Первичные документы в ООО «Три звезды» оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Поступление наличных денег в кассу ООО «Три звезды» оформляют приходным кассовым ордером. Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером и кассиром.

Выдача наличных денег из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером. Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации.

Расходные кассовые ордера регистрируют в журнале регистрации расходных кассовых документов в хронологической последовательности. Для журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов предусмотрена специальная форма. В журнале указывают реквизиты (номера и даты составления) всех приходных и расходных кассовых ордеров, выписанных в организации. Журнал регистрации приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Журнал ведется в течение года.

В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформляют расчетно - платежную ведомость. Ведомость оформляется при выдаче заработной платы работникам ООО «Три звезды». На общую сумму денег, которая выдается из кассы по ведомости, бухгалтер оформляет один расходный кассовый ордер. Его реквизиты (номер и дату составления) указывают в ведомости.

Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, в ООО «Три звезды» отражают в кассовой книге. В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги. В кассовой книге ведется аналитический учет денежных документов по их видам.

На предприятии ООО «Три звезды» бухгалтерский учет осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 № 94н.

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса».

В связи с тем, что в исследуемой организации применяется журнально -ордерная форма ведения учета, то производится заполнение журнала-ордера №1 с отражением в нём операций по выдаче наличных денег по счёту 50 «Касса» с ведомостью к нему №1, с отражением в ней операций по поступлению наличных денег в кассу. Основанием для заполнения учётных регистров служит отчёт кассира (кассовая книга), в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов.

Записи в Журнал-ордер и ведомость производятся итогами за день. Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта сумм однородных операций, отражённых в кассовом отчёте или приложенных к нему документах. Каждому отчёту кассира в учётных регистрах отводится одна строка независимо от периода, за который составлен отчёт. Количество занятых строк в журнале соответствует количеству сданных кассиром отчетов.

Остаток средств в кассе приводится в ведомости на начало и на конец месяца. На протяжении месяца, для контроля, используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира.

По окончании месяца бухгалтер переносит итоговые данные из Журнала - ордера №1 и ведомости №1 в Главную книгу.

Рассмотрим ряд примеров по поступлению и выбытию денежных средств в ООО «Три звезды».

В кассу ООО «Три звезды» 27 февраля 2005 года по чеку получены денежные средства с расчетного счета в банке для выдачи заработной платы в сумме 44 568 рублей.

Бухгалтером ООО «Три звезды» на этом основании был выписан приходный кассовый ордер и сделаны бухгалтерские проводки:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 44 568 рублей

В дальнейшем при выдаче заработной платы по расчетно-платежной ведомости, к которой был выписан расходный кассовый ордер, бухгалтер сделал записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит 50 «Касса» - 44 568 рублей.

16 января 2005 года менеджер отдела сбыта ООО «Три звезды» И.И.Иванов (табельный номер 20) был командирован в Санкт-Петербург для проведения переговоров с потенциальным покупателем. Перед командировкой Иванов получил под отчет 2 000 руб. В командировке Иванов приобрел расходные материалы, необходимые для нужд организации, стоимостью 720 руб. За время командировки Иванову полагаются суточные в сумме 300 руб.

К авансовому отчету Иванов приложил следующие документы, подтверждающие его расходы:

– железнодорожный билет Москва - Санкт-Петербург стоимостью 300 руб.;

– железнодорожный билет Санкт-Петербург - Москва стоимостью 300 руб.;

– счет-фактуру за проживание в гостинице и квитанцию к приходному кассовому ордеру на сумму 800 руб.;

– накладную, счет-фактуру и квитанцию к приходному кассовому ордеру на сумму 720 руб.

2.4. Учет средств на расчетном счете

ООО «Три звезды» имеет расчетный счет 4070281050410014062 в АКБ им. С.Живаго, к/с 30101810900000000181, БИК 044525181.

В ООО «Три звезды» применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями.

Платежное поручение в ООО «Три звезды» составляется на бланке формы 0401060 в соответствии с приложением 1 к Положению Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 № 2-П.

ООО «Три звезды» сдает денежную наличность по объявлениям на взнос наличными. В нем указывается наименование предприятия, за что сдаются деньги, подпись вносителя.

Порядок внесения наличных денег в банк представлен в табл.2.

Таблица 2

Порядок внесения наличных денег в банк

№ п/п	Перечень работ	Кассир предприятия	Банк
1	Заполнение бланка объявления на взнос	х
2	Внесение денег	х	х
3	Оформление квитанций и ордера в кассу		х
4	Получение квитанции	х
5	Приложение ордера в кассу к выписке банка	х	х

На принятую от предприятия сумму банк выдаёт квитанцию, в которой указывается, от кого приняты деньги, зачислены на счёт №..., за что, сумма, подпись бухгалтера банка, указанную сумму в квитанции принял кассир. Квитанция обязательно заверяется печатью банка. На основании квитанции кассир списывает деньги по кассе.

Порядок получения наличных денег в банке представлен в табл.3.

Таблица 3

Порядок получения наличных денег в банке

№ п/п	Перечень работ	Предприятие	Банк
		бухгалтер	рук-ль, гл. бух-р	кассир
1	Заполнение всех реквизитов чека и корешка	х
2	Подпись чека		х
3	расписка получателя чека в корешке чека			х
4	Проверка правильности заполнения чека и его оплата				х
5	Получение денег			х

Получение денег из банка кассир осуществляет по чеку, предварительно заказав их в банке по заявлению о бронировании средств. В чеке указывают его номер, сумму получаемых средств, город, где производится выплата, число, наименование отделения банка, кому выдать деньги, подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Для получения в банке денег, необходимых на выплату заработной платы, депонированной заработной платы, командировочных, хозяйственных и других расходов предприятие должно иметь чековую книжку. Чековая книжка содержит 25 или 50 чеков и выдается организации по соответствующему заявлению.

Синтетический учет операций на расчетном счете бухгалтерия предприятия ООО «Три звезды» ведет на активном счете 51 «Расчетный счет».

Для учета операций со счетом 51 «Расчетный счет» предназначен журнал-ордер № 2 «Расчетный счет», отражающий обороты по кредиту счета за месяц. По дебету счета ведется записи в ведомости № 2. Все записи в журнале-ордере № 2 ведутся на основании выписок из банка с расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные ООО «Три звезды». Выписка с приложением оправдательных документов передается ООО «Три звезды» ежедневно.

Итоговые обороты и сальдо по журналу-ордеру и ведомости переносятся в конце месяца в Главную книгу на счет 51 «Расчетный счет».

Рассмотрим некоторые примеры проводок, связанных с учетом денежных средств.

Согласно платежному поручению № 20 от 27 июня 2005 года ООО «Три звезды» перечислило платеж налога на прибыль за май 2005 года на сумму 424 756 рублей. Бухгалтером ООО «Три звезды» были сделаны следующие записи по счетам бухгалтерского учета:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 424 756 рублей - начислена сумма налога на прибыль за май 2005 года

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетный счет» - 424 756 рублей - перечислен налог на прибыль.

Из банка получена выписка банка с приложением платежного поручения.

ООО «Три звезды» оказана финансовая помощь в сумме 430 000 рублей. Бухгалтером организации было выписано объявление на взнос наличными и денежные средства сданы в банк. Бухгалтером были сделаны проводки:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 50 «Касса» - 430 000 рублей.

Учет сумм оплаты фактически перечисленных (сданных в отделения связи для дальнейшего перечисления), но фактически не поступивших на расчетный счет ООО «Три звезды» осуществляется на счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

2.5 Внутрихозяйственный контроль за поступление и расходованием кассовой наличности

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в ООО «Три звезды» осуществляют директор и главный бухгалтер.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в кассе ведется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договор о полной материальной ответственности. Этот договор передают инспектору по кадрам, который включает его в личное дело кассира.

Главный бухгалтер и его заместитель, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира. Руководитель предприятия обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при доставке их в банк или из банка.

Помещение кассы в ООО «Три звезды» изолировано, двери в кассу во время операций заперты с внутренней стороны. Часто в помещение кассы допускаются лица, не имеющие отношения к ее работе.

Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса оборудована сигнализацией. По окончании работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается сургучной печатью кассира. У выхода из кассы кассир стелит коврик, пропитанный специальным составом. Ключи и печати хранятся у кассира. Дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфе главного бухгалтера.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих хозяйству, запрещается.

Перед открытием помещения кассы и металлического сейфа кассир осматривает сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убеждается в исправности охранной сигнализации.

Основным звеном в осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Перед началом инвентаризации денег в кассе выполняется ряд предварительных правовых процедур: берут от кассира расписку в том, что во вверенной ему кассе наличные деньги частных лиц и посторонних организаций не хранятся. Этим предупреждается возможность перекрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям кассир сдает в бухгалтерию для проверки. На отчете кассир делает отметку о том, что все приходные и расходные кассовые ордера и другие денежные документы включены в этот отчет и в кассе нет неоприходованных и не списанных в расход денег.

Проверяющий группирует наличные деньги по соответствующим купюрам и в присутствии кассира проводит полный полистный их пересчет, включая опечатанные в пачках деньги.

Частные расписки, якобы подтверждающие получение денег лично у кассира, или сдачу их на хранение, в оправдание остатка денег в кассе не принимаются. Результаты инвентаризации наличных денег сопоставляются с данными бухгалтерского учета. В случае установления в кассе излишних денег, они тут же приходуются, для чего выписывается приходный кассовый ордер на сумму излишка, который регистрируется в кассовой книге.

Результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражают актом типовой формы ИНВ-15.

2.6 Анализ эффективности использования и определение уровня достаточности денежных средств

Так как ООО «Три звезды» не ведет свою деятельность в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности анализ движения денежных средств по предприятию не отражает эти показатели. Основной деятельностью предприятия является текущая (операционная) деятельность. Рассмотрим основные изменения по текущей деятельности ООО «Три звезды» за 2003-2004 г.г.

Рассчитаем влияние факторов на изменение конечного остатка денежных средств.

1. Изменение остатков:

1.1. Изменение конечного остатка денежных средств:

Ок2 - Ок1 = 29 947,5 - 9 995,6 = 19 951,9 тыс.руб.

1.2. Изменение начального остатка денежных средств:

Он2 - Он1 = 9 835,7 - 9 942,1 = -106,4 тыс.руб.

1.3. Изменение чистого остатка денежных средств:

Оч2 - Оч1 = 20 111,8 - 53,5 = 20 058,3 тыс.руб.

1.4. Изменение поступления денежных средств:

П2 - П1 = 37 022,3 - 34 552,2 =2 470,1 тыс.руб.

1.5. Изменение расходования денежных средств:

Р2 - Р1 = 16 910,5 - 34 498,7 = - 17 588,2 тыс.руб.

Налицо уменьшение предприятием расходования денежных средств в отчетном периоде на 11 733,4 тыс. руб.

Результаты аналитических расчетов производственной деятельности предприятия ООО «Три звезды» показывают, что в отчетном периоде по сравнению с аналогичным предыдущим периодом произошло увеличение конечного остатка денежных средств предприятия на 19 951,9 тысяч рублей. Положительно на это повлияло увеличение чистого остатка денежных средств, которое составило 20 058,3 тыс.руб., увеличение поступлений на 2470,1 тыс.руб. и уменьшение расходования денежных средств на 17 588,2 тыс.руб.

2. Изменение выручки:

2.1. Изменение выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг:

Вп2 - Вп1 = 26 729,6 - 23 782,5 = 2 947,1 тыс.руб.

2.2. Изменение выручки, полученной в результате исполнения обязательств не денежными средствами:

Внд2 - Внд1 = 511,5 - 620,7 = -109,2 тыс.руб.

Увеличение выручки вызвано как ростом цен на производимую продукцию, так и на объем продаж в натуральном выражении. Уменьшение выручки, полученной в результате исполнения обязательств не денежными средствами связано с уменьшением удельного веса бартерных операций в объеме продаж.

3. Изменение кредитов и займов, полученных:

Кп2 - Кп1 = 1 090,0 - 7 390,4 = -6 300,4 тыс.руб.

4. Изменение процентов по полученным кредитам и займам, уплаченных:

Кв2 - Кв1 = 138,8 - 470,6 = -131,8 тыс.руб.

Изменение процентов вызвано изменением сумм полученных кредитов и займов.

5. Изменение прочих поступлений:

Пп2 - Пп1 = 3 499,0 - 4 000,0 = -501,0 тыс.руб.

Отрицательно на поступление денежных средств, а следовательно, на чистый остаток денежных средств повлияло уменьшение полученных кредитов и займов на 6 300,4 тыс. руб. и прочих поступлений на 501,0 тыс. руб.

6. Изменение авансов, полученных от покупателей (заказчиков):

Ап2 - Ап1 = 6 215,2 - 0 = 6 215,2 тыс.руб.

Увеличение авансов связано как с привлечением новых покупателей, оплачивающих товар на условиях предварительной оплаты, так и с увеличением условий оплаты по существующим контрактам.

7. Изменение оплаты товаров, работ, услуг:

От2 - От1 = 3 844,9 - 11 471,5 = 7 626,6 тыс.руб.

Увеличению чистого остатка денежных средств способствовало также уменьшение расчетов за товары, работы и услуги на 7 626,6 тыс. руб.

8. Изменение выплат работникам:

Рр2 - Рр1 = 1 905,1 - 2 170,0 = -264,9 тыс.руб.

Изменение выплат работникам может быть связано с увольнениями, произошедшими на предприятии, вследствие сокращения штатов.

9. Изменение перечислений в государственные внебюджетные фонды:

Рв2 - Рв1 = 547,4 - 611,2 = - 63,8 тыс.руб.

10. Изменение авансов выданных поставщикам (подрядчикам):

Ав2 - Ав1 = 178,2 - 307,3 = -129,1 тыс.руб.

Уменьшение авансов поставщикам связано с изменением системы расчетов.

12. Изменением прочих выплат, перечислений:

Рп2 - Рп1= 6 749 - 14 496,6 = - 7 746,6 тыс.руб.

Существенно расходование денежных средств сократилось за счет уменьшения прочих выплат и перечислений на 7 746,6 тыс. руб.

13. Изменение перечислений прочих налоговых и иных аналогичных обязательных платежей:

Рбп2 - Рбп1 = 3 347,1 - 4 971,5 = -1 624,4 тыс.руб.

14. Изменение текущего налога на прибыль:

Нп2 - Нп1 = 1 641,7 - 2 666,4 = -1 024,7 тыс.руб.

15. Изменение прибыли (убытка) до налогообложения:

Пн2 - Пн1 = 5 561,7 - 8 509,7 =-2 948,0 тыс.руб.

16. Изменение себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг:

С2 - С1 = 19 067,9 - 13 959,8 = 5 108,1 тыс.руб.

Отрицательному изменению перечислений налога на прибыль способствовало увеличение себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг на 5 108,1 тыс. руб. Увеличение себестоимости продукции и выручки вызвано как увеличением объема продаж, так и ростом цен, как на сырье, так и на реализуемую продукцию. Оно привело к снижению прибыли до налогообложения на 2 948,0 тыс. руб.

17. Изменение прибыли (убытка) от продаж:

Пр2 - Пр1 = 5 929,2 - 8 429,5 =-2 500,3 тыс.руб.

18. Изменение валовой прибыли:

Пв2 - Пв1 = 7 661,7 - 9 822,7 = -2 161 тыс.руб.

19. Изменение коммерческих расходов:

Кр2 - Кр1 = 246,2 - 114,8 = 131,4 тыс.руб.

20. Изменение управленческих расходов:

1 486,3 - 1 278,4 = 207,9 тыс.руб.

21. Изменение прочих операционных доходов:

Од2 - Од1 = 441,4 - 470,6 = -29,2 тыс.руб.

22. Изменение прочих операционных расходов:

Ор2 - Ор1 = 29,5 - 0 = 29,5 тыс.руб.

23. Изменение внереализационных доходов:

Вд2 - Вд1 = 0 - 444,6 = -444,6 тыс.руб.

24. Изменение внереализационных расходов:

Вр2 - Вр1 = 440,6 - 364,4 = 76,2 тыс.руб.

Увеличение коммерческих расходов вызвано увеличением объема продаж. Изменение прочих операционных и внереализационных доходов и расходов связано с изменением причисленных банком процентов по расчетным счетам, начисленных покупателям и подлежащих уплате поставщикам штрафных санкций за нарушение условий договоров.

Расчет влияния факторов на отклонение чистого остатка денежных средств от чистого финансового результата ООО «Три звезды» представлен в табл.4. Расчет производился по формулам (1)-(6).

В предыдущем периоде (2003 г.) предприятие имело чистых денежных средств в сумме 53,5 тыс.руб., получив при этом чистый финансовый результат в сумме 5 843,3 тыс. руб.

В отчетном 2004 году ситуация изменилась.

Чистый финансовый результат (чистая прибыль) предприятия несколько уменьшился (на 32,9%) и составил 3 920 тыс. руб. Однако сумма денежных средств, полученных предприятием сверх произведенных расходов, составляет 20 111,8 тыс. руб.

На разницу между чистым остатком денежных средств и чистым финансовым результатом, полученным предприятием в отчетном периоде, существенное положительное влияние оказало увеличение коммерческих расходов на 114%, а также сокращение авансов, выданных поставщикам (подрядчикам) на 42%, уплаченных процентов по полученным займам и кредитам на 28% и прочих выплат и перечислений на 51%. Отрицательное влияние оказало уменьшение полученных кредитов и займов на 85%.

В целом, выше приведенные данные свидетельствуют о том, что полученные денежные средства предприятия полностью покрывают текущие платежи предприятия. Ситуацию на предприятии можно оценить положительно, так как предприятие, не привлекая финансовых ресурсов на заемной основе, полностью надеясь только на свои силы, сумело за отчетный год увеличить денежные средства, достаточные для осуществления текущих платежей.

Таблица 4

Расчет влияния факторов на отклонение чистого остатка денежных средств от чистого финансового результата ООО «Три звезды»

Показатели и факторы	Условное обозначение	2003, тыс.руб.	2004, тыс.руб.	Отклонение
				абс., тыс. руб.	отн., %
1	2	3	4	5	6
Чистая прибыль	Фр	5 843,3	3 920	-1 923,3	-32,9
+ Текущий налог на прибыль	Нп	2 666,4	1 641,7	-1 024,7	-38
- Внереализационные доходы	Вд	444,6	-	-444,6	-
+ Внереализационные расходы	Вр	364,4	440,6	76,2	20
- Прочие операционные доходы	Од	470,6	441,4	-29,2	-6,2
+ Прочие операционные расходы	Ор	-	29,5	29,5	-
+ Проценты к уплате	Кв	470,6	338,8	-131,8	-28
+ Управленческие расходы	Уп	1 278,4	1 486,3	207,9	16
+ Коммерческие расходы	Кр	114,8	246,2	131,4	114
+ Себестоимость проданных товаров	С	13 959,8	19 067,9	5 108,1	36
Итого выручка от продаж	Вп	23 782,5	26 729,6	2 947,1	12,4
- Выручка, полученная в результате исполнения обязательств не денежными средствами	Внд	620,7	511,5	-109,2	-17
+ Авансы полученные	Ап	-	6 215,2	6 215,2	-
+ Кредиты и займы, полученные	Кп	7 390,4	1 090,0	-6 300,4	-85
+ Прочие поступления	Пп	4 000,0	3 499,0	-501,0	-12
Итого поступлений денежных средств	П	34 552,2	37 022,3	2 470,1	7,1
- Оплата товаров, работ, услуг	От	11 471,5	3 844,9	-7 626,6	-198,3
- Выплаты работникам	Рр	2 170,0	1 905,1	-264,9	-12
- Перечисленные в государственные внебюджетные фонды	Рв	611,2	547,4	-63,8	-10
- Перечисления в бюджет	Рб	4 971,5	3 347,1	-1 624,4	-32
- Авансы, выданные поставщикам (подрядчикам)	Ав	307,3	178,2	-129,1	-42
- Проценты по полученным кредитам и займам, уплаченные	Кв	470,6	338,8	-131,8	-28
- Прочие выплаты, перечисления	Рп	14 496,6	6 749,0	-7 747,6	-53
Итого расходования денежных средств	Р	34 498,7	16 910,5	-17 588,2	-51
= Чистый остаток денежных средств	Оч	53,5	20 111,8	20 058,3	37 492,1

В будущем финансовое состояние предприятия будет зависеть от того, сумеет ли оно обеспечить стабильность поступления денежных средств и в этих условиях инвестировать средства во внеоборотные активы, при возникновении такой необходимости, так как в свою очередь необходимым условием финансовой стабильности является такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечило бы увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций. Предприятие имеет достаточное количество свободных денежных средств для инвестиционной деятельности.

Однако финансовые службы предприятия недостаточно полно занимаются анализом денежных потоков предприятия с целью последующего принятия решений об их оптимизации, т.е. управленческий учет денежных средств на предприятии поставлен недостаточно четко.

В качестве одного из направлений анализа денежных потоков ООО «Три звезды» является составление прогнозов денежных потоков. Данное мероприятие, как направление совершенствования управленческого учета денежных средств, будет рассмотрено в третьей главе настоящей работы.

Глава 3. Совершенствование учета денежных средств в ООО «Три звезды»

3.1 Недостатки организации учета денежных средств

Недостатки в организации внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ООО «Три звезды» следующие:

1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу предприятия. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег на предприятие. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, при этом нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

2. Дубликаты ключей от сейфа на предприятии хранятся в сейфе главного бухгалтера.

3. Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего месяца, в нарушение действующего порядка.

4. Отсутствует программа внутрихозяйственного контроля за использованием денежных средств.

5. Финансовые службы предприятия недостаточно полно занимаются анализом денежных потоков предприятия с целью последующего принятия решений об их оптимизации, т.е. управленческий учет денежных средств на предприятии поставлен недостаточно четко.

3.2 Совершенствование организации внутреннего контроля

Для совершенствования внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ООО «Три звезды» следует:

1. Предоставить кассиру надлежащую охрану и специальное транспортное средство при доставке денег на предприятие.

2. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться в сейфе руководителя.

3. Производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам только день их составления.

4. Разработать программу для организации внутреннего контроля за использованием денежных средств предприятия.

Большинство операций с денежными средствами в ООО «Три звезды» осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств на предприятие.

Предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в ООО «Три звезды» примерную программу внутрихозяйственного контроля (табл.5). Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Таблица 5

Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств

№ п/п	Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
1	2	3	4
1.	Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег
1.1.	Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе	ежедневно	кассир
1.2.	Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности	ежеквартально, ежедневно	гл. бухгалтер, гл. инженер, кассир
1.3.	Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы	ежедневно	гл. бухгалтер
1.4.	Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ООО «Три звезды» и его структурные подразделения	в день получения денег	гл. бухгалтер, руководитель
2.	Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств
2.1.	Проверка наличия (инвентаризация)	ежемесячно	гл. бухгалтер,
	денег и ценных бумаг		ревизионная комиссия
2.2.	Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:	ежемесячно	гл. бухгалтер
	а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работы	по плану работы систематически; при составлении ж/о №1	Ревизионная комиссия, гл. бухгалтер
2.3.	Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета	ежемесячно по плану	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
2.4.	Проверка порядка регистрации кассовых ордеров	ежедневно	гл. бухгалтер
2.5.	Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.	Систематически	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
3.	Контроль за использованием денежных средств.
3.1.	Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению	ежедневно, по плану	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
3.2.	Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки	ежемесячно	гл. бухгалтер
3.3.	Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами	систематически по плану	зам.гл. бухгалтера, бухгалтер материальной группы, ревизионная комиссия
3.4.	Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам	ежемесячно	зам.гл. бухгалтера
3.5.	Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха	систематически	гл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера
3.6.	Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности	систематически	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

3.3 Прогнозирование денежной выручки предприятия

Данные для вычисления прогноза остатка денежных средств на расчетном счете ООО «Три звезды» по состоянию на 2 квартал 2005 года представлены в табл.6.

Таблица 6

Данные для вычисления прогноза остатка денежных средств на расчетном счете по кварталам (3 квартал 2004-2005 гг.)

(тыс.руб.)

	3 кв 2004	4 кв 2004	1 кв 2005	2 кв 2005	3 кв 2005
Остаток денежных средств	5 883,8	6 978,4	7 984,1	9 154,7	14 687,6
Выручка	6 423,1	6 213,4	6 473,1	6 974,2	6 521,3

Для принятия управленческих решений можно осуществить прогноз остатков денежных средств ООО «Три звезды» в будущем периоде на основании имеющихся данных за прошлые периоды, т.е. построить линию тренда (рис.3).



Рис.3. Текущая и прогнозная зависимость денежных средств от выручки ООО «Три звезды», тыс.руб.

Прогноз 1.

Повышение линии тренда свидетельствует о постоянном увеличении остатка денежных средств на расчетном счете. В 4 квартале 2005 года остаток денежных средств может упасть до 6 521,3 тыс.руб.

Построить зависимость между двумя показателями можно в среде Microsoft Excel.

В данном случае были выбраны выручка от продаж продукции (работ, услуг) и остаток денежных средств на расчетном счете. Это описывается функцией:

у = - 403,08х⁴ + 3 650,8х³ - 9 480,9х² + 6 836,2х + 63 628,

где в качестве аргумента х выступает выручка.

Рассмотрим другие прогнозы денежных потоков.

Прогноз 2.

В связи с тем, что ООО «Три звезды» занимается реализацией продукции в рассрочку, а покупатели несвоевременно исполняют свои обязательства, дебиторская задолженность постоянно возрастает и, следовательно, сокращается денежный оборот предприятия, что пагубно влияет на дальнейшее развитие фирмы (рис.4). В IV квартале 2005 года дебиторская задолженность поднимется до 6 000 тыс.руб., если вовремя не будут погашаться долги.

Рис.4. Текущее и прогнозное изменение дебиторской задолженности ООО «Три звезды», тыс.руб.

Прогноз 3.

В связи с тем, что кредиторская задолженность ООО «Три звезды» с каждым периодом уменьшается, платежеспособность предприятия нормализуется, соответственно появляются свободные денежные средства, следовательно, потенциал фирмы возрастает. В IV квартале года величина кредиторской задолженности снизится до 500 тыс.руб. (рис.5).



Рис. 5. Текущее и прогнозное изменение кредиторской задолженности ООО «Три звезды», тыс.руб.

Прогноз 4.

Понижение линии тренда свидетельствует о возможном снижении объема продаж. В IV квартале 2005 года выручка может снизиться до 4900 тыс. руб. (рис.6).

Рис.6. Текущая и прогнозная динамика выручки ООО «Три звезды», тыс.руб.

Таким образом, именно такие прогнозы являются основой реалистичного планирования и текущего управления финансовыми потоками.

Для ООО «Три звезды» весьма важно обеспечить эффективное управление дебиторской задолженностью, поскольку предприятие часто занимается реализацией выпускаемой продукции в кредит. В результате образуется просроченная дебиторская задолженность, которая отягощает баланс предприятия и уменьшает реальные поступления. В этих условиях основная задача по управлению дебиторской задолженностью заключается в ее нормализации, то есть в снижении ее до уровня, соответствующего нормальным условиям оплаты.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, учет и анализ денежных средств исследуемого предприятия выявил следующее.

Предприятие имеет кассу для приема, хранения и расходования наличных денежных средств, и расчетный счет в банке для проведения безналичных расчетов.

Все хранящиеся в кассе ООО «Три звезды» денежные средства учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". В дебет этого счета записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

Учет кассовых операций оформляется целым рядом документов:

– приходный кассовый ордер;

– расходный кассовый ордер

– журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов,

– кассовая книга;

– книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Поступление наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (форма N КО-1), состоящий из двух частей - собственно приходного ордера и отрывной квитанции. Приходный ордер выписывают в одном экземпляре. Его подписывают кассир и главный бухгалтер. Отрывную квитанцию заверяют печатью, регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и выдают человеку, сдающему деньги в кассу.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (форма N КО-2). Его выписывают в одном экземпляре. Ордер подписывают кассир, главный бухгалтер и руководитель (или уполномоченный им работник). Однако если на документах, на основании которых выдаются деньги из кассы (например, на заявлении о выплате материальной помощи), стоит подпись руководителя, то расходный ордер он может уже не подписывать. Ордер также должен подписать получивший наличные деньги.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируют в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3).

Сумму денег, поступившую или выданную из кассы, отражают в кассовой книге (форма N КО-4). Каждый лист кассовой книги состоит из двух одинаковых частей, между которыми имеется линия отреза. Первый лист кассовой книги кассир заполняет чернилами или шариковой ручкой. Этот лист остается подшитым в кассовой книге. Второй (отрывной) лист сгибают по линии отреза и заполняют под копирку (либо печатается в 2-х экземплярах при автоматизированном учете). Обычно эти листы подшивают в отдельной папке с другими кассовыми документами (расходными и приходными ордерами).

В ООО «Три звезды» применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями. Предприятие сдает денежную наличность по объявлениям на взнос наличными.

Синтетический учет операций на расчетном счете бухгалтерия предприятия ООО «Три звезды» ведет на активном счете 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записывают поступление денежных средств на расчетный счет предприятия в обслуживающем банке, а в кредит - выбытие денежных средств со счета.

С целью проверки сохранности и использования денежных средств на предприятии осуществляется их внутрихозяйственный контроль. Основным звеном в осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражают актом типовой формы ИНВ-15.

В целом бухгалтерский финансовый учет денежных средств ООО «Три звезды» ведется в соответствии с действующим законодательством.

Однако в учете денежных средств ООО «Три звезды инекоторые недостатки:

– нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу предприятия, поэтому кассиру следует предоставить надлежащую охрану и специальное транспортное средство при доставке денег на предприятие.

– дубликаты ключей от сейфа на предприятии хранятся в сейфе главного бухгалтера, в связи с чем дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться в сейфе руководителя.

– разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего месяца, в нарушение действующего порядка, из-за чего прием и выдачу денег по кассовым ордерам следует производить только день их составления;

– отсутствует программа внутрихозяйственного контроля за использованием денежных средств, наличие которой систематизирует данный процесс;

– финансовые службы предприятия недостаточно полно занимаются анализом денежных потоков предприятия с целью последующего принятия решений об их оптимизации, т.е. управленческий учет денежных средств на предприятии поставлен недостаточно четко.

Проведенный анализ денежных потоков ООО «Три звезды» за 2003-2004 г.г показал, что в 2003 г. предприятие имело чистых денежных средств в сумме 53,5 тыс.руб., получив при этом чистый финансовый результат в сумме 5 843,3 тыс. руб.

В отчетном 2004 году чистый финансовый результат предприятия несколько уменьшился (на 32,9%) и составил 3 920 тыс. руб. Однако сумма денежных средств, полученных предприятием сверх произведенных расходов, составляет 20 111,8 тыс. руб.

Таким образом, данные свидетельствуют о том, что полученные денежные средства предприятия полностью покрывают текущие платежи. В целом, ситуацию с денежными потоками на предприятии можно оценить положительно.

Предприятие имеет достаточное количество освобожденных денежных средств, которые можно направить на инвестиционную деятельность и в будущем финансовое состояние предприятия будет зависеть от того, сумеет ли оно инвестировать средства во внеоборотные активы, которые достаточно изношены на предприятии и необходимы ему исходя из специфики его деятельности.

В качестве одного из направлений анализа денежных потоков ООО «Три звезды» является составление прогнозов денежных потоков.

Для принятия финансовых управленческих решений необходима информация об остатках и потоках денежных средств, которая содержится в формах бухгалтерской отчетности организации №№ 1-5. Главной информационной базой анализа денежных потоков является Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), который позволяет оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

В результате прогноза денежных потоков анализируемого предприятия было выявлено, что:

– остаток денежных средств в IV квартале 2005 года может упасть до 6 521,3 тыс.руб.;

– в IV квартале 2005 года дебиторская задолженность поднимется до 6 000 тыс.руб., если вовремя не будут погашаться долги;

– кредиторская задолженность в IV квартале 2005 года снизится до 500 тыс.руб.;

– в IV квартале 2005 года выручка может снизиться до 4 900 тыс.руб.

Поэтому перед предприятием стоит важнейшая задача по управлению дебиторской задолженностью, которая заключается в ее нормализации, то есть в снижении ее до уровня, соответствующего нормальным условиям оплаты.

Список нормативно-правовых актов и использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 18 июля 2005 г.)

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)

3. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"

4. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

5. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. 24 марта 2000 г.)

6. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

7. Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000"

8. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)

9. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

10. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" (с изм. и доп. от 25 ноября 2003 г.)

11. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп. 3 мая 2000 г.)

12. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изм. и доп. 31 октября 2002 г.)

13. Положение ЦБР от 9 октября 2002 г. N 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации" (с изм. и доп. от 1 июня 2004 г.)

14. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)

15. Указание Центробанка РФ "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" от 14.11.2001 г. N 1050-У

16. Банк В.Р. Федерова Л.И. Аудит кассовых операций. //Аудиторские ведомости - июнь 2000, № 6.

17. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций - М.: ООО «ТК Велби», 2002 г. - 216 с.

18. Гордонов М. Организация наличного денежного обращения // Финансовая газета - 1999, №10-13.

19. Гусева Т.А. Новые правила применения контрольно-кассовой техники // Право и экономика - 2003, № 9.

20. Документальное оформление кассовых операций - М.: Бератор, 2003-112 с.

21. Елгина Е.Б. Первичные документы - "Статус-Кво 97", 2004.

22. Захарьин В.Р. Справочник бухгалтера - кассира - М.: Индивидуальный предприниматель Захарьин В.Р., 2004 - 224 с.

23. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета: Гарант, 2003.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - М.: "ИПБ-БИНФА", 2002.

25. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2003. - 371 с.

26. Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Документальное оформление наличных денежных расчетов с применением контрольно-кассовой техники //Аудиторские ведомости - 2003, №10.

27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности - М: Инфра-М, 2004. - 272 с.

28. Соколова Г.Н. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации: по учету кассовых операций; по результатам инвентаризации. /Главбух - 2002, № 7

29. Федотов А.В. Учет кассовых операций - М.: ЗАО Издательский дом «Главбух» 2001. - 229 с.

30. Хохлова О.Ю. и др. Коротко о важном // Учет, налоги, право - 2004, №26

31. Чумаков А. Бланки строгой отчетности (БСО) /ФПА АКДИ "Экономика и жизнь" - 2003, вып.4.

32. Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 2. Первичные документы Раздел V. Кассовые операции Прием и выдача наличных денег (в редакции обновления за март 2005).

33. Юцковская И.Д. Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации - 2001, №4.

Размещено на Allbest.ru

...