Размещено на http: //www. allbest. ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВО

«УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ГОРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Курсовая работа

По дисциплине «Экономика организации»

На тему «Организация внутреннего контроля хозяйственной деятельности организации при компьютерной обработке бухгалтерской информации»

Выполнила: Заякина Е.А.

Группа: Э-2-2уз

Руководитель:

Дроздова И.В.

Екатеринбург 2017

Содержание

затрата контроль компьютерный учетный

• Введение
• 1. Теоретическая часть
• 1.1 Методы и приемы финансово-хозяйственной деятельности
• 2. Расчетная часть
• 2.1 Экономическая характеристика ООО «Белочка»
• 2.2 Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции
• 2.3 Организация внутреннего контроля хозяйственной деятельности организации при компьютерной обработке бухгалтерской информации.
• 2.4 Анализ финансовой отчетности
• 2.5 Предложения по увеличению платежеспособности
• Заключение
• Список литературы
• Приложения

Введение

Научные основы экономического анализа в условиях рыночной экономики.

Экономический анализ прошел ряд исторических этапов и связан со многими дисциплинами. Методологической основой многих отраслей науки и, в частности, экономического анализа является теория познания, выступающая в роли определения сущности, необходимости и последовательности проведения экономического анализа.

Необходимое соотношение единства субъекта и объекта познания обеспечивает его достоверность, его истинность. Процесс мышления, формирование новых практических предложений и умозаключений, сбор и обработка информации находит также самое широкое применение в экономическом анализе.

Экономический анализ основывается не только на теории познания, но также диалектике и политэкономии, что выражается в органической связи между этими дисциплинами. Указанное связано с истоками создания экономического анализа. Далее теория, методология, методика, приемы экономического анализа складывались постепенно, проходя ряд исторических этапов. Основой проведения экономических расчетов на основе данных экономической информации являются дисциплины "бухгалтерский учет", "статистика", "аудит". Принятие оптимальных решений связано с математическим программированием. Ряд приемов анализа были заимствованы из других наук: "статистики", "бухучета" и др.

Изучение анализа финансово-хозяйственной деятельности тесно связано теорией и практикой рыночной экономики.

Анализ связан с экономической теорией, т.к. основывается на важнейших законах развития народного хозяйства и оценки деятельности предприятия с точки зрения этих законов и хозяйственно-политических задач.

Данная дисциплина также является базой планирования, экономики. Главным источником информации при проведении анализа хозяйственной деятельности является бухгалтерский учет. Использование традиционных приемов анализа - сравнения, группировки, относительные и абсолютные величины и др. - связано со статистикой.

В процессе анализа широко используются материалы аудита, а также аудит основывается на тщательном анализе. Анализ финансового состояния и оценка кредитоспособности предприятия базируются на принципах финансового планирования, кредитования.

Высшая математика имеет тесную связь, т.к. принятие оптимальных решений в анализе вытекает на основе экономико-статистических и математических приемов.

Анализ также связан и с другими науками: правовыми дисциплинами, социологией, диалектикой, т.к. использует установленные этими науками положения для изучения хозяйственной деятельности, взаимосвязи показателей и определения возможностей совершенствования хозяйственной деятельности. Экономический анализ также является важным элементом финансового менеджмента и аудита.

Таким образом, можно отметить, что:

· для руководителей предприятий, его структурных подразделений необходим анализ производства и реализации продукции, трудовых показателей, материальных и финансовых ресурсов и др.;

· для бухгалтеров, менеджеров, аудиторов важна хозяйственная деятельность с помощью денежно-финансовых отношений упор также делается на прогнозные расчеты.

Экономический анализ как наука появился после 1917 г. и выполнял роль "балансоведения". Затем анализ совершенствовался. В 1930 г. была кредитная реформа в нашей стране и переход к прямому банковскому кредитованию. В анализе, кроме баланса, начинают исследовать отдельные разделы техпромфинплана: трудовые показатели, основные фонды себестоимость. С 1967 г. вся промышленность перешла на новые условия планирования и экономического стимулирования. Наблюдалось три этапа, последний из которых назывался - перевод предприятий на полный хозрасчет и самофинансирование.

В конце IX - в начале XX в.в активно развивается наука о коммерческих вычислениях. Анализ баланса и коммерческих вычислений составили основу финансового анализа.

По мере строительства в России планового социалистического хозяйства финансовый анализ трансформировался в анализ хозяйственной деятельности. Первые работы по анализу хозяйственной деятельности появились в начале XX века. Авторами являлись М.И. Баканов, Н.Р. Вейтцман.

С 1991 г. наша страна перешла к рынку, и предприятия стали работать в рыночных условиях. Перестройка к рыночным отношениям резко изменила и роль экономического анализа. В новых условиях хозяйствования ведущим становится коммерческий расчет. Под коммерческим расчетом понимается самостоятельность предприятий и ответственность пред государством по налогообложению и эффективному использованию ресурсов. Кроме того, важное место стало отводиться маркетинговым исследованиям (рынков сбыта, спроса и потребностей в необходимой продукции). Практика коммерческого расчета стала охватывать основной этап - получение прибыли и ее стимулирование и распределение. Важное место в рыночных условиях стал занимать оперативный анализ, а также ситуационный анализ на основе компьютерной техники и рассмотрение разделов анализа на основе блок-схем, а также комплексность экономического анализа.

Большой вклад в методологию комплексного анализа внесли ученые-экономисты: М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, С.Б. Барнгельц, П.И. Савичев и др.

С перестройкой экономики на рыночные условия экономический анализ стал подразделяться на управленческий и финансовый.

Проведение ситуационного и оперативного анализа коммерческой деятельности предъявляет повышенные требования к информационному обеспечению. Однако, в рыночных условиях получить достоверную информацию от предприятий о хозяйственной деятельности становится весьма затруднительным, т.к. становится "коммерческой тайной". Все это осложняет проведение анализа на микро-уровне. Перспективами анализа являются: проведение маркетинговых исследований, ценовой политики, исследование коммерческого риска, расчета влияния инфляции, пересчета показателей в сопоставимый вид, унифицированной информационной базы, широкое использование экономико-статистических и математических приемов анализа, системность и комплексность проведения анализа.

Важным является в рыночных условиях усиление роли бухгалтерской отчетности, которая является основой аналитических расчетов, важных для принятия управленческих решений. Перспективы развития экономического анализа связанны с развитием смежных наук и зависят от запросов практики.

1. Теоретическая часть

1.1 Методы и приемы финансово-хозяйственной деятельности

Сравнение - сопоставление изучаемых данных и фактов хозяйственной жизни. Различают:

· горизонтальный сравнительный анализ, который применяется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового;

· вертикальный сравнительный анализ, используемый для изучения структуры экономических явлений;

· трендовый анализ, применяемый при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.

Обязательным условием сравнительного анализа является сопоставимость сравниваемых показателей, предполагающая:

· единство объемных, стоимостных, качественных, структурных показателей;

· единство периодов времени, за которые производится сравнение;

· сопоставимость условий производства;

· сопоставимость методики исчисления показателей.

Средние величины - исчисляются на основе массовых данных о качественно однородных явлениях. Они помогают определять общие закономерности и тенденции в развитии экономических процессов.

Группировки - используются для исследования зависимости в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями и разными значениями (характеристика парка оборудования по срокам ввода в эксплуатацию, по месту эксплуатации, по коэффициенту сменности и т.д.)

Балансовый метод состоит в сравнении, соизмерении двух комплексов показателей, стремящихся к определенному равновесию. Он позволяет выявить в результате новый аналитический (балансирующий) показатель.

Например, при анализе обеспеченности предприятия сырьем сравнивают потребность в сырье, источники покрытия потребности и определяют балансирующий показатель - дефицит или избыток сырья.

Как вспомогательный, балансовый метод используется для проверки результатов расчетов влияния факторов на результативный совокупный показатель. Если сумма влияния факторов на результативный показатель равна его отклонению от базового значения, то, следовательно, расчеты проведены правильно. Отсутствие равенства свидетельствует о неполном учтете факторов или о допущенных ошибках

Балансовый метод применяют также для определения размера влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя, если известно влияние остальных факторов

Графический способ. Графики являются масштабным изображением показателей и их зависимости с помощью геометрических фигур.

Графический способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется для иллюстрации измерений.

Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к его уровню, взятому в качестве базы сравнения. Статистика называет несколько видов индексов, которые применяются при анализе: агрегатные, арифметические, гармонические и т.д.

Использовав индексные пересчеты и построив временной ряд, характеризующий, например, выпуск промышленной продукции в стоимостном выражении, можно квалифицированно проанализировать явления динамики.

Метод корреляционного и регрессионного (стохастического) анализа широко используется для определения тесноты связи между показателями не находящимися в функциональной зависимости, т.е. связь проявляется не в каждом отдельном случае, а в определенной зависимости.

С помощью корреляции решаются две главные задачи:

· составляется модель действующих факторов (уравнение регрессии);

· дается количественная оценка тесноты связей (коэффициент корреляции).

Матричные модели представляют собой схематическое отражение экономического явления или процесса с помощью научной абстракции. Наибольшее распространение здесь получил метод анализа «затраты-выпуск», строящийся по шахматной схеме и позволяющий в наиболее компактной форме представить взаимосвязь затрат и результатов производства.

Математическое программирование - это основное средство решения задач по оптимизации производственно-хозяйственной деятельности.

Метод исследования операций направлен на изучение экономических систем, в том числе производственно-хозяйственной деятельности предприятий, с целью определения такого сочетания структурных взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей степени позволит определить наилучший экономический показатель из ряда возможных.

2. Расчетная часть

2.1 Экономическая характеристика ООО «Белочка»

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Белочка»

Сокращенное наименование: ООО «Белочка»

Адрес (место нахождения): 620137 Свердловская область, г. Екатеринбург, ул. Июльская, 16

ОГРН: 1036603483234

ИНН: 6660002083

КПП: 667001001

Регистрационный номер ПФР: 075030002528

Регистрационный номер ФСС: 660869170166101

ОКВЭД: Основной вид деятельности: 15.81 «Производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения»

Дополнительный вид деятельности: 55.30 «Деятельность ресторанов и кафе» ОКПО 12335964

E-mail: post@convex.ru

E-mail: belochka@convex.ru

Veb-страница: www.belochka1.ru

ОАО УБРиР г. Екатеринбург БИК 046577795

Р/С 4070281046301000033 К/С 30101810900000000795

Основной деятельностью ООО «Белочка» является производство кондитерских изделий (в т.ч. торты, пирожные, печенье)

Наименование показателей	Год	изменения
	2012	2013	Абсолютные величины	%
Выпуск товаров и услуг, тыс.р.	763684	891567	+127883	16,75
в том числе изделие А (торты)	667459,82	779229,56	+111769,74	16,75
изделие В (пирожные)	80263,18	93703,69	+13440,51	16,75
изделие С (печенье)	15961	18633,75	+2672,75	16,75
Реализация товаров и услуг, тыс.р.	992979	1168142	+175163	17,64
в том числе готовой продукции (изделий А,В,С)	992979	1168142
Среднесписочная численность - всего, чел.	40	45	+5	12,5
в том числе работников основного производства	32	37	+5	15,63
неосновного производства	8	8	0	100
Производительность труда на одного работающего (с.1:с.3), тыс.р./чел	19092,1	19812,6	+720,5	3,77
Фонд оплаты труда - всего, тыс.р.	14400	14760	+360	2,5
в том числе работников основного производства	11520	12135,67	+615,67	5,34
неосновного производства	2880	2624,33	-255,67	-8,88
Среднемесячная заработная плата 1 работника, р.	12000	12300	+300	2,5

В отчетном периоде выпуск товаров увеличился на 127883 тыс.руб. (в том числе торты, пирожные, печенье), что составляет 16,75%. Реализация товаров так же увеличилась на 175163 тыс.руб., что составляет 17,64%. Так же в отчетном году было нанято 5 новых работников основного производства, что изменило показатель среднесписочной численности на 12,5%. Производительность труда в отчетном периоде увеличилась на 720,5 тыс.руб., это составило 3,77%. Так же увеличился фонд оплаты труда в целом, но для работников неосновного производства он уменьшился на 255,67 тыс.руб. (8,88%), а у работников основного производства увеличился на 615, 67 тыс.руб. (5,34%). Среднемесячная заработная плата на 1 работника увеличилась на 300 тыс.руб., что составило 2,5%.

2.2 Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции

Бухгалтерский учет затрат на производство.

Раздел III Плана счетов "Затраты на производство" содержит счета, обобщающие информацию о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Таковыми признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 - 29, либо на счетах 20 - 39 раздела. Счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30 - 39 применяются для учета расходов по их элементам. Аналогичное разъяснение содержится в Письме Минфина России от 18.06.2007 № 07-05-06/166. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при таком варианте учета устанавливаются организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Минфина России.

Рассмотрим подробно счета, используемые при учете затрат на производство.

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, он используется для учета затрат на выпуск промышленной и сельскохозяйственной продукции, выполнение строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ, оказание услуг организаций транспорта и связи, выполнение научно-исследовательских и конструкторских работ и т.п.

По дебету счета 20 отражаются суммы:

- начисленной амортизации основных средств, используемых в основном производстве, - в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств";

- амортизации нематериальных активов - в корреспонденции со счетом 05 "Амортизация нематериальных активов";

- материальных затрат - в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" (на себестоимость материальных ценностей), счетом 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (на сумму отклонений в стоимости материалов при превышении их фактической себестоимости над учетной ценой);

- налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, использованным при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), реализация которых освобождена от обложения НДС, - в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

- стоимости полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, - в корреспонденции со счетом 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- списанной продукции, работ, услуг вспомогательных производств, использованных на основное производство, - в корреспонденции со счетом 23 "Вспомогательные производства";

- общепроизводственных и общехозяйственных расходов в части, приходящейся на долю основного производства после распределения, - в корреспонденции со счетами 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы";

- потерь от брака, списанных на себестоимость основного производства, - в корреспонденции со счетом 28 "Брак в производстве";

- списанной продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, использованных на основном производстве, - в корреспонденции со счетом 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- приобретенных товаров, использованных на нужды основного производства, - в корреспонденции со счетом 41 "Товары";

- части готовой продукции, направленной на использование в самой организации, - в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция";

- принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг, использованных в основном производстве, - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- начисленных налогов и сборов, источником которых в соответствии с законодательством является себестоимость продукции (работ, услуг), - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- начисленной оплаты труда и других выплат персоналу основного производства, предусмотренных трудовыми контрактами и коллективными договорами с работниками, - в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет "Начисленная заработная плата");

- начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и прочих отчислений с суммы заработной платы персонала - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- командировочных и других расходов, произведенных через подотчетных лиц, - в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- расходов, произведенных организацией для обеспечения условий труда работников основного производства, - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- стоимости работ, услуг, оказанных различными юридическими и физическими лицами (страхование, посреднические услуги и т.д.), - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- расходов на основную деятельность организации, переданных ей по внутрихозяйственным расчетам, - в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты";

- недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

- образованных резервов на осуществление расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

- списанных расходов, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, приходящихся на отчетный период, - в корреспонденции со счетом 97 "Расходы будущих периодов".

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Они могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по этому счету ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Следует отметить: если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 - 39, аналитический учет по счету 20 осуществляется и по подразделениям организации.

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.

В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20.

По дебету счета 21, как правило, в корреспонденции со счетом 20 отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

По кредиту счета 21 отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи").

Аналитический учет данного счета ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, он используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей; изготовление строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях) и т.д.

По дебету счета 23 отражаются:

- прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств;

- потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". При необходимости расходы на обслуживание производства могут учитываться без предварительного накапливания на счете 25 непосредственно на счете 23.

Расходы, связанные с потерями от брака, списываются в дебет счета 23 с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов:

- 20 "Основное производство" (при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству);

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам);

- 90 "Продажи" (при выполнении работ и услуг для сторонних организаций);

- 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (при использовании этого счета для учета затрат на производство) и т.д.

Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по этому счету ведется по видам производств. Счет 23 корреспондирует со следующими счетами (см. таблицу).

По дебету	По кредиту
02 "Амортизация основных средств"	07 "Оборудование к установке"
04 "Нематериальные активы"	08 "Вложения во внеоборотные активы"
05 "Амортизация нематериальных активов"	10 "Материалы"
07 "Оборудование к установке"	11 "Животные на выращивании и откорме"
10 "Материалы"	15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
11 "Животные на выращивании и откорме"	20 "Основное производство"
16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"	21 "Полуфабрикаты собственного производства"
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	23 "Вспомогательные производства"
21 "Полуфабрикаты собственного производства"	25 "Общепроизводственные расходы"
23 "Вспомогательные производства"	26 "Общехозяйственные расходы"
25 "Общепроизводственные расходы"	28 "Брак в производстве"
26 "Общехозяйственные расходы"	29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
28 "Брак в производстве"	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	43 "Готовая продукция"
43 "Готовая продукция"	44 "Расходы на продажу"
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	45 "Товары отгруженные"
68 "Расчеты по налогам и сборам"	73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	79 "Внутрихозяйственные расчеты"
71 "Расчеты с подотчетными лицами"	80 "Уставный капитал"
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	90 "Продажи"
79 "Внутрихозяйственные расчеты"	91 "Прочие доходы и расходы"
80 "Уставный капитал"	94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
91 "Прочие доходы и расходы"	96 "Резервы предстоящих расходов"
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"	97 "Расходы будущих периодов"
96 "Резервы предстоящих расходов"	99 "Прибыли и убытки"

В результате на счете 23 учитываются расходы, связанные с деятельностью вспомогательных и подсобных производств, обслуживающих основное производство (например, транспортного отдела, цеха по изготовлению инструментов и запасных частей и т.п.). Счет 23 применяется, если организация ведет учет таких расходов обособленно.

Производственные расходы по способу отнесения их на себестоимость продукции делятся на прямые и косвенные. Прямые непосредственно связаны с деятельностью вспомогательного производства (заработная плата рабочих вспомогательного производства, стоимость материалов, израсходованных вспомогательным производством, расходы на содержание и амортизационные отчисления по оборудованию вспомогательного производства и т.п.). Прямые расходы отражаются непосредственно по дебету счета 23 и кредиту счетов, предназначенных для учета начисленной амортизации, материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.д.

Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием вспомогательного производства (заработная плата административного персонала, расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения и т.п.). Они учитываются по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Доля этих расходов, относящаяся к деятельности вспомогательного производства, ежемесячно списывается со счетов 25 и 26 в дебет счета 23.

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах на обслуживание основных и вспомогательных производств организации.

В частности, на этом счете могут быть отражены расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; страхование указанного имущества; отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Аналитический учет по счету 25 осуществляется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других услуг, иные аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами).

Расходы, учтенные на этом счете, списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и др., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26, в дебет счета 90.

Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и т.д.

Счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака.

В дебет этого счета включаются затраты на выявленный внутренний и внешний брак, стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака, расходы на исправление и т.п.

По кредиту данного счета отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.), а также списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

На счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

По дебету счета 29 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. При этом прямые расходы списываются с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда на счет 29. А расходы вспомогательных производств - с кредита счета 23 на счет 29.

По кредиту счета 29 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 в дебет счетов:

- учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

- учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

- 90 "Продажи" (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по данному счету ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Пример (без учета НДС). Одно из подразделений организации производит полуфабрикаты как для основного производства, так и для продажи на сторону. В январе затраты на производство полуфабрикатов составили 500 000 руб. Часть изготовленных полуфабрикатов с себестоимостью 90 000 руб. продана на сторону по договорной стоимости 140 000 руб., остальные полуфабрикаты использованы в основном производстве (200 000 руб.).

В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом:

Д-т 21 "Полуфабрикаты собственного производства" К-т 20 "Основное производство" - 500 000 руб. - приняты к учету полуфабрикаты;

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 90/1 "Выручка" - 140 000 руб. - отражена выручка от продажи полуфабрикатов;

Д-т 90/2 "Себестоимость продаж" К-т 21 "Полуфабрикаты собственного производства" - 90 000 руб. - списана фактическая себестоимость полуфабрикатов;

Д-т 20 "Основное производство" К-т 21 "Полуфабрикаты собственного производства" - 200 000 руб. - отражена передача полуфабрикатов в основное производство.

Вывод: бухгалтерский учет - один из важнейших составляющих организации, если бухгалтерский учет вести не правильно, т.е. не правильно распределять затраты, то и прибыли организация получать не будет.

Анализ затрат на производство.

№	Показатели	Полная себестоимость фактически выпущенной продукции	Отклонение от плана
		Плановая	Отчетная	в тыс. руб.	в %	Удельный вес, %
1	Сырье и материалы	74633	75987	+1354	+1,81	10,62
2	Топливо и энергия на технологические цели	30	30	0	0	0
3	Основная заработная плата основных производственных рабочих	550500	553500	+3000	+0,54	23,52
4	Отчисления на страхование	165150	166050	+900	+0,54	7,06
5	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	65000	65000	0	0	0
6	Общепроизводственные (общецеховые) расходы	11000	13000	+2000	+18,18	15,68
7	Общехозяйственные (общезаводские) расходы	8000	10000	+2000	+25	15,68
8	Прочие производственные расходы	2500	5000	+2500	+100	19,6
9	Итого производственная себестоимость товарной продукции	876813	888567	+11754	+1,34	92,16
10	Коммерческие расходы (расходы на продажу)	2000	3000	+1000	+50	7,84
11	Всего полная себестоимость товарной продукции: (9+10)	878813	891567	+12754	+1,45	100

Повышение фактической себестоимости товарной продукции по сравнению с плановой вызвано перерасходом сырья и материалов, дополнительной заработной платы производственных рабочих и увеличением против плана прочих производственных, общепроизводственных и общехозяйственных расходов. На топливо, электроэнергию, содержание и эксплуатацию оборудования было потрачено столько, сколько числилось по плану, следовательно на этих показателях предприятие сэкономила.

2.3 Организация внутреннего контроля хозяйственной деятельности организации при компьютерной обработке бухгалтерской информации

Система внутреннего контроля в условиях компьютерной обработки данных (КОД).

Внутренний контроль в условиях применения системы КОД должен сочетать обычные методы контроля, применимые в отсутствие системы КОД, и специальные программные средства контроля. Все используемые средства контроля за системой КОД можно разделить на общие и специальные.

Общие средства контроля представляют собой процедуры проверки правил системы КОД, а также надежности функционирования системы КОД. Они включают в себя следующие процедуры:

а) организационный и управленческий контроль, который предусматривает создание инструкций и правил для различных контрольных функций и системы разделения полномочий при их выполнении, например правил ввода информации;

б) контроль за поддержанием и развитием системы КОД, который состоит в проверке того, что все изменения, вносимые в систему, и операции с ней надлежащим образом разрешены (применение такого контроля необходимо в случаях тестирования, внесения изменений, внедрения новых систем КОД, предоставления доступа к их документации);

в) операционный контроль, который предполагает проверку того, что система КОД выполняет только авторизованные операции, доступ к ней имеют только лица, обладающие на это разрешением, и ошибки в обработке данных определяются и исправляются;

г) контроль за программным обеспечением, который предполагает проверку того, что используется только разрешенное и эффективное программное обеспечение (с этой целью анализируется система визирования, тестирования, проверки, внедрения и документирования новых систем и модификаций уже действующих, а также ограничения на доступ к документации о них только лицам, имеющим специальное разрешение);

д) контроль за вводом и обработкой данных, который заключается в проверке того, что существует система предварительного визирования операций до их ввода в систему КОД, и ввод информации возможен только теми лицами, которые имеют на это соответствующие разрешения;

е) возможны также иные приемы общего контроля, среди которых можно назвать анализ правил копирования программ и баз данных в специальные архивы и процедур восстановления информации или извлечения ее из архивов при утрате данных.

Специальный контроль за применением системы КОД в системе бухгалтерского учета экономического субъекта предусматривает специальные проверочные процедуры, позволяющие удостовериться, что все бухгалтерские операции должным образом авторизуются и отражаются в учете своевременно и без ошибок. К проверочным процедурам относят:

а) контроль за вводом информации;

б) контроль за обработкой и хранением информации;

в) контроль за выводом информации.

Процедуры контроля ввода информации состоят из проверки выполнения системой следующих требований:

а) вся информация, вводимая в систему, предварительно визируется;

б) информация вводится в базу данных аккуратно, без ошибок и повторов;

в) ошибки ввода обнаруживаются, отвергаются и, по возможности, исправляются системой.

Контроль за обработкой и хранением информации заключается в проверке того, что:

а) операции, включая те, которые проводятся системой самостоятельно, выполняются верно;

б) операции проводятся без ошибок и повторов;

в) ошибки в обработке данных обнаруживаются и своевременно исправляются.

Контроль за выводом информации предполагает проверку того, что:

а) результаты операций предоставляются авторизированным пользователям должным образом и в установленные сроки;

б) доступ к предоставляемой информации разрешен только ограниченному кругу лиц.

Все виды контроля могут осуществляться пользователями системы КОД или отделом внутреннего контроля экономического субъекта, а также автоматически с помощью специальных программ.

Риски в системе компьютерной обработки данных (КОД)

Применение системы КОД существенно влияет на организационную структуру экономического субъекта, внося следующие риски в систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

а) концентрация функций управления;

б) концентрация данных и программ для их обработки.

Внедрение системы КОД, как правило, предполагает существенное сокращение управленческого и контрольного персонала путем передачи его функций персоналу, обслуживающему систему КОД. В результате происходит концентрация исполнительских и контрольных функций за системой КОД в руках ограниченного числа лиц. Разделение обязанностей, необходимое для эффективного функционирования системы учета и контроля, может быть утрачено.

Концентрация (сосредоточение) базы данных в одном или нескольких местах, где она обычно хранится вместе с программами, обеспечивающими доступ к ней, повышает риск утери информации и несанкционированного доступа к ней.

Использование системы КОД изменяет процедуры записи учетных данных и расширяет круг лиц, которые получают доступ к бухгалтерским записям. Это может привести к появлению следующих рисков:

а) отсутствие первичных документов;

б) отсутствие возможности наблюдения за разноской учетных данных по регистрам, их закрытием и составлением отчетности;

в) отсутствие регистров учета;

г) доступ к базе данных и программам системы КОД несанкционированных пользователей.

В условиях КОД данные могут вводиться непосредственно в компьютер без составления соответствующих первичных документов. Разрешения на совершение тех или иных операций, их визирование могут также проводиться внутри системы КОД без составления специальных документов на бумажных носителях.

Учетные данные могут храниться исключительно в электронной форме, а бумажные регистры, содержащие последовательные записи всех операций, отсутствовать, что приводит к отсутствию возможности наблюдения за разноской учетных данных по регистрам, их закрытием и составлением отчетности. Кроме того, ряд информационных систем не предусматривает архивирование промежуточных записей, и текущая информация в них постоянно обновляется.

В системе КОД могут формироваться только сводные регистры и формы отчетности, а не промежуточные регистры учета. Отсутствие регистров может приводить к тому, что доступ к данным становится возможным только через систему КОД. Тем самым существенно снижаются возможности контроля и анализа учетной информации.

Базы данных и программы системы КОД становятся доступными как с компьютеров, которые их обрабатывают, так и с других компьютеров, подключенных к сети. В отсутствие специальных процедур контроля легкость доступа к системе КОД или широкий круг лиц, которые могут его получить, увеличивают риск несанкционированных бухгалтерских записей и изменений данных.

Система КОД существенно влияет как на организацию бухгалтерского учета в целом, так и на отдельные процедуры учета. Системам КОД присущи следующие специфические черты:

а) заданность;

б) автоматический контроль;

в) однократный ввод информации в несколько файлов одновременно;

г) операции внутри системы КОД или автоматические записи;

д) трудности в обеспечении сохранности записей.

Системы КОД не допускают технических и счетных ошибок, и в этом смысле они значительно "аккуратнее", чем ручные системы, однако их работа "задана", они лишены возможности гибкого реагирования на изменения правил учета и условий деятельности экономического субъекта, а надежность информации, обработанной в системах КОД, полностью зависит от их построения и программного обеспечения.

Система КОД позволяет автоматизировать многие контрольные процедуры с помощью специальных программ, которые не прослеживаются (в отличие от процедур ручного контроля). Например, заменяющая разрешительные надписи система паролей ведет к отказу от составления специальных документов, заявлений, журналов и т.п., которые нужно визировать. Контроль за ошибками и их исправлением путем составления справок, ведомостей (сличительных, оборотных) заменяется автоматической печатью отчета о найденных программой ошибках.

В условиях КОД ввод данных об одной операции может одновременно изменить несколько связанных с ней счетов. Данная особенность систем КОД значительно увеличивает влияние ошибки ввода на бухгалтерскую информацию, так как неверная сумма будет проведена не по одному, как при ручной обработке данных, а сразу по нескольким счетам.

Некоторые проводки могут генерироваться системой КОД самостоятельно, без участия специалистов и без составления первичных документов. Это ведет к появлению несанкционированных записей и расчетов, которые к тому же сложно обнаружить из-за отсутствия специальных регистров или документов. Например, автоматическое начисление процентов на задолженность покупателей или по займам.

Многие базы данных могут храниться только в электронной форме, что увеличивает риск их утраты вследствие порчи компьютеров и электронных носителей информации, заражения их компьютерными вирусами, несанкционированного проникновения в информационные системы.

2.4 Анализ финансовой отчетности

Анализ финансового положения и эффективности деятельности ООО «Белочка» выполнен за период с 31.12.2012 по 31.12.2013 г. Деятельность организации отнесена к отрасли «Производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения» (класс по ОКВЭД - 15.81), что было учтено при качественной оценке значений финансовых показателей.

Показатель	Значение показателя	Изменение за анализируемый период
	Абсолютная величина в тыс. руб.	Удельный вес к общей сумме активов, %	В абсолют. вел., тыс. руб	В удельных весах	Прирост, %
	31.12.12.	31.12.13.	на начало периода (31.12.2012)	на конец периода (31.12.2013)
Актив
1. Внеоборотные активы в том числе:	181015	178862	23,63	22,05	-2153	-1,58	-1,19
основные средства	140656	156440	18,36	19,29	+15784	0,92	11,22
нематериальные активы	-	-	-	-	-	-	-
финансовые вложения	23600	4245	3,08	0,52	-19355	-2,56	-82,01
прочие внеоборотные активы	16759	18177	2,19	2,24	+1418	0,05	8,46
2. Оборотные, всего в том числе:	585042	632295	76,37	77,95	+47253	1,58	8,08
Запасы	328256	276606	42,85	34,10	-51650	-8,75	-15,73
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	31776	7803	4,15	0,96	-23973	-3,19	-75,44
дебиторская задолженность	187520	336681	24,48	41,51	+149161	17,03	79,54
денежные средства и денежные эквиваленты	37490	7678	4,89	0,95	-29812	-3,95	-79,52
финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	0	1000	0,00	0,12	+1000	0,12
Прочие оборотные активы	0	2527	0,00	0,31	+2527	0,31
Актив-всего	766057	811157	100,00	100,00	45100	0,00	5,89
Пассив
1. Собственный капитал	57878	62082	7,56	7,65	4204	0,10	7,26
2. Долгосрочные обязательства, всего в том числе:	49061	12540	6,40	1,55	-36521	-4,86	-74,44
заемные средства	49061	12539	6,40	1,55	-36522	-4,86	-74,44
3. Краткосрочные обязательства	659118	736535	86,04	90,80	77417	4,76	11,75
Пассив-всего	766057	811157	100,00	100,00	45100	0,00	5,89

В отчетном году валюта баланса увеличилась на 45100 тыс.руб., прирост составил 5,89%.

В активе баланса, на увеличение валюты, повлияло увеличение оборотных активов, они увеличились на 47253 тыс.руб., прирост составил 8,08%, а внеоборотные активы повлияли на уменьшение валюты баланса, они уменьшились на 2153 тыс.руб., прирост составил -1,19%.

В пассиве баланса, на увеличение валюты, повлияло увеличение краткосрочных обязательств - 77417 тыс.руб., прирост <...