Размещено на http://www.allbest.ru

[Введите текст]

Содержание

• Введение
• Глава 1.Теоретические аспекты учета и анализа денежных средств
• 1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств
• 1.2 Задачи и основы организации учета денежных средств
• 1.3 Роль учета денежных средств в принятии управленческих решений
• 1.4 Анализ движения и наличия денежных средств
• Глава 2. Организация учета денежных средств в ООО «Три звезды»
• 2.1 Характеристика деятельности предприятия
• 2.2 Организация финансового учета
• 2.3 Учет денежных средств в кассе предприятия
• 2.4 Учет средств на расчетном счете
• 2.5 Внутрихозяйственный контроль за поступление и расходованием кассовой наличности
• 2.6 Анализ эффективности использования и определение уровня достаточности денежных средств
• Глава 3. Совершенствование учета денежных средств в ООО «Три звезды»
• 3.1 Недостатки организации учета денежных средств
• 3.2 Совершенствование организации внутреннего контроля
• 3.3 Прогнозирование денежной выручки предприятия
• Заключение
• Список нормативно-правовых актов и использованной литературы

Введение

Учет денежных средств - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. учет денежный выручка прогнозирование

Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Основными задачами учета денежных средств является:

– точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

– контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

– контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

– выявление возможностей более рационального использования денежных средств;

– контроль за объемами и перемещением денежной массы;

– своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств и денежных документов;

– снабжение руководителей предприятия информацией о движении денежных средств, для принятия управленческих решений.

Актуальность и значимость этих вопросов и повлияли на выбор темы, связанной с принятием управленческих решений на основе учета денежных средств. Особую важность приобретает сохранность и правильное использование имеющихся средств, а именно - денежных ресурсов. Решить эти вопросы поможет строгий и грамотно построенный бухгалтерский учёт и основанный на нём финансовый анализ.

Целью настоящей дипломной работы является изучение роли учета денежных средств на предприятии в принятии управленческих решений.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

– изучить теоретические аспекты учета и анализа денежных средств (нормативно-правовое регулирование, основы организации);

– рассмотреть практические примеры учета денежных средств на предприятии, а также провести анализ денежных средств на основании форм бухгалтерской отчетности ООО «Три звезды» за 2003-2004 г.г.;

– выявить направления совершенствования учета денежных средств для принятия управленческих решений.

Структурно работа состоит из трех глав, каждая из которых раскрывает поставленные задачи.

Объект исследования - ООО «Три звезды», на примере которого проводится учет и анализ денежных средств. Предметом исследования стал учет денежных средств на указанном объекте исследования

Информационной базой исследования является нормативные документы, литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет и др., регистры синтетического и аналитического учета денежных средств.

Глава 1.Теоретические аспекты учета и анализа денежных средств

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса, нормативные документы регулирующие движение наличных денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

– Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся:

– Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

– ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н;

– ПБУ 4/99. «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н.

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами. К ним относятся:

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

– Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;

– Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;

– Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18. Применяется в полном объеме;

– Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденные положением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П. Применяются в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

– Порядок ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное положением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П. Применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям;

– Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;

– Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп. 3 мая 2000 г.)

– Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (с изм. от 11 июня 2004 г.).

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

– утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

– графики документооборота;

– утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

– утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Особенности организации учета денежных средств на предприятии должны отражаться в его учетной политике. Она представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. В учетной политике по учету денежных средств отражается:

– лицо, ответственное за ведение кассовых операций на предприятии;

– лимит остатка денежных средств предприятия, установленный обслуживающим банком, условия их хранения сверх лимита;

– срок выдачи денежных наличных средств под отчет на хозяйственные нужды, срок отчета работника о произведенных расходах.

1.2 Задачи и основы организации учета денежных средств

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Письмом Центрального банка Российской Федерации №18 от 4 октября 1993 года. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форума КО-5).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов ведётся Книга учета принятых и выданных кассиром денег.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции -- заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам.

В Приложении 1 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации изложены признаки и правила определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков), которыми должны руководствоваться кассиры при осуществлении кассовых операций с банковскими билетами и монетами Банка России.

Использование контрольно-кассовых машин для учета расчетов с населением обязательно для всех организаций. Если организации в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные Минфином России.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит -- выбытие денежных средств из кассы.

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета “Денежные средства”. Этот раздел включает счета: 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 57 “Переводы в пути”, 58 “Финансовые вложения”, 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”.

Бухгалтерско-финансовая отчетность предприятия содержит информацию о денежных средствах в бухгалтерском балансе в виде остатков на начало и конец отчетного периода по наличным и безналичным денежным средствам, а также составляется годовой отчет о движении денежных средств предприятия. Он составляется в валюте РФ по данным счетов 50, 51, 55. Этот отчет был задуман как основной информационный источник сведений о движении денежных средств предприятия по обычной, инвестиционной и финансовой деятельности.

1.3 Роль учета денежных средств в принятии управленческих решений

Управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности финансового менеджера. Значимость такого вида активов, как денежные средства. Определяется тремя основными причинами:

– рутинность - денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временный лаг, предприятие вынуждено постоянно держать средства на расчетном счете;

– предосторожность - деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

– спекулятивность - денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Для принятия финансовых управленческих решений необходима информация об остатках и потоках денежных средств, которая содержится в формах бухгалтерской отчетности организации №№ 1-5. Главной информационной базой анализа денежных потоков является Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя «чистые оборотные активы» на показатель «денежные средства»), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по трем направлениям (основная деятельность, инвестиционная и финансовая).

Отчет о движении денежных средств показывает влияние прибыльных видов деятельности на ресурсы денежных средств и на то, какие активы приобретаются и как они финансируются. Он помогает более четко выдвинуть на первый план различие между чистым доходом и денежными средствами, полученными в результате хозяйственной деятельности. Совершенно ясно, что даже прибыльное предприятие может столкнуться с трудностями при погашении кредиторской задолженности и недостатком денежных средств для дальнейшего расширения. Фактом является и то, что предприятие, успешно расширяющее объем продаж, может вместе с тем иметь ухудшающуюся ликвидность и связывание денежных средств в активах, которые не могут быть ликвидированы в момент погашения срочных обязательств.

Отчет о движении денежных средств - один из основных источников информации для их анализа.

1.4 Анализ движения и наличия денежных средств

Анализ движения денежных средств (платежных потоков) - одно из важнейших направлений. Анализ, планирование и контроль денежных потоков, наряду с прогнозом результатов деятельности предприятия, важны для поддержания платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Наличные денежные средства и прибыль одинаково важны для предприятия. Прибыль должна выступать в качестве источника формирования оборотных средств и дальнейшего развития предприятия. С другой стороны, управление денежными средствами должно обеспечить в любой момент достаточное их количество для погашения прошлых обязательств и изменений финансовой структуры предприятия, т.е. поддерживать платежеспособность предприятия. Следует отметить, что часто в практической деятельности руководству приходится выбирать, чему отдать предпочтение, прибыли или наличности.

Анализ денежных средств проводят по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так анализ отчета о движении денежных средств должен отражать источники внутреннего, внешнего финансирования и направления использования средств. В процессе анализа следует выявить, из каких источников предприятие получало денежные средства и по каким направлениям шло их потребление, какая сфера деятельности и в какой степени формировало денежные потоки. Проведение такого анализа за период не менее двух лет позволит выявить, какая статья баланса являлась источником пополнения денежных средств, а какая вызывала устойчивый их расход. Получаемая в результате анализа информация важна как для оценки платежеспособности, так и для планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и оценки его перспектив. Следует отметить, что анализ и прогноз денежных потоков являются также составной частью бизнес-плана инвестиционного проекта.

Денежные потоки возникают в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Для любой сферы деятельности денежные потоки отражают как поступление денежных средств (денежные притоки), так и их расходование (денежные оттоки).

Таким образом, анализ движения денежных средств дает возможность сделать обоснованные выводы о том:

– в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства, и каковы основные направления их использования;

– способно ли предприятие в результате своей текущей деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами, и если да, то насколько стабильно такое превышение;

– в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам;

– достаточно ли полученной предприятием прибыли для обслуживания его текущей деятельности;

– достаточно ли собственных средств предприятия для инвестиционной деятельности;

– чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств и др.

Основным источником информации для проведения анализа движения денежных средств, взаимосвязи с прибылью является бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2) Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы или понесенные затраты могут не соответствовать реальному «притоку» или «оттоку» денежных средств на предприятии.

Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь, характеризующая прирост имущества организации за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли. Но прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками являются кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей. Кроме прибыли, в организацию поступают амортизационные платежи, другие денежные поступления. Эти операции не находят отражения в традиционных отчетах. Этот недостаток устраняет отчет о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя «чистые оборотные активы» на показатель «денежные средства»), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по трем направлениям (основная деятельность, инвестиционная и финансовая).

Отчет о движении денежных средств показывает влияние прибыльных видов деятельности на ресурсы денежных средств и на то, какие активы приобретаются и как они финансируются. Он помогает более четко выдвинуть на первый план различие между чистым доходом и денежными средствами, полученными в результате хозяйственной деятельности. Совершенно ясно, что даже прибыльное предприятие может столкнуться с трудностями при погашении кредиторской задолженности и недостатком денежных средств для дальнейшего расширения. Фактом является и то, что предприятие, успешно расширяющее объем продаж, может вместе с тем иметь ухудшающуюся ликвидность и связывание денежных средств в активах, которые не могут быть ликвидированы в момент погашения срочных обязательств.

Целью анализа денежных потоков предприятия является наиболее полное и достоверное информационное обеспечение органов управления о процессе формирования денежных потоков, необходимое для обоснованных плановых и оперативных решений, направленных на поддержание платежеспособности, а особенно ликвидности предприятия, на повышение эффективности использования денежных средств. Поэтому анализ движения денежных средств значительно дополняет методику оценки платежеспособности и ликвидности и дает возможность реально оценить финансово-экономическое состояние хозяйствующего субъекта.

Форма уже упоминавшегося выше отчета о движении денежных средств введена в состав отчетности российских предприятий с 1995 года. Форма построена с представлением движения денежных средств по трем сферам деятельности, что соответствует требованиям международных стандартов. Вместе с тем структура отчета отлична от содержания показателей аналогичной формы, представляемой по стандартам финансового учета (GAAP).

Если отчет о движении денежных средств предприятия представлен показателями, характеризующими остаток денежных средств на начало и конец отчетного периода, поступление денег по источникам и использование их по направлениям, то в отчете о движении наличности (GAAP) отражаются все экономические ресурсы, которыми располагает компания. В нем представлено движение наличности как результат применения руководством компании экономических ресурсов в течение года. Показано также, откуда они были получены и насколько эффективно использовались. Такой отчет о движении денежных потоков позволяет кредитору оценить управленческие решения, относящиеся к наличности.

В настоящее время при разработке и принятии представляемой формы отчета о движении денежных средств предприятие вправе использовать как образец форму, приведенную в приложении к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

В практике российских предприятий имеет место построение прогнозных отчетов о денежных потоках по принципу GAAP, в частности, при разработке инвестиционных бизнес-планов, при предоставлении в некоторые банки заявки на получение кредита.

Отчет о движении денежных средств по направлениям деятельности составляются также в процессе ведения управленческого учета и формирования внутренней отчетности в корпоративных целях.

Для формирования информации, необходимой руководству предприятия в процессе финансового планирования, проводится анализ денежных средств. С помощью такого анализа выявляют источники и направления использования денежных средств, изменения оборотного капитала предприятия, причины, вызвавшие эти изменения, а также изменения состава средств и капитала, источники финансирования различных активов и другую информацию.

Для достижения поставленной цели предоставляется необходимым решение следующих задач:

– установление источников поступления и направлений расходования денежных средств;

– определение уровня достаточности денежных средств;

– установление причин отклонения чистого остатка денежных средств от чистого финансового результата, полученных предприятием за исследуемый период времени;

– оценка эффективности использования денежных средств;

– исследование факторов, оказывающих на денежные потоки прямое и косвенное воздействие;

– выявление резервов и путей поддержания ликвидности предприятия.

Изучению следует подвергать как совокупный денежный поток, так и денежные потоки, сформировавшиеся в результате осуществления определенных видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Из формулы, приведенной в учебнике Савицкой Г.В., имеем:

Ок = Он + Оч (1)

где Ок - конечный остаток денежных средств;

Он - остаток денежных средств на начало исследуемого периода;

Оч - чистый остаток денежных средств за исследуемый период, при этом:

Оч = П - Р (2)

где П - поступления денежных средств за исследуемый период;

Р - расходы денежных средств за исследуемый период.

В свою очередь:

П = Вп + Ви -Внд+ Ал + Б + Кп + Д + Пп (3)

где Вп - выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

Ви - выручка от продажи основных средств и иного имущества;

Внд - выручка, полученная в результате исполнения обязательств не денежными средствами;

Ал - авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

Б - бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

Кп - кредиты и займы, полученные;

Д - дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

Пп - прочие поступления.

Расходование денежных средств вычисляется по формуле:

Р = От + Рр + Рв + Рб + Ав + Ф + Дв + Кв + Рп (4)

где От - оплата товаров, работ, услуг;

Рр - выплаты работникам предприятия;

Рв - перечисления в государственные внебюджетные фонды;

Рб - перечисления в бюджет;

Ав - авансы, выданные поставщикам (подрядчикам);

Ф - финансовые вложения;

Дв - дивиденды, проценты по ценным бумагам, уплаченные;

Кв - проценты по полученным кредитам и займам, уплаченные;

Рп - прочие выплаты, перечисления.

Исходя из этого, взаимосвязь показателей, отражающих объем и источники поступления денежных средств, а также величину и направление их расходования, с конечным остатком денежных средств однозначно выражается по формуле:

Ок = Он + Вп + Ви + Ал + Б + Кп + Д + Пп - От - Рр - Рв - Рб - Ав - Ф - Дв - Кв - Рп (5)

Формула отражает аддитивную взаимосвязь, поэтому изменение какого-либо фактора вызывает прямо или обратно пропорциональное изменение исследуемого показателя.

Показатели, которые дают возможность оценить, в каком объеме и из каких источников получаются денежные средства, а также, куда и сколько их расходуется, являются одновременно факторными показателями, отражающими факторы, прямо влияющие на денежные потоки предприятия.

При формулировке выводов по результатам анализа необходимо учитывать, что факторы, выделенные в результате детализации показателей «Поступило денежных средств» и «Расходовано денежных средств», оказывают прямое влияние на денежные потоки предприятия. Их действие вызывает пропорциональное изменение объема поступления или расходования, а также конечного остатка денежных средств предприятия. Особенность состоит лишь в том, что действие факторов, которые выражены показателями, являющимися слагаемыми показателя «Поступило денежных средств», вызывает прямо пропорциональное изменение объема поступления, и величины конечного остатка денежных средств. Действие же факторов, которые выражены показателями, являющимися слагаемыми показателя «Расходовано денежных средств», вызывает прямо пропорциональное изменение объема расходования денежных средств, но обратно пропорциональное изменение величины конечного остатка денежных средств. Факторы, выделенные путем последовательной детализации начисленной выручки от продажи продукции, товаров, работ и услуг, влияют на денежные потоки предприятия косвенно: через налог на прибыль. Поэтому, если действие данных факторов способствует увеличению налогооблагаемой прибыли, следовательно, и налога на прибыль, то оно вызовет уменьшение конечного остатка денежных средств предприятия, и наоборот. Синхронность действия при этом зависит от времени между начислением и реальным перечислением налога на прибыль. Специфичным являются такие формы, как изменение выручки, полученной в результате исполнения обязательств не денежными средствами, и изменение дебиторской задолженности в части доходов.

Они воздействуют на денежные потоки двояко. Во-первых, являясь составляющими начисленной выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг, эти два фактора могут влиять на расходование денежных средств через налог на прибыль. Во-вторых, от суммы выручки, полученной в результате исполнения обязательств не денежными средствами, и от суммы дебиторской задолженности в части доходов зависит выручка от продажи продукции, работ и услуг, реально полученная предприятием, следовательно, они определяют поступление денежных средств. В результате совместного действия факторов, прямо и косвенно влияющих на денежные потоки предприятия, формируется разница между чистым остатком денежных средств и чистым финансовым результатом, которые получены предприятием за исследуемый период времени.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ТРИ ЗВЕЗДЫ»

2.1 Характеристика деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Три звезды» является юридическим лицом, действует в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью", утвержденным приказом Минфина РФ № 138-ФЗ от 8 июля 1999 года Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации и Уставом.

ООО «Три звезды» (г.Рязань) была создана в 1999 году. На момент создания фабрики годовой объем продукции составлял 3,5 тыс. т. В этот период уже были установлены следующие линии: конфетная линия, линия по выработке драже, карамельная линия. С периода образования был введен розничный цех.

В 1998 г. был официально введен в эксплуатацию цех № 5 - цех по подготовке и переработке сырья.

К административному зданию были пристроены в 1981 году зефирный цех (в нем в 1997 г. была также открыта линия по производству шоколадных фигур).

В 1993-99 гг. на фабрике вводилось в действие несколько линий по производству вафель, шоколадных батончиков и вафельных конфет.

В 1998-99 гг. был проведен «евроремонт» фабрики, в результате которого административное здание предприятия стало современным деловым офисом с великолепной внешней и внутренней отделкой.

География поставок продукции фабрики достаточно широка: Московская, Рязанская, Тамбовская, Липецкая, Владимирская, Пензенская, Тульская и др. более отдаленные районы страны.

В процессе производства используется как импортное, так и отечественное сырье. За рубежом закупаются такие виды сырья и материалов, как: какао-продукты и их заменители, орехи, этикетки и прочий упаковочный материал, ароматизаторы и красители. Отечественное сырье: сахар, крахмалепаточная и молочная продукция, жиры и маргариновая продукция, фруктовое пюре и подварки, мука пшеничная, крупы и т.д.

Фабрикой разработан план строительства завода по переработке какао-бобов и выпуску шоколадной глазури. Сегодня строительство завода остановлено из-за отсутствия средств, однако ведутся поиски привлечения средств инвесторов для завершения этого объекта.

Для предоставления потребителю необходимой информации о продукции она маркируется с указанием всех данных (срок хранения, состав, пищевая ценность).

Фабрике выданы сертификаты соответствия и гигиенические сертификаты на все виды вырабатываемой продукции.

Организационная структура предприятия утверждается Советом предприятия в составе 35 человек. Они являются ведущими мастерами производства, начальниками цехов, различных служб. На основе их предложений вносятся изменения в организационную структуру предприятия. Заседания Совета предприятия созываются 2 раза в год. В своей работе Совет руководствуется отсутствием простоев на тех или иных участках производства. Организационная структура ООО «Три звезды» представлена на рис.1.

На фабрике действуют 5 производственных цехов, вырабатывающих более 100 наименований различных видов кондитерских изделий: карамели, конфеты, драже, ириса, вафель, зефира:

– цех № 1 - карамельный;

– цех № 2 - розничный;

– цех № 3 - зефирный;

– цех № 4 - вафельный;

– цех № 5 - подготовительный.

В цехе № 1 установлены линии по производству:

– помадных сортов конфет;

– пралиновых сортов конфет;

– ириса завернутого и тиражного;

– драже.

В цехе установлены 2 конфетные линии: первая - по производству помадных конфет с производительностью - 3 255 т. в год, вторая линия - А2-ШЛГ - по производству пралиновых конфет с производительностью 3 700 т. в год.

В этом же цехе установлены линии по производству ириса (производительность 480 т. в год) и драже (производительность 510 т. в год), на которых вырабатывают 2 вида ириса: тиражный и полутвердый завернутый и драже различного вида: ореховое, сахарное и т.д.

В цехе № 2 установлены машины по производству розничных сортов конфет. В нем работают следующие линии:

– со сбивным корпусом,

– с желейным корпусом,

– с грильяжным корпусом,

– из спиртованных фруктов,

– куполообразные сорта конфет.

Цех № 3 (зефирный) цех вырабатывает:

– неглазированный зефир на агаре (1 458 т. в год).

– глазированный зефир на двух линиях на агаре (производительность - 1 900т. в год).

– зефир на фурцеллоране, линия Ш-58-ШЛЗ, год установки 1996 (производительность - 1 300 т. в год).

Цех № 4 состоит из линий по производству:

– конфет с вафельным корпусом,

– вафель,

– шоколадных батончиков.

В цехе № 5 (цех полуфабрикатов) установлены 4 пятивалковых мельницы по производству полуфабрикатов. Цех полуфабрикатов обеспечивает другие производственные цеха необходимыми полуфабрикатами, а также производит полуфабрикаты на реализацию.

Проверка вкусовых качеств проводится производственной лабораторией в ходе органолептической экспертизы, во время которой проверяется сочетание испытуемых видов продукции с различными напитками.

Основные технико-экономические показатели ООО «Три звезды» за 2003-2004 г.г. представлены в табл.1. Источниками информации для анализа стали баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2) ООО «Три звезды» за 2003-2004 г.г.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели ООО «Три звезды»

Показатели	2003	2004	2004 в % к 2003
1	2	3	4
1. Выручка от продаж, тыс.руб.	23 782,5	26 729,6	112,4
2. Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	3 238	3 523	108,8
3. Реализованная продукция (объем продаж) на рубль стоимости основных фондов (1/2)	7,3	7,6	104,1
4. Численность промышленно-производственного персонала, чел.	170	182	107,1
5. Объем продаж на одного работающего, тыс.руб. (1/4)	139,9	146,9	105
6. Среднемесячная оплата труда, руб.	4 764	6 287	132
7. Полная себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	13 959,8	19 067,9	136,6
8. Прибыль от продажи продукции, тыс. руб. (1 - 7)	8 429,5	5 929,5	70,3
9. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	5 809,7	5 561,7	95,7
10. Затраты на рубль реализованной (проданной) продукции (7/1)	0,59	0,71	120,3
11. Чистая прибыль	5 843,3	3 920	67,1
12. Рентабельность продаж, % (11/1)	24,6	14,7	59,8

Из данных таблицы видно следующее.

Выручка от продажи продукции на ООО «Три звезды» увеличилась в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 12,4%. Показатель проданной продукции на рубль стоимости основных фондов также возрос - на 4,1%. Такой рост является положительной динамикой.

Численность промышленно-производственного персонала на ООО «Три звезды» возросла в отчетном периоде на 7,1% за счет открытия собственного магазина.

Объем реализованной продукции на одного работающего вырос на 5%. Также выросла среднемесячная оплата труда на 32%.

Однако темп роста проданной продукции оказывается меньше темпа роста ее полной себестоимости - соответственно 12,4% и 36,6%. Это также связано с расходами по открытию магазина. Из-за этого прибыль от продажи упала на 29,7% (100 - 70,3).

Соответственно затраты на 1 руб. проданной продукции выросли на 20,3%, чистая прибыль предприятия снизилась на 32,9% (100 - 67,1), а рентабельность продаж - на 40,2% (100 - 59,8).

Следовательно, предприятию необходимо добиваться улучшения показателей финансовых результатов деятельности.

2.2 Организация финансового учета

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор организации. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером ООО «Три звезды». Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства (документы, оформляющие финансовые вложения организации, договора займа, кредитные договора и договора, заключенные по товарному и коммерческому кредиту) считаются недействительными и не принимаются к исполнению, за исключением случаев, когда имеется письменное распоряжение генерального директора организации.

Финансово-учетными службами ООО «Три звезды» являются бухгалтерия и планово-экономический отдел, занимающийся составлением смет и анализом производственно-хозяйственной деятельности предприятия, осуществляющая организацию бухгалтерского учета на предприятии.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Учетную политику организации формирует главный бухгалтер на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и утверждает руководитель организации.

Учетная политика ООО «Три звезды» предполагает, что на данном предприятии используется смешанный подход к установлению правил постановки бухгалтерского учета, заключающийся в централизованном установлении основополагающих принципов и правил бухгалтерского учет, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации, которые корректируются с учетом специфики деятельности предприятия в доступных рамках.

Бухгалтерский учет на ООО «Три звезды» ведется автоматизированными средствами программы «1С-Предприятие 7.7».

На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении Общества, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, предотвращающих негативное явление в деятельности Общества, осуществление строжайшего режима экономии.

Организационная структура бухгалтерии представлена на рис. 2.

Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтера - кассира и бухгалтеров, которые ведут определенные счета.

ООО «Три звезды» представляет в обязательном порядке бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие ООО «Три звезды» имеет кассу и соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Ведение кассовых операций в ООО «Три звезды» осуществляется в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22.09.93 года № 40.



Ведение кассовых операций возлагается на кассира ООО «Три звезды», с которым заключен договор о полной материальной ответственности. Договор предусматривает ответственность кассира за сохранность ценностей в кассе организации и за правильное оформление кассовых документов.

Договор составлен в двух экземплярах:

1. один экземпляр остается у кассира;

2. второй экземпляр - в бухгалтерию.

Со стороны организации договор подписал главный бухгалтер.

После того как срок действия договора истечет, его хранят в архиве организации в течение 5 лет.

Организация хранит денежные средства в учреждениях банка: ООО КБ им. С.Живаго, р/с 4070281050410014062, к/с 30101810900000000181, БИК 044525181.

В кассе ООО «Три звезды» может иметь наличные деньги в пределах лимита их остатков, установленного обслуживающим банком.

Сверх лимита наличные деньги в кассе ООО «Три звезды» могут храниться только во время выплаты зарплаты на срок свыше трех рабочих дней.

Полученную выручку сверх лимита ООО «Три звезды» сдает в учреждение банка.

Денежные средства под отчет на хозяйственные нужды выдаются на срок до одного месяца, работникам имеющие право на получение денежных средств под отчет в соответствии с приказом организации. По окончании установленного периода работник обязан отчитаться о произведенных расходах.

2.3 Учет денежных средств в кассе предприятия

Для приёма, хранения и расходования наличных денежных средств ООО «Три звезды» имеет кассу, оборудованную в соответствии с действующим законодательством.

Основная сумма денежных средств ООО «Три звезды» хранится в банке.

Определенную сумму наличных денег предприятие хранит в кассе для использования на текущие расходы. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе или просто лимитом остатка кассы.

Лимит остатка кассы определяется, исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Для организаций, которые сдают выручку в банк на следующий день, размер лимита устанавливается в размере суммы средней выручки за день.

Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе, ООО «Три звезды» представила в банк специальный расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Расчет оформлен в двух экземплярах, который был передан в банк для согласования. Один экземпляр расчета остался в банке, второй экземпляр (с отметками банка) был возвращен организации.

Анализируемая организация ООО «Три звезды» имеет средний размер выручки за день в сумме 100 тыс.руб. Именно этот лимит остатка кассы и был установлен предприятию.

Сверх лимита наличные деньги в кассе ООО «Три звезды» хранятся только для выплаты заработной платы и пособий, но не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке). Всю денежную наличность сверх лимита предприятие сдает в банк.

...