Особенности учета затрат в СПК "Мир" Илишевского района Республики Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Актуальность темы исследования определена тем, что управление затратами в целях формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины (при условии сохранения качества выпускаемой продукции) позволяет снизить цены на продукцию, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке.

Организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и в конечном счете получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности предприятий. Управление затратами - неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности.

Как показывает практика, организации, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер.

Управление затратами и результатами в настоящие время не идентично прежней традиционной системе учета и контроля. Напротив, подлинное управление издержками и доходами начинается лишь тогда, когда в систему учета встраивается новая подсистема управленческого контроля - бюджетирование. Не контроль прошлых, свершившихся фактов хозяйственной жизни, а контроль, основанный на сопоставлении запланированных показателей с фактическими, анализе причин отклонений, осуществлении встречных мер по регулированию и накоплению опыта для будущего планирования и прогнозирования, является настоящей предпосылкой, основной базой управления затратами, а следовательно, и прибылью.

Цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле над использованием ресурсов и денежных средств.

Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение. Основными задачами учета затрат в отрасли растениеводства являются:

- обоснованное разграничение затрат по культурам;

- точное разделение затрат по элементам и статьям, из которых складывается себестоимость продукции;

- своевременное, точное, полное отражение выхода продукции;

- экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.

Целью написания дипломной работы является изучение современного состояния учета затрат на производство, исчисление и анализ себестоимости продукции растениеводства и разработка путей совершенствования учета.

Для реализации этой цели поставлены следующие задачи:

1) провести теоретическое обоснование учета затрат на производство, исчисления и анализа себестоимости продукции;

2) дать организационно-правовую и экономическую характеристику

СПК «Мир» Илишевского района;

3) проанализировать особенности учета затрат на производство, исчисление и анализ себестоимости продукции растениеводства;

4) определить пути совершенствования учета затрат на предприятии.

Объект исследования - СПК «Мир» Илишевского района РБ.

Предмет исследования - методика учета затрат в СПК «Мир» Илишевского района РБ.

В работе были использованы сравнительно-сопоставительный, аналитический метод, экономико-математические методы, метод экономического анализа, которые более полно помогли изучить деятельность предприятия.

Данными для написания дипломной работы послужили первичные документы, учетные регистры, годовая бухгалтерская отчетность за 2010-2012 годы.

Теоретическую основу работы составили труды таких исследователей, как Астахова В.П., Бабаева Ю.А., Василевич И.П., Воронин, В.Н., Вещунова Н.Л., Гетьман, В.Г., Глушков, И.Е., Голованов А.А, Козлова Е. П. и др.

Методологической основой работы явились следующие методы: сравнительно-сопоставительный, аналитический метод, экономико-математические методы, метод экономического анализа, которые более полно помогли изучить деятельность предприятия.

Научная новизна исследования состоит в обосновании теоретических предложений в разработке рекомендаций по совершенствованию систем учета затрат на производство в СПК «Мир», позволяющая повысить эффективное управление расходами.

Элементами научной работы является введение системы «директ - кост».

Апробация работы. Результаты данной работы могут быть использованы в работе специалистов по бухгалтерскому учету СПК «Мир» Илишевского района и других сельскохозяйственных предприятий, а также для написания докладов и выступлений на семинарских и практических занятиях в рамках темы исследования.

1. Теоретическое обоснование учета затрат на производство, исчисление и анализ себестоимости продукции растениеводства

1.1 Нормативно-правовое регулирование

Ведение учета в организациях строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц.

Реформирование бухгалтерского учета в России, его адаптация к нынешним рыночным условиям и международным стандартам предъявили достаточно высокие требования к квалификации современных бухгалтеров. В своей работе специалисты должны руководствоваться различными нормативными и законодательными документами. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации (далее Минфин России) разработана четырехуровневая система регулирования, в ней выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

К первому уровню документов относятся:

Гражданский кодекс РФ часть 1 и 2 [1].

Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе [3]:

- виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

С вводом в действие с 1 января 2002 г. главы 25 НК РФ утрачивает силу Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. ПБУ 10/99 "Расходы организации" применяется в части, не противоречащей главе 25 НК РФ.

В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Под расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаны любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров;

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также поддержание их в исправном состоянии;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на НИОКР;

- расходы на страхование;

- прочие расходы, связанные с производством или реализацией.

Расходы, связанные с производством можно разделить на:

· Материальные расходы

· Расходы на оплату труда

· Суммы начисленной амортизации

· Прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты:

1. Затраты на приобретение сырья или материалов, используемых в производстве товаров.

2. На приобретение материалов, используемых для

- упаковки и иной подготовки произведенных или реализуемых товаров;

- на производственные и хозяйственные нужды;

3. На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, оборудования. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

4. На приобретение комплектующих изделий.

5. На приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

6. На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями организации.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без учета сумм налогов. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению. бухгалтерский ликвидность материальный

К расходам на оплату труда относятся:

1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в % от выручки в соответствии с принятыми у формами и системами оплаты труда.

2. Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

3. Начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

4. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов.

5. Сумма начисленного работникам среднего заработка.

6. Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска; расходы на оплату проезда и других бесплатных услуг.

7. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск.

8. Единовременные вознаграждения за выслугу лет; надбавки.

9. Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности.

10. Расходы по платежам и взносам.

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб. меньше 40000 руб. Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства:

- переданные по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящихся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов, в соответствии с НК РФ.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы: суммы налогов и сборов; расходы на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов; расходы на обеспечение пожарной безопасности; расходы на обеспечение нормальных условий труда; расходы на оказание услуг; расходы на доставку от места жительства до места работы и обратно; расходы на юридические и информационные услуги; аудиторские услуги и другие расходы.

В главе 25 НК РФ дается порядок признания расходов по двум методам:

- метод начисления;

- кассовый метод.

По методу начисления расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал [3].

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года № 402-ФЗ [4]. Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального закона, имеют приоритет [4].

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (ред. от 28.11.10) [4]. Этот закон дает определение сущности бухгалтерского учета, называет его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.

В этом законе изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентapизaции имущества и обязательств.

Также, изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Второю группу документов регулирует Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти.

К документам второго уровня относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. 24.12.10 г.) [8].

Указанное положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. В нем изложены требования ведения бухгалтерского учета. Рассмотрен порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета (содержание которых объявляется коммерческой тайной), оценки имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств. Для учета затрат на производство используют

ПБУ 10/99 (от 06.09.1999 № 32н в ред. от 27.04.2012 г. № 144н) "Расходы организации" устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Расходы по обычным видам деятельности формируют:

а) Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов.

б) Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки запасов для целей производства продукции, выполнение работ и оказание услуг и их продажи.

При формировании расходов должна быть обеспечена группировка по следующим элементам:

- материальные затраты,

- затраты на оплату труда,

- отчисления на социальные нужды,

- амортизация,

- прочие затраты [7].

Для целей управленческого учета организуется учет расходов по статьям затрат.

Прочие расходы состоят из: операционных расходов, внереализационных расходов; чрезвычайных расходов.

Операционными расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, отличных от денежных средств; проценты за кредиты; отчисления в оценочные резервы.

Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки ха нарушение условий договоров; возмещение убытков; суммы дебиторской задолженности; курсовые разницы; уценка активов; перечисление средств, прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара и т.п.).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Информация об расходах раскрывается в отчете о прибылях и убытках и отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы.

Не включаются в себестоимость продукции:

- затраты на капитальный ремонт основных средств;

- расходы, связанные с обслуживанием культурно-бытовых нужд работников предприятия;

- штрафы, пени, неустойки;

- убытки от стихийных бедствий;

- убытки от списания долгов.

В себестоимость продукции запрещается также включать затраты, не связанные с производством продукции.

К документам третьего уровня относятся:

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.10 г.) [12].

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

В плане счетов финансово-хозяйственной деятельности учет затрат на производство продукции растениеводства ведут на счете 20 субсчет 1 растениеводство.

К документам четвертого уровня относятся:

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.2 Теоретические положения организации учета затрат и анализа себестоимости

Полезность затрат обусловлена их необходимостью в процессе производства. Если такая полезность отсутствует, то затраты следует рассматривать от причин его возникновения, потери от простоев.

Затраты, издержки, себестоимость являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельность предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение и оптимизация затрат являются одним из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия.

В условиях рынка учет затрат, выхода продукции и калькулирования себестоимости понимают доминирующее место в учетном процессе.

Некоторые отечественные экономисты считают, что в условиях рынка нет необходимости детального учета издержек производства и исчисления себестоимости продукции.

Детально, в условиях рынка цены на реализуемую продукцию формируются по мере спроса и предложения, но в основе их образования все, же лежит себестоимость.

Авторы имеют различные взгляды на проблему организации учёта затрат на производство и исчисление себестоимости продукции животноводства. Итак, рассмотрим некоторые из них.

Т. Хроменкова в своей статье «Как грамотно планировать себестоимость продукции» рассматривает последовательность расчета затрат на производство продукции и услуг в сельскохозяйственных организациях [42].

Плановые расчеты начинаются с разработки или уточнения имеющихся технологических карт с учетом совершенствования технологии и организации производства, возможности использования новых машин и др. При этом используются технически обоснованные нормы расхода материальных ресурсов, электроэнергии, топлива, нормы выработки и обслуживания, другие нормативы.

В растениеводстве технологические карты разрабатываются по всем сельскохозяйственным культурам, многолетним насаждениям, сенокосам, пастбищам, работам незавершенного производства (посев озимых культур, вспашка зяби, вывозка органики и др.), силосованию, сенажированию. На основе технологических карт рассчитываются нормативы потребности в материальных и трудовых затратах по каждой культуре на 1 га. Далее, исходя из объемов производства, определяется их общее количество по растениеводству.

Рассчитываются затраты по вспомогательным производствам и калькулируется себестоимость их продукции и услуг. Осуществляется распределение этих затрат между культурами, видами и группами животных. В дальнейшем эти расчеты позволят определить затраты по статье «Работы и услуги».

Устанавливается стоимость семян, удобрений, средств защиты растений, горюче-смазочных материалов.

С учетом тарифного фонда, рассчитанного на основании технологических карт, определяется общий фонд заработной платы по каждой культуре и видам незавершенного производства. Кучерин А.П. считает, что себестоимость - это экономическая категория, которая является изначальным и обобщающим показателем процесса производства. Более того, он утверждает, что сопоставление себестоимости и цены на продукцию сельского хозяйства указывает на прибыльность или убыточность производства. Себестоимость продукции должна быть во всех случаях достоверной, не искаженной [30]. Принцип оценки продукции по себестоимости объективен, так как он освоен на документальных данных и является для учета одним из основополагающих. Это обусловлено тем, что переход к рыночным отношениям заставляет производство ориентироваться на рыночный спрос, на всемирное снижение издержек производства. При этом себестоимость позволяет выявлять негативные явления, а также принимать научно-обоснованные решения по устранению недостатков. Вместе с тем при организации учета возникают определенные проблемы, связанные с издержками производства и себестоимостью. Так при формировании себестоимости продукции сельскохозяйственного производства важное значение имеет правильная стоимостная оценка входящих в нее затрат на потребление средств производства.

В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем методологии и практики отечественного учета является проблема состава текущих издержек производства и обращения учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В учетную политику каждого предприятия закладывается порядок учета затрат на производство через систему счетов бухгалтерского учета и классификационные группы затрат. По мнению Козловой Е.П., в бухгалтерском учете затрат на производство следует выделять следующие задачи:

- своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, на производство продукции;

- исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всего объёма товарной продукции;

- представление информации управленческим структурам предприятия;

- контроль за экономичным и рациональным использованием ресурсов [28].

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах:

- по месту возникновения затрат (производством, цехами, участками и т.д.) и по характеру производства (основное, вспомогательное);

- по экономическим элементам (элементам, комплексным статьям затрат). Затраты по экономическим элементам включают разные виды затрат, сгруппированные на соответствующих балансовых счетах;

- по способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые (которые на основе первичных документов можно отнести к затратам определенного вида продукции, работ, услуг и косвенные которые одновременно относятся ко всем видам продукции (работ, услуг);

- по отношению к технологическому процессу затраты на производство можно подразделить на основные затраты, затраты на обслуживание производства и затраты на управление производством (общепроизводственные расходы);

- по связи с технико-экономическими факторами и с объёмом производства затрат можно разделить на условно-переменные (нормируемые на единицу продукции) и условно-постоянные, абсолютная величина, которая имитируется по цеху или предприятию в целом и не находится в прямой зависимости от объёма производства;

- для планирования и учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг, группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции.

Подразделение затрат на прямые и косвенные в бухгалтерском учете, по мнению Пизенгольца М.З. должно строиться в соответствии с реальным экономическим содержанием затрат, так как от правильности и отнесения затрат в ту или иную группу зависит точность исчисления себестоимости продукции [36].

Учет затрат на производство, как полагает Подольский В.И. является свободным (вторичным) участком учета по отношению к расчетам по оплате труда, учета производственных запасов, основных средств, расчетно-финансовых операций и др. По мнению автора, он основан почти во всех документах первичного сводного учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Используемая при этом документация должна обеспечить возможность подразделения затрат на производство по экономическим элементам, местам их возникновения, калькулирования - заказам, изделиям [37].

В управленческом учете используют иную классификацию затрат по следующим признакам:

1. По экономическому содержанию все затраты подразделяются:

1.1. Материальные затраты - это затраты сырья, основного и вспомогательного производства; расходы, связанные с доставкой этих материалов; топливо и энергия для производственных нужд;

1.2. Затраты на оплату труда включают заработную плату производственных рабочих; премии, отпускные;

1.3. Амортизация основных средств;

1.4. Прочие затраты включают: отчисления на единый социальный налог; амортизацию нематериальных активов; использование материалов для общехозяйственных нужд; расходы на топливо и освещение для нужд всего предприятия; командировочные расходы; налоги, входящие в себестоимость продукции; платежи по процентам за кредит; расходы по аренде предприятия;

2. По статьям калькуляции затрат. Калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. Номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

2.1. Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

2.2. Полуфабрикаты собственного производства;

2.3. Возвратные отходы;

2.4. Вспомогательные материалы;

2.5. Топливо и энергия на технологические нужды;

2.6. Расходы на оплату труда;

2.7. Отчисления на социальные нужды;

2.8. Расходы на НИОКР;

2.9. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования;

2.10. Общецеховые расходы;

2.11. Прочие производственные расходы;

- Итого цеховая производственная себестоимость;

2.12. Общехозяйственные расходы;

- Итого общезаводская производственная себестоимость;

2.13. Расходы на продажу:

- Всего полная себестоимость.

3. По степени однородности все затраты подразделяют:

3.1. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - материалы, заработная плата, амортизация. Эти затраты, независимо от места их возникновения и целевого назначения, не делятся на различные компоненты.

3.2. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

4. По способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят:

4.1. Прямые

4.2. Косвенные

5. По связи затраты с технологическими процессами:

5.1. Накладные

5.2. Основные

6. По сфере возникновения затрат:

6.1. Производственные

6.2. Внепроизводственные

7. По степени охвата плана

7.1. Планируемые

7.2. Непланируемые.

К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они, в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые - это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности. Эти расходы считаются прямыми потерями и поэтому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев.

8. По отношению к объему производства.

8.1. Условно-постоянные, т.е. те, которые не зависят от объема производства.

8.2. Условно-переменные, т.е. те, которые зависят от объема производства.

9. По степени управления затратами.

9.1. Вмененные

9.2. Безвозвратные

Становление и развитие рыночных отношений, действие рыночных форм собственности и видов хозяйствования, а также экономических методов управления организациями и их система, а агропромышленном комплексе предполагают разумные и научно-обоснованные преобразования системы бухгалтерского учета затрат и исчисления себестоимости продукции.

Управление затратами является наиболее важным моментом в процессе управления предприятием.

Лепешинская М.И. отмечает основное достоинство системы учета и управления затратами - она позволяет точно определить место возникновения затрат и, следовательно, дает реальную возможность для их снижения [32].

Автор утверждает, что управление затратами на производство включает контроль и регулирование затрат. Возникает задача снижения издержек до нормативного уровня; соблюдение нормативов в этом случае является целью управления затратами на производство. При регулировании затрат задача становится шире, здесь необходимо рассматривать вопрос о снижении самих нормативов.

Для снижения затрат большое значение имеет бухгалтерский учет: анализ по центрам затрат и по центрам ответственности. Центр затрат - это объект отнесения затрат, где анализируются затраты, связанные с одной или несколькими функциями и определенными видами деятельности. Центр ответственности - это организационное подразделение, возглавляемое управляющим, ответственным за величину отчетных данных по центрам затрат позволяет сделать заключение о том, насколько и в каком центре ответственности высокие издержки с чем это вызвано.

Управление затратами осуществляется с помощью прямой и обратной связи. Система управления с обратной связью состоит в сравнении фактических показателей со сметными для выявления отклонений и осуществления корректирующих действий с целью согласования будущих результатов со сметным показателем. При управлении с прямой связью делаются оценки будущих результатов. Для контроля производственных затрат используются сметы.

Для отражения затрат существует несколько вариантов, которые предлагает Голованов А.А.:

- традиционный учет затрат в калькуляционном разрезе;

- учет затрат по экономическим элементам с последующим их переносом на счета традиционного производственно-калькуляционного учета;

- разделение затрат в учете на производственные и периодические с предварительным их отражением по экономическим элементам или без такого отражения [25].

На предприятии такую информацию об издержках производства дает внутренний (управленческий) учет. Николаев С.А. предлагает несколько признаков классификации систем управленческого учета [33].

Первый признак - принцип взаимосвязи обоих учетных подсистем предприятия: финансовый и управленческий. Эта связь может осуществляться при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами имеет место интегрированная система учета на предприятии. Это первый вариант связи. Если система управленческого учета автономная, замкнутая, то используются парные контрольные счета одного и того же наименования, то есть отраженные, зеркальные счета. Это второй вариант связи.

Второй признак - оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических затрат (прошлых) и учет затрат по системе «стандарт - кост» нормативный метод учета.

Для организации бухгалтерского учета затрат нормативным методом, отмечает Ефремова А.А., необходимо выполнение такой последовательности действий:

- предварительные разработки и утверждение норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление;

- составление плановой калькуляции нормативной себестоимости каждого изделия (продукты, работы, услуги) на основе утвержденных норм затрат;

- своевременное выявление отклонений фактических расходов от нормы определения влияния этих отклонений на себестоимость и причин возникновения отклонений на себестоимость и причин либо соответствующая корректировка норм;

- учет фактических затрат;

- определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменения норм [26].

Весьма удачным является включение в систему «стандарт - кост» элементов экономического анализа. Методом цепных подстановок общая сумма отклонений по косвенным расходам делится на отдельные суммы, обусловленные влиянием различных факторов, и эти отдельные суммы списываются на счет 99 «Прибыль и убытки». Такой способ отражения отклонений представляется более приемлемым в рыночных условиях, так как немедленно показывает влияние качества хозяйствования в производственных цехах на конечный результат работы всего предприятия.

Третий признак - полнота включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг). Здесь можно говорить о двух вариантах учета. Первый - традиционный, вариант учета затрат на производство и калькулирование себестоимости предлагает разделение всех текущих издержек производства на прямые и косвенные. Под вторым вариантом учета затрат на производство понимается подход. Когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость, которая может включить в себя только прямые затраты и только переменные, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер. Но несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования разных видов является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляционные, а возвращаются общей суммой из выручки (или валовой прибыли). В этом состоит основная отличительная особенность системы учета полной себестоимости («директ-костинг»).

Катанаева Л. полагает, что важным достоинством системы «директ-костинг» являются возможность детального и качественного изучения зависимости между объектом производства, затратами, маржинальным доходом (сумма покрытия) и прибыльностью. Это позволяет выявить изделия с большей рентабельностью, обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на изменения условий рынка. Ограничение себестоимости продукции переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат. Себестоимость становится более обозримой, а отдельные затраты - лучше контролируемыми [27].

Пизенгольц М.З считает, что основная особенность калькулирования себестоимости в сельском хозяйстве состоит в том, что фактическая себестоимость определяется только в конце года, то есть после завершения производственного цикла в растениеводстве.

Пизенгольц М.З. также отмечает, что процесс калькулирования себестоимости увязывается с закрытием соответствующих счетов учета затрат, но в сельском хозяйстве этот процесс намного сложнее, чем в других отраслях. Это связано с отраслевыми особенностями, а точнее сезонностью производства. В растениеводстве затраты берутся полностью -100% [36].

Однако «директ-костинг» при всех её преимуществах имеет и некоторые недостатки. Противники применения этой системы считают, что постоянные расходы в той же степени, что и переменные, участвуют в производстве данного продукта, значит, должны быть включены в его себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно постоянных расходов в случае необходимости исчисления полной себестоимости готовой продукции и незавершенного производства.

Рассмотрев различные точки зрения ведущих экономистов, ученых по изучаемой теме, можно сказать что вопрос учета затрат на производство по сей день остается актуальным. Выбор метода учета затрат зависит от деятельности каждого предприятия.

2. Организационно-правовая и экономическая характеристика СПК «Мир» Илишевского района

2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Мир» образовался путем реорганизации кооператива «Мир» Илишевского района без ограничения срока его действия.

СПК «Мир» Илишевского района осуществляет следующие виды деятельности:

- выращивание зерновых, технических и прочих сельскохзяйственных культур;

- овощеводство;

- разведение крупного рогатого скота.

Управление сельскохозяйственным производственным кооперативом осуществляется общим собранием (собранием уполномоченным) членов кооператива, правлением кооператива, председателем кооператива. Высшим органом управления является общее собрание, которое правомочно решать любые вопросы, касающиеся деятельности предприятия. Структура управления кооперативом приведена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1. Структура управления кооперативом

Рассмотрим структуру и органы управления в данном предприятии.

Высшим органом управления в данном хозяйстве является общее собрание членов кооператива, к исключительной компетенции общего собрания относят рассмотрение следующих вопросов:

- утверждение устава кооператива и внесение дополнений к нему,

- выборы председателя кооператива, членов правления,

- установление размеров паевых взносов,

- порядок распределения прибыли и убытков кооператива,

- реорганизация и ликвидация кооператива,

- прием и исключение из членов кооператива,

- привлечение к ответственности членов правления кооператива,

- утверждение внутренних документов.

Контролирующим органом является наблюдательный совет, который выполняет следующие функции:

Правление кооператива является коллегиальным исполнительным органом кооператива, руководит текущей деятельностью кооператива в период между общими собраниями членов, представляет кооператив при заключении сделок. Во главе правления стоит председатель кооператива.

Все сотрудники административного аппарата имеют высшее образование по занимаемым должностям. В данной структуре есть как линейные, так и функциональные связи. Следовательно, данная структура является линейно - функциональной.

В состав организационной структуры входят служба ветеринарии, агрономии, расчетно-финансовая служба, планово-экономическая служба, инженерно-технический отдел.

Расчетно-финансовая служба состоит из: планово-учётной службы и службы бухгалтерского учёта и финансовой деятельности.

Планово-экономическая служба осуществляет функции планирования, организации труда и заработной платы, экономического анализа, совершенствования организации труда и управления. В целом служба немногочисленна. Свои функции планово-экономическая служба выполняет применительно к хозяйству в целом.

Служба бухгалтерского учёта и финансовой деятельности осуществляет организацию первичного учёта, бухгалтерский учёт, финансовую деятельность, статистическую и бухгалтерскую отчётность, контроль за сохранностью собственности, соблюдением экономии трудовых, материальных и денежных ресурсов. Возглавляет службу главный бухгалтер, который подчиняется председателю хозяйства. В его непосредственном подчинении находятся бухгалтеры центральной конторы, в функциональном - бухгалтер и другие счётные работники подразделений.

Инженерно-техническую службу сельскохозяйственного предприятия возглавляет главный инженер. Ему непосредственно подчинены старший инженер, заведующий гаражом, заведующий центральной ремонтной мастерской.

Центральная ремонтная мастерская выполняет плановые и аварийные ремонты. Несложные ремонты, устранение поломок и неисправностей могут осуществляться как в центральной ремонтной мастерской, так и на пунктах технического обслуживания подразделений. Ремонтную службу возглавляет заведующий центральной ремонтной мастерской. Он организует ремонтные работы, как в мастерской, так и в подразделениях, обеспечивает рабочих запасными частями и ремонтными материалами.

Службу растениеводства возглавляет главный агроном. Агрономическая служба отвечает за внедрение эффективной технологии производства и прогрессивной организации труда, обучение кадров, технологическое обслуживание и обеспечение специальными ресурсами: удобрениями, пестицидами, гербицидами.

Автотранспортную службу возглавляет заведующий гаражом, также в штате состоят автомеханики. Основными задачами заведующего гаражом являются обеспечение высокого уровня технической готовности транспортных средств, рациональное их использование.

Основой для формирования структуры аппарата управления являются штатные нормативы, которые представляют собой показатели, выраженные в объёме реализованной продукции, гектарах пашни, поголовья скота и рабочей силы.

С переходом хозяйств на новые формы и условия оплаты, их реорганизацией эти документы (штатные нормативы) приобретают рекомендательный характер. Хозяйство самостоятельно формирует свой аппарат управления, утверждает штатное расписание.

В хозяйстве занимаются выращиванием семян элиты и первой репродукции зерновых культур, а также семеноводство многолетних трав.

2.2 Экономическая характеристика предприятия

Характеристика хозяйства за последние 3 года по размерам производства представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Показатели размеров сельскохозяйственной организации

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010 г.
1. Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	684,5	713,1	512,3	74,8
2. Производство в натуре, ц: зерна (в весе после доработки) молока прироста сахарная свекла картофель	28227 4,948 435 5,420 0,891	24391 1,620 293 7,600 2,300	22070 2,804 236 1,251 0,638	78,2 56,7 54,3 23,1 76,1
3. Среднегодовая численность работников, чел.	153	149	189	123,52
4. Товарная продукция, тыс. руб.	15343	22352	20345	132,6
5. Стоимость основных производственных фондов с.-х. назначения, тыс. руб.	56173	77770	71451	127,2
6. Количество тракторов: физических	23	22	21	91,3
из них пашни	3819	3818	3818	99,9
Сенокосы	549	587	587	106,9
Пастбищ	1114	1118	1118	100,3
8. Численность скота и птицы, гол.
крупного рогатого скота	506	199	192	37,9
в т.ч. коров	145	44	70	48,3

Проанализировав таблицу 2.1, можно сделать следующие выводы: за последние 3 года наблюдается снижение производства по многим показателям, хотя площадь земельных угодий увеличилась на 38 га. Так производство молока снизилась на 43,3 %. Сокращение производства молока обусловлено сокращением количества голов крупного рогатого скота. Сокращение численности работников на 12,5 % показывает на то, что не создаются условия для работников (низкая заработная плата). Но в то же время увеличилась стоимость основных производственных фондов с.-х. назначения (на 27,2 %).

Интенсификация сельскохозяйственного производства - форма расширенного воспроизводства, осуществляется путем совершенствования системы ведения отрасли на основе НТП для увеличения выхода продукции с единицы земельной площади, повышенной производительностью труда, снижению издержек. Что касается хозяйства, то следует отметить, что до 2012 г. предприятие работало с убытком. Хотя правильная организация производства в хозяйстве, позволила закончить 2011 г. с прибылью.

Удельный вес отраслей в структуре товарной продукции является основным показателем, характеризующим уровень специализации. (Приложение Б).

Специализация предприятия или его производственное направление устанавливается по структуре товарной продукции (таблица 2.2), т.е. денежной выручки за последние 3 года.

Таблица 2.2. Динамика и структура товарной продукции

Продукция	Реализовано с.-х.продукции, тыс. руб.	В среднем за три года
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	тыс. руб.	%
1. Продукция растениевод-
ческих отраслей, всего	6349	14170	12680	11066,3	53,3
в т.ч. зерно	3277	4908	5084	4423	21,3
сахарная свекла	-	-	349	116,3	5,6
Подсолнечник - семена	76	-	250	108,7	5,2
картофель	23	1273	41	445,7	21,4
овощи	3	37	7	15,7	0,76
Прочая продукция растениеводства	2970	7952	6949	5957	28,7
2. Продукция животноводческих отраслей, всего	6786	2495	2909	4063,3	19,6
в т.ч. а) скотоводства	6712	2353	2734	3933	18,9
из них: молоко	3044	430	471	1481,7
мясо КРС	3509	1923	1763	2398,3
Лошади	159	52	60	90,3
б) прочая продукция животноводства	74	90	115	93	0,45
Другие поступления	4860	5687	6404	5650	27,2
Итого	17995	22352	21993	20780	100

Уровень специализации СПК «Мир» Илишевского района равен 0,15 - это низкий уровень. Тип специализации зерново-скотоводческий.

Таким образом, можно сказать, что экономические условия предприятия недостаточно позволяют вести нормальное производство сельскохозяйственной продукции.

Структура посевных площадей оказывает большое влияние на эффективность земледелия и растениеводства в целом. Рациональной и эффективной является такая структура посевов, которая способствует производству максимального количества продукции с единицы площади при наименьших затратах труда и средств, повышению плодородия почв.

Характеризующим направленность развития, предприятия, являются уровень специализации и коэффициент специализации.

Таблица 2.3. Расчет коэффициента специализации в СПК «Мир» в 2012 г.

Продукция	Удельный вес отрасли в структуре товарной продукции, % (Ут)	Порядковый номер отрасли в ранжированном ряду, (i)	Расчетное значение (2i-1)	Коэффициент специализации Ут(2i-1)
Зерновые и зернобобовые	13,2	3	5	66,0
Прочая продукция растениеводства	0,4	6	11	4,4
Скотоводство	30,9	2	3	92,7
Прочая продукция животноводства	6,3	4	7	44,1
Продукция животноводства реализованная в переработанном виде	1,2	5	9	10,8
Промышленная продукция, работы, услуги	48,0	1	1	48,0
Итого	100,0	Х	Х	266,0

Для нахождения коэффициента специализации используем следующую формулу (2.1):

...