Система учета и расчетов с покупателями продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики, а также конкуренции от хозяйственных субъектов требуют эффективные формы хозяйствования и управления производством, внедрение достижений научно-технического прогресса и на этой основе выполнять высшую цель деятельности - получать максимальную прибыль и иметь при этом невысокие затраты на производство и реализацию продукции.

Тема дипломного проекта актуальна в настоящий момент, т.к., учет реализации продукции и расчетов с покупателями на предприятиях занимает особое место в бухгалтерском учете. Так как основной деятельностью ОАО «РжевМаш» является изготовление и продажа строительного оборудования, пользующегося большим спросом, завод заключает ежемесячно большое количество договоров. Это приносит заводу не только прибыль и занятость производства, но и значительно добавляет объем работы отделу сбыта и бухгалтерии в процессе учета отгрузки продукции и расчетов с покупателями. Поэтому очень важно рассмотрение данной темы для нахождения возможных вариантов повышения качества и оперативности учета на заводе.

При написании диплома необходимо раскрыть следующие вопросы:

Система учета и расчетов с покупателями продукции ОАО «РжевМаш»;

Рассмотрение положительных моментов при применении программы «1С: Бухгалтерия 8.0» на предприятии;

Основные понятия, а так же счета применяемые в процессе отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению денежных средств, отгрузке готовой продукции , расчетах с покупателями, и уплате налогов в бюджет;

Рассмотрение возможности уменьшения объема и улучшения качества бухгалтерского учета в целом при переходе на Международные Стандарты Финансовой Отчетности.

СЧЕТ 62

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Эффективное использование средств вычислительной техники для автоматизированного ведения бухгалтерского учета и отчетности во многом определяется квалификацией бухгалтера. Современный бухгалтер-профессионал должен обладать знаниями в области :

1.экономики, бухгалтерии и финансов;

2.в совершенстве владеть компьютером;

3.процесса учета хозяйственных операций и обработки данных;

4.рыночной экономики.

Важнейшим показателем хозяйственной деятельности организации является объемов продаж. Различают оптовый и розничный товарооборот.

Под оптовым товарооборотом понимается продажа товаров одной организацией другой организации для последующей перепродажи или потребления.

Под розничным товарооборотом понимается продажа товаров одной организации населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации.

Учет товарооборота ведется на счете 90 «Продажи». Согласно плану отчетов кредитовый оборот по счету 90.01 «Выручка» показывает продажную стоимость реализованных товаров (в налоговом учете выручка от реализации на субсчете 90.01 плана счетов налогового учета учитывается без налогов).

По дебету же субсчета 90.02 «Себестоимость продаж» отражается

фактическая себестоимость проданных товаров, а по дебету субсчета 90.07 «Расходы

на продажу»- издержки обращения, относящиеся к проданным товарам. Согласно учетной политике на ОАО «Ржевский машиностроительный завод» используется розничная продажа продукции, которая регулируется статьями 492-505Гражданского кодекса Российской Федерации.

Договор поставки является одним из основных видов договоров на предприятии. Если иное не предусмотрено договором он считается заключенным в надлежащей форме с момента подписания и оплаты покупателем выставленного счета. Основным показателем деятельности предприятия является готовая продукция. Готовая продукция - это продукция, прошедшая все процессы обработки и подвергшаяся техническим испытаниям и утвержденная отделом технического контроля. Данная продукция предназначена для реализации на сторону. В соответствии с п.1 ст. 39 НК РФ, продукция считается реализованной, если право собственности на нее перешло от продавца к покупателю. В НК РФ также раскрыты понятия «место реализации товаров» и «рыночная цена», а также определены операции, не относящиеся к реализации товаров, что является важным моментом при определении объектов налогообложения по отдельным налогам. При реализации изделий учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию ОАО «РжевМаш» ведет на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками. Счет 62 по дебету корреспондирует: по продажам товаров, являющимся обычными видами и предметами деятельности организации, с кредитом счета 90 "Продажи". По мере отгрузки товаров и продукции, предъявления к оплате расчетных документов при определении отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость продукции списывается с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 43 "Готовая продукция", а стоимость товаров - со счета 41 "Товары" или 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90.

При продаже организацией изделий физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя), по рыночным ценам с учетом ее физического состояния. Исчисление и уплата налогов к цене продаваемых изделий осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

по дебету	по кредиту
46 Выполненные этапы по незавершенным работам	50 Касса
50 Касса	51 Расчетные счета
51 Расчетные счета	52 Валютные счета
52 Валютные счета	55 Специальные счета в банках
55 Специальные счета в банках	57 Переводы в пути
57 Переводы в пути	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	62 Расчеты с покупателями и заказчиками
76 Расчеты с разными дебиторами кредиторами и кредиторами	63 Резервы по сомнительным долгам
79 Внутрихозяйственные расчеты	66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
90 Продажи	67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
91 Прочие доходы и расходы	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
	75 Расчеты с учредителями
	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	79 Внутрихозяйственные расчеты

Результат от продаж ежемесячно списывается со счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки".

По кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается оплата задолженности покупателями и заказчиками. Если расчеты осуществляются при совершении товарообменной операции, счет 62 корреспондирует с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (производится взаимный зачет задолженностей).

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

1. покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2. покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

3. авансам полученным;

4. векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

5. векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

6. векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись: «Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ,кредит счета 90 "Продажи", а при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств(50,51,52,55).

По кредиту счета 62 полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию и по дебету (50,51) . при этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

При учете продажи продукции положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи". Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" или 91 "Прочие доходы и расходы".

В процессе учета к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут быть открыты субсчета:

62-1 "Расчеты по государственным контрактам";

62-2 "Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями";

62-3 "Расчеты по векселям полученным";

62-4 "Расчеты по авансам полученным";

62-5 "Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций";

62-6 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками".

Субсчет 62-1 "Расчеты по государственным контрактам" предназначен для обобщения информации о расчетах с государственными органами за проданную продукцию и скот.

По мере признания продажи в счет выполнения государственных заказов задолженность уполномоченных органов отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Если отгрузка продукции производилась в счет погашения ранее полученного товарного кредита, то одновременно делают запись по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту субсчета 62-1 "Расчеты по государственным контрактам".

Субсчет 62-2 предназначен для обобщения информации о расчетах за проданную продукцию в порядке выполнения договоров. По мере признания продажи организациям задолженность отражают, но дебету этого субсчета в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

На субсчете 62-3 "Расчеты по векселям полученным" отражают информацию о задолженности покупателей и заказчиков, обеспеченной полученными векселями.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Субсчет 62-4 "Расчеты по авансам полученным" применяют для отражения информации о расчетах по полученным авансам в соответствии с договорами под поставку продукции. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты отражают по кредиту счета 62-4 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Средства полученных авансов и предварительной оплаты, зачтенные при предъявлении покупателем или заказчиком расчетных документов за поставленные изделия, отражают по дебету субсчета 62-4 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту субсчетов: 62-2 "Расчеты с организациями ", 62-6 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками".

На субсчете 62-5 "Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций" отражают информацию о расчетах взаимосвязанных организаций (холдингов, финансово - промышленных групп и др.) за проданную продукцию. Информация этого субсчета используется при определении корректировок, необходимых для составления сводной (консолидированной) отчетности.

На субсчете 62-6 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками" отражают информацию с остальными покупателями и заказчиками (юридическими и физическими лицами) по операциям продажи готовой продукции, товаров, животных, а также выполнения работ и оказания услуг, не предусмотренных на других субсчетах счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В частности, на указанном субсчете могут отражаться следующие расчеты:

- с индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица за проданную им продукцию и выполненные работы

- с организациями за оказанные услуги.

При отгрузке продукции оформляются соответствующие первичные документы: товарно-транспортные накладные, акты приема ;

- сдачи выполненных работ и др.

В соответствии с налоговым законодательством информация, отраженная в документах, подлежит регистрации в счетах - фактурах установленной формы. При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок продукции организацией составляется счет -фактура.

СЧЕТА РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ

«1С: Бухгалтерия 8.0» дает возможность не выбирать вручную счета расчетов с контрагентами при каждом заполнении документа. После того как пользователь укажет в документе контрагента и договор, «1С: Бухгалтерия8.0» подставить наиболее подходящие счета по умолчанию.

При подстановке счетов по умолчанию «1С: Бухгалтерия» руководствуясь регистром сведений «Счета учета расчетов с контрагентами» (меню»Основная деятельность» «Счета учетов расчетов с контрагентами». Каждая запись этого регистра содержат следующие сведения:

· организация;

· контрагент;

· договор;

· вид расчета по договору (в валюте регламентированного учета -рублях, валюте, условных единицах, иностранной валюте);

· счета, используемые для расчетов с контрагентом в разных ситуациях: для расчетов с покупателем, по авансам и т.д.

Первые четыре позиции регистра используются для поиска подходящей записи, остальные позиции представляют собой результат поиска. Причем первые четыре указанные позиции записи регистра заполнять не обязательно. При поиске подходящей записи в регистре «1С: Бухгалтерия 8.0» действуют в следующей последовательности: Сначала в регистре ищется запись, где указана подходящая организация, контрагент и договор. Если же запись не найдена, то ищется запись, где указаны подходящие организация и контрагент, вид расчетов соответствует условиям договора, но при этом сам договор не указан. А уже в последнюю очередь ищется запись, где заполнены все четыре позиции.

При первоначальном заполнении информационной базы «1С: Бухгалтерии 8.0» регистр счетов учета расчетов с контрагентами заполняется автоматически. Счет, подставленный документ «1С:Бухгалтерией 8.0» по умолчанию, затем может быть изменен пользователем вручную.

1. КОМПЬЮТЕРНЫЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ

В целях бухгалтерского и налогового учета на ОАО «РжевМаш» применяется программа «1С: Бухгалтерия». Выбор системы «1С: Предприятие 8.0» на ОАО «РжевМаш» не является случайным, поскольку это мощная универсальная программа нового поколения. Конфигурируемость как основное свойство системы позволяет настроить прикладную подсистему на автоматизирование ведение учета на практически любом участке бухгалтерского учета.

«1С: Бухгалтерия 8.0» предназначена для автоматизации

бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной отчетности. Обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой завода. Учет расчетов с покупателями можно вести в рублях, условных единицах и иностранной валюте. Курсовые и суммовые разницы рассчитываются автоматически Расчеты с контрагентами можно вести по договору в целом или с указанием конкретных документов расчетов. Способ ведения расчетов определяется отдельно для каждого договора. При оформлении документов поступления и реализации можно использовать как общие цены для всех контрагентов, так и индивидуальные для конкретного договора.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим - сальдовый. Оборотный и сальдовый методы учета применяются, как правило, при ведении учета вручную.

При автоматизированном учете продукции, т.е. обработке первичных учетных документов с использованием средств программы 1С:«Бухгалтерия», все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому счету.

Для отражения операций по продаже товаров в программе предназначен документ «Отчет о розничных продажах» (меню «Основная деятельность»- пункт «Продажа» - подпункт «Отчет о розничных продажах»). В списке документов этого вида щелчком открываем экранную форму этого документа. Здесь указываем дату продажи товаров. Устанавливаем флажок «Отражать в налоговом учете». В поле «Статья НДС» выбором из справочника «Статьи движения денежных средств» проводим объект аналитического учета по счета 50.01 «Касса организации»

По кнопке «Цены и валюта» командной панели открываем форму, где указываем, что для заполнения табличной части следует по умолчанию использовать розничные цены, которые включают в себя НДС. Заполнение раздела «Товары» производим с помощью кнопки «Подбор» командной панели. При этом открывается форма для подбора товаров. Поскольку цены продаж определили ранее, то устанавливаем только флажок «Запрашивать количество». Курсором выделяем наименование товара, двойным щелчком выбираем, в дополнительном окне указываем отгружаемое количество, по кнопке «ОК» данные включаем в отчет.

Рассмотрим схему ведения учета на примере ОАО «Шаховской дорожно-строительный комбинат».

ОАО «РжевМаш» изготовил гильзу и передал ее на склад (по накладной № 109). Бухгалтер отражает эту операцию в программе следующим образом: меню «Основная деятельность» - «Производство» - «Отчет производства за смену». Относятся данные за смену.

ОАО «ШДСК» приобретает гильзу за наличный расчет и вносит деньги в кассу (приходный кассовый ордер № 80). ОАО «РжевМаш» выдает накладную и счет-фактуру на приобретенный товар, (меню «Основная деятельность» - «Ведение книги продаж» - «Счет-фактура»).

В конце месяца бухгалтер выводит итоги по оборотам счета 62 за отчетный месяц: меню «Отчеты» - «Обороты счета».

Далее формируются книга Покупок и книга Продаж за отчетный месяц: меню «Основная деятельность» - «Ведение книги продаж» - «Формирование записей книги продаж». Полученные результаты будут включены отчет за месяц.

Выбор системы «1С: Предприятие 8.0» на ОАО «РжевМаш» не является случайным, поскольку это мощная универсальная программа нового поколения. Конфигурируемость как основное свойство системы позволяет настроить прикладную подсистему на автоматизирование ведение учета на практически любом участке бухгалтерского учета.

«1С: Бухгалтерия 8.0» предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной отчетности. Обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой завода. Учет расчетов с покупателями можно вести в рублях, условных единицах и иностранной валюте. Курсовые и суммовые разницы рассчитываются автоматически. Расчеты с контрагентами можно вести по договору в целом или с указанием конкретных документов расчетов. Способ ведения расчетов определяется отдельно для каждого договора. При оформлении документов реализации можно использовать как общие цены для всех контрагентов, так и индивидуальные для конкретного договора.

2. ФОРМИРОВАНИЕ СЧЕТОВ - ФАКТУР ПО АВАНСАМ, ПОЛУЧЕННЫМ ОТ ПОКУПАТЕЛЕЙ, В ПРОГРАММЕ «1С:БУХГАЛТЕРИЯ»

Регистрация счетов-фактур на авансы, полученный от покупателей производится с помощью обработки «Регистрация счетов-фактур на аванс» (меню «Основная деятельность» -- «Ведение книги продаж» --«Регистрация счетов-фактур на аванс»). Даная обработка выполняется за определенный период. При относительно небольших объемах совершаемых хозяйственных операций рекомендуемый период -- месяц, но это не обязательно. Можно формировать счета-фактуры на аванс за меньшие периоды, но при условии, что счета расчетов с покупателями за соответствующий период выверены и все полученные авансы отражены в учете должным образом. Формирование счетов-фактур производится отдельно по каждой организации (в случае, если в информационной базе ведется учет более чем по одной организации).

По кнопке «Заполнить» табличная часть формы может быть заполнена на основании данных регистра учета расчетов с покупателям для НДС, которые были сформированы при проведении первичных документов по

Расчетам с контрагентами, а также по данным отчетов комиссионеров, в которых на закладке «Денежные средства» указан вид отчета по платежам - «Аванс».

После выверки данных, размещенных в табличной части документа (а при необходимости - и их корректировки), по кнопке «Выполнить» производится формирование счетов-фактур на аванс и их проведение в информационной базе. В ходе проведения счетов -фактур на аванс производится начисление сумм НДС к уплате в бюджет (запись по дебету счета 76 «НДС по авансам и предоплатам» и кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость»).

Следует обратить внимание на следующие особенности формирования счетов-фактур на авансы в программе «1С :Бухгалтерия»:

1. Счета-фактуры на аванс нельзя сформировать вне обработки «Регистрация счетов-фактур на аванс». Это сделано для того, чтобы упорядочить процесс выписки таких счетов-фактур, и в частности, обеспечить их нумерацию в хронологическом порядке, а также по возможности обеспечить соответствие данных таких счетов-фактур данным бухгалтерского учета. Однако это не значит, что отсутствует возможность выписать счет-фактуру на аванс «вручную» -- для этого необходимо вписать соответствующую строку в табличную часть обработки «регистрация счетов-фактур на аванс».

2. Счета-фактуры на аванс имеют особую нумерацию, она отличается от нумерации счетов-фактур, выписываемых по операциям реализации, наличием префикса «А». Это удобно для контроля, и вместе тем не противоречит НК РФ.

3.В случае если по одному и тому же документу (например, платежному поручению) получены авансы по нескольким договорам, то будет выписано соответствующее количество счетов-фактур -- на каждый договор отдельно.

4.В случае если поступивший аванс частично подлежит налогообложению с применением одной ставки НДС (например, 18/118), а частично -- с применением другой ставки НДС (например, 10/110), то будут выписаны отдельные счета-фактуры, в каждом из которых будет указана соответствующая ставка НДС.

5.Выписка счетов-фактур осуществляется по факту получения аванса.

6. В случае если после выписки счетов-фактур на аванс обнаружилось, что один или несколько авансов были неправильно классифицированы, есть возможность запустить обработку повторно за тот же период и сформировать счета-фактуры заново. При этом ранее сформированные счета-фактуры будут удалены. Распечатать счета-фактуры на авансы можно как по одному (это делается непосредственно из каждого документа), так и сразу за весь период (для чего необходимо воспользоваться универсальной обработкой «Групповая обработка справочников и документов» из меню «Сервис»).

3. ЗАПОЛНЕНИЕ И ИСПРАВЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР

Понятие «Счет-фактура» было введено почти 10 лет назад (1 января 1997 г.), однако до сих пор в НК РФ не определены правила оформления и исправления этого важного документа. Лишь в мае 2006 г. Правительство РФ установило правила замены счета-фактуры, а при оформлении и исправлении документа иногда приходится руководствоваться действующими нормативными актами Минфина СССР по бухгалтерскому учету.

Согласно требованиям ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Порядок оформления счетов-фактур указан в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее -Правила), утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N914.

В соответствии с п. 29 Правил не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Рассмотрим некоторые нормы оформления и исправления счетов-фактур на примерах арбитражной практики и писем официальных органов.

4. ОФОРМЛЕНИЕ СЧЕТА - ФАКТУРЫ

Налогоплательщики заполняют реквизиты счета-фактуры двумя основными способами:

· если счет-фактура выполнен на компьютере - вручную дополняют отсутствующие реквизиты;

· если счет-фактура выполнен на типографском бланке - вручную или на пишущей машине.

МНС России в Письме от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@ разъяснило, что изменения внешней формы счета-фактуры, в том числе заполнение комбинированно (компьютерным и ручным способом), не должны нарушать утвержденные в типовой форме счета-фактуры число показателей, их содержание и последовательность расположения. Счета-- фактуры, заполненные комбинированным способом и составленные с соблюдением указанных требований, могут быть признаны соответствующими требованиям налогового законодательства.

Налоговые органы считают, что не допускается применение факсимильных копий счетов-фактур и также их электронных копий (полученных по электронной почте или оформленных в электронном виде).

Налогоплательщик также не вправе предъявлять к вычету или возмещению суммы НДС, уплаченные поставщику, на основании счета-фактуры, оформленного поставщиком в электронном виде и заверенного электронно-цифровой или факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера организации.

Исходя из п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) исправления в первичные учетные документы могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Согласно п. п. 4.2 и 4.3 Положения о документообороте ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом:

· зачеркивается неправильный текст (суммы) и надписывается над зачеркнутым исправленный текст (суммы);

· зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное;

· исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью "исправлено", подтверждено подписями лиц, подписавших документ, а также должна быть проставлена дата исправления.

Положения п.2 ст.169 НК РФ не исключают право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение НДС после устранения нарушений, допущенных поставщиками при выставлении счетов-фактур.

Переоформление счетов-фактур заключается в аннулировании "неправильного" и оформлении нового "правильного" счета-фактуры.

Следует учитывать, что при неправильном оформлении поставщиками счетов-фактур налогоплательщик в силу п. п. 1 и 2 ст. 169, п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 173 и п. 4 ст. 176 НК РФ может предъявить к вычету указанный в таких счетах-фактурах НДС (при соблюдении иных условий реализации права на налоговые вычеты) только после получения от поставщика исправленных счетов-фактур.

ФНС России в Письме от 20 мая 2005 г. N 03-1-03/838/8 "О порядке заполнения счетов-фактур" напоминает, что требования, предусмотренные п. 6 ст. 169 НК РФ, считаются выполненными, если счет-фактура подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иным лицом, уполномоченным на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В Письме отмечено, что "такие реквизиты счета-фактуры, как "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер", являются формализованными показателями.

Данные реквизиты применяются и в случае подписания счета-фактуры иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации".

Финансовые органы считают, что счета-фактуры, в которых отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя, к вычету приниматься не должны (Письмо Минфина России от 5 апреля 2004 г. N 04-03-1/54 "О требованиях к заполнению реквизитов счетов-фактур").

Законом о бухгалтерском учете установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. В соответствии со ст. 9 данного Закона все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления (пп. "Ј" и "ж" п. 2 ст. 9).

Законодательство о бухгалтерском учете, равно как и законодательство о налогах и сборах, не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи руководителя при оформлении первичных документов и счетов-фактур. На это обратил внимание ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 24 января 2005 г. по делу N А13-6464/04-19, от 27 сентября 2004 г. по делу N А05-2381/04-13.

Аналогичный отчет для налогового учета может формироваться из меню «Отчеты» -- «Анализ счета (налоговый учет)».

5. ФОРМИРОВАНИЕ ЗАПИСЕЙ КНИГИ ПРОДАЖ

Одноименный документ предназначен для отражения в регистрах учета НДС записей, которые непосредственно связаны с начислением НДС к уплате в бюджет, и которые должны посылать затем в кину продаж. Начисление НДС в бюджет может производится :

· По операциям реализации;

· По авансам, полученным от покупателей;

· В иных случаях (например, исполнение обязанностей налогового агента по НДС и т.п.)

При автоматическом заполнении (кнопка «Заполнять») анализируются данные регистров учета НДС, в соответствии с принятой учетной политикой организации в части НДС. Анализ данных происходит по особому алгоритму, если установлен флаг «По реализации со ставкой 0%»: в этом случае в табличную часть попадают записи только при условии либо подтверждения, либо не подтверждения нулевой ставки НДС.

Табличная часть доступна для редактирования вручную. Добавив строку, можно фактически вписать запись в книгу продаж.

При проведении документа формируется движения по регистрам учета НДС, а также в случае определения налоговой базы НДС «по оплате»-бухгалтерские проводки по дебету счета 76 «Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет» и кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

ОБОРОТЫ СЧЕТА

Отчет «Обороты счета» выводит начальный и конечный остатки обороты выбранного счета за выбранный период, детализации этих оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Данные выводятся с дополнительной разбивкой по периодам времени задан ной периодичности, в качестве которой можно выбрать месяц,квартал или год

Разным периодам соответствуют разные строки отчета. В каждой строке отчета в порядке слева направо отражаются следующие данные:

· период времени (месяц, квартал или год);

· начальное сальдо (дебетовое и кредитовое);

· суммарный дебетовый оборот счета;

· разбивка дебетового оборота счета по корреспондирующим счетам (то есть обороты с дебета выбранного счета в кредиты корреспондирующих счетов);

· суммарный кредитовый оборот счета;

· разбивка кредитового оборота счета по корреспондирующим счетам (то есть обороты с кредита выбранного счета в дебеты корреспондирующих счетов);

· конечное сальдо (дебетовое и кредитовое).

С помощью настроек отчета (закладка «Отбор» формы настройки) можно отключить вывод части информации, а дебетовые и кредитовые обороты можно детализировать вплоть до субсчетов корреспондирующих счетов.

Отчет «Обороты счета», в частности, дает ответ на следующий вопрос: в каком объеме и в корреспонденции с какими счетами поступали и списывались средства на выбранном счете в течение выбранного периода времени.

Данный отчет можно использовать как удобную и компактную выборку информации, относящейся к выбранному счету, из объемных отчетов: «Оборотно-сальдовой ведомости» и «Шахматной ведомости».

Для формирования отчета можно воспользоваться меню «Отчеты» -- «Обороты счета», или вызвать его двойным щелчком мыши из предварительно сформированного отчета «Оборотно-сальдовая ведомость».

Аналогичный отчет для налогового учета может формироваться из меню «Отчеты» -- «Обороты счета (налоговый учет)»

АНАЛИЗ СЧЕТА

Отчет «Анализ счета» отражает обороты между выбранным счетом и всеми остальными счетами за определенный период, а также остатки по выбранному счету на начало и на конец периода. По содержанию выводимой информации данный отчет похож на отчет «Обороты счета», отличие заключается, главным образом, в форме представления информации.

Как и в отчете «Обороты счета», в отчете «Анализ счета» данные могут выводиться с дополнительной разбивкой по периодам времени.

Сформированный отчет представляет собой таблицу, в строках которой приведены номера корреспондирующих счетов и оборот) в их дебет и кредит (соответственно с кредита и дебета выбранного счета), а также промежуточные итоги в разрезе установленио периодичности.

Для формирования данного отчета можно воспользоваться кнопка «Отчеты» -- «Анализ счета», или вызвать его из предварительно сформированного отчета «Оборотно-сальдовая ведомость».

При оформлении дополнительного листа ему присваивается номер, а также указывается дата его составления. Если вносится изменение в книгу покупок за прошлый налоговый период в первый раз, то порядковый номер дополнительного листа - 1.

Если в дальнейшем будут снова вносится изменения в книгу покупок за этот же период, то необходимо оформить эти изменения новым дополнительным листом, присвоив ему следующий порядковый номер (2, 3 и т.д.). При этом в строке "Итого" нужно будет указывать итоговые данные (строка "Всего") из предыдущего дополнительного листа.

Порядок заполнения дополнительного листа книги покупок, предусмотренный Правилами, подразумевает только один способ внесения изменений в книгу покупок - аннулирование счета-фактуры и уменьшение суммы вычетов за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок

КНИГА ПРОДАЖ

Книга продаж предназначена для регистрации счетов - фактур, составляемых при продаже в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам. Учет счетов - фактур производится в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров или получения предоплаты (аванса), но не позднее 10 дней с даты отгрузки или получения предоплаты (аванса).

Таким образом, система применения счетов - фактур обязывает
организации регистрировать в книге продаж счета - фактуры, составленные
по всем операциям, связанным с реализацией продукции, а также получением авансов, в хронологическом порядке.

По всем договорам, по которым организация выступает в роли налогового агента по НДС, установлены соответствующие реквизиты:

ь зарегистрированы все исходящие счета-фактуры, в том числе счета-фактуры на аванс;

ь записаны и проведены необходимые документы «Отражение реализации товаров и услуг для НДС» -- для регистрации НДС тех продаж, которые отражены в программе ручными проводками (меню «Основная деятельность» -- «Ведение книги продаж» -- «Отражение реализации товаров и услуг для НДС»);

ь записаны и проведены документы «Регистрация оплаты от покупателей для НДС» -- если в настройках параметров учета не установлен признак ведения аналитического учета по документам на счетах учета расчетов с контрагентами или организация осуществляет реализацию через посредников (меню «Основная деятельность» -- «Ведение книги продаж» -- «Регистрация оплаты от покупателей для НДС»);

ь записаны и проведены документы «Подтверждение нулевой ставки НДС» (меню «Основная деятельность» -- «Ведение книги продаж» -- «Подтверждение нулевой ставки НДС»);

ь записаны и проведены документы «Формирование записей книги продаж» (меню «Основная деятельность» -- «Ведение книги продаж» -- «Формирование записей книги продаж»).

6. ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В КНИГЕ ПОКУПОК И КНИГЕ ПРОДАЖ

Если были обнаружены ошибки в счете-фактуре, зарегистрированном в книге покупок за прошлый налоговый период, то следует взять дополнительный лист книги покупок (Приложение N 4 к Правилам) и именно в этом листе отразить реквизиты счета-фактуры, который подлежит аннулированию.

В строку "Итого" дополнительного листа переносятся итоговые данные из книги покупок за тот налоговый период, в который вносятся изменения. Ниже (в следующей строке) указываются реквизиты счета-фактуры, подлежащего аннулированию. Затем в этом дополнительном листе выводятся новые итоговые данные за соответствующий налоговый период уже за вычетом данных по аннулированному счету-фактуре (строка "Всего").

Оформленный таким образом дополнительный лист подшивается к книге покупок за тот налоговый период, в котором был изначально зарегистрирован аннулированный счет-фактура.

Обнаружив недостоверные данные в выставленном вами счете-фактуре, нужно внести в него изменения.

Затем необходимо взять дополнительный лист книги продаж (Приложение N 5 к Правилам) и внести в него запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений. Ниже (в следующей строке) осуществляется регистрация этого же счета-фактуры, но уже с внесенными в него изменениями. счет аванс безналичный денежный

После этого в дополнительном листе выводятся новые итоговые данные книги продаж за соответствующий налоговый период (тот, в котором был зарегистрирован счет-фактура изначально). Для этого из прежних итоговых значений вычитаются показатели по счету-фактуре до внесения в него изменений, а затем к ним прибавляются показатели зарегистрированного счета-фактуры с внесенными изменениями.

Оформленный таким образом дополнительный лист подшивается к книге продаж за тот период, в котором был изначально зарегистрирован исправленный счет-фактура. Новые итоговые данные, рассчитанные в дополнительном листе, используются для внесения изменений в Декларацию по НДС за тот налоговый период, к которому относятся обнаруженные ошибки (искажения).

Дополнительные листы книги продаж можно оформлять в электронном виде. В этом случае они распечатываются, прикладываются соответственно к книге покупок или книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.

КАРТОЧКА СЧЕТА

Отчет «Карточка счета» представляет собой стандартный отчет с предельной степенью детализации -- до элементарной учетной записи, то есть до проводки. Сформированный отчет представляет собой упорядоченную по датам выборку информации о проводках, которые относятся к выбранному периоду времени и в которых был использован выбранный счет.

Отчет выводится в виде таблицы, каждая строка которой соответствует одной проводке. В порядке слева направо выводится следующая информация:

§ дата;

§ сведения о документе и операции, которые сформировали проводку;

§ сведения о дебетовом обороте выбранного счета в данной проводке (если выбранный счет использовался в проводке в качестве счета дебета): корреспондирующий счет и сумма дебетового оборота;

§ сведения о кредитовом обороте выбранного счета в данной проводке.

§ Отражение расчетов с контрагентами во многом зависит от того, какая валюта взаиморасчетов определена в договоре с контрагентами ив какой валюте оформляется, сам документ.

Если в качестве взаиморасчетов по договору указан рубль, то документ может быть оформлен только в рублях. Если же в договоре указана иная валюта

взаиморасчетов, то расчеты по такому договору в бухгалтерском учете будут отражаться либо как, валютные расчеты, а если в договоре установлен признак расчетов, то возможно оформление документов с отражением приобретения и реализации в рублях, а документы оплаты отражаются только в рублях.

В рамках одного договора с контрагентами можно вести или по договору в целом, или по расчетным документам- это задается в соответствующем свойстве договора. Кроме того в форме указывается вид договора( «с покупателем», «с поставщиком») и используемый тип цен.

Список контрагентов ведется в справочнике «Контрагенты» (меню «Основная деятельность»- «Контрагенты»).Б ели предлагается большой объем списка, то в этом справочнике целесообразно объединять контрагентов в группы.

7. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ

Настройка учета по расчетным документам выполняется в диалоге «Настройка параметров учета» (меню «Предприятие»- «Настройка параметров учета»;

Если на закладке «Аналитический учет расчетов с контрагентами» установлен флажок «Вести расчеты с документами», то на счетах расчетов с контрагентами (счет 60,62,76) будет установлено дополнительное субконто «Документы расчетов с контрагентами».

Документ расчетов в операциях движения денежных средств

Хозяйственные средства, связанные с движением денежных средств, регистрируются с помощью платежных документов «приходный кассовый ордер», «Расходный кассовый ордер»,- «Платежное поручение» В проводках, которые формируются этими документами и отражают расчеты с контрагентом, используются субконто «Контрагент» и «Договор», а также может быть использовано субконто «Документы расчетов с контрагентами».

В каждом из упомянутых платежных документов имеется соответствующий реквизит («Документ расчетов»). Если в соответствующих реквизитах документа выбрана операция расчетов с контрагентом и выбран договор, в котором расчеты ведутся по договору в целом, то реквизит «Документ расчетов» будет недоступен для изменения.

Но если на счете расчетов с покупателями ведется аналитический учет по документам ( то есть для счета задан вид субконто «Документы расчетов с контрагентами»), то далее возможен один из двух вариантов:

если в договоре расчетов с покупателями установлен вид расчетов «по договору в целом», то для указания в качестве субконто проводки расчетный документ будет автоматически выбран по методу ФИФО;

если в договоре расчетов с покупателями установлен вид расчетов «по расчетным документам», то реквизит «Документ расчетов» обязательно потребуется указать вручную.

УЧЕТ АВАНСОВ

Для учета авансов «1С:Бухгалтерией 8.0» используется реквизит «Счет авансов», имеющийся в формах документов учета расчетов с покупателями и в формах банковских и кассовых документов(банковские и кассовые документы доступны через меню «Банк и касса»).

При вводе документов этот реквизит может заполнятся «1С:Бухгалтерией 8.0» автоматически на основании данных, хранящихся в регистре сведений «Счета расчетов с контрагентами». Реквизит затем может быть изменен пользователем.

Но если пользователь откажется от заполнения реквизита «Счет авансов» в документах, то «1С:Бухгалтерия 8.0» не будет вести учет авансов обособленно о прочих расчетов с контрагентами.

Как уже говорилось, расчеты с контрагентами могут вестись с разной степенью детализации: в целом по договору или по расчетным документам.

При формировании проводок по документу наличие аванса будет определятся с учетом заданной степени детализации.

Для оценки того, возник ли при проведении расчетов с покупателем аванс, «1С: Бухгалтерия 8.0» будет анализировать долг по счету учета расчетов с покупателем, указанному в документе Анализ долга проводится или в разрезе договора контрагента, или по конкретному документу, указанному в соответствующем реквизите. Если по этому счету долг погашается полностью, то остаток оплаты зачитывается как аванс и указывается на счете учета расчетов по авансам. Если счет расчета по авансам не задан, то вся сумма по операции будет проведена по счету учета расчетов с покупателями.

При возврате денежных средств анализируется счет авансов, указанный в документе, и если по этому счету отражен аванс, то этот аванс погашается, а оставшаяся часть оплаты регистрируется по счету расчетов с покупателем и увеличивает задолженность по договору.

ВЗАИМОЗАЧЕТ

В соответствии со статьями 410-412 ГКРФ обязательно прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, если такой зачет не противоречит законодательству.

На практика могут встречается случаи не только простых двусторонних зачетов (когда требования существуют только между двумя организациями, например, если по одному договору первая организация приобрела у второй оборудование, а по другому договору продала этой организации товар),но и сложных многосторонних

Для организации отражение многостороннего взаимозачета приводит к возникновению в бухгалтерском учете записей по счетам расчетов, где в качестве контрагентов указывается не одна, а две стороны.

Флажок «Использовать вспомогательный счет» формы документа «Корректировка долга» определяет методику отражения в учете операций, что зачету взаимных требований. Если он установлен, то в документе отражается специальная закладка «Вспомогательный счет», где можно указать, на какой счет и какие объекты аналитического учета следует списывать дебиторскую и кредиторскую задолженность при проведении документа. Если флажок не установлен, то при проведении документа проводки будут формироваться без использования вспомогательных счетов с возможным дроблением сумм, указанных в табличной части документа.

Взаимозачет может проводится в рублях и в иностранной валюте. Если взаимозачет производится в рублях, то для зачета могут использоваться задолженности по договорам в рублях и в условных единицах (с любой валютой расчетов). Если взаимозачет производится в иностранной валюте, то для зачета могут использоваться задолженности по договорам в указанной валюте и в условных единицах, валюта ведения расчетов по которым соответствует указанной валюте.

Под табличной частью документа показывается справочная информация об итоговых суммах дебиторской и кредиторской задолженности, отраженной в табличной части документа. Для проведения зачета взаимных требований необходимо, чтобы эти суммы были равны, в этом случае в правом нижнем углу документа появляется надпись «ВЗАИМОЗАЧЕТ». Если взаимозачет производится в рублях, то сравнение производится по рублевой сумме взаимозачета. Если же зачет производится в иностранной валюте, то задолженность сравниваются по валютной сумме.

В одном документе может быть введено несколько строк по различным договорам, оформленным с покупателем. Суммы вводятся в той валюте, которая определена как валюта взаиморасчетов по договору с покупателем.

С помощью кнопки «Заполнять» можно автоматически заполнить табличную часть документа всеми договорами, по которым есть остатки взаиморасчетов с покупателем. При этом суммы в документе подбираются таким образом, чтобы после проведения документа остаток долга покупателя по договорам стал нулевым.

8. СВЕРКА РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ

Для проведения сверки расчетов с контрагентами предназначен документ «Акт сверки взаиморасчетов» (меню «Основная деятельность» - «Акт сверки взаиморасчетов»)

Сверка может быть проведена как по состоянию расчетов с контрагентом сразу по всем договорам, так и по отдельно взятому договору. Сверку расчетов можно производить в иностранной валюте и в рублях.

Табличные части документа на закладках «По данным организации» и «По данным контрагента» могут быть заполнены автоматически.

При автоматическом заполнении табличной части «По данным организации», производится анализ движения по счетам бухгалтерского учета, которые указываются на закладке «Счета учета расчетов»,за указанный в документе период. Если не указано начало периода сверки, то документ заполняется всеми операциями, связанными с расчетами с заказчиком, с начала ведения учета в информационной базе.

Если в документе указано, что серка производится в рублях, то при автоматическом заполнении в табличную часть «По данным организации» попадают все операции расчетов в зависимости от того какая валюта расчетов установлена в договоре.

Если же сверка производится в иностранной валюте, то табличная часть заполняется только расчетами, произведенными в выбранной валюте.

В табличной части «По данным организации» фиксируется внесенные в информационную базу документы, которые повлияли на состояние расчетов с покупателями. Таким образом при проведении сверки можно непосредственно из документа посмотреть, за счет чего сформировалась каждая из строк изменения задолженности. Кроме ссылки на документ, повлиявший на расчеты с покупателями, построчно заполняется краткие сведения, которые отражены в печатной форме акта сверки.

Табличная часть «По данным покупателя» может быть заполнена автоматически на основании данных организации, а может быть заполнена вручную.

Расхождения в суммах между данными организации и данными покупателя отражаются в специальном поле.

Информация о представителе организации и представителе покупателя, с которыми производится сверка расчетов, указывается на закладке

«Дополнительно» в соответствующих реквизитах.

После проведения сверки расчетов информацию можно защитьть от случайных изменений, установить флажок «Сверка установлена». После установки этого флажка все реквизиты документа, кроме информации о представителях будут защищены от изменений.

Документ «Акт сверки взаиморасчетов» не формирует проводок, но может быть использован для распечатывания бумажной формы.

...