Бухгалтерский учет затрат на производство продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции - одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. В связи с этим важную роль в деятельности организации занимает процесс планирования, контроля затрат и их учет. Вследствие этого центральное место в системе бухгалтерского управленческого учета принадлежит учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, так как от их организации в значительной степени зависит определение результатов хозяйственной деятельности, ценообразование, действенность управленческих решений на основе современной и достоверной информации.

Правильная организация учета затрат на производство продукции обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, запасов и других ресурсов.

Актуальность выбранной темы в том, что затраты существуют в любой организации, а продуманный учет затрат ведет к снижению себестоимости, получению рентабельной продукции. Поэтому учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания управленцев предприятий. Существенное значение для деятельности организаций имеет также анализ себестоимости продукции, работ и услуг. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы организации по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Цель дипломной работы - изучение, систематизация и расширение теоретических и практических навыков в вопросе организации учета затрат и калькулирование себестоимости продукции.

С учетом поставленной цели в дипломной работе были поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность затрат на производство и классификацию этих затрат;

- освоить методы учета затрат и калькулирование себестоимости;

- изучить нормативное регулирование учета затрат на производство продукции;

- отразить особенности синтетического и аналитического учета затрат на производство;

- провести анализ состава и структуры затрат на производство продукции, а также статей калькуляции себестоимости продукции;

- определить резервы снижения затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Хлебный дом».

Предметом исследования являются затраты, осуществляемые на данном объекте исследования, и их учет при составлении калькуляций по выпускаемой продукции.

Для выполнения дипломной работы были изучены: основные нормативные документы, такие как Закон РФ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»; учебники и учебные пособия следующих авторов: Вахрушиной М.А., Николаевой О.Е, Кондракова Н.П., Савицкой Г.В. и других; производство, учет затрат и формирование себестоимости продукции в ООО «Хлебный Дом». В процессе написания дипломной работы применялись такие традиционные методы исследования, как сравнение, табличный, графики, абсолютные и относительные показатели.



Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа себестоимости

1.1 Понятие затрат на производство продукции, классификация затрат

Одним из важнейших объектов управленческого учета на предприятии являются затраты живого и общественного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В экономической литературе их называют издержками производства.

Издержки производства, затраты на производство, себестоимость - важнейшие экономические категории, от которых зависит эффективность работы предприятия, его прибыльность и рентабельность. Эти категории близки между собой, но не тождественны, как на уроне общественного производства, так и на уровне предприятия.

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление. Таким образом, себестоимость - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости - калькуляцией.

Затраты организации представляют собой величину тех или иных расходов, необходимых для обеспечения ее функционирования и осуществления производственной и сбытовой деятельности. Издержки - неизбежное явление, они имеются у каждой фирмы, юридически оформленной. Но они различны для каждой организации в отдельности и зависят от экономической грамотности руководства и финансовых отделов, которые планируют объем деятельности и, как следствие, величину затрат.

В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производства) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) один из основных вопросов бухгалтерского учета.

С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться.

С другой стороны, состав производственных затрат организации один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего налога на прибыль. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.

Правильная организация учета затрат на производство продукции обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов.

Понятия «затраты», «себестоимость», «расходы» отличаются друг от друга. В мировой практике различают экономические и бухгалтерские затраты. Для предприятий России характерным является бухгалтерский подход е определению затрат.

В пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организации» дается следующее определение: «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением

уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Одновременно с термином «Расходы» в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 используется также такое понятие, как «затраты», определение которого в ПБУ отсутствует.

В пункте 1 раздела 2 проекта Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг дано следующее определение затрат: «Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, на управление непосредственно производством и организацией в целом».

Таким образом, в нормативных актах и экономической литературе существуют различные точки зрения на характеристику затрат.

Анализ содержания Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и других документов по бухгалтерскому учету позволил нам сделать вывод о том, что в указанных документах не определены различия между затратами и расходами, данные понятия идентичны.

В себестоимость продукции включаются: затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии.

Эффективность организации учета произведенных затрат во многом зависит от их группировки и классификации. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета: для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений.

Рассмотрим основные признаки классификации затрат в таблице 1.

Таблица 1 - Классификация затрат

Признак классификации	Наименование затрат
По экономическому содержанию	Экономические элементы затрат Статьи расходов
По отношению к производственному процессу	Основные Накладные
По отношению к объему производства	Переменные Постоянные
По способу включения в себестоимость	Прямые Косвенные
Для целей налогообложения	Лимитируемые Нелимитируемые
По периодичности возникновения	Текущие Единовременные
По участию в производственном процессе	Производственные Коммерческие

Экономическим элементом называют вид затрат, состоящий из однородных расходов. Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить вид затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и направления. В соответствии с главой 25 НК РФ установлена единая для всех организаций независимо от форм собственности и видов деятельности номенклатура экономических элементов:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Подразделение затрат по экономическим элементам необходимо в бухгалтерском учете для установления сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом, независимо от того, на что произведены затраты. Статьей затрат, или калькуляционной статьёй, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска. В основу такой группировки положен способ включения их в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно).

Типовую номенклатуру статей можно представить следующим образом: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы; коммерческие расходы.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации.

Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

К переменным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг). К ним можно отнести расходы сырья и основных материалов, на заработную плату производственных рабочих.

Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие расходы. Однако существуют затраты, которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включают элементы и тех, и других затрат. Их принято называть условно-постоянными или условно переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных частей.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции

и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.

К косвенным относят затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Такие расходы могут быть распределены между себестоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать аналитический учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.

Лимитируемые - это расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Например, компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы на оплату процентов за кредиты, расходы на рекламу. К нелимитируемым относят расходы, принимаемые в фактических размерах.

К текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Обычно это основная часть расходов организации. Единовременными называют расходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и прочие).

Производственные охватывают все расходы организации, связанные с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемые в их себестоимость. Коммерческие (расходы на продажу) расходы связанны со сбытом продукции потребителям.

Расходы организации, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», в зависимости от их характера, условий осуществления

и направлений деятельности организации подразделяются на:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы.

1.2 Нормативное регулирование учета затрат на производство

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции строго регламентирован законодательством РФ. В настоящее время сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования, которая представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Четырехуровневая система нормативного регулирования учета затрат



Мы видим, что к первому уровню относятся Кодексы, Федеральные законы, Постановления Правительства РФ. Основополагающим документом является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402 от 06.12.2011 года, который устанавливает единые правовые и методологические основы

организации и ведения бухгалтерского учета, порядок составления и предоставления отчетности. Глава 25 НК РФ регулирует порядок определения состава и объема затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат деятельности организации. Трудовой кодекс определяет правила определения и включения в себестоимость продукции затрат на оплату труда работников.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" с изменениями и дополнениями (в редакции Минфина РФ от 21 декабря 2010 г. № 186н) определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами РФ, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Необходимо отметить следующие основополагающие Положения по бухгалтерскому учету:

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 06.10.08 года №106н) - основополагающий нормативный документ, которым руководствуются организации при формировании и раскрытии учетной политики;

ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.99 года №33н в редакции 2010 года №144н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации;

ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина РФ от 19.11.2002 года №114н в редакции от 24.12.2010 г. №186н) определяет организацию учета производственных издержек.

К третьему уровню относят методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы Минфина РФ. Основополагающим документом следует назвать Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 года №94 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» (в редакции от 08.11.2010 г. №142н). Согласно данному документу для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов». 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

По дебету этих счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно - распределительных счетах (25, 36. 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.95 года №49 в редакции от 08.11.2010 года №142н) регламентируют порядок проведения инвентаризации имущества организации независимо от его местонахождения.

Необходимо отметить отраслевой документ, регламентирующий все аспекты учета затрат и калькулирование себестоимости в хлебопечении - это Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях от 12.01.2000 года, утвержденные Минсельхозпродом, в редакции от 2011 года.

Четвертый уровень представлен внутренними документами организации, основными из которых являются: Учетная политика, Рабочий план счетов, Приказы руководителя организации.

Учетная политика - это основополагающий внутренний документ, в котором утверждаются конкретные способы учета в организации на основе законодательных и нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

1.3 Методы учета затрат

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости является одним из центральных участков работы бухгалтерии. Под организацией учета затрат понимается совокупность приемов организации документооборота, систем используемых счетов и применяемых подходов к накоплению и обобщению затрат на производство.

Организация учета затрат на производство должна основываться на таких принципах, как:

· неизменность принятой методологии учета затрат и калькулирования себестоимости в течение года;

· полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и документальное подтверждение произведенных расходов надлежащим образом оформленными документами;

· правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;

· разграничение в учете текущих затрат и капитальных вложений;

· группировка и отражение затрат по структурным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

1) учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции;

2) своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции;

3) исчисление (калькулирование) фактической себестоимости продукции;

4) контроль за экономным использованием сырья, материальных и трудовых ресурсов;

5) выявление резервов снижения себестоимости продукции;

6) предоставление управленческим структурам предприятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают исчисление фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.

Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Основная задача калькулирования состоит в определении издержек, которые приходятся на единицу продукции, предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.

В зависимости от целей калькулирования различают следующие виды калькуляций: плановую, сметную, фактическую. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Существует множество различных методов учета затрат. Их применение обуславливается особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом.

Традиционным для отечественного учета является метод учета полных затрат, в соответствии с которым в себестоимость включаются все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости, также является традиционным и наиболее распространенным для отечественных организаций.

Общепринятые методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 - Методы учета затрат на производство продукции

Нормативный метод учета затрат на производство применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. На таких производствах отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения; фиксируют изменение текущих норм в результате организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями.

Позаказный метод применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. При этом объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции в карточке учета производства.

Учет прямых затрат ведут на основании первичных документов, а косвенные расходы распределяются между заказами по принятому способу. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа.

Попередельный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатывается сырье и материалы проходят последние несколько фаз обработки - переделов.

Попроцесный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции.

Метод учета затрат выбирается каждой организацией самостоятельно, исходя из отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции, то есть в зависимости от индивидуальных особенностей организации.

Кроме того, на практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно использовать позаказный метод, исчисляя при этом неполную себестоимость заказов, или же, применяя попередельное калькулирование, использовать либо нормы расхода материальных ресурсов, либо их фактическое потребление.



1.4 Сущность анализа себестоимости продукции

Важным показателем, характеризующим работу промышленных предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы воспроизводства, финансовое состояние.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его изменение и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.

В себестоимость продукции включаются: затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся:

· затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства; затраты на подготовку и освоение производства;

· расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности; расходы по управлению производством; расходы по набору рабочей силы, по подготовке и переподготовке кадров;

· расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой, транспортировкой; расходы на рекламу, включая участие в выставках, оплата услуг посреднических организаций.

В себестоимость также включаются потери от брака, потери от простоев, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Источниками информации для анализа себестоимости являются: данные статистической отчетности, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции предприятия, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам.

Объекты анализа себестоимости продукции:

1) полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

2) уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

3) себестоимость отдельных изделий;

4) отдельные статьи затрат.

Исходя из объектов анализа себестоимости, цели и задач можно выделить основные этапы комплексного анализа себестоимости продукции, которые представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Характеристика этапов анализа себестоимости продукции

Наименование этапа	Характеристика	Показатели
Анализ общей суммы затрат	Изучение полной себестоимости, ее динамики в целом и по отдельным элементам	Доля переменных затрат Доля постоянных затрат Доля каждого элемента в сумме затрат
Факторный анализ общей суммы затрат	Изучение влияния отдельных факторов на изменение себестоимости	Объем производства продукции Структура продукции Уровень переменных затрат Сумма постоянных расходов
Анализ затратоемкости продукции	Изучение затрат на рубль товарной продукции и их динамики	Изменение объема выпуска продукции Изменение структуры выпуска Изменение уровня цен
Анализ себестоимости отдельных видов продукции	Изучение отчетных калькуляций по отдельным изделиям и их сравнение с плановыми	Сумма постоянных затрат Сумма переменных затрат Объем выпуска
Анализ прямых материальных затрат	Изучение состава материальных затрат, их изменений и факторов	Уровень материальных затрат Структура продукции Расход сырья и материалов Средняя стоимость сырья
Анализ прямых трудовых затарт	Изучение динамики прямой заработной платы и соответствующих факторов	Сумма прямой заработной платы Трудоемкость производства
Анализ косвенных затрат	Сравнение величины косвенных затрат за 5-10 лет, с планом	Доля косвенных затрат в себестоимости Доля элементов косвенных затрат
Выявление резервов снижения себестоимости	Изыскание источников снижения себестоимости, расчет и анализ результатов	Резервы роста производства продукции Резервы сокращения затрат

Особое внимание уделяется изучению элементов затрат в полной себестоимости и статей калькуляции себестоимости отдельных видов продукции. Отдельного и глубокого изучения заслуживают прямые материальные и трудовые затраты.

Целесообразно проведение факторного анализа прямых материальных и трудовых затрат. В рыночных условиях стабильность положения хозяйствующего субъекта в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономного использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат.

В условиях рыночной экономики экономисты, менеджеры, бухгалтеры, аудиторы должны владеть новейшими методами экономического анализа, правильно пользоваться экономической информацией при проведении анализа; более эффективно применять инструменты анализа на практике; постигать саму методику анализа финансово-хозяйственной деятельности; правильно давать оценку финансовой устойчивости и платежной способности организации.

При написании первой главы дипломной работы нами изучены понятия затрат и издержек производства, нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство; рассмотрена классификация затрат и сущность анализа себестоимости продукции.



Глава 2. Бухгалтерский учет затрат на производство продукции

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Хлебный дом»

Общество с ограниченной ответственностью «Хлебный Дом» является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ.

Сокращенное фирменное наименование ООО «Хлебный дом». Организация была зарегистрирована 5 февраля 2010 года с целью извлечения прибыли. Месторасположение организации: город Липецк, улица Подгоренская, строение 14.

ООО «Хлебный Дом» имеет главной целью получение прибыли.

Уставный капитал составляет 10000 рублей.

Основными видом деятельности является производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения. ООО «Хлебный Дом» может осуществлять другие виды деятельности, а именно:

· производство мяса и мясопродуктов;

· переработка молока и производство сыра;

· оптовая торговля хлебом, хлебобулочными изделиями, мясом, молочными продуктами;

· розничная торговля пищевыми продуктами;

· производство товаров народного потребления, оказание услуг предприятиям общественного питания;

· торгово-закупочная и посредническая деятельность;

· другие виды деятельности, не противоречащие законодательству РФ.

Высшим органом управления является единственный участник общества - Саргсян Анжела Самвеловна. Текущее руководство осуществляет директор, который назначается на 5 лет. Директор несет ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета, своевременное представление

ежегодного отчета и другой финансовой отчетности.

В случае необходимости руководитель может для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности ежегодно привлекать профессионального аудитора.

Руководитель самостоятельно устанавливает учетную политику, организацию документооборота, определяет форму бухгалтерского учета.

Организация обязана хранить такие документы, как: Устав и другие внутренние организационные документы, годовые финансовые отчеты, документы бухгалтерского учета, распорядительные документы.

Устав ООО «Хлебный Дом» представлен в приложении А.

В организации разработана учетная политика, согласно которой бухгалтерский учет ведется бухгалтером организации. Основные аспекты учетной политики рассмотрены далее.

Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом, переоценка первоначальной стоимости не производится.

Приобретаемая тара учитывается по фактической себестоимости, оценка материально-производственных запасов при использовании и прочем выбытии производится по себестоимости каждой единицы.

Синтетический учет заготовления и приобретения материалов ведется по фактической себестоимости. Учет специальной одежды и оснастки ведется путем единовременного списания на затраты в момент передачи сотрудникам или в производство.

Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства ведется без использования счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», отражая их в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство». Учет готовой продукции ведется по нормативной стоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции», расходы на продажу по счету 44 «Расходы на продажу» в конце месяца полностью списываются на затраты в дебет счета 90 «Продажи».

Списание товаров, продаваемых в розницу, ведется по покупным ценам. Создаются резервы за счет себестоимости на оплату очередных отпусков, за счет финансовых результатов - резервы по сомнительным долгам.

Распределение общепроизводственных расходов производится пропорционально прямым статьям затрат, а их списание производится ежемесячно путем распределения на основное и вспомогательное производство.

Налоговый учет ведется в организации на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них необходимых для налогового учета реквизитов. Учетная политика ООО «Хлебный Дом» представлена в приложении Б.

В приложении В представлена номенклатура мучных и кондитерских изделий недлительного хранения ООО «Хлебный Дом».

Рассмотрим основные экономические характеристики организации в таблице 3, показатели рассчитаны по приложениям

Таблица 3 - Экономические показатели ООО «Хлебный Дом» за 2011, 2012, 2013 годы.

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	Изменение, тыс.руб.	Темп роста (убыли), %
				12\11	13/12	12/11	13/12
Выручка от реализации, тыс.руб.	7130	26934	16696	19804	-10238	377,8	62
Себестоимость продаж, тыс.руб.	5588	10687	4563	5099	-6124	191,2	42,7
Прибыль от продаж, тыс.руб.	1779	16247	10133	14468	-6114	913,3	62,4
Чистая прибыль, тыс.руб.	267	385	290	118	-95	144,2	75,3
Валюта баланса, тыс.руб.	10107	15547	11949	5440	-3598	153,8	76,9
Рентабельность затрат,%	4,8	3,6	6,4	-1.2	2,8	-	-
Среднесписочная численность, человек	23	26	24	3	-2	113	92,3



Данные таблицы 3 показывают, что в целом деятельность ООО «Хлебный Дом» за три года прибыльная. Самые большие показатели в 2012 году, в котором наблюдается стремительный рост выручки и прибыли. В 2012 году чистая прибыль составила 385 тысяч рублей. В 2013 году эффективность деятельности ниже прошлого года, наблюдается спад в производстве, хотя показатели выше 2011 года. В 2013 году сумма чистой прибыли составила 290 тысяч рублей, что ниже уровня 2012 года на 25 %. При этом уровень рентабельности немного повысился и составил 6%. Это связано со снижением затрат. Деятельность стабильная.

Структура имущества и источников его формирования представлены в таблице 4 и на рисунке 3.

Таблица 4 - Структура имущества ООО «Хлебный Дом» за 2012, 2013 годы

Показатель	Значение в тыс.руб.	В % к валюте баланса
	2012 год	2013 год	2012 год	2013 год
Актив
Внеоборотные активы	7298	4391	46,9	36,7
Оборотные активы	8249	7558	53,1	63,3
В том числе запасы дебиторская задолженность денежные средства	1422 5651 164	1748 5265 108	9,1 36,3 1,1	14,6 44,1 0,9
Пассив
Собственный капитал	491	373	3,2	3,1
Долгосрочные обязательства	3920	2720	25,2	22,8
Краткосрочные обязательства	11136	8856	71,6	74,1
Валюта баланса	15547	11949	100	100

Структура имущества характеризуется таким соотношением:36,7% внеоборотных активов и 63,3% текущих активов. Сумма активов в 2013 году меньше, чем в 2012 году. В структуре снизилась доля внеоборотных активов и их сумма, что заметно в снижении стоимости собственных средств.

Мы видим рост доли текущих активов на 10 пунктов за счет роста стоимости и доли запасов, что является положительным фактором.

Рисунок 3 - Структура активов за 2013 год

затрата продукция себестоимость учет

2.2 Документальное оформление затрат на производство продукции ООО «Хлебный Дом»

Создание модели управленческого учета хлебопекарных предприятий предполагает использование как теоретических, так и экспериментальных моментов. Выбор методики учета затрат в значительной степени зависит от типа и характера производства, организационных и технологических особенностей, структуры управления.

Производственный учет на хлебопекарных предприятиях напрямую зависит от особенностей организации и технологии производственного процесса, действующих форм и структур управления и других факторов.

В основу организации планирования и учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции положена группировка одних и тех же затрат в следующих направлениях: по экономическим элементам, по калькуляционным статьям, по видам производства.

В проекте методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат. Однако в хлебопекарной промышленности имеются различия в построении статей калькуляции по сравнению с типовой. Например, первая статья затрат по типовой номенклатуре называется «Сырье и материалы», а в хлебопекарной отрасли - «Сырье и основные материалы».

В качестве самостоятельных выделяются «Упаковочные материалы», «Энергия на технологические цели». В настоящее время некоторые хлебопекарные предприятия отражают в учете стоимость топлива и электроэнергии в одной статье, та же ситуация и по отношению к основной и дополнительной заработной плате.

Правильность ведения учета затрат на производство напрямую зависит от своевременности и полноте их документального оформления. Необходимо разделить документы учета на первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, отчетность.

Для ведения аналитического учета применяются карточки или ведомости аналитического учета производства. Карточки оформляются по видам продукции и содержат перечень статей калькуляционных затрат на производство.

Номенклатура статей хлебопекарного производства включает в себя:

1) Сырье и основные материалы

в том числе:

мука

накидки и скидки на влажность муки

прочие основные материалы

черствый хлеб и брак готовых изделий

транспортно-заготовительные затраты на муку и прочие основные материалы

затраты по мягкой таре на муку и прочие основные материалы

2) Возвратные отходы (вычитаются)

3) Вспомогательные материалы

4) Топливо на технологические цели

5) Энергия на технологические цели

6) Оплата труда производственных рабочих

7) Отчисления на социальные нужды

8) Затраты на подготовку и освоение производства

9) Расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования

10) Общепроизводственные (цеховые) затраты

11) Общехозяйственные расходы

12) Потери вследствие технически неминуемого брака

13) Расходы на продажу

В статью «Сырье и основные материалы» в хлебопекарной промышленности включают:

- стоимость муки, планируемой на выработку изделий, а также затраты на покупку полуфабрикатов (хлеб для выработки сухарей);

- стоимость соли, дрожжей, сахара, жиров, патоки, меланжа, яичного порошка, соды, кориандра, хмеля, лимонной и молочной кислот, фруктовых подварок и прочих основных материалов, предусмотренных рецептурами на производство изделий, включая стоимость масла растительного на смазку форм и листов, а также стоимость полуфабрикатов.

В хлебопекарной промышленности важное место занимают нормы и нормативы затрат сырья и материалов. Использование их в технико-экономических расчетах при разработке планов развития хлебопекарной промышленности позволяет экономически обосновать расчеты планов производства и реализации готовой продукции, правильно рассчитать потребность в основном и дополнительном сырье (муке, сахаре, жирах, соли, пекарских дрожжах) и на этой основе определить планы производства и реализации готовой продукции, объективно оценивать эффективность использования сырья и вспомогательных материалов, а также выявлять основные резервы экономии материальных ресурсов.

Для составления плановых смет расходов используются технологические карты по расходу материальных ресурсов на производство каждого вида продукции.

В карте устанавливаются нормативные значения по расходу сырья и материалов, электроэнергии, трудоемкость производства. На основе карт просчитываются плановые затраты на производство.

По статье «Вспомогательные материалы» планируются затраты на упаковочные материалы по утвержденным нормам и прейскурантам с включением транспортно-заготовительных затрат.

По статье «Топливо и электроэнергия на технологические цели» предусматривается стоимость топлива и электроэнергии (включая накладные затраты на уголь, мазут) на выпечку изделий в хлебопекарных печах.

Следующим по значению элементом прямых затрат являются затраты на оплату труда. В состав основной заработной платы производственных рабочих включается: оплата работ по сдельным нормам и расценкам, а также ставкам повременной оплаты труда; доплаты по сдельно-премиальным и повременно-премиальным системам оплаты труда; доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступлениями от норм условий производства (в том числе оплата ночных).

Если производственные рабочие обслуживают несколько видов оборудования различной мощности, то их заработная плата распределяется между видами изделий пропорционально фактической производительности этого оборудования.

В статье «Дополнительная заработная плата» планируются выплаты за предусмотренное законодательством неотработанное производственными рабочими на предприятии время, то есть резерв для предстоящей оплаты очередных отпусков, оплаты льготных часов для подростков, времени, связанного с выполнением государственных обязанностей.

В процессе производства на хлебопекарных предприятиях имеет место брак продукции. Брак в большинстве случаев не исправляют, а, если это возможно, перерабатывают. Например, бракованные хлебные изделия из-за несоответствия внешнего вида стандартам перерабатываются на сухарную муку, которая добавляется к основному сырью при изготовлении новой партии продукции.

Общепроизводственные расходы хлебопекарных предприятий можно отнести к условно-переменным, так как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных

средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих).

В состав переменных общепроизводственных затрат входят затраты на содержание и управление производством (цехами, участками), сумма которых (прямо или почти прямо) зависит от объема производства.

К постоянным общепроизводственным затратам относят затраты на обслуживание и управление производством, сумма которых остается постоянной (или почти постоянной) вне зависимости от объема производства. Постоянные общепроизводственные затраты формируются в течение отчетного периода в относительно одинаковых размерах, независимо от объема выпущенной продукции. К ним относят амортизацию, арендную плату по основным средствам, используемым в производственных целях, затраты на содержание зданий, отопление, освещение цехов, затраты на оплату труда управленческого персонала цеха.

Расходы на продажу на хлебопекарных предприятиях включают затраты на упаковочные материалы, на ремонт тары, затраты на рекламу и исследование рынка, затраты на содержание основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом продукции, а также прочие затраты данного назначения.

Расходы на продажу присоединяются к производственной себестоимости отдельных видов реализованной и отгруженной продукции по прямому признаку.

И лишь в той части, которая не может быть отнесена по прямому признаку, она распределяется между отдельными видами реализованной и отгруженной продукции пропорционально ее массе, объему и производственной себестоимости или стоимости по отпускным ценам.

Расчет затрат по каждой статье калькуляции позволяет определить сумму переменных и постоянных затрат на производство каждого вида продукции, то есть составить калькуляцию на каждую продукцию.

Пример расчета себестоимости 1 единицы продукции в ООО «Хлебный Дом» представлен в приложении Г. Рассмотрим состав затрат продукции «Хлеб «Ромашка» по состоянию на апрель 2012 года в таблице 5.

Таблица 5 - Состав затрат Хлеба «Ромашка»

Наименование статей затрат	Условный расход	Цена 1 единицы	Сумма, рублей
Мука пшеничная в/с	0,38	9,979	3,792
Дрожжи	0,02	33	0,66
Соль	0,005	10	0,05
Вода	0,055	12,16	0,6688
Улучшитель теста	0,001	31	0,031
Масло растительное	0,02	55	1,1
Электроэнергия	0,25	5,1964	1,2991
Пакет упаковочный	1	0,48	0,48
Этикетка	1	0,42	0,42
Зарплата пекаря	1	1,96	1,96
Зарплата упаковщика	1	0,899	0,899
Итого производственная себестоимость	-	-	11,3599

Мы видим, что все затраты связаны с производством продукции и представлены статьями: «Сырье и основные материалы», «Заработная плата рабочих», «Вспомогательные материалы». Характеристика каждой статьи дана выше.

Для учета материально-производственных запасов ведутся лимитно-заборные карты и накладные. Устанавливать лимит и вносить в него изменения имеют право руководитель организации или работники, назначенные его приказом. При расчете лимита используется утвержденные в установленном порядке производственные нормы расхода материалов на единицу продукции, объемы производственных программ цехов, участков.

Сверхлимитный отпуск материалов допускается только с разрешения руководителя организации или уполномоченного им лица. Сверхлимитная выдача материальных ценностей осуществляется по отдельным требованиям.

Выписывается лимитно-заборная карта только на один вид материальных ценностей или на несколько взаимозаменяемых материалов. При замене одного вида материалов на другой в карте делается запись "Замена, смотри требование №___" и соответственно уменьшается остаток лимита.

Документ составляется бухгалтером в двух экземплярах: первый передают потребителю -в производственный цех, второй передают на склад.

Отпуск материалов в производство по лимитно-заборным картам может производиться лишь с одного прикрепленного склада.

Бухгалтер, отвечающий за обработку документа, указывает:

· бухгалтерский синтетический счет и субсчет, с которым будет составлена корреспонденция счета учета материальных ценностей на основании этой лимитно-заборной карты;

· код аналитического учета списываемых материальных ценностей;

· цену за единицу материальных ценностей без учета НДС.

Работник, получающий материалы, предъявляет свой экземпляр карты кладовщику. Кладовщик должен указать на обоих экземплярах дату отпуска, количество отпущенных материальных ценностей, а также остаток лимита. При этом он расписывается в экземпляре работника, получающего ТМЦ, а работник - в экземпляре кладовщика. Аналогично оформляется и возврат материальных ценностей.

Пример отпуска муки в производство ООО «Хлебный Дом» по лимитно-заборной карте в мае 2013 года представлен в приложении Д.

На вспомогательные материалы оформляются накладные на внутреннее перемещение материалов (Приложение Е).

Накладная применяется для учета внутри организации материально-производственных запасов, а также между структурными подразделениями и материально ответственными лицами в рамках одной компании.

Унифицированная форма № ТОРГ-13 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132. Организация вправе изменить форму документа и разработать удобную для собственного использования в соответствии с установленными к первичным документам требованиям.

Для ведения аналитического учета производственных и общехозяйственных затрат предназначены ведомости №12 «Затраты цеха» и ведомость №15 «Общехозяйственные и внепроизводственные расходы». Ведомости открываются ежемесячно и заполняются на основании первичных документов.

Для ведения синтетического учета показатели ведомостей №12, №15 переносятся в журнал-ордер №10, который используется для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей.

При ведении учета с использованием технических средств организация самостоятельно разрабатывает необходимые формы документов по учету затрат на производство, итоговые данные формируются в оборотно-сальдовые ведомости по счетам затрат.

2.3 Синтетический и аналитический учет себестоимости продукции ООО «Хлебный Дом»

затрата продукция себестоимость учет

Для учета затрат на производство используются активные счета:

20 «Основное производство» - калькуляционный;

21 «Полуфабрикаты собственного производства» - инвентарный (используют предприятия, которые практикуют полуфабрикатный вариант учета производственных затрат);

23 «Вспомогательные производства» - калькуляционный (для транспортного, строительного, ремонтного цеха, котельной, компрессорной);

25 «Общепроизводственные расходы» - собирательно-распределительный (ведут предприятия с цеховой структурой управления);

26 «Общехозяйственные расходы» - собирательно-распределительный;

28 «Брак в производстве» - калькуляционный;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - калькуляционный (для отражения затрат по объектам непроизводственной сферы: ЖКХ, столовые, дома отдыха, спортивные сооружения);

97 «Расходы будущих периодов» - бюджетно-распределительный.

ООО «Хлебный Дом» осуществляет учет затрат с использованием счетов: 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 96, 97.

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20. Счет по отношению к балансу активный, сальдовый, по назначению - калькуляционный. Сальдо показывает фактическую себестоимость незавершенного производства (в том числе стоимость полуфабрикатов собственного производства). Обороты по дебету отражают фактические затраты на производство в виде стоимости сырья и материалов, транспортно-заготовительных расходов, амортизации, оплаты труда производственным рабочим, резервов на оплату отпусков, общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По кредиту отражаются стоимость отходов и брака и фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад.

К основному производству организации относится производство хлеба и кондитерских изделий недлительного срока хранения.

Аналогичным образом ведется учет затрат вспомогательного производства на счете 23. К вспомогательному производству относят все прочие виды деятельности по уставу, например, производство сыра и молочных продуктов, оказание услуг предприятиям общественного питания.

Типовые бухгалтерские записи по счетам 20, 23 представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Типовые бухгалтерские записи по учету затрат основного производства ООО «Хлебный Дом»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны в производство материалы	20	10	350700
Списана сумма амортизации	20	02	35030
Начислена заработная плата рабочим	20	70	170400
Начислены взносы по социальному страхования	20	69	51120
Списаны расходы на освоение новой продукции	20	97	-
Списана сумма общепроизводственных расходов	20	25	32160
Списана сумма общехозяйственных расходов	20	26	14295
Списана фактическая себестоимость продукции	90	20	653724

Пример расчета.

Сумма расходов материалов на производство хлеба за сентябрь 2013 года составила 350700 рублей. Бухгалтерская запись следующая

Дебет счета 20, кредит счета 10 на сумму 350700 рублей.

Сумма начисленной амортизации 35030 рублей списана на затраты, запись:

Дебет счета 20, кредит счета 02 на сумму 35030 рублей.

Сумма заработной платы рабочих составила 170400 рублей, запись:

...