Учет затрат и калькулирование в Сургутской швейной фабрике ОАО "Сургутнефтегаз"

На швейной фабрике существуют следующие места возникновения затрат:

64012398 - Производство по пошиву швейных изделий;

64012305 - Производство ремонта цехового, гаражного оборудования;

64012313 - Производство по содержанию цехового, гаражного оборудования;

64012329 - Производство услуг по ремонту швейных изделий;

64012363 - Расходы по ликвидации основных средств, иных активов, НЗС, работы по охране недр;

64012390 - Капитальные вложения в объекты основных средств, кроме объектов капитального строительства;

64012301 - Производство по изготовлению продукции из давальческого сырья;

64012520 - Общепроизводственные (общепромысловые) расходы (общие);

64012521 - Обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

64012522 - Ремонт зданий, сооружений, инвентаря общепроизводственного назначения;

64012523 - Содержание зданий, сооружений, инвентаря общепроизводственного назначения;

64012526 - Подготовка кадров;

64012528 - Расходы по природоохранным мероприятиям;

64012530 - Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

64014430 - Представительские расходы;

64014458 - Расходы на рекламу нелимитируемые.

Учет затрат по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить:

- действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятия в целом, так и его рабочих мест;

- распределение общепроизводственных расходов между отдельными видами производств.

В таблице 2 представлена экспертиза учетной политики на полноту, соответствие нормативной базе бухгалтерского и налогового учета.

Таблица 2

Экспертиза учетной политики Сургутской швейной фабрики

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
Вариант	Основание
1. Способ ведения учета: бухгалтерия как отдельный отдел	пункт 2 ст. 6 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.2. Уровень централизации учета: - централизованный	пункт 3 ст. 5 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.3. Организационная структура учета: - линейно-функциональная	пункт 3 ст. 5 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.4. Формы первичных учетных документов: - операции оформляются первичными документами, предусмотренными в альбомах унифицированных форм, часть форм разрабатывается самостоятельно и утверждается как приложение к учетной политике	пункт 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, статья 313 НКРФ, пункт 2 ст.9 ФЗ о бухгалтерском учете
2.5. Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах: формируется организацией самостоятельно, утверждается приказом	статьи 9,17 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.6. Перечень документов составляемых в момент совершения операции и после завершения операций: - законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно в учетной политике	статьи 9,17 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.7. График документооборота: - законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается приказом	статьи 9,17 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
Продолжение таблицы 2
2.8. Форма учета бухгалтерского: - автоматизированная. налогового: - автоматизированная	пункты 8,19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пункт 5 ПБУ 1/98, статьи 313, 314 НК РФ
2.9. Рабочий план счетов - для бухгалтерского учета формируется на основании типового плана счетов, утверждается в приложении к учетной политике; - для налогового - формируется самостоятельно и утверждается учетной политикой	пункт 3 ст. 6 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313, 314 НК РФ
2.10 Обработка учетной информации - автоматизированная	пункт 3 ст.6 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313, НК РФ
2.11 Реестр форм регистров для бухгалтерского учета: - законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике для налогообложения: - регистры формируются самостоятельно и утверждаются учетной политикой	пункты 8, 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пункт 5 ПБУ 1/98, статья 313, 314 НК РФ
2.12. Инвентаризация состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, количество инвентаризаций - законодательно не установлены, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике	статья 12 ФЗ о бухгалтерском учете, пункты 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пункт 5 ПБУ 1/98
2.13. Внутренний контроль - передает контрольные функции отдельным работникам.	пункт 3 ст. 6 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
Продолжение таблицы 2
2.14. Формы отчетности - типовые - разработанные организацией	Приказ Минфина № 67н
2.15 Способ представления отчетности - в Аппарат управления ОАО «Сургутнефтегаз»	пункт 6 ст. 13 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НКРФ
МЕТОДИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
3.1 Амортизация основных средств Способ амортизации основных средств: - для бухгалтерского учета - линейный, - для налогового - линейный Учет активов стоимостью до 20 000 рублей. Установлена стоимость, в пределах которой активы подлежат учету в составе материально-производственных запасов (не более 20 000 р. для целей бухгалтерского учета) Применение льготы по амортизации для целей налогообложения Установлены разрешенные 10% - 30% в зависимости от амортизационной группы от первоначальной стоимости, которые включаются в состав расходов периода	пункт 18 ПБУ 6/01, статья 259 НК РФ
3.2. Способ амортизации НМА - для бухгалтерского учета - линейный, - для налогового - линейный	пункт 15 ПБУ 14/2000, статья 259 НК РФ
3.3.Способ отражения амортизации НМА - с использованием счета 05 "Амортизация НМА"	пункты 20, 21 ПБУ 14/2000
3.4. Переоценка основных средств - проводить переоценку по состоянию на 01 января отчетного года.	пункт 15 ПБУ 6/01
3.5. Ремонт основных средств - единовременное списание затрат.	пункт 3 ст. 260, 324 НК РФ
3.6. Учет затрат по кредитам и займам - решение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную	пункт 6 ПБУ 15/01
3.7. Оценка финансовых вложений при выбытии - по средней стоимости	пункт 26 ПБУ 19/02
Продолжение таблицы 2
3.8. Учет материальных ценностей - с использованием счетов 15 и 16	Инструкция по применению плана счетов
3.9. Способ оценки запасов при отпуске в производство - по средней себестоимости	пункт 27 ПБУ 5/01, пункт 8 ст. 254 НК РФ
3.10 Учет транспортно-заготовительных расходов - учет на счете 15	пункт 83 Методических указаний по учету МПЗ
3.11. Оценка приобретаемых товаров - по покупным ценам	пункты 6, 13 ПБУ 5/01, подпункт 3 пункта 1 ст. 268 НК РФ
3.12. Оценка тары - по учетным ценам	пункты 166, 182 Методических указаний по учету материально-производственных запасов
3.13. Оценка незавершенного производства - по плановой себестоимости	пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
3.14. Порядок признания выручки - в бухгалтерском учете - по мере отгрузки продукции; - в налоговом - метод начислений	Инструкция по применению Плана счетов, статьи 271-273 НК РФ
3.15. Момент реализации товаров - по мере отгрузки	статья 167 НК РФ
3.16. Учет выпуска готовой продукции - с использованием счета 10	Инструкция по применению Плана счетов
3.17 Формирование резервов - резервы создаются (резерв на отпуск)	пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, статья 324 (п.1), 265, 266, 267 НК РФ
3.18. Перечень прямых расходов организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).	статья 318 НК РФ

Учетная политика Сургутской швейной фабрики соответствует требованиям нормативной базы по бухгалтерскому и налоговому учету.

Ответственность за осуществление учетной политики возложена на главного бухгалтера.

Функции внутреннего контроля переданы отдельным работникам, так как на швейной фабрике нет отдельно службы, осуществляющей внутренней контроль. Деятельность организации проверяется ревизионной службойОАО «Сургутнефтегаз», а также аппаратом управления ОАО «Сургутнефтегаз». Проверки проводятся ежегодно.

На фабрике применяются счета третьего раздела Плана счетов, которые называются «затраты на производство». Это синтетические счетапредназначене для учета произведенных организацией расходов, подлежащих включению в состав текущих издержек производства или обращения:

Счет 23 «Вспомогательные производства».

Счет 25 «Общепроизводственные расходы».

Счет 28 «Брак в производстве».

Счет 97 «Расходы будущих периодов» .

и счета четвертого раздела Плана счетов:

Счет 44 «Расходы на продажу»

Определение себестоимости можно условно разделить на следующие этапы:

учет затрат на производство,

распределение косвенных расходов.

Рассмотрим эти этапы подробнее.

Этап 1. Учет затрат на производство.

Данный этап включает в себя непосредственно первичную регистрацию издержек, связанных с осуществлением процесса производства и реализации.

Правильность и обоснованность отражения расходов на затратных счетах, требования полноты включения расходов (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности) при этом соблюдаются на данном этапе. Прямые расходы в момент их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по дебету калькуляционных счетов 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Именно на этом этапе калькулирования себестоимости собираются и косвенные затраты, которые подлежат предварительному учету на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Например, на счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются следующие статьи сметы:

расходы на управление предприятием;

общехозяйственные расходы;

налоги, сборы и отчисления;

заработная плата аппарата управления организацией;

содержание аппарата управления цехов;

амортизация зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения;

командировки и перемещения;

содержание пожарной, сторожевой охраны;

амортизация основных средств и их содержание;

охрана труда;

подготовка кадров;

организованный набор рабочей силы и другие расходы;

испытания, опыты, исследования; рационализация и изобретательство.

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов», на нем учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость продукции которых они должны быть включены. В состав расходов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов», входят:

программные продукты,

сертификаты и декларации на изготавливаемую продукцию,

затраты на заключение договора аренды на земельные участки, подлежащие государственной регистрации.

Расходы такого вида называются единовременными, а счета, на которых они учитываются, - отчетно-распределительными.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

Для потребностей производства так же создаются резервы для предстоящих расходов и платежей (оплату отпуска рабочих), необходимые в части регулирования себестоимости продукции. Для этого используется еще один отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Этот счет пассивный.

Итак, первый этап учета затрат на производство заканчивается на этом. Полнота и состав затрат - вот два главных требования, которые важны на первом этапе.

Этап 2. Распределение косвенных расходов.

Базой для распределения затрат служит заработная плата производственных рабочих.

При выборе способа распределения общепроизводственных расходов руководствуются тем, что результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на данную единицу затрат, что оказывает влияние на достоверность определения их себестоимости и в конечном итоге на прибыль организации. Помимо этого, выбранный способ должен быть простым и нетрудоемким и соответствовать существующим в организации производственным (технологическим) процессам.

Рассмотрим, на каком уровне находится автоматизация бухгалтерского учета на швейной фабрике.

Система автоматизации рассчитана на 7 сетевых пользователей, поэтому должным образом оборудованы автоматизированные рабочие места и организован учет на следующих участках:

- основных средств и ТМЦ;

- расчета себестоимости;

- учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

- учета денежных средств и операций на расчетном счете;

- труда и заработной платы и др.

Во всех подразделениях ОАО «Сургутнефтегаз» применяется специально созданная для нужд Общества программа R3, используемая для учета хозяйственных операций на исследуемом объекте, охватывающая все стадии бухгалтерского учета. Условно разделим весь процесс бухгалтерского учета на 4 стадии.

С помощью программы можно подготовить необходимые платежные документы и внутренние документы на перемещение материальных ценностей. На первой стадии оформляются именно эти документы, для этого все необходимые данные вносятся в специальные поля программы, потом документы регистрируются. В дальнейшем по этим документам и прикрепленным к ним операциям можно отследить движение денежных средств и материальных ценностей.

На второй стадии операции, совершенные на основах соответствующих документов, отражаются на счетах бухгалтерского учета.

В системе автоматизации предусмотрен комплекс специальных средств, позволяющих выполнять такие операции как:

ведение учета всех хозяйственных операций в хронологическом порядке с отражением средств на синтетических счетах и счетах аналитического учета;

ведение учета основных средств в инвентарной картотеке, рассчитывать амортизационные отчисления, регистрировать операции с инвентарными объектами, осуществлять их переоценку, производить операции по перемещению, реконструкции, ремонту, списанию инвентарных объектов, хранить историю всех этих операций;

ведение учета материальных запасов в разрезе материально-ответственных лиц;

ведение учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

На третьей стадиипо фактам финансово-хозяйственной деятельности за определенный учетный период готовятся внутренние и внешние отчетные документы.

На этой стадии по данным учета хозяйственных операций можно получить следующее:

периодическую отчетность по движению средств в виде баланса, главной книги, книги учета хозяйственных операций, кассовой книги, ведомостей аналитического учета нескольких видов, ведомостей расчетов с дебиторами и кредиторами, инвентаризационной описи, отчетов по аналитическим данным к счетам, настраиваемых отчетов;

баланс предприятия, приложения к балансу и другие формы отчетности.

На четвертой, последней и заключительной, стадии проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности компании.

Отдельным АРМ оборудован участок учета заработной платы. Расчет производится также автоматизировано с использованием программы R3, которая обслуживается специалистами ПУ «СургутАСУнефть» ОАО «Сургутнефтегаз».

2.3 Организация учета затрат и калькулирования

Рассмотрим методологию учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на исследуемом объекте.

Для учета затрат на предприятии используется позаказный метод. Объектом учета при данном методе является отдельный производственный заказ. Под ним понимается изделие или мелкие серии одинаковых изделий. Заказ регистрируется в специальной книге учета, которая пронумерована, прошнурована и имеет запись о количестве листов, скрепленную печатью.

Для учёта затрат на каждый заказоткрывается отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. На основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п., с обязательным указанием соответствующего шифра заказа ведется учет прямых затрат по отдельным заказам. Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно на основе размера основной производственной зарплаты рабочих.

Следует рассмотреть позаказный метод более подробно.

По мере прохождения заказа через производственный процесс, накапливается все больше информации о произведенных прямых затратах, таких как затраты основных материалов, заработная плата с отчислениями и так далее. Эта информация отражается в специальной карте, таким образом карточка заказа является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования.

Порядок учетных записей в условиях позаказного метода калькулирования

По каждому заказу в разрезе 23 счета организуется аналитический учет, таким образом, что количество аналитических счетов соответствует количеству заказов, производимых на данный момент на предприятии.

Прямые затраты по материалам в соответствии с полученными документами, списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету 23 счета. Заработная плата основного производственного персонала прямо относится на соответствующие заказы.

Косвенные (общепроизводственные) затраты распределяются пропорционально согласно основной заработной плате производственных рабочих в каждом заказе.

Определение себестоимости единицы продукции при позаказном методе является довольно простой процедурой. После завершения выполнения заказа, все затраты суммируются.

После выполнения заказа карточку изымают, ее данные переносят на счет «Готовая продукция». Законченная продукция поступает на склад готовой продукции, что отражается по дебету 10 счета «Материалы собственного изготовления» и кредиту 23. В следующем месяце создаются новые заказы на продукцию.

На каждое наименование продукции планово-экономической группой составляется плановая калькуляция.

В себестоимость данной единицы оборудования включаются следующие статьи:

- Сырье и материалы.

- Заработная плата.

- Отчисления на социальные нужды.

- Амортизация.

- Накладные расходы.

- Итого: производственная себестоимость.

- Расходы на рекламу.

Итого: расчетная цена.

Калькуляция подписывается директором фабрики, главным бухгалтером, руководителем планово-экономической группы.

Рассмотрим, как составляются плановые суммы по каждому экономическому элементу.

Для определения затрат на сырье и материалы составляется ведомость материалов, необходимых для производства определенного вида продукции:

государственных стандартов или технических условий (ГОСТ и ТУ), которым они должны соответствовать;

требуемого количества;

цены;

примечаний (реквизитов поставщика).

Составляется список норм расхода материалов с указанием наименования, физических данных (вес, длина и т.п.) и цены. Сумма итоговых показателей по этим двум сметам и является плановой по статье «Сырье и материалы». Нужно отметить, что поиск поставщиков необходимых материалов производится отделом снабжения, но, в основном, это постоянные контрагенты.

Для определения размеров расходов на заработную плату производственных рабочих используются сводка трудозатрат и часовые тарифные ставки для рабочих.

Часовые тарифные ставки утверждаются директором и устанавливаются на весь отчетный год. Данные ставки составляются в разрезе повременной и сдельной оплаты труда работников, а также в зависимости от условий труда, они бывают двух видов нормальные или вредные. Как правило, из таблицы выбирается максимальный показатель.

Сводка трудозатрат составляется инженером-нормировщиком и утверждается директором фабрики. В ней указывается норма времени затрачиваемого труда рабочих разных профессий на изготовление единицы продукции. Затем общая сумма трудозатрат (в часах) умножается на определенную ранее ставку и рассчитывается основная заработная плата.

Страховые взносы составляют 26,4% от общей суммы заработной платы.

Амортизация составляет 7,7% в год от балансовой стоимости используемого при выполнении продукции оборудования.

Накладные расходы составляют 226,6% от заработной платы производственных рабочих.

Таким образом, рассчитывается плановая производственная себестоимость изготавливаемой единицы продукции. Для определения расчетной цены к себестоимости прибавляются расходы на рекламу в размере 0,04% от производственной себестоимости.

В течение отчетного периода на основе соответствующей первичной документации ведется учет следующих затрат:

списания материалов на определенные заказы (документ: требование, в котором указывается шифр заказа);

начислений заработной платы и отчислений от неё (на основе рабочих табелей при расчете повременной оплаты труда и нарядов - при сдельно-премиальной);

списания подотчетных сумм (авансовые отчеты);

услуг сторонних организаций (акт о выполнении);

и т.д.

В конце отчетного периода на базе распределения прямой заработной платы производственных рабочих происходит списание накладных расходов, обычно плановый показатель размера накладных расходов закладывается на уровне 226,6% от заработной платы производственных рабочих.

На Сургутской швейной фабрике, занимающейся пошивом специальной одежды для нефтяной промышленности, организован учет затрат по элементам, по статьям затрат, а также по местам возникновения затрат. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции для принятия различных управленческих решений. Учетная политика Сургутской швейной фабрики соответствует требованиям нормативной базы по бухгалтерскому и налоговому учету. Для учета затрат в компании используется позаказный метод, объектом учета при котором является отдельный производственный заказ. На каждое наименование продукции планово-экономической группой составляется плановая калькуляция, в конце месяца определяются отклонения фактических затрат от нормативных по каждой группе продукции, в том числе и по каждому наименованию продукции. Калькуляция представлена в приложении 1.

В третьей главе проведен анализ затрат Сургутской швейной фабрики и предложены мероприятия по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.



3. Анализ затрат в Сургутской швейной фабрике

3.1 Анализ по элементам затрат

Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Для того чтобы изучить ресурсоемкость, т.е. материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат производится группировка затрат по экономическим элементам. Если, например, доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда.

Анализ затрат предприятия по данным бухгалтерской отчетности заключается в расчете показателей динамики и структуры затрат, анализе контролируемости затрат, расчете показателей ресурсоемкости продукции.

Структуру затрат можно анализировать по элементам расходов и статьям калькуляции.

Структура затрат по обычным видам деятельности по элементам анализируется по данным формы № 5:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств;

прочие затраты.

Рассмотрим содержание формы № 5 более подробно. В строке «Материальные затраты» отражается стоимость:

приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции;

покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, а также запчастей для ремонта оборудования;

покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

работ и услуг производственного характера, выполненных другими предприятиями или производствами того же предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

приобретаемых со стороны топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели.

Исходя из цен потребления (без учета НДС), наценок, компенсационных вознаграждений, уплачиваемых снабженческими и внешнеэкономическими организациями, стоимости услуг товаров бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые другими предприятиями формируется стоимость материальных ресурсов.

В производстве часто встречается такое понятие как возвратные отходы. Возвратными отходами производства называются возникающие в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию остатки сырья и материалов, утерявшие полностью или частично потребительские качества исходного материала, но могущие быть вторично использованы предприятием в качестве материала на выпуск основной продукции или продукции вспомогательных производств либо, наконец, реализованы на сторону. Они оцениваются в зависимости от их качества или по пониженной цене исходного сырья, или по цене лома, обрезков и т.п. Сумма всех указанных выше затрат на сырье и материалы, израсходованная на выпуск продукции, уменьшается на стоимость возвратных отходов производства.

Затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты входят в элемент «Затраты на оплату труда».

Элемент «отчисления на социальные нужды» включает суммы страховых взносов, исчисленные от суммы затрат на оплату труда (элемент себестоимости продукции «затраты на оплату труда»).

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемая исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части отражается в элементе «Амортизация основных фондов».

К элементу «Прочие затраты» относятся:

вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

износ по нематериальным активам;

арендная плата;

проценты по кредитам банков;

суточные и подъемные;

обязательные страховые платежи;

налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);

оплата услуг рекламных агентов и аудиторских организаций, связи, вычислительных центров, вневедомственной охраны и др.

При анализе динамики и структуры затрат Сургутской швейной фабрики используется форма № 5. Результаты расчетов представлены в таблице 3.



Таблица 3

Анализ динамики и структуры затрат по обычным вида деятельности по Сургутской швейной фабрике

Показатель	Предыдущий год 2013	Отчетный год 2014	Изменение за год
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	темп прироста, %	доля в структуре, %	доля фактора в изменении затрат, %
Материальные затраты	286 990	70,4	335 376	68,2	48 386	16,9	(2,2)	57,5
Затраты на оплату труда	85 846	21,1	84 286	17,2	(1 560)	(1,8)	(3,9)	(1,9)
Отчисления на социальные нужды	17 184	4,2	19 796	4,0	2 612	15,2	(0,2)	3,1
Амортизация основных средств	3 998	1,0	5 233	1,1	1 235	30,9	0,1	1,5
Прочие затраты	13 387	3,3	46 892	9,5	33 505	250,3	6,2	39,8
Итого	407 405	100,0	491 583	100,0	84 178	20,7	-	100,0

По расчетным данным из таблицы 3 видно, что материальные затраты являются преобладающим элементом (68,2% в отчетном году). Это характеризует производство, как материалоемкое. Темпы прироста амортизации и прочих затрат 30,9% и 250,3% соответственно превышают темпы прироста выручки от продаж (24,3%), все остальные показатели в пределах нормальной величины. Причина роста амортизации и прочих затрат рассмотрена ниже в анализе по статьям калькуляции.

Основным источником прибыли организации является прибыль от продаж, факторный анализ которой, выполненный с использованием метода абсолютных разниц на основе информации о выручке от продаж и формы № 5, позволяет определить влияние на прибыль следующих факторов:

объем производства продукции;

уровень инфляции;

удельные затраты или ресурсоемкость (затраты в расчете на 1 руб. выручки), а именно: материалоемкость, зарплатоемкость, амортизациоемкость, ресурсоемкость по прочим затратам.

Исходными данными для анализа является следующая информация:

темп инфляции за отчетный год или индекс роста цен на выпускаемую организацией продукцию (в последнем результаты анализа более информативны);

выручка от продаж за отчетный и предыдущий год;

расходы в разрезе элементов затрат (форма № 5).

Расчеты осуществляются в следующей последовательности

Анализ «контролируемости» расходов, заключающийся в расчете коэффициентов затрат (отношение затрат к выручке, что также называется ресурсоемкостью), а затем оценке изменений этих соотношений в отчетном году по сравнению с предыдущим, можно выполнить по данным бухгалтерской отчетности. По данным расчета можно определить являются ли затраты контролируемыми. Если имеют место отклонения, превышающие по модулю 10%, то следует вывод о «неконтролируемости» затрат, что негативно характеризует как эффективность менеджмента, так и качество прибыли.

Выручка от продажи продукции за 2013 год составила - 422 129 тыс. руб.

Выручка от продажи продукции за 2014 год - 524 559 тыс. руб.

Темп прироста составляет 24,3% ((524 559 / 422 129)*100%-100%).

При сопоставлении данных бухгалтерского баланса (форма №1) и приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) было обнаружено наличие незавершенного производства, но остатки на начало и конец отчетного года незначительны, исходя из этих данных целесообразно провести анализ ресурсоемкости.

Целью анализа ресурсоемкости продукции является установление удельных расходов на ресурсы на 1 руб. выручки и отслеживание их динамики, которая характеризует тенденции изменения эффективности использования ресурсов.

Расчет ресурсоемкости по данным бухгалтерской отчетности производится на основе выручки, то есть показатели ресурсоемкости характеризуют, сколько организации необходимо затратить ресурсов в денежном выражении на 1 руб. выручки (нетто). Иначе говоря, многие показатели ресурсоемкости, показатели удельного веса затрат на ресурсы в выручке, это показатели структуры выручки. Степень контролируемости расходов менеджментом организации характеризуются показателями ресурсоемкости. Стабильность показателей контролируемости затрат (колебания не превышают 10% от базового уровня) свидетельствует о том, что вероятность неконтролируемого роста затрат организации невелика, следовательно, колебания прибыли маловероятны, а это уже одно из свойств качественной прибыли.

Показатели ресурсоемкости продукции рассчитываются по формулам, часть из которых являются отношением затрат на ресурсы к выручке (материалоемкость, зарплатоемкость), другие - стоимости ресурсов к выручке (фондоемкость).

Материалоемкость:

(4)

где МЗ - материальные затраты;

В - выручка (нетто) от продажи товаров.

Зарплатоемкость(при расчете показателей возможно добавление к затратам на оплату труда отчислений на социальные нужды):

(5)

где ЗП - сумма затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды.

Амортизациоемкость:

(6)

где Аг - годовые амортизационные отчисления.

Ресурсоемкость по прочим затратам:

(7)

где Зпр - прочие затраты

Общая ресурсоемкость продукции:

(8)

где 3 - суммарные затраты (расходы по обычным видам деятельности).

Взаимосвязь между общей ресурсоемкостью продукции и рентабельностью продаж можно выразить следующей зависимостью:

РЕ * Rпр= 1, (9)

где Rпр - рентабельность продаж.

Анализируя результаты расчетов, необходимо обратить внимание на динамику показателей ресурсоемкости, связанных с «налогоемкими» элементами затрат. Рост рентабельности продаж напрямую связан со снижением показателей ресурсоемкости.

Показатели ресурсоемкости для анализируемой компании приведены в таблице 4.

Таблица 4

Анализ показателей ресурсоемкости Сургутской швейной фабрики, руб./руб.

Показатель	Предыдущий год 2013	Отчетный год 2014	Абсолютное изменение ресурсоемкости
Материалоемкость	0,68	0,64	(0,04)
Зарплатоемкость	0,24	0,20	(0,04)
Амортизациоемкость	0,009	0,01	0,001
Ресурсоемкость по прочим расходам	0,03	0,09	0,06
Общая ресурсоемкость продукции	0,97	0,94	(0,03)

Исходя из расчетных данных, представленных в таблице 4 можно увидеть, что почти все показатели ресурсоемкости изменяются в благоприятном для организации направлении, и только амортизациоемкость и ресурсоемкость по прочим расходам растет.

Колебания показателей контролируемости затрат не превышают 10 % от базового уровня, это свидетельствует о том, что вероятность неконтролируемого роста затрат организации невелика, следовательно, колебания прибыли маловероятны, а это уже одно из свойств качественной прибыли.

Информация о состоянии дел в той или иной области деятельности предприятия в конкретный момент времени является основой для разработки и реализации управленческих решений. Так, данные учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе предприятия. Для того что бы более детально рассмотреть этого вопрос проводится факторный анализ затрат.

Выполним факторный анализ затрат от обычной деятельности.

В процессе объема производства товаров на сумму выручки влияют:

уровень инфляции;

материалоемкости;

зарплатоемкости;

амортизациоемкости;

ресурсоемкости по прочим затратам.

Исходными данными для анализа являются:

темп инфляции за отчетный год или индекс роста цен;

выручка от продажи товаров за отчетный и предыдущий годы;

расходы в разрезе элементов затрат (форма № 5).

Расчеты осуществляются в следующей последовательности.

Расчет выручки отчетного года в сопоставимых ценах:

(10)

где Во - выручка отчетного года; /ц - индекс цен отчетного года.

Расчет прироста выручки за счет изменения цен. От выручки отчетного года следует вычесть выручку отчетного года в сопоставимых ценах:

?ВЦ = Во-Вс. (11)

?ВЦ = 524 559 - 462 982 = 61 577 тыс. руб.

Расчет прироста выручки за счет изменения объема. От выручки в сопоставимых ценах следует вычесть выручку предыдущего года

?Во= Вс-Вп.(12)

?Во= 462 982 - 422 129 = 40 853 тыс. руб.



Расчет показателей общей ресурсоемкости предыдущего и отчетного года и показателей ресурсоемкости по элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты):

(13)

где РЕ - ресурсоемкость продукции (рассчитывается для предыдущего и отчетного годов в целом и по элементам затрат);

3 - затраты организации.

Расчет изменений ресурсоемкости. Для этого необходимо из показателя ресурсоемкости отчетного года вычесть показатель предыдущего года (все расчеты отдельно по элементам затрат):

?РЕ = РЕ0- РЕп,(14)

где ?РЕ - прирост ресурсоемкости продукции (рассчитывается по элементам затрат);

РЕП - ресурсоемкость продукции в предыдущем году;

РЕ0 - ресурсоемкость продукции в отчетном году.

Расчет прироста расходов за счет изменения объема производства:

?Ро = ?ВоЧ РЕп, (15)

где РЕП - показатель общей ресурсоемкости в предыдущем году.

?Ро = 40 853 * 0,96511967 = 39 428 тыс. руб.

Расчет прироста расходов за счет изменения цен:



?Рц= ?Вц*РЕп. (16)

?Рц= 61 577 * 0,96511967 = 59 429 тыс. руб.

Расчет прироста расходов за счет изменения материалоемкости:

?РМЕ = ?МЕ*В0,(17)

где ?Рме - прирост расходов за счет изменения материалоемкости;

?МЕ - прирост материалоемкости.

?РМЕ = -0,04051478 * 524 559 = - 21 252 тыс. руб.

Расчет прироста расходов за счет изменения зарплатоемкости:

?РЗЕ = ?ЗЕ*В0, (18)

где ?ЗЕ - прирост зарплатоемкости.

?РЗЕ = - 0,04565421 * 524 559 = - 23 948 тыс. руб.

Расчет прироста расходов за счет изменения амортизациоемкости:

?Pae = ?AE*B0, (19)

где ?АЕ - прирост амортизациоемкости.

?Pae = 0,00050496*524 559 = 264 тыс. руб.

Расчет прироста расходов за счет изменения ресурсоемкости по прочим затратам:

?Рпр= ?РЕпр*Во, (20)

где ?РЕпр - прирост ресурсоемкости по прочим затратам.

?Рпр= 0,05768014*524 559 = 30 257тыс. руб.

Расчет общего изменения расходов суммированием частных приростов:

?Р = ?Р0 + ?РЦ + ?РМЕ + ?РЗЕ + ?РАЕ+ ?Рпр (21)

?Р = 39 428 + 59 429 + (-21 252) + (-23 948) + 264 + 30 257 = 84 178 тыс.руб.

Проверка правильности расчетов. Осуществляется сравнением общего прироста расходов, рассчитанного в предыдущем пункте, с приростом расходов, рассчитанным по формуле:

Р1 - Р0 = ?Р (22)

где Ро - расходы по обычным видам деятельности в отчетном году;

Рп - расходы по обычным видам деятельности в предыдущем году.

Результаты факторного анализа затрат организации, выполненного по элементам затрат, приведены в таблице 7.



Таблица 5

Исходная информация для факторного анализа затрат (по элементам)по Сургутской швейной фабрике

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Ресурсоемкость, руб./руб.
	предыдущий год 2013	отчетный год 2014	изменение	предыдущий год 2013	отчетный год 2014	изменение
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	422 129	524 559	102 430	-	-	-
Материальные затраты	286 990	335 376	48 386	0,680	0,639	(0,041)
Затраты на оплату труда и страховые взносы	103 030	104 082	1 052	0,244	0,198	(0,046)
Амортизация	3 998	5 233	1 235	0,009	0,010	0,001
Прочие затраты	13 387	46 892	33 505	0,031	0,089	0,058
Расходы по обычным видам деятельности	407 405	491 583	84 178	0,965	0,937	(0,028)

Из данных таблицы 5 видно, что почти все показатели ресурсоемкости изменяются в благоприятном направлении, и только амортизациемкость и ресурсоемкость по прочим растет.

Таблица 6

Промежуточные расчеты по факторному анализу затрат, тыс. руб.

Показатель	Значение
Темп инфляции, %	13,3
Выручка в сопоставимых ценах, тыс. руб.	462 982
Прирост выручки за счет объема, тыс. руб.	40 853
Прирост выручки за счет цены, тыс. руб.	61 577

Выручка отчетного года в сопоставимых ценах составила 462 982 тыс. руб., прирост выручки за счет изменения объема составил 40 853 тыс. руб., прирост выручки за счет изменения цен составил 61 577тыс. руб.



Таблица 7

Результаты факторного анализа затрат по элементам, тыс. руб.

Фактор	Результат расчета
Объем	39 428
Цены ресурсов	59 429
Материалоемкость	- 21 252
Зарплатоемкость	- 23 948
Амортизациоемкость	264
Ресурсоемкость по прочим расходам	30 257
Итоговое влияние	84 178

Расчетные даннае подтвердили сделаные нами ранее выводы, а именно: рост затрат связан с расширением деятельности организации (значение прироста затрат по этой причине 39 428 тыс. руб.), рoстом цен на ресурсы (59 429тыс. руб.) и непропорциональным увеличением амортизации и прочих затрат (264 тыс. руб. и 30 257 тыс. руб. соответственно), остальные факторы повлияли благоприятно на затраты (в сторону снижения), это затраты на материалы и заработную плату. Итоговое увеличение затрат в 2013 году по сравнению с 2009 годом составило 84 178 тыс. руб.

Для более глубокой оценки управления затратами, необходимо провести анализ использования ресурсов предприятия, для чего следующий раздел направим на анализ затрат в постатейном разрезе и в местах их совершения.

3.2 Постатейный анализ затрат

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать на какие цели (куда и на что) затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Учет организованный таким образом позволяет анализировать себестоимость не только по ее составным частям, но и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и накладные.

В составе последних отдельно по единым статьям учитываются следующие виды расходов:

расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы);

управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы).

Помимо этого, расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов);

топливо и энергия на технологические цели;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);

отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

потери от брака;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

прочие производственные расходы;

коммерческие расходы.

Затраты по статьям калькуляции по своему составу являются шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

Сумма затрат по всем установленным на данном предприятии статьям составят производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют внепроизводственные (коммерческие) расходы, то есть расходы, связанные с реализацией продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции.

Отраслевыми методическими рекомендациями определяются перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции. В каждой отрасли свои статьи калькуляции.

Для проведения постатейного анализа затрат производства товарной продукции необходимы данные по статьям. Наименование статей товарной продукции по Сургутской швейной фабрике приведено в структуре затрат, т.е. в таблице 8.

Таблица 8

Анализ динамики и структуры затрат по обычным видам деятельности

по Сургутской швейной фабрике

Показатель	Предыдущий год 2013	Отчетный год 2014	Изменение за год
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	темп прирос-та, %	доля в структу-ре, %	доля фактора в изменении затрат, %
1. Материальные расходы	286 990	70,4	335 376	68,2	48 386	16,9	(2,2)	57,5
1.1. Основные материалы	269 598	66,2	317 861	64,6	48 263	17,9	(1,6)	57,4
- сырье и материалы	112 038	27,5	139 829	28,4	27 791	24,8	0,9	33,0
- полуфабрикаты	157 560	38,7	178 032	36,2	20 472	12,9	(2,5)	24,4
1.2. Запасные части	1 864	0,4	819	0,2	- 1 045	(56,6)	(0,2)	(1,2)
1.3. Инвентарь и хоз.принадлежности	288	0,1	474	0,1	186	64,58	0	0,2
1.4. Прочие материалы	1 205	0,3	2 296	0,4	1 091	90,54	0,1	1,3
1.5. Материальные активы стоимость до 20 тысяч рублей	244	0,1	455	0,1	211	86,48	0	0,3
1.6. Спецодежда	487	0,1	348	0,1	- 139	(28,5)	0	(0,2)
1.7.Электроэнергия	1 357	0,3	1 234	0,3	- 123	(9,1)	0	(0,2)
1.8. Услуги производственного характера	11 947	2,9	11 889	2,4	-58	(0,5)	(0,5)	(0,1)
Продолжение таблицы 8
- теплоэнергия	965	0,2	1 128	0,2	163	16,9	0	0,2
- услуги по обеспечению производственного процесса материальными ресурсами	244	0,1	914	0,2	670	274,6	0,1	0,8
- капремонт зданий и сооружений	3 618	0,9	1 705	0,3	- 1 913	(52,9)	(0,6)	(2,3)
- транспортные услуги	6 689	1,6	7 690	1,6	1 001	14,9	0	1,2
- прочие услуги	431	0,1	452	0,1	21	4,9	0	0,02
2. Фонд оплаты труда	85 846	21,1	84 286	17,2	(1 560)	(1,8)	(3,9)	(1,9)
3. Страховые взносы	17 184	4,2	19 796	4,0	2 612	15,2	(0,2)	3,1
4. Амортизация	3 998	1,0	5 233	1,1	1 235	30,9	0,1	1,5
5. Прочие расходы	13 387	3,3	46 892	9,5	33 505	250,3	6,2	39,8
- услуги связи	244	0,1	256	0,1	12	4,9	0	0,01
- командировочные расходы	250	0,1	482	0,1	232	92,8	0	0,3
- прочие денежные расходы	12 893	3,1	46 154	9,3	33 261	257,98	6,2	39,5
Итого затрат по структурному подразделению	407 405	100,0	491 583	100,0	84 178	20,7	-	100,0

На основании проведенного постатейного анализа затрат (таблица 8) можно сделать следующие выводы.

В 2014 году произошло увеличение затрат на сырье и материалы на 24,8%, полуфабрикатов на 12,9% за счет увеличения объёма выпуска продукции, а также увеличения цен на сырье. Средняя цена сырья с 407,54руб в 2013 году увеличилась до 434,40руб в 2011 году, полуфабрикатов - с 549,03руб в 2013 году увеличилась до 632,78руб в 2011 году.

В 2014 году произошло снижение затрат на запасные части на 56,6% за счет обновления технической базы предприятия в 2013 - 2014 годах. Новое оборудование требует значительно меньше затрат на техническое обслуживание и ремонт.

В 2014 году произошло увеличение затрат на инвентарь и хозпринадлежности на 64,58%, а прочих материалов на 90,54% из-за выполнения мероприятий по пожарной безопасности, а также для монтажа раскройной системы Taurus.

В 2014 году произошло увеличение затрат на приобретение материальных активов стоимостью до 20 тысяч рублей на 86,48%.

Затраты на спецодежду 2014 году снизились на 28,5% , что связано со снижением стоимости выдаваемой работникам спецодежды. Средняя цена с 2 364,08руб в 2010 году уменьшилась до 1 657,14руб в 2014 году.

В 2014 году снижение затрат на электроэнергию на 9,1% произошло за счет изменения в расчетах за мощность. В 2013 году было потреблено электроэнергии 380 697Квт, ...