Особенности учета затрат в СПК "Мир" Илишевского района Республики Беларусь

К спец = (2.1)

где Кспец коэффициент специализации; Ут - удельный вес товарных отраслей в структуре товарной продукции; i-порядковый номер отдельных отраслей по величине удельного веса в ранжированном ряду(2.2):

К спец = (2.2)

СПК «Мир» относится к средне специализированным хозяйствам, так как рассчитанный коэффициент специализации равен 0,376 и находится в пределах 0,3 - 0,4.

Производственная деятельность, невозможна без использования различных ресурсов.

Важным условием для развития предприятия является обеспеченность его производственными фондами и эффективность их использования, поэтому рассмотрим следующую таблицу (таблица 2.4).

Таблица 2.4. Обеспеченность и использование производственных ресурсов

Наименование показателей	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г в % к 2010 г.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.: - на 100 га сельхозугодий	56173	77770	71451	127
- на 1 работника	583,54	805,75	668,89	114,6
Приходится энергетических мощностей, л.с.; - на 100 га сельхозугодий	196,90	197,89	194,28	98,7
- на 1 работника	42,76	44,13	34,16	79,9
На 100 руб. основных средств получено, руб.: - денежной выручки	24,19	28,87	41,53	171,7
-валовой прибыли	-3,2	-0,07	-14,5	4,5р
Фондоемкость, руб.	125,78	109,66	144,22	114,7

Исходя из таблицы 2.5, мы можем сказать, что по сравнению с 2010 г. показатели заметно улучшились и предприятие функционирует эффективно.

Таблица 2.5. Себестоимость 1 ц. основных видов продукции

Наименование показателей	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010 г.
Зерновые культуры, руб.	277,47	278,34	260,95	94,05
Молоко, руб.	1290,28	656,49	1150,88	89,20
Прирост живой массы крупного рогатого скота, руб.	14864,41	11238,99	18679,72	125,67

В современных условиях производства эффективность использования производственных фондов, сырья, улучшение качества и структуры выработанной продукции зависят как от количества работающих, так и от уровня их квалификации. В соответствии с действующим законодательством предприятия сами определяют общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав, утверждают штаты

Повышение эффективности сельскохозяйственного производства и конечные результаты труда непосредственно зависят от уровня квалификации кадров и степени использования трудовых ресурсов.

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является трудовые ресурсы, которые оказывают существенное влияние на финансовые результаты деятельности предприятий.

Трудовые ресурсы представляют собой часть населения страны, обладающую совокупностью физических возможностей, знаний и практического опыта для работы в народном хозяйстве.

Трудовые ресурсы как главная и производительная сила общества представляет собой важный фактор производства, рациональное использование которого обеспечивает рост производства в АПК и его экономической эффективности.

Самой действенной и социально активной частью трудовых ресурсов в сельском хозяйстве является рабочая сила. Под рабочей силой следует понимать совокупность физических и духовных способностей, которыми обладает человек и применяет для создания необходимых товаров и услуг.

Согласно действующему законодательству к трудовым ресурсам сельского хозяйства относят население в трудоспособном возрасте: мужчины в возрасте от 16 до 60 лет, женщины в возрасте от 16 до 55 лет. Кроме того, в состав трудовых ресурсов включаются подростки и лица пенсионного возраста.

Состав трудовых ресурсов сельскохозяйственного предприятия представлен постоянными, сезонными и временными работниками, а также другими категориями рабочих, состоящих в штате.

Таблица 2.6. Состав и структура работников СПК «Мир»

Категория работников	Среднесписочная численность, чел.	Структура к общей численности, %
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.
По организации-всего	153	149	189	100,0	100,0	100,0
в том числе: работники занятые в с./х. производстве	122	121	117	79,7	81,2	61,9
из них: рабочие постоянные	98	96	72	64,1	64,4	38,1
в т. ч.: из них трактористы-машинисты	15	16	26	9,8	10,7	13,8
операторы машинного доения	9	9	17	5,9	6,0	9,0
скотники крупного рогатого скота	14	14	29	9,2	9,4	15,3
Рабочие сезонные и временные	6	6	16	3,9	4,0	8,5
Служащие:	18	19	29	11,8	12,8	15,3
из них: руководители	7	7	6	4,6	4,7	3,2
специалисты	11	12	23	7,2	8,1	12,2
Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	27	24	68	17,6	16,1	36,0
Работники торговли и общественного питания	4	4	4	2,6	2,7	2,1
Соотношение: специалистов и руководителей	1,57	1,71	3,83	Х	х	х
служащих и руководителей	2,57	2,71	4,83	Х	х	х
постоянных и сезонных работников	16,33	16,0	4,5	Х	х	х

Наибольший удельный вес в структуре численности работников предприятия занимают работники, занятые в сельскохозяйственном производстве 61,9%, а также работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях 36%.

В 2012 г. среднемесячная заработная плата работника сельского хозяйства составила 8210,83 руб., что на 2287,33 руб., больше чем в 2010 г.

Среднемесячная заработная плата тракториста-машиниста в 2012 г. начислена в размере 9448,17 руб., что выше, чем в 2010 г. на 5298 руб.

На конец 2012 г. в СПК «Мир» состоит по списку 120 человек.

Показатели эффективности использования ресурсов - капитала, основных и оборотных средств - представляют собой систему коэффициентов, позволяющих выявить результаты использования ресурсов, характеризующие эффективность производственной деятельности предприятия.

Таблица 2.7. Основные экономические показатели производственной деятельности

Наименование показателей	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010 г.
Получено валовой продукции в текущих ценах в расчете на: -100 га сельхозугодий, тыс.руб.	21,36	32,95	26,38	123,5
- 1 работника, занятого в с.-х. производстве, тыс.руб.	5,82	9,05	7,49	128,7
-100 руб. основных средств, руб.	0,80	0,91	0,69	86,3
Получено прибыли (+), убытка (-) от продаж - всего, тыс. руб. в том числе на:
- 1 работника, занятого в с.-х. производстве, тыс.руб.	-40,56	-19,57	-176,96	4,4 р.
-100 руб. основных средств, руб.	-5,54	-2,67	-16,38	3,0 р.

Выход валовой продукции на 100га сельскохозяйственных угодий за анализируемый период вырос на 23,5%, это связано с увеличением объемов производства валовой продукции, т.к. площадь сельскохозяйственных угодий не изменилась. На 28,7% произошло увеличение выхода валовой продукции в расчете на 1 работника занятого в сельскохозяйственном производстве.

Отрицательным показателем для хозяйства является расчет полученного убытка в расчете на 1 работника занятого в сельскохозяйственном производстве. Это связано с увеличением убытка от продаж и сокращением численности работников этой категории.

2.3 Оценка финансового состояния

Был проведен анализ финансового положения СПК «Мир» за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г.

Основные задачи финансового анализа:

- оценка финансового состояния предприятия,

- определение влияния, факторов на выявленные отклонения по показателям

- прогнозирование финансового состояния предприятия.

Проанализируем показатели ликвидности организации (таблица 2.8).

Таблица 2.8. Анализ ликвидности активов организации

Показатели	Оптимальное значение	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	Более 0,2	0,11	0,09	0,25
Коэффициент покрытия (текущей ликвидности)	Более 2	3,75	2,18	1,58
Коэффициент быстрой ликвидности (промежуточный или критический коэффициент покрытия)	Более 0,8	0,31	0,15	0,01

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт денежных средств, средств на расчетный счетах и краткосрочных финансовых вложений. Значение данного показателя на предприятии на протяжении всего периода ниже нормативного, соответственно, предприятие не может в полном объеме погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт денежных средств, средств на расчетный счетах и краткосрочных финансовых вложений.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов. Данный показатель выше нормативного, соответственно, оборотных активов у предприятия достаточно.

Коэффициент быстрой ликвидности характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов. Он сходен с коэффициентом текущей ликвидности, но отличается от него тем, что в состав используемых для его расчета оборотных средств включаются только высоко- и среднеликвидные текущие активы (деньги на оперативных счетах, складской запас ликвидных материалов и сырья, товаров и готовой продукции, дебиторская задолженность с коротким сроком погашения).

Данный показатель ниже нормативного, соответственно, предприятие не сможет погасит свои наиболее срочные обязательства за счет собственных ликвидных средств.

Рассмотрим показатели финансового состояния организации

Таблица 2.9. Анализ финансового состояния организации

Коэффициенты	Нормальное значение (ограничение)	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонения (+,-) 2012 г. от 2010 г.
Автономии (независимости)	0,5 и более	0,3	0,2	0,1	-0,2
Соотношение заемных и собственных средств	Не более 1	0,4	0,6	0,8	0,4
Маневренности	0,5 и выше	0,11	0,08	0,03	-0,07
Обеспеченности собственными источниками финансирования	Не менее 0,1	0,002	0,002	0,001	-0,002
Соотношение собственных и привлеченных средств	Не более 1	1,82	2,15	3,26	+1,44
Финансовой зависимости	Более или равно 0,5	0,1	0,1	0,1	-

Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) характеризует отношение собственного капитала к общей сумме капитала (активов) организации. Коэффициент показывает, насколько организация независима от кредиторов. Чем меньше значение коэффициента, тем в большей степени организация зависима от заемных источников финансирование, тем менее устойчивое у нее финансовое положение. Данный коэффициент ниже нормативного и уменьшается в течение трех лет, соответственно, предприятие все больше попадает в зависимость от кредиторов.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств - относится к коэффициентам финансовой устойчивости предприятия. Показывает, сколько приходится заемных средств на 1 руб. собственных средств. Данный коэффициент в пределах нормы, но постоянно растет, что говорит о том, что предприятие постепенно попадает в зависимость от кредиторов.

Коэффициент маневренности собственных средств - коэффициент равный отношению собственных оборотных средств компании к общей величине собственных средств. Указанный показатель также снижается, что является негативной тенденцией.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования характеризует долю финансирования из собственных источников. Показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников. Показатель ниже нормы и снижается, что

также отрицательно характеризует деятельность предприятия. Соотношение собственных и привлеченных средств также ниже нормы.

Коэффициент финансовой зависимости также ниже нормы и снижается, что говорит о необходимости принятия мер руководством предприятия в части восстановления финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности так же растет и увеличивается за исследуемый период на 55,8 оборотов, т. е. периодов погашения дебиторской задолженности сократился на 12 дней и составил 5 дней. Еще один положительный момент.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности хоть незначительно, но растёт. За 2010 - 2012 гг. он возрос лишь на 0,47 оборотов, а период погашения кредиторской задолженности сократился на 5 дней и составляет 61 день (Приложение 2).

Заметно увеличился коэффициент оборачиваемости денежных средств до 23,04 оборотов, т. е. за 2010 - 2012 гг. он возрос на 11,83 оборотов. Следователь сократился и период обращения денежных средств от 33 до 16 дней. Это положительный момент, т. к. предприятие может располагать большими средствами на формирование производственного процесса.

Немаловажным в процессе анализа конечных финансовых результатов предприятия является анализ показателей рентабельности (убыточности) деятельности организации. Некоторые из них мы рассмотрим в таблице 2.10.

Таблица 2.10. Анализ рентабельности СПК «Мир» за 2010 - 2012 гг., %

Показатели рентабельности	2011 г.	2010 г.	2012 г.	Отклонения 2012 г. - 2010 г.
По основной деятельности, Рос	0,9	0,4	-5,5	-6,4
По прибыли до налогообложения, Рн	-0,4	-0,2	6,1	6,5
Продукции по чистой прибыли, РПЧП	-0,4	-0,2	4,1	4,5
Собственного капитала, Рск	-0,5	-0,3	12,7	13,2
Оборотных активов, Ракт	-1,8	-0,1	38,7	40,5

Рассмотрев показатели рентабельности, можно сказать, что рентабельность по основной деятельности в 2010 - 2012 гг. уменьшилась на 6,4 %. Это негативный показатель, т. к. показывает, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. предприятие на 1 руб. реализации по основной деятельности имеет 6,4 % больше убытков.

Рентабельность по прибыли до налогообложения в 2010 - 2012 гг. - на 6,5% и определяет, что в 2012 г. на 1 руб. реализации продукции до налогообложения приходится 6,1% прибыли.

Рентабельность продукции по чистой прибыли в 2012 г. составила 0,041 и говорит о том, что на 1 руб. затрат приходится 4,1% чистой прибыли; а в 2011 г. - 0,4% убытков. Изменение рентабельности в 2010 - 2012 гг. составило - 4,5% увеличение рентабельности.

Рентабельность собственного капитала в 2012 г. по сравнению с 2005 г. - увеличилась на 13,2%. Рентабельность собственного капитала показывает, что на 1 руб. собственного капитала приходится 12,7% чистой прибыли в 2012 г.

Рентабельность оборотных активов в 2012 г. по сравнению с 2010 г. - на 40,5%. Рентабельность оборотных активов свидетельствует о том, что на 1 руб. текущих активов приходится 38,7% чистой прибыли в 2012 г.

В целом, финансовое состояние предприятия является неустойчивым. Руководству необходимо принять меры по стабилизации финансового состояния предприятия.

3. Современное состояние учета затрат на производство, исчисление и анализ себестоимости продукции растениеводства в СПК «Мир» Илишевского района

3.1 Организация учетно-аналитической работы в организации

Организация бухгалтерского учета в СПК «Мир» слагается из ряда элементов: системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета, документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ, плана счетов, включающего бухгалтерские счета для отражения хозяйственных операций, применяемой формы бухгалтерского учета, организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей. Организация бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в соответствии с Федеральный закон «О бухгалтерском учете». от 06.12.2011 N 402-ФЗ и Положением о бухгалтерском учете и отчетности Министерства Финансов РФ от 29.07.98 года №34н, а также другими нормативными актами Российской Федерации в частности ведения бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.

В СПК «Мир» бухгалтерский учет ведется согласно учётной политики.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в хозяйстве несет руководитель. Через неукоснительное выполнение всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в хозяйстве осуществляется расчетно-финансовой службой - самостоятельным структурным подразделением (рисунок 3.1).

Рисунок 3.1. Структура бухгалтерской службы

Главный бухгалтер хозяйства, руководствуясь положением о бухгалтерском учете и отчетности, нормативными документами, утвержденными в установленном порядке, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов ведения бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер, совместно с руководителем хозяйства, подписывает документы, служащие основанием для приема и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера, считаются недействительными, к исполнению не принимаются.

Для накапливания и группирования принятой к учету информации, хозяйство использует журнально-ордерную форму учета. На её основе заполняется форма бухгалтерской отчетности, проводится анализ состояния имущества и обязательств, рентабельности и ликвидности.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность хранят в архиве в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела (не менее пяти лет). Бухгалтерская служба организована в составе 4 человек.

Учетная политика предприятия формируется исходя из допущений, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 июня 2008 года № 160н, с учетом конкретной производственной и хозяйственной деятельности.

Изучив первичную документацию предприятия можно сделать вывод о том что:

- не составлен график документооборота;

- на отчетах отсутствуют печати предприятия;

- учетная политика организации не изменена с учетом нового Федерального закона № 402 ФЗ.

3.2 Первичный учет

Все записи в бухгалтерском учете о затратах на производство и выходе продукции зерновых культур основываются на данных соответствующих первичных документов.

Можно выделить четыре группы первичных документов:

1. Документы по учету затрат труда;

2. Документы по учету затрат средств труда;

3. Документы по учету затрат предметов труда;

4. Документы по учету выхода продукции.

Для учета затрат на выполнение работ и начисленной при этом заработной платы в СПК «Мир» используются несколько форм первичных документов. Для учета полевых стационарных работ, выполненных тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами, применяют учетный лист тракториста-машиниста Ф-411 АПК. Записи в учете производятся по мере выполнения работ по их видам, с указанием по какие культуры они выполнялись. Оплата труда производится по 6 разрядной тарифной сетке. Разряд зависит от сложности выполненных работ. Например: культивация зяби оплачивается по IV разряду, посев озимой пшеницы - по V разряду, прикатывание посевов по III разряду. Учетный лист тракториста-машиниста ведет учетчик полеводства, утверждается главным агрономом и директором.

Для учета тракторов на транспортных работах используют путевой лист трактора Ф-412 АПК, в нем отражают количество отработанных часов и дней, пробег, количество перевезенного груза, выполненных условно-эталонных гектаров, расход горючего по норме и фактически и сумму начисленной оплаты труда трактористам. Оплата труда производится трактористам на транспортных работах повременно согласно установленной расценки 14 руб. 38 коп. за 1 час рабочего времени.

Для учета работы грузового автотранспорта, занятого на перевозке продукции зерновых культур в хозяйстве применяется путевой лист грузового автомобиля Ф-4с. Оплата труда водителям на перевозке зерновых культур в СПК «Мир» производится в размере 50% от оплаты труда комбайнеров. Оплата труда комбайнеров производится в расчете 1% от намолоченного зерна в пересчете на денежное выражение, в соответствии со сложившимися ценами на зерно. Для учета ручных работ выполненных с помощью живой тягловой силы используются учетный лист труда и выполненных работ Ф - 410 АПК. При выращивании зерновых культур ручной труд чаще всего применяется на посеве и сортировке зерна. На посеве зерновых культур оплата производится по IV разряду тракториста-машиниста.

Для учета ручных работ выполненных с помощью живой тягловой силы используются учетный лист труда и выполненных работ Ф-410 АПК. При выращивании зерновых культур ручной труд чаще всего применяется на посеве и сортировке зерна. На посеве зерновых культур оплата производится по IV разряду тракториста-машиниста.

Для контроля над трудовой дисциплиной и с целью анализа степени использования рабочего времени применяют табельный учет, который ведется в табеле учета рабочего времени Ф - 501 АПК. Табель ведут по месту работы (в отделениях, работах) начальники соответствующих подразделений. В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки работников с указанием причин (болезнь, прогул и т.д.). В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени, днях неявки на работу, затем его сдают в бухгалтерию (расчетный отдел), где его данные после соответствующей проверки используют для начисления заработной платы.

В документах по учету затрат предметов труда фиксируются расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей и т.д.

Расход семян зерновых культур оформляют актами расхода семян и посадочного материала Ф № 183 АПК. Документ используют для списания расхода семян на посев отдельно по каждой культуре. В акте указывают культуру, название семян, номер поля, площадь поля, расход по норме и фактически. Акт составляет агроном и утверждает руководитель хозяйства, после чего он передается в бухгалтерию.

Расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов в хозяйстве оформляют актами об использовании минеральных, органических удобрений, ядохимикатов и гербицидов Ф № 420 АПК. Этот документ является основанием для списания в расход внесенных под культуры удобрений. В акте указывают название удобрений, расход, номер поля, название культуры. Составляет акт агроном, утверждает руководитель, после чего он передается в бухгалтерию.

Для сдачи в бухгалтерию хозяйства к акту прилагают лимитно-заборные акты и другие документы, по которым оформляется доставка удобрений, ядохимикатов со склада к местам их использования.

Расход спецодежды, мелкого инвентаря оформляют актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря.

Данные первичных документов по этой группе в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей. После этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в производственных отчетах подразделений.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации: расчет амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на начало года, расчет амортизационных отчислений по поступившим и выбывшим основным средствам, ведомость начисления амортизационных начислений за месяц.

Для учета зерновой продукции, полученной от урожая в СПК «Мир» применяют талоны комбайнера и шофера, а также специальные регистры Ф-СП-8. Пронумерованные талоны с заранее заполненными в бухгалтерии названием хозяйства, табельным номером и фамилией под расписку передают шоферам, комбайнерам. Талоны подписывает бухгалтер растениеводства и скрепляет печатью. Перед выдачей регистрирует в журнале выдачи талонов.

Зерно, поступившее от комбайна на ток, взвешивают. Затем шофер передает талоны, полученные им от комбайнера весовщику. Весовщик записывает номера талонов комбайнеров, фамилию шофера, номер автомашины и другие данные в реестр приема зерна весовщиком Ф-СП-9.

На основании данных реестра приема зерна весовщиком заведующий током делает записи в ведомость движения зерна и другой продукции в книгу складского учета. Указанные документы являются основанием для дальнейших записей в регистрах бухгалтерского учета. Зерно, поступившее с поля на ток, сушат и сортируют. Результаты сушки и сортировки отражают в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства Ф-СП-12.

Грамотное составление первичной документации имеет принципиальное значение для деятельности любой организации. Правила заполнения и ведения первичной учётной документации должен знать каждый сотрудник, работающий на предприятии. В целом первичные документы заполняются правильно, но были выявлены следующие недостатки

- на некоторых первичных документах нет подписей должностных лиц;

- документы в бухгалтерию сдаются несвоевременно и не полном объеме заполненными.

3.3 Аналитический и синтетический учет затрат

Для учета затрат и выхода продукции растениеводства в плане счетов выделяют счет 20 «Основное производство» субсчет «Растениеводство». По назначению и структуре счет основной, калькуляционный. По дебету счета отражают затраты в течение года основные и накладные, по кредиту - выход продукции, в течение года основные по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до уровня фактических затрат.

Дебетовое сальдо означает незавершенное производство.

Объектами учета затрат являются сельскохозяйственные зерновые культуры (озимые и зерновые).

Для обеспечения правильной организации учета затрат и выхода продукции растениеводства предназначен счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», аналитический счет «Рапс». Счет 20- активный, операционно-калькуляционный.

Все фактические затраты на производство зерновой продукции в течение года нарастающими суммами учитывают на дебете этого счета, а по кредиту - выход продукции в оценке по плановой себестоимости и списание калькуляционных разниц в конце года.

Учет затрат и выхода зерновой продукции в СПК «Мир» осуществляет бухгалтер по растениеводству по следующей номенклатуре статей:

Оплата труда с страховыми взносами;

Семена и посадочный материал;

Удобрения минеральные и органические;

Средства защиты растений;

Затраты на содержание основных средств;

Работы и услуги;

Затраты на организацию производства и управления;

Прочие затраты.

Первая статья выделена для учета всех видов основной и дополнительной заработной платы работников, занятых непосредственно в производстве зерна. По данной статье в СПК «Мир» учитывают все виды денежных и натуральных выплат, носящих характер заработной платы, работниками различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывание зерновых культур, а также на работах незавершенного производства. Сюда относятся заработная плата трактористов по подготовке почвы к посеву, обработке, уборке посевов, а также транспортные работы по данной культуре, заработная плата рабочих - полеводов по возделыванию зерновых культур, начиная с предпосевных работ, подготовке семян к посеву, и заканчивая доработкой готовой продукции. В затраты производства по данной статье включают доплаты за продукцию с учетом ее качества, за высокое качество выполненных работ, сокращение сроков работ, трактористам-машинистам доплата за классность. По данной статье учитывают также продукцию, выданную работникам хозяйства в счет оплаты труда в установленной оценке. По этой же статье учитывают суммы отчислений на страховые взносы: 20% - в пенсионный фонд; 4,9% - в фонд социального страхования; 0,1% - в федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 5% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

На статью «Семена и посадочный материал» относят израсходованные семена рапса. Затраты на семена отражают как в натуральном выражении - количество (кг), так и в денежном стоимость израсходованных семян.

Статья «Удобрения минеральные и органические» предназначена для учета внесенных под рапс всех видов удобрений. При этом отдельно выделяют минеральные и органические удобрения.

По статье «Средства защиты растений» отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями зерновых культур и рапса, различные средства химической защиты растений - на пестициды, гербициды, а также биологические средства.

На статью «Затраты на содержание основных средств» в СПК «Мир» относятся затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию, ремонт основных средств, используемых при производстве зерна. На эту же статью относят расход нефтепродуктов на работу машинотракторного парка, комбайнов. В состав затрат на ремонт основных средств, относимых на данную статью, включают затраты на ремонт и замену гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйственных машин.

По статье «Работы и услуги» ведут учет выполненных работ и услуг в зерновом производстве вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями.

По статье «Затраты по организации производства и управления» учитывают отраслевые, общебригадные расходы растениеводства, путем их распределения со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»:

Статья «Прочие затраты» выделена для учета основных затрат, не вошедших в предыдущие статьи. Сюда относят стоимость производственного и хозяйственного инвентаря, сумму земельного налога.

Корреспонденция счетов по учету затрат представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Журнал хозяйственных операции за 2012 г.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма тыс. руб.	Документы
Начислена заработная плата трактористам, водителям занятым на посевных работах	20	70	467	Путевой лист
Начислены страховые взносы	20	69	140	Ведомость начисления заработной платы
Списаны израсходованные семена рапса	20/1	10/7	171	Акт расхода семян
Списаны удобрения	20/1	10/1	129	Акт расхода минеральных удобрении
Списаны ГСМ	20/1	10/3	1609	Путевой лист
Списаны запасные части	20/1	10/5	703	Акт списания
Выполненные услуги	20/1	23	781	Акт выполненных работ
Списан инвентарь	20/1	10	85	Требование - накладная

Основным обобщающим регистром для аналитического учета затрат и выхода зерновой продукции в СПК «Мир» является лицевой счет (производственный отчет) подразделения. Он состоит из трех разделов: затраты на производство (дебет счета 20.1); выход продукции (кредит счета 20.1); прочие данные.

В первом разделе лицевого счета на каждый объект учета отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве, рассмотренной выше. Виды затрат в статье выделены в соответствии с корреспонденцией счетов. В лицевом счете отражают необходимые количественные данные, а также суммовые.

Записи в первом разделе лицевого счета делают на основании журналов учета работ и затрат. По затратам, которые не отражают в этих журналах, записи осуществляют на основании соответствующих сводных и первичных документов.

Во втором разделе лицевого счета отражают выход продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость зерна за месяц и с начала года по плановой себестоимости, с доведением в конце года до фактических затрат.

В третьем разделе лицевого счета отражают прочие данные относящиеся к работе данного подразделения.

Синтетический учет затрат на производство рапса при журнально - ордерной формы учета ведут в журнале-ордере 10 АПК. Лицевые счета являются основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета. Журнал-ордер построен по принципу шахматной ведомости. В подлежащем указываются дебетуемые производственные счета и данные для корректировки затрат, а в сказуемом - кредитуемые счета. Для обобщения всех затрат на производство в журнале - ордере 10 АПК отражаются суммы производственных расходов, учтенные в других журналах-ордерах.

Текущий учет затрат в растениеводстве завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции, выявлению калькуляционных разниц и правильному списанию их по назначению. Это возможно сделать после закрытия счетов 23, 25, 26. Определяется себестоимость делением фактических затрат в денежном выражении на валовой сбор продукции в натуральном измерении. Поэтому очень большое значение имеет точный учет затрат, списываемых на производство продукции по культурам и выхода ее. Объектом калькуляции является основная продукция - зерно. Для составления отчетных калькуляций себестоимости продукции растениеводства производится следующая подготовительная работа:

- проверяется разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет;

- необходимо определить затраты по площадям посевов культур, погибших от стихийных бедствий. Такие затраты списываются на убытки производства: Дт 91 Кт 20/1. При частичной гибели посевов в результате нарушения агротехники затраты должны быть списаны в Дт25/1 «Общепроизводственные расходы» Кт 20/1;

- затраты, связанные с пересевом площадей;

- уточняют выход продукции основной и побочной, используемых и неиспользуемых отходов. Потери при доработке зерна на току (усушка и неиспользуемые отходы) списываются «красным сторно» и отражаются записью: Дт 10, 43 Кт 20/1.

Согласно методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции зерновых культур предварительно определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию. Стоимость побочной продукции (соломы) определяются по нормативным затратам на ее уборку, заготовку, транспортировку и другие работы.

Затраты на возделывание и уборку зерновых культур (включая расходы по очистке и сушке на току) составляют себестоимость зерна, зерноотходов и соломы.

Общую сумму затрат (за вычетом стоимости соломы) распределяют на зерно, зерноотходы пропорционально доле содержания в них полноценного зерна. Себестоимость одного центнера зерна и зерноотходов (в переводе на зерно) определяются делением суммы затрат на соответствующую массу зерна и зерноотходов после их очистки и сушки.

Для определения себестоимости одного центнера основной и побочной продукции необходимо общую сумму затрат на выращивание зерновых культур распределить между ними по коэффициентам. Зерновые культуры в хозяйстве выращиваются на семена, себестоимость семенного зерна исчисляется по группам: элита и продовольственное зерно. Затраты на выращивание семенных культур на стоимость соломы, оставшаяся сумма затрат распределяется на семенное зерно и зерноотходы аналогично описанному выше порядку обычным зерновым культурам.

Разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции относят на соответствующие счета.

Себестоимость продукции определяют по видам зерновых культур и в целом по зерновым и зернобобовым.

Рассмотрим методику исчисления себестоимости рапса:

- общая сумма затрат на рапс - 3480 руб.

Оприходовано рапса 2440 ц. в массе после доработки.

Фактическая себестоимость 1ц. рапса равна 142,62 руб.

Фактическая себестоимость 1ц. отходов 57,01 руб. (142,62*40%).

Отклонение фактической себестоимости 1ц. от плановой 142,62 руб. - 139,08 руб. = 3,54 руб. Общая сумма отклонений 8637,6 руб.

Списание калькуляционной разницы по каналам использования продукции в течение года:

Дебет 90 Кредит 20/1 - 6793 руб.

Дебет 10,9 Кредит 20/1 - 824,6 руб.

Дебет 20/3 Кредит 20/1 - 1020 руб.

В целом по хозяйству аналитический учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в сводном лицевом счете (сводном производственном отчете) по хозяйству в целом. Его открывают на отдельном бланке лицевого счета (производственного отчета). В сводном лицевом счете (производственном отчете) по каждой строке и графе суммируют соответствующие данные лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений. С этой точки зрения ведение сводных лицевых счетов (сводных производственных отчетов) весьма удобно. Однако при большом количестве объектов учета затрат в растениеводстве эти регистры становятся довольно громоздкими. К тому же не очень удобно каждый месяц открывать новый сводный регистр аналитического учета. В связи с этим во многих хозяйствах сводный аналитический учет затрат ведут в специальных ведомостях (ф. № 84-АПК) многографной формы, открываемых на целый год. Сюда ежемесячно из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений записывают по каждому объекту учета затрат (отдельная страница ведомости) месячные итоги затрат по статьям и выходу продукции. Поскольку ведомость рассчитана на год, то в ней постепенно нарастающими итогами набираются затраты на календарный год. Независимо от принятого порядка ведения регистров аналитический учет затрат должен давать полную информацию об их суммах и выходе продукции по каждому объекту в целом по хозяйству за месяц и нарастающих суммах с начала года.

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту субсчета 20-1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК и Главной книге. Для облегчения контроля в регистре аналитического учета на отдельной странице ежемесячно выводят общие итоги затрат по всем объектам учета растениеводства (в целом и постатейно).

К существенным, на наш взгляд, недостаткам текущего отражения затрат на производство продукции растениеводства в СПК «Мир» является то, что в организации нередко допускается ошибочное отнесение одних и тех же издержек на разные статьи, либо счета. Например, стоимость списанных запасных частей, пошедших на ремонт сельскохозяйственной техники неверно относят на статью "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" вместо статьи "Запасные части", а стоимость начисленной амортизации по комбайнам попадает на счет 25 "Общепроизводственные расходы", субсчет 1 "Растениеводство", вместо счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 3 "Машинно-тракторный парк" и т.п. Все это в конечном счете существенно искажает полную себестоимость производимой продукции растениеводства.

По нашему мнению, такая ситуация во многом объясняется невостребованностью достоверной сведений о структуре затрат по видам производимой продукции со стороны высшего руководства сельскохозяйственной организации, которое по окончанию календарного года преимущественно анализирует информацию о прибыльности или убыточности того или иного вида готовой продукции.

Проведя анализ можно утверждать об отсутствии эффективной системы управления затратами в СПК «Мир», и как следствие этого - низкое качество управленческих решений, принимающихся на основе значительно запаздывающей во времени информации о полной себестоимости продукции, которая, в свою очередь, существенно искажена распределением косвенных издержек и не позволяет проследить зависимость понесенных затрат от объемов производства. Причем с увеличением последнего полная себестоимость имеет четкую тенденцию к снижению, т.к. происходит снижение доли постоянных затрат на единицу продукции.

Главным, на наш взгляд, упущением в действующей практике учета затрат в исследуемом предприятии является искажение реальной величины суммы затрат, приходящейся на конкретные виды производимой продукции, в силу значительной величины косвенных затрат, подлежащих распределению.

Многие виды издержек, носящие прямой характер по отношению к производимой продукции, учитываются как косвенные в составе счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Другой причиной, приводящей к росту косвенных затрат является нежелание счетных работников усложнять учет, открывая дополнительные аналитические счета или новые "субконто" (применительно к автоматизированной форме учета) для отдельного отражения затрат, носящих прямой характер к одному или нескольким видам однородной продукции с целью их обоснованного и точного отнесения на последние.

По убеждению главного бухгалтера СПК «Мир», так или иначе все косвенные издержки будут учтены в себестоимости производимой продукции посредством их распределения, при этом точность калькуляционных расчетов, по мнению счетных работников, не имеет весомого значения, с чем мы категорически не согласны. Необходимо, на наш взгляд, разработать мероприятия по совершенствованию учета затрат на производство в СПК «Мир».

3.4 Исчисление и анализ себестоимости рапса в СПК «Мир»

Анализ себестоимости отдельных видов продукции обычно начинают с изучения ее уровня и динамики, рассчитывают базисные и цепные темпы роста, строят графики. Сравнение уровня и темпов роста себестоимости продукции с данными других хозяйств одинакового производственного направления и со средними данными по району позволяет установить тенденцию изменения себестоимости продукции и дать оценку работы хозяйства. Целью анализа на данном этапе является изучение закономерностей и оценка динамики себестоимости рапса.

Проанализируем в динамике за 2010 - 2012 гг. основные показатели производства и себестоимости рапса в СПК «Мир». Исходные данные для анализа приведены в таблице 3.2.

Таблица 3.2. Динамика основных показателей производства и себестоимости рапса

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонения (+,-) 2012 г. от 2010 г.
1. Урожайность, ц/га	4	5	6	2
2. Убранная площадь, га	29,8	19,5	23,1	-6,7
3. Валовая продукция, ц	2000	2350	2440	440
4. Прямые затраты труда, чел - час	5960	4582	5636	-324
4.1 Затраты труда на 1 га, чел - час	8000	6000	5000	-3000
4.2 Затраты труда на 1 ц, чел - час	40	25,5	20,5	-19,5
Продолжение таблицы 3.2
1	2	3	4	5
5.Себестоимость ед. прод., тыс. руб.	1,34	1,31	0,89	-0,45
6. Общая сумма производственных затрат, тыс. руб.,	2630	3690	3480	850
в том числе:
6.1 Затраты на минер. Удобрения	1650	1850	2190	540
6.2 Затраты на семена	680	860	960	280
6.3 Затраты гсм	1000	2000	2500	1500
7.Структура затрат, %	16	16	2	-14
- доля затрат на минер. удобрения	41,2	46,5	43,8	2,6
- доля затрат на семена	0,6	1,1	2,3	1,7
- доля затрат на гсм	9,7	8,6	0,9	-8,8

Как показывает анализ данных таблицы 3.2, валовой сбор рапса в СПК «Мир» в 2012 г. вырос по сравнению с 2006 г. на 44 ц. При этом размер убранной площади рапса снизился на 6,7 га и составил в 2012 г. 244 га.

Ряды статистических величин, характеризующие изменение явления во времени, называются динамическими рядами или рядами динамики. Построение ряда динамики позволяет оценить скорость изменения явления во времени, определить тенденции развития показателя. Используя данный метод, проанализируем изменение во времени таких показателей производства рапса как урожайность, затраты труда на 1 га посевов и 1 ц рапса, а также себестоимость 1 ц рапса.

Анализируя абсолютное изменение урожайности рапса в СПК «Мир», можно сказать, что в 2012 г. она увеличилась на 10,6 ц/га по сравнению с 2010 г. Необходимо отметить, что в СПК «Мир» урожайность рапса на 2,4 ц/га выше, чем среднерайонный показатель.

Проанализируем в динамике затраты труда в расчете на 1 га посевов рапса. Анализируя абсолютное изменение затрат труда в СПК «Мир», можно сказать, что данный показатель на протяжении всего анализируемого периода снижается, общее снижение на конец 2012 г. составило 3000 руб. Затраты труда на 1 ц, чел. - час также снизились на 19,5 чел.-час. Соответственно, себестоимость рапса снижается.

В структуре затрат 2012 г. на долю затрат на минеральные удобрения приходится 43,8% (на 4,4% больше, чем в 2010 г. и на 2,7% меньше, чем в 2011 г.), на долю затрат на семена приходится 2,3% (на 3,8% меньше, чем в 2010 г. и на 1,2% больше, чем в 2011 г.), на долю затрат на ГСМ - 0,9% (на 8,2% меньше, чем в 2010 г. и на 7,7% меньше, чем в 2011 г.).

Анализируя себестоимость 1 ц. рапса, можно сделать вывод, что данный показатель в период с 2010 по 2012 гг. увеличивается. Но необходимо отметить, что себестоимость 1 ц. рапса в СПК «Мир» в 2012 г. на 3,9 тыс. руб. ниже, чем среднерайонный показатель, что дает основание говорить о том, что производство рапса в рассматриваемом хозяйстве является эффективны.

3.5 Пути совершенствования учета затрат на производство

Для построения эффективной системы учета затрат в СПК «Мир» необходимо систематизировать производственный и управленческий учёты затрат. Это позволит исключить дублирование документации, повысить производительность и снизить издержки, связанные с обслуживанием системы. Особое внимание следует уделить автоматизированным системам управления производством и обработки экономической информации, позволяющим оперативно подготавливать отчётность в различных разделах с заданным уровнем детализации.

При калькуляции каждого вида продукции относить расходы пропорционально стоимости сырья (т.к. сырьё является основным составляющим себестоимости), что позволит более точно проводить анализ отнесения затрат на себестоимость каждого вида выпускаемой продукции

Рекомендуется более точно детализировать учет прочих расходов на производство готовой продукции, т.к. на предприятии, основные виды затрат в учете отражаются четко (заработная плата, стоимость сырья, амортизация и т.д.), а остальные виды затрат не детализируются и в учете отражаются как прочие (например, не выделяются расходы на управление).

Для совершенствования учета затрат и выхода продукции нужно автоматизировать работу бухгалтерской службы.

Выполнение большего количества данных рекомендаций приведет к оптимизации ведения бухгалтерского учета, повышению производительности труда, сохранности документации, а так же к более тщательному контролю хозяйственных операций.

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только расходов непосредственно связанных с производством продукции, даже если они косвенные. Сущность системы учета неполной себестоимости заключается в том, что некоторые издержки не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Смысл заключается в том, что планирование и учет себестоимости осуществляется только в части переменных затрат, т.е. только переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные затраты) собирают на отдельном счете и в калькуляцию не включают, их периодически списывают на финансовые результаты т.е. учитывают при расчете прибыли и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

На первых этапах практического применения в себестоимость включались лишь прямые расходы, а косвенные расходы списывались на финансовые результаты. Отсюда и название системы - директ-костинг (система учета прямых затрат).

Со временем по методу «директ-костинг» себестоимость стала рассчитываться не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькуляции полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам - это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

Также общехозяйственные расходы исключаются их калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой. В конце отчетного периода эти расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

Дебет сч. 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Метод «директ-костинг» используется для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Таким образом система «директ - костинг» подразумевает деление затрат на постоянные и переменные к которым открываются специальные субсчета к счету 25. В конце отчетного периода затраты со счета 25-1 списываются на счет 20, а счет 25-2 закрывается счетом 90 «Реализация проду...