НДС, подлежащий к уплате контрагенту по бартерной сделке за полученные нематериальные активы.

5. Д04- К08- нематериальный актив принят к учету.

6. Д60-К62- произведен зачет задолженностей.

7. Д68-К19- зачтен НДС по бартерной сделке.

3.Отражение амортизации в бухучете.

Два варианта проводки:

1. Д20,23,25,26,44- К04 - начислена амортизация по нематериальным активам.

2. Д20,23,25,26,44- К05- начислена амортизация по нематериальным активам.

Способы начисления амортизации:

1. Линейный способ.

2. Способ уменьшающегося остатка.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему работ(продукции).

4.Выбытие нематериальных активов.

Основные причины списания нематериальных активов:

1. Непригодность к дальнейшему использованию.

Д05-К04 - списана амортизация, начислены нематериальные активы.

Д91-К04 - списана остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов.

2. Истечение срока полезного пользования(списание отражается аналогично 1п.).

3. Продажа.

Д62 -К91 отражена выручка от реализации нематериальных активов.

Д91-К68- субсчет по НДС - начислен НДС.

Д05- К04 - списана сумма начисленной амортизации.

Д91-К04 - - списана остаточная стоимость нематериальных активов.

Д91-К99 - отражен финансовый результат от реализации нематериальных активов.

Д51-К62 - поступила оплата от покупателей от за реализацию нематериальных активов.

4. Безвозмездная передача(по договору).

Передовая нематериальные активы безвозмездно, предприятие должно начислить с этой сделки НДС от рыночной стоимости и уплатить его в бюджет.

Д99-К04 - списана балансовая или остаточная стоимость нематериальных активов.

Д91-К68- начислен НДС на рыночную стоимость нематериальных активов.

Д91-К19- сторнирован НДС(со знаком минус) уплачен за счет чистой прибыли при приобретении нематериальных активов.

Д68-К19 - зачтена сумма НДС, уплаченная продавцу при приобретении нематериальных активов.

Д99-К91 - отражен убыток от безвозмездной передачи нематериальных активов.

5. Передача в виде вклада в уставной капитал другой организации или по договору простого товарищества (для совместной деятельности).

Такая передача не облагается НДС. При приеме же нематериальных активов на учет сумма НДС, предъявленная продавцом, возмещается из бюджетов в полном объеме.

Д58-К91- отражена передача нематериальных активов в счет вклада в уставной капитал других организаций в оценке, установленной учредительными документами.

Д05-К04 - списана сумма начисленной амортизации.

Д91-К04 - - списана остаточная стоимость нематериальных активов.

Д68-К19- сторнирована сумма НДС, возмещенная из бюджета по нематериальным активам, переданным в счет вклада в уставной капитал другой организации.

Д91-К19 - списана сумма НДС при передачи нематериальных активов.

Д91-К99 - отражен финансовый результат по данной операции.

Операции по передачи нематериальных активов для совместной деятельности отражаются аналогично.

6. Передача прав на нематериальные активы по лицензионному

договору.

Предавая права на использование нематериальных активов предприятие может получить за это как единовременное вознаграждение, так и периодические платежи(роялти).

Если такая деятельность является для предприятия основной, то:

Д62-К90 - начислены платежи по лицензионному договору.

Д20-К02,10… отражены расходы по лицензионному договору

Д90-К20 - списаны на реализацию расходы по лицензионному договору.

Если такая деятельность не является основной, то:

Д76-К91 - начислены платежи по лицензионному договору.

Д92(91)-К02,10… - отражены расходы по лицензионному договору.

Полученные в пользование нематериальные активы предприятие должно учесть в за балансом в оценке принятой в договоре.

Платежи за пользование нематериальными активами включаются в себестоимость продукции.

Д012 -отражены за балансом полученных нематериальных активов по лицензионному договору.

Д97- К76 - субсчет расчет по лицензионному договору. Отражает

Д19-К76 -отражен НДС по единовременному платежу по лицензионному договору.

Д76-К51 - перечислен единовременный платеж по лицензионному договору.

Затем ежемесячно в учете делаются записи:

Д20- К97 - списано на себестоимость выпуск продукции доля единовременного платежа за отчетный месяц.

Д68-К19 - зачтен из бюджета НДС по оплаченным расходам отнесенным на себестоимость.

Д20-К76 - начислено роялти за отчетный месяц по лицензионному договору.

Д19-К76 - отражен НДС по роялти.

Д76-К51 - перечислен роялти по лицензионному договору за отчетный месяц.

Д68-К19 зачтен из бюджета НДС по роялти.

Размещено на Allbest.ru

...