Развитие форм амортизации основных фондов в рыночной экономике
Амортизация основных средств (ОС) с учетом издержек производства. Методы начисления амортизации. Анализ применяемых методов амортизации в ОАО "Шахта "Юбилейная". Срок полезного использования объектов ОС для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 31.10.2017 |
| Размер файла | 105,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
1.Применение ускоренной амортизации. Очевидно, что заниженные нормы амортизационных отчислений замедляют обновление средств труда, тормозят технический прогресс, а завышенные нормы, наоборот, приводят к ускоренной замене оборудования. Т.е. применять ускоренную амортизацию активной части основных средств целесообразно при необходимости структурной перестройки основных фондов организации и их модернизации. Можно сказать, что целью этой политики является стимулирование инвестиций.
2.Приминение минимального срока начисления амортизации.
3.Приобретение основных средств по лизингу.
4. При приобретении основных средств одновременно списывать на расходы 10 % от его стоимости или расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического вооружения или частичной ликвидации.
5.Организация раздельного ведения бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств.
2.1 Эффективность предложенных мероприятий
Рассчитаем экономический эффект по предложенным мероприятиям.
Приобретение основных средств по лизингу.
В данном случае более выгодно, чтобы оборудование находилось на балансе лизингодателя.
Когда имущество числится на балансе у лизингодателя, он сам рассчитывает амортизационные отчисления. А лизингополучателю остается всего лишь списывать на расходы лизинговые платежи, включающие выкупную цену оборудования (пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ) Налоговый кодекс Российской Федерации 2002 г. (по состоянию на 01.01.2006 г.). Причем эти суммы будут списаны значительно раньше амортизационных отчислений по имуществу, купленному обычным способом. Ведь договор лизинга, как правило, заключают всего на один - три года.
После того как право собственности на оборудование переходит к лизингополучателю, он в соответствии с п.11 Указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15, делает в учете такие проводки:
Кредит 001
- списана стоимость предмета лизинга, указанная в договоре с лизингодателем;
Дебет 01 Кредит 02
- принят к бухгалтерскому учету предмет лизинга по стоимости, указанной в договоре с лизингодателем.
Таким образом, имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя, имеет в бухучете нулевую остаточную стоимость и в балансе не отражается. В налоговом же учете предметы лизинга, полученные в собственность после окончательного расчета, вообще не показывают. Ведь к этому времени все связанные с договором лизинга затраты, включая выкупную цену, уже списаны. А учитывать для целей налогообложения амортизируемое имущество с нулевой стоимостью бессмысленно, поскольку это никак не влияет на расходы фирмы.
Учитывать оборудование у себя на балансе выгодно и лизингодателю. Ведь в этом случае он может платить налог на прибыль с разницы между лизинговыми платежами и начисленной амортизацией, а не со всей полученной суммы. Этот аспект стоит учесть, если лизинговая компания входит в один холдинг с покупателем.
Единовременное списание на расходы 10 % от стоимости приобретенных средств.
С 1 января 2006 г. организации смогут при приобретении основных средств одновременно списывать на расходы 10 % от его стоимости или расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического вооружения или частичной ликвидации (пп. 1.1 п. 1 ст. 259 НК РФ).
Это правило не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно.
Следует отметить, что списать 10% от стоимости основного средства организация сможет в месяце начала начисления амортизации, т.е. следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. У бухгалтера может возникнуть вопрос, нужно ли в месяце, в котором произошло списание 10% основного средства, начислять еще и амортизацию по этому объекту в соответствии с исчисленной нормой амортизации. Пока официальных разъяснений по этом вопросу нет.
При расчете суммы ежемесячной амортизации 10% от стоимости объекта, подлежащие единовременному списанию, в расчете не участвуют (п. 2 ст. 259 НК РФ).
В налоговом учете предусмотрены два способа начисления амортизации (ст. 259 НК РФ) - линейный и нелинейный. Если для бухгалтерского учета использовался линейный метод, организация имела возможность сблизить показатели начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. С 2006 г. при использовании амортизационной премии показатели начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут значительно отличаться даже при применении линейного метода, следовательно, необходимо применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Важно отметить, что единовременное списание в расходы 10% от стоимости капитальных вложений в основные средства является правом, а не обязанностью налогоплательщика (пп. 1.1 п. 1 ст. 259 НК РФ), поэтому организациям, решившим воспользоваться предоставленной льготой, необходимо отразить это в своей учетной политике.
3. Анализ применяемых методов амортизации в ОАО «Шахта «Юбилейная»
Амортизационная политика является составной частью экономической политики предприятия - это важный рычаг воздействия на его инвестиционную и производственно-хозяйственную деятельность.
В ходе анализа были выборочно изучены следующие документы: приказы "Об учетной политике для целей бухгалтерского учета", "Об учетной политике для целей налогового учета", "Об установлении сроков полезного использования основных средств"; отчет о переоценке основных средств, если переоценка проводилась; ведомость аналитического учета ОС; разработочные таблицы (ведомости) "Расчет амортизации ОС"; регистр информации об объекте ОС; регистр-расчет амортизации ОС; налоговая декларация по налогу на прибыль и имущество организации.
Анализ осуществлялся выборочно из-за большого количества объектов основных средств ОАО «Шахта «Юбилейная» и соответствующей учетной документации по объектам основных средств, представленным в таблице 4.1.
Таблица 4.1 - Перечень основных средств предприятия
|
Наименование основного средства |
Первона-чальная стоимость (тыс. руб.) |
Дата ввода в эксплуатацию |
Норма-тивный срок службы (лет) |
Дата и причина выбытия |
|
|
Здание АБК |
10000 |
01.07.1997 |
80 |
- |
|
|
Оборудование №1 |
900 |
1.01.1999 |
16 |
- |
|
|
Ленточный транспортер № 1 |
200 |
1.07.1997 |
10 |
1.07.1999 в связи с аварией |
|
|
Ленточный транспортер № 2 |
150 |
1.01.1999 |
8 |
- |
|
|
Ленточный транспортер № 4 |
600 |
1.07.2001 |
8 |
- |
В ходе анализа была изучены следующие вопросы, являющиеся ключевыми для характеристики амортизационной политики предприятия:
- Метод начисления амортизации и порядок расчета ее сумм.
-Срок полезного использования объектов ОС для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
-Определение дат начала и прекращения начисления амортизации.
-Начисление амортизации по объектам ОС первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб., приобретенных до и после 1 января 2002 г.
-Начисление амортизации по объектам ОС первоначальной стоимостью менее 10 000 руб.
-Бухгалтерский и налоговый учет начисления амортизации.
3.1 Метод начисления амортизации и порядок расчета ее сумм
Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов ОС в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Исходя из учетной политики организации в проверяемом периоде установлен метод начисления амортизации - линейный. При этом сверены записи в учетной политике для целей бухгалтерского учета с записями о способе начисления амортизации в актах о приеме-передаче объектов ОС унифицированных форм N N ОС-1; ОС-1а; ОС-1б, а записи в учетной политике для целей налогообложения - с записями о способе начисления амортизации в регистрах налогового учета (регистре информации об объекте основных средств, регистре расчета амортизации ОС).
Линейный способ. Амортизация по объекту начисляется равномерно в течение всего срока его эксплуатации. Годовая норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта ОС (100 % делится на срок полезного использования в годах). Годовая сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта ОС и годовой нормы амортизации.
В январе 1999 г. (см таблицу 4.1) предприятие приобрело ленточный конвейер № 2 стоимостью 150 000 руб. Срок ее полезного использования предприятие оценило как пять лет (60 мес.). Это означает, что ежемесячно в себестоимость продукции нужно будет включать 2500 руб. (15000 руб.: 60 мес.) амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизации 50000 руб.
Получаемые при линейной амортизации результаты представлены в таблице 4.2 следующим образом:
Таблица 4.2 - Начисление амортизации линейным методом
|
Годы |
Первоначальная стоимость, руб |
Годовая сумма амортизации, руб. |
Накопленная амортизация на конец года, руб. |
Остаточная стоимость на конец года, руб. |
|
|
1-й |
150 000 |
30 000 |
30 000 |
120 000 |
|
|
2-й |
150 000 |
30 000 |
60 000 |
90 000 |
|
|
3-й |
150 000 |
30 000 |
90 000 |
60 000 |
|
|
4-й |
150 000 |
30 000 |
120 000 |
30 000 |
|
|
5-й |
150 000 |
30000 |
150 000 |
0 |
Способы уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания пропорционально объему продукции (работ) на шахте не применялись.
Рассмотрим на примере ленточного транспортера № 2 вопрос выбора способа начисления амортизации, проанализировав плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Таблица 4.3 - Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
|
Годы |
Первоначальная стоимость, руб. |
Годовая сумма амортизации, руб. |
|
|
1-й |
150 000 |
60 000 |
|
|
2-й |
150 000 |
36 000 |
|
|
3-й |
150 000 |
21 600 |
|
|
4-й |
150 000 |
12 960 |
|
|
5-й |
150 000 |
7 776 |
Произведем начисление амортизации способом уменьшаемого остатка (примечание: коэффициент ускорения равен 2).
Таблица 4.4 - Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
|
Годы |
Первоначальная стоимость, руб. |
Годовая сумма амортизации, руб. |
|
|
1-й |
150 000 |
50 000 |
|
|
2-й |
150 000 |
40 000 |
|
|
3-й |
150 000 |
30 000 |
|
|
4-й |
150 000 |
20 000 |
|
|
5-й |
150 000 |
10 000 |
Произведем начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Таблица 4.5 - Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
|
Годы |
Первоначальная стоимость, руб. |
Объем выпуска, тыс. т. |
Годовая сумма амортизации, руб. |
|
|
1-й |
150 000 |
1 000 |
21428 |
|
|
2-й |
150 000 |
1200 |
25714 |
|
|
3-й |
150 000 |
1300 |
27857 |
|
|
4-й |
150 000 |
1500 |
32143 |
|
|
5-й |
150 000 |
2 000 |
42857 |
Сведем в итоговую таблицу данные, полученные в таблицах 4.2 - 4.5.
Из таблицы 4.6 видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации шлифовального станка, а затем постепенно снижает начисления. Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает.
Таблица 4.6 - Сравнение начисления амортизации различными способами
|
Год экспл. |
Сумма амортизации, исчисленная |
|||||
|
линейным способом |
способом уменьшаемого остатка |
способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования |
Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) |
|||
|
Объем выпуска, тыс. т. |
Сумма амортизации |
|||||
|
1-й |
30 000 |
60 000 |
50 000 |
1 000 |
21428 |
|
|
2-й |
30 000 |
36 000 |
40 000 |
1200 |
25714 |
|
|
3-й |
30 000 |
21 600 |
30 000 |
1300 |
27857 |
|
|
4-й |
30 000 |
12 960 |
20 000 |
1500 |
32143 |
|
|
5-й |
30 000 |
7 776 |
10 000 |
2 000 |
42857 |
Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.
На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка.
Проведем анализ применяемых методов амортизации для целей налогового учета. Для целей налогового учета начисление амортизации в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ должно производиться линейным или нелинейным методом. Применен также линейный метод.
Норма амортизационных отчислений устанавливается организацией исходя из срока полезного использования объекта ОС в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств).
Так как согласно главе 25 НК РФ для расчета налога на прибыль организаций используются только два метода начисления амортизации (линейный и нелинейный), то целесообразно сравнить их на одном примере.
Пусть срок полезного использования имущества по договору лизинга (ускоряющий коэффициент 3) составляет 10 лет (5 амортизационная группа в соответствии с Главой 25 НК). При линейном методе начисления амортизации ежемесячная норма составит 0, 83% (с коэффициентом 3 - 2, 5%), при нелинейном методе норма амортизации в первый месяц составит 1, 67%, во второй месяц - 1, 58% (с коэффициентом 3 - 4, 8%) и т. д.
Таблица 4.7 - Сравнение начисления амортизации различными способами для целей налогового учета
|
Месяц |
Нелинейный метод |
Линейный метод |
|||||
|
Остаточная стоимость |
Величина аморти- зации |
Итого начисленная амортизация |
Остаточная стоимость |
Величина аморти- зации |
Итого начисленная амортизация |
||
|
1 |
100.0 % |
5.0 % |
5.0 % |
100.0 % |
2.5 % |
2.5 % |
|
|
2 |
95.0 % |
4.8 % |
9.8 % |
97.5 % |
2.5 % |
5.0 % |
|
|
3 |
90.3 % |
4.5 % |
14.3 % |
95.0 % |
2.5 % |
7.5 % |
|
|
4 |
85.7 % |
4.3 % |
18.5 % |
92.5 % |
2.5 % |
10.0 % |
|
|
5 |
81.5 % |
4.1 % |
22.6 % |
90.0 % |
2.5 % |
12.5 % |
|
|
6 |
77.4 % |
3.9 % |
26.5 % |
87.5 % |
2.5 % |
15.0 % |
|
|
7 |
73.5 % |
3.7 % |
30.2 % |
85.0 % |
2.5 % |
17.5 % |
|
|
8 |
69.8 % |
3.5 % |
33.7 % |
82.5 % |
2.5 % |
20.0 % |
|
|
9 |
66.3 % |
3.3 % |
37.0 % |
80.0 % |
2.5 % |
22.5 % |
|
|
10 |
63.0 % |
3.2 % |
40.1 % |
77.5 % |
2.5 % |
25.0 % |
|
|
11 |
59.9 % |
3.0 % |
43.1 % |
75.0 % |
2.5 % |
27.5 % |
|
|
12 |
56.9 % |
2.8 % |
46.0 % |
72.5 % |
2.5 % |
30.0 % |
|
|
13 |
54.0 % |
2.7 % |
48.7 % |
70.0 % |
2.5 % |
32.5 % |
|
|
14 |
51.3 % |
2.6 % |
51.2 % |
67.5 % |
2.5 % |
35.0 % |
|
|
15 |
48.8 % |
2.4 % |
53.7 % |
65.0 % |
2.5 % |
37.5 % |
|
|
16 |
46.3 % |
2.3 % |
56.0 % |
62.5 % |
2.5 % |
40.0 % |
|
|
17 |
44.0 % |
2.2 % |
58.2 % |
60.0 % |
2.5 % |
42.5 % |
|
|
18 |
41.8 % |
2.1 % |
60.3 % |
57.5 % |
2.5 % |
45.0 % |
|
|
19 |
39.7 % |
2.0 % |
62.3 % |
55.0 % |
2.5 % |
47.5 % |
|
|
20 |
37.7 % |
1.9 % |
64.2 % |
52.5 % |
2.5 % |
50.0 % |
|
|
21 |
35.8 % |
1.8 % |
65.9 % |
50.0 % |
2.5 % |
52.5 % |
|
|
22 |
34.1 % |
1.7 % |
67.6 % |
47.5 % |
2.5 % |
55.0 % |
|
|
23 |
32.4 % |
1.6 % |
69.3 % |
45.0 % |
2.5 % |
57.5 % |
|
|
24 |
30.7 % |
1.5 % |
70.8 % |
42.5 % |
2.5 % |
60.0 % |
|
|
25 |
29.2 % |
1.4 % |
72.3 % |
40.0 % |
2.5 % |
62.5 % |
|
|
26 |
27.7 % |
1.3 % |
73.6 % |
37.5 % |
2.5 % |
65.0 % |
|
|
27 |
26.4 % |
1.3 % |
75.0 % |
35.0 % |
2.5 % |
67.5 % |
|
|
28 |
25.0 % |
1.2 % |
76.2 % |
32.5 % |
2.5 % |
70.0 % |
|
|
29 |
23.8 % |
1.1 % |
77.4 % |
30.0 % |
2.5 % |
72.5 % |
|
|
30 |
22.6 % |
1.1 % |
78.5 % |
27.5 % |
2.5 % |
75.0 % |
|
|
31 |
21.5 % |
1.0 % |
79.6 % |
25.0 % |
2.5 % |
77.5 % |
|
|
32 |
20.4 % |
0.2 % |
80.6 % |
22.5 % |
2.5 % |
80.0 % |
|
|
33 |
19.4 % |
0.2 % |
80.8 % |
20.0 % |
2.5 % |
82.5 % |
|
|
34 |
19.2 % |
0.2 % |
81.1 % |
17.5 % |
2.5 % |
85.0 % |
|
|
35 |
18.9 % |
0.2 % |
81.3 % |
15.0 % |
2.5 % |
87.5 % |
|
|
36 |
18.7 % |
0.2 % |
81.5 % |
12.5 % |
2.5 % |
90.0 % |
|
|
37 |
18.5 % |
0.2 % |
81.7 % |
10.0 % |
2.5 % |
92.5 % |
|
|
38 |
18.3 % |
0.2 % |
81.9 % |
7.5 % |
2.5 % |
95.0 % |
|
|
39 |
18.1 % |
0.2 % |
82.2 % |
5.0 % |
2.5 % |
97.5 % |
|
|
40 |
17.8 % |
0.2 % |
82.4 % |
2.5 % |
2.5 % |
100.0 % |
|
|
118 |
0.7 % |
0.2 % |
99.6 % |
||||
|
119 |
0.4 % |
0.2 % |
99.8 % |
||||
|
120 |
0.2 % |
0.2 % |
100 % |
Как видно из представленной таблицы, при нелинейной амортизации остаточная стоимость имущества со сроком полезного использования 10 лет достигает значения 20% первоначальной стоимости за 32 месяца, как и при линейной амортизации. Но при нелинейной амортизации оставшиеся 20% будут списываться в качестве амортизационных отчислений в течение последующих 88 месяцев (7, 3 года) по 0, 22% ежемесячно. При линейной амортизации имущество полностью самортизируется за 40 месяцев.
Представленный ниже график на рисунке 4.1 показывает распределение величины амортизационных отчислений в течение срока полной амортизации.
Как видно из графика, для оборудования сроком полезного использования 10 лет, начисление амортизации до 32 месяца происходит более быстрыми темпами, следовательно, за этот срок будет происходить сокращение налога на прибыль более быстрыми темпами, чем при линейном методе. Но после 32 месяца быстрее списывается стоимость оборудования по линейному методу.
Рисунок 4.1 График амортизационных отчислений, рассчитанных для оборудования со сроком полезного использования 10 лет с коэффициентом ускорения 3.
3.2 Срок полезного использования объектов ОС для целей бухгалтерского учета и налогообложения
Для начисления амортизации организация должна определить срок полезного использования объекта ОС, который устанавливается:
- в бухгалтерском учете - при принятии объекта к бухгалтерскому учету;
- в налоговом учете - при принятии объекта к налоговому учету.
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объектов ОС в бухгалтерском учете определяется организациями самостоятельно.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате реконструкции или модернизации организацией срок полезного использования по этому объекту пересматривается. В других случаях срок полезного использования изменению не подлежит. Однако следует иметь в виду, что увеличение срока полезного использования объекта после модернизации или реконструкции является правом, а не обязанностью организации.
С 1 января 2002 г. для установления срока полезного использования объектов ОС при ведении бухгалтерского учета организация использует Классификацию основных средств.
В налоговом учете сроком полезного использования в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ Хритина О.В. «Налог на имущество организаций» Учет.Налоги. Право 2006 г. №10 признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется в ОАО «Шахта «Юбилейная» самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств.
Если ОС не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, устанавливается срок полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или в соответствии с техническими условиями. Это же отражено и в п. 5 ст. 258 НК РФ. Учитывая нормы п. 12 ст. 259 НК РФ, при наличии случаев начисления амортизации по объектам ОС, бывших в эксплуатации, по данным объектам уменьшается срок полезного использования на количество месяцев их эксплуатации предыдущими собственниками.
3.3 Определение дат начала и прекращения начисления амортизации
Согласно п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета, а согласно п. 22 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества предприятия по любым основаниям.
3.4 Начисление амортизации по объектам ОС первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб., приобретенных до и после 1 января 2002 г.
По ОС первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб., приобретенным после 1 января 2002 г., обычно устанавливаются одинаковые сроки полезного использования как в бухгалтерском, так и в налоговом учете исходя из Классификации основных средств и выбирается единый - линейный метод начисления амортизации. Сроки, указанные в Классификации основных средств, обязательны для использования только в целях налогообложения. В бухгалтерском учете срок полезного использования каждого объекта в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 организация может устанавливать самостоятельно.
Однако для удобства ведения учета в целях бухгалтерского учета на шахте установлены те же сроки, которые выбрали для налогового учета, и применяется единый метод начисления амортизации - линейный.
Проведена также выборочная арифметическая проверка правильности расчета ежемесячных норм начисления амортизации, а также ежемесячных ее сумм, которая показала правильность правильности расчета норм и сумм амортизации.
3.5 Бухгалтерский и налоговый учет начисления амортизации
Начисленная сумма амортизации ОС отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по ОС, сданным в аренду, по кредиту счета 02 и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные расходы). При выбытии (продаже), списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 в кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств". Аналитическая запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным ОС.
Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам ОС. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных об амортизации объектов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
По ОС непроизводственного назначения сумма амортизации отражается по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02. По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (дорожного хозяйства и т.п.) стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По этим объектам производится начисление износа с использованием забалансового счета 010 "Износ основных средств".
Сумма амортизации по полностью амортизированным ОС не начисляется.
В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 амортизация для целей бухгалтерского учета включается в состав расходов по обычным видам деятельности.
Практически сумма амортизации за отчетный период определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляется сумма амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитается сумма амортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце.
В связи с несовпадением правил бухгалтерского и налогового учета ОС ведется отдельный налоговый учет этих объектов и сумм начисленной амортизации (регистры информации об объекте ОС, а также регистры-расчеты амортизации ОС, в которых должна содержаться информация, приведенная в ст. 323 НК РФ).
Записи регистров налогового учета о суммах начисленной амортизации идентичны записям в Приложении N 2 к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
На основе проведенного анализа можно сделать следующие выводы.
1.Для удобства ведения учета в целях бухгалтерского учета на шахте установлены те же сроки амортизации, которые выбрали для налогового учета, и применяется единый метод начисления амортизации - линейный.
2.На предприятии не используются возможности уменьшения налогов с помощью амортизационных отчислений (налога на прибыль и налога на имущества), предоставляемых налоговым кодексом.
3.В целом порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основным средствам соответствует следующим нормативным документы, которые регулируют данный порядок:
- НК РФ (гл. 25, ст. ст. 256 - 259; 322, 323);
- Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, в редакции Приказа МНС России от 27.10.2003 N ВГ-3-02/569 с изменениями, внесенными Решением ВАС РФ от 14.08.2003 N 8551/03 (далее - Методические рекомендации);
...Подобные документы
Экономическая сущность амортизации основных средств. Классификация основных средств в учете. Основные понятия и виды амортизации и износа. Способы начисления амортизации. Определение срока полезного использования объекта. Способ равномерного списания.
курсовая работа [48,5 K], добавлен 26.03.2013Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов по Положению Минфина. Диапазонные сроки полезного использования норм амортизации, амортизируемая стоимость. Линейный, нелинейный и производительный способы начисления амортизации.
реферат [16,2 K], добавлен 21.09.2009Основные понятия и сущность амортизации; её роль в воспроизводстве основных фондов. Методы начисления амортизации в странах с развитой рыночной экономикой и эффективность их применения. Объект применения нелинейного способа начисления амортизации.
курсовая работа [101,4 K], добавлен 11.11.2014Учет амортизации и методы ее начисления в условиях рынка. Основные понятия и виды амортизации и износа. Основы учета износа основных средств: учет амортизационных отчислений; методы начисления амортизации. Некоторые проблемы амортизации основных средств.
курсовая работа [49,7 K], добавлен 05.03.2010Основные понятия и виды амортизации и износа. Основы учета износа (амортизации) основных средств . Учет амортизационных отчислений. Методы начисления амортизации. Некоторые проблемы амортизации основных средств.
курсовая работа [29,0 K], добавлен 20.01.2003Понятие амортизации основных средств. Сущность амортизации основных средств фирмы, конкретные методы и способы начисления амортизации и условия их применения. Нормативные документы, регулирующие порядок начисления и учета амортизационных начислений.
курсовая работа [43,8 K], добавлен 26.03.2010Классификация и оценка основных фондов. Организация аудита, бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств на примере предприятия ООО "Орбита-4". Особенности начисления амортизации производственных мощностей, переданных в аренду и лизинг.
дипломная работа [118,0 K], добавлен 04.12.2010Подходы к амортизации основных средств для целей финансового учета, их сравнительная характеристика. Отражение сумм начисленной амортизации, расходов по текущему и капитальному ремонту и содержанию основных средств на счетах бухгалтерского учета.
реферат [16,8 K], добавлен 01.03.2010Состав и классификация основных средств. Бухгалтерский учет поступления основных средств. Экономическая сущность амортизации. Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета. Доходы и расходы от списания объектов.
курсовая работа [49,1 K], добавлен 08.01.2011Документальное содержание и организация бухгалтерского учета начисления амортизации основных средств. Организация начисления амортизации нематериальных активов. Совершенствование методов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
курсовая работа [96,3 K], добавлен 26.11.2007Изучение понятия и сущности амортизации, постепенного перенесения стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. Анализ особенностей линейного и нелинейного способов начисления амортизации для целей налогообложения прибыли.
курсовая работа [37,1 K], добавлен 23.05.2012Понятие и виды износа основных средств, амортизация как его денежное выражение. Норма амортизации как главный рычаг амортизационной политики, порядок начисления амортизации по объектам основных средств, сравнение линейного и нелинейного способов.
курсовая работа [20,5 K], добавлен 18.03.2010Понятие и сущность амортизации. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете. Амортизация основных средств в налоговом учете. Линейный способ, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования. Налогооюложение прибыли.
курсовая работа [35,2 K], добавлен 07.11.2007Классификация и оценка основных средств. Организация учета начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете и с целью налогообложения прибыли; нормативно-правовая база. Способы начисления амортизации, их влияние на формирование финансовых результатов.
курсовая работа [61,7 K], добавлен 19.11.2014Физический и моральный износ амортизации основных средств. Методы и способы начисления амортизации. Расчет амортизации основных средств ЗАО "Красный пограничник", организация синтетического и аналитического их учета. Выбор метода начисления износа.
курсовая работа [70,5 K], добавлен 28.02.2011Методология учета основных средств. Методы начисления амортизации основных средств. Начисление амортизации по методу уменьшающего остатка и суммы чисел. Основные нормативные документы. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "Кедр".
курсовая работа [183,4 K], добавлен 09.05.2014Основные направления аудита амортизации основных средств, аудит бухгалтерского учета амортизации основных средств, аудит налогового учета амортизации основных средств, типичные ошибки, обнаруживаемые при аудите амортизации основных средств.
научная работа [19,8 K], добавлен 07.05.2003Амортизация - составная часть учета основных средств, нормативно-правовое регулирование. Организация учета, аудита, начисления и налогообложения амортизации в ООО "Лизинговая компания Уралсиб"; оценка и переоценка основных средств как объектов лизинга.
курсовая работа [207,8 K], добавлен 18.01.2012Особенности использования методов начисления амортизации основных средств. Подходы к определению и первоначальная оценка запасов, учет их движения. Равномерная, дегрессивная и прогрессивная амортизация. Метод прямолинейного списания и снижения остатка.
курсовая работа [5,1 M], добавлен 23.07.2009Концепции и основные методы начисления амортизации в учете основных средств. Корреспонденция счетов при сопоставлении методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Особенности определения границы погашения стоимости основных средств.
курсовая работа [31,9 K], добавлен 15.01.2012
