Организация учета доходов и расходов бюджетного учреждения (на примере МБУ ДО ДЮСШ "Старт")

План ФХД представляет собой план разрешенных уставом учреждения поступлений (доходов) и направления использования средств (расходов) для достижения уставных целей (приложение В).

В настоящее время доходы бюджетного учреждения формируются из бюджетных источников: субсидии на выполнении муниципального задания и иные субсидии, а также приносящей доход деятельности (родительской платы при организации лагеря дневного пребывания детей) и добровольных пожертвований.

3.1 Анализ исполнения плановых назначений учреждения

Проанализируем план финансово-хозяйственной деятельности по бюджету за 2012, 2013 и 2014 годы. Установлено, что план ФХД расходов за счет бюджетных средств на протяжении ряда последних лет утверждался в объемах составляющих 70-80% от реальной потребности учреждения в финансовых средствах. При этом основная часть средств направлялась на обеспечение жизненно важных статей, таких как оплата труда, коммунальные услуги, содержание помещений. Статьи на командирование спортсменов на участие в соревнованиях и учебно-спортивные мероприятия, приобретение спортивного, туристического инвентаря финансировались не в полном объеме, что сказывается на результатах выступлений спортсменов. Рассмотрим сравнительный анализ утвержденных ассигнований в динамике средств за 2012, 2013 и 2014 гг. с учетом только кода экономической классификации расходов (ЭКР) и без учета типа средств и мероприятий (таблица 11).

Следует отметить, что план ФХД рассматривается исходя из потребностей учреждения, но утверждается исходя из выделенных средств Главному распорядителю бюджетных средств в соответствии с законодательством и распоряжениями учредителя. Исходя из этого малая доля средств выделяется на приобретение спортивного инвентаря спортсменам и тренерам-преподавателям и на командирование для участия в соревнованиях либо в учебно-тренировочных сборах. Так, увеличение статей расходов 310 «Увеличение стоимости основных средств» и 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» наблюдается в основном за счет областных целевых субсидий в рамках соглашений на иные цели.

Анализ сводного отчета об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности в МБОУ ДОД «ДЮСШ «Уралочка» по источникам финансирования проводится на основе сводного отчета ф.0503737 «Отчет об исполнении учреждением плана финансово-хозяйственной деятельности» на 01.01.2015г. Отчет по форме 0503737 составляется каждым бюджетным учреждением по каждой главе, разделу, подразделу, целевой статье и виду расходов в разрезе кодов экономической классификации расходов.

Отчет по форме 0503737 состоит из 10 граф, включает в себя 3 раздела: 1 раздел - Доходы; 2 раздел - Расходы; 3 раздел - Источники финансирования дефицита средств (Приложение Ж). Данный отчет используется для контроля и учета кассовых расходов и анализа неиспользованных плановых назначений.

Рассмотрим использование бюджетных средств в соответствии с утвержденными ассигнованиями и по кассовым расходам в таблице 11.

Таблица 11 - Анализ финансирования текущей деятельности за 2014 год тыс.руб.

Наименование показателя	Код расхода по бюджетной классификации	Утвержде-но плановых назначе-ний	Исполнено через финансовые органы	Не исполнено плановых назначе-ний	% исполне-ния плановых назнач.
Заработная плата	211	5524	5503	21	99,62
Начисления на выплаты по оплате труда	213	1668	1503	165	90,11
Наименование показателя	Код расхода по бюджетной классификации	Утвержде-но плановых назначе-ний	Исполнено через финансовые органы	Не исполнено плановых назначе-ний	% исполне-ния плановых назначе-ний
Услуги связи	221	33	25	8	75,76
Коммунальные услуги	223	371	207	164	55,80
Работа, услуги по содержанию имущества	225	142	120	22	84,51
Прочие работы, услуги	226	129	117	12	90,70
Прочие расходы	290	85	84	1	98,82
Увеличение стоимости материальных запасов	340	31	28	3	90,32
Увеличение стоимости основных средств	310	39	39	-	-
ИТОГО	-	8021	7626	395	95,10

Наибольшее сокращение наблюдается по статьям «Услуги связи» и «Коммунальные услуги» - исполнено только 75,76% плановых расходов и 55,80% соответственно от плановых показателей. Заметно сократились расходы на содержание имущества - на 15,49%, а так же прочие услуги - на 9,3%. Также наблюдается снижение процента выполнения по статье «Увеличение стоимости материальных запасов» на 9,68%. На остальные статьи расходов процент исполнения достаточно высок, так снижение по исполнению статьи зарплата составляет - 0,38%, а начисления на зарплату - 9,89%.

Общее исполнение плановых назначений по всем видам статей экономической классификации затрат согласно утвержденным ассигнованиям составило 7626 тыс. рублей, что составляет 95,10% исполнения плановых назначений. Не исполнение 100% финансового обеспечения по итогам года, привело к образованию кредиторской задолженности. Фактические расходы учреждения не должны превышать выделенных бюджетных назначений, а исполнение бюджета всегда должно быть 100%, так как средств выделяется всегда недостаточно и неисполнение бюджета «грозит» недофинансированием в следующем финансовом году.

3.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности доходов и расходов

Деятельность учреждения осуществляется в соответствии с муниципальным заданием и планом финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного начальником МКУ «Управление по развитию физической культуры, спорту и молодежной политики».

Рассмотрим основные показатели деятельности бюджетного учреждения за 2012 - 2014 гг. (таблица 12).

Таблица 12 - Основные показатели деятельности МБОУ ДОД «ДЮСШ «Уралочка»

Показатели	2012г.	2013г.	2014г.	2013 к 2012г.	2014 к 2013г.
				отклонение	темп роста, %	отклонение	темп роста, %
Численность персонала, чел.	23,00	29,00	26,00	6	126,09	-3	89,66
Доходы, тыс.руб., в том числе:	6907,29	7667,70	8516,69	760,41	111,01	848,99	111,10
доходы от оказанных платных услуг, тыс.руб.	52,01	43,52	43,49	-8,49	83,68	-0,03	99,93
Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, тыс.руб.	6025,10	6701,50	7603,38	676,40	111,23	901,88	113,46
Остаток субсидии на выполнение муниципального задания, тыс.руб.	-	59,82	62,92	59,82	-	3,1	105,18
Субсидии на иные цели, тыс.руб.	779,98	822,86	806,90	42,88	105,50	-15,96	98,06
Иные прочие доходы, тыс.руб.	50,20	40,00	-	-10,20	79,68	-40,00	-
Расходы, тыс.руб.	6847,47	7604,78	8476,56	757,31	111,06	871,78	111,46
Чистый операционный результат, тыс.руб.	59,82	62,92	40,13	3,10	105,18	-22,79	63,78
Увеличение стоимости основных средств, тыс. руб.	7,50	35,00	38,50	27,50	466,67	3,50	110,00
ФОТ, тыс.руб.	3928,09	4650,15	5503,07	722,06	118,38	852,92	118,34
Среднемесячная заработная плата работника, руб.	14,23	13,36	17,64	-0,87	93,89	4,28	132,04

Анализируя основные показатели деятельности, можно сделать вывод, что доходы учреждения в 2013 году составили 7667,70 тыс. рублей, что на 760,41 тыс. рублей или на 11,01% выше показателя 2012 года. Доходы учреждения в 2014 году составили 8516,69 тыс.рублей, что на 848,99 тыс.руб. или на 11,10% выше, чем в 2013 году. Это обусловлено повышением объемов финансирования учреждения, наблюдается рост финансирования из местного бюджета.

Расходы учреждения в 2012 году составили 6847,47 тыс. рублей, в 2013 году наблюдается повышение расходов на 757,31 тыс. рублей или 11,06%. В 2014 году расходы учреждения увеличились на 871,78 тыс. рублей или 11,46% в связи с достаточным финансированием из местного бюджета.

Фонд оплаты труда МБОУ ДОД «ДЮСШ «Уралочка» в 2014 году повысилась на 852,92 тыс. рублей, или на 18,34%. Увеличение фонда оплаты труда - за счет выплаты надбавок работникам бюджетной сферы из местного бюджета, утвержденное постановлением главы города. Среднемесячная заработная плата одного работника в учреждении в 2014 году составила 17,64 тыс. руб., что выше показателя 2013 года на 32,04%, за счет снижения численности персонала на 3 чел или 10,34%.

К числу показателей эффективности бюджетного учреждения относятся показатели увеличения стоимости основных средств. По данным таблицы 1, в 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдается увеличение основных средств на 27,50 тыс. рублей или на 366,67%, в 2014 году показатели увеличения стоимости основных средств по сравнению с 2013 годом увеличились на 3,50 тыс. руб. или 10%. Таким образом, учреждение повысило эффективность использования бюджетных средств в части создания активов.

Между МКУ «Управление по развитию физической культуры, спорта и молодежной политики Администрации города Нижний Тагил» и МБОУ ДОД «ДЮСШ «Уралочка» заключены соглашение о порядке и условиях предоставления субсидий на финансовое обеспечение выполнения муниципального задания на 2014 год №15 от 27.12.2013 года на сумму 7 657 100 рубля (доп. соглашение №2 от 15.10.2014 года на общую сумму 7 958 118 рублей); соглашения о порядке и условиях предоставления субсидий на финансовое обеспечение муниципальным бюджетным и автономным учреждениям на иные цели на 2014 год №17-2-2 от 09.01.2014 года на сумму 196 000 рублей (командирование на спортмероприятия), №50-2-8 от 14.02.2014 года на сумму 8000 рублей (обучение работников), №34-3-6 от 10.02.2014 г. на сумму 112 800 рублей (развитие материально-технической базы), №65-3-3 от 20.02.2014 года на сумму 159 000 рублей (оздоровление детей в каникулярное время).

Муниципальное учреждение в отчетном периоде осуществляло операции по расходованию субсидий, в соответствии с муниципальным заданием и планом финансово-хозяйственной деятельности.

3.3 Анализ доходов и расходов учреждения

Бюджетное учреждение осуществляет деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности (в обязательном порядке указанным в учредительных документах) в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, от выполнения которого оно не вправе отказаться. Финансовое обеспечение выполнения этого задания осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета. Планирование финансово-хозяйственной деятельности осуществляется на основе государственного (муниципального) задания и утверждается в плане финансово-хозяйственной деятельности. Статьи плана финансово-хозяйственной деятельности жестко привязаны к определенным целям расходов, что обеспечивает действенный механизм контроля целевого назначения расходов.

Основным источником финансирования анализируемого учреждения является финансирования за счет средств местного бюджета, субсидий на иные цели, а также приносящая доход деятельность в рамках родительской платы и добровольные пожертвования.

Анализ источников финансирования учреждения приведен в таблице 13.

Таблица 13 - Анализ источников финансирования учреждения

Показатели	2012г.	2013г.	2014г.
	тыс. руб.	уд.вес, %	тыс. руб.	уд.вес, %	тыс.руб.	уд.вес, %
Финансирование из местного бюджета	6025,10	87,23	6701,50	88,09	7603,38	89,95
Субсидии на иные цели	779,98	11,29	822,86	10,82	806,90	9,54
Прочие доходы	50,20	0,73	40,00	0,52	-	-
Итого	6907,29	100	7607,88	100	8453,77	100

Как видно из таблицы 13, в течение трех лет наибольший удельный вес приходится на финансирование учреждения посредством субсидий из местного бюджета: 6025,10 тыс. рублей или 87,23% в 2012 году, 6701,50 тыс. рублей или 88,09% в 2013 году и 7603,38 тыс. рублей или 89,95% в 2014 году. Также доходы учреждения представлены субсидиями на иные цели: 779,98 тыс. рублей или 11,29% в 2012 году, 822,86 тыс. рублей или 10,82% в 2013 году, 806,90 тыс. рублей или 9,54% в 2014 году. Приносящая доход деятельность (родительская плата) составила в 2012 году 52,01 тыс. рублей или 0,75% от общего объема доходов, в 2013 году - 43,52 тыс. рублей или 0,57%, в 2014 году - 43,49 или 0,51%. Прочие доходы учреждения (добровольные пожертвования) в 2012 году составили 50,20 тыс. рублей или 0,73% от общего объема финансирования, в 2013 году - 40,00 тыс. рублей или 0,52%, в 2014 году на целевые добровольные пожертвования договоров не заключалось.

Рассмотрим структуру расходов учреждения на 2014 год в сравнении с показателями 2013 года, 2013 года к 2012 году в таблице 14.

Таблица 14 - Анализ расходов учреждения за счет субсидии на выполнение муниципального задания тыс.руб.

Наименование расходов	Расходы 2012 года	Расходы 2013 года	Расходы 2014 года	2013 к 2012 г.	2014 к 2013г.
				отклонение	темп роста, %	отклонение	темп роста, %
Заработная плата	3913,61	4641,93	5503,07	728,32	118,61	861,14	118,55
Прочие выплаты	14,47	8,22	-	-6,25	56,81	-8,22	-
Начисления на оплату труда	1173,05	1392,92	1503,31	219,87	118,74	110,39	107,93
Оплата услуг связи	17,90	25,98	25,00	8,08	145,14	-0,98	96,23
Оплата коммунальных услуг	264,60	274,32	207,24	9,72	103,67	-67,08	75,55
Содержание имущества	66,14	68,69	120,08	2,55	103,86	51,39	174,81
Прочие работы, услуги	338,22	127,29	117,20	-210,93	37,64	-10,09	92,07
Прочие расходы	157,00	97,10	83,60	-59,90	61,85	-13,5	86,10
Увеличение стоимости основных средств	7,50	35,00	38,50	27,5	466,67	3,5	110,00
Увеличение стоимости материальных запасов	12,78	26,97	28,17	14,19	211,03	1,2	104,45
Итого	5965,27	6698,42	7626,17	733,15	112,29	927,75	113,85

Анализируя данные таблицы 14, можно сделать вывод, что в 2014 году общая сумма финансирования расходов бюджетного учреждения значительно выше, за счет этого наблюдается и увеличение расходов.

Наиболее значительно увеличились в 2014 году по сравнению с 2013 годом такие статьи, как:

- заработная плата - на 861,14 тыс. рублей или 18,55%;

- начисления на оплату труда - на 110,39 тыс. рублей или 7,93%;

- содержание имущества - на 51,39 тыс. рублей или 74,81%;

- увеличение стоимости основных средств и материальных запасов - на 3,5 тыс. рублей или 10% и 1,2 тыс. рублей или 4,45% соответственно. Вместе с тем по направлению расходов на прочие работы, услуги наблюдается снижение расходов в 2013 году на 210,93 тыс. рублей или 62,36% в сравнении с 2012 годом, в 2014 году по сравнению с 2013 годом - снижение на 10,09 тыс. рублей или 7,93%. По направлению расходов на прочие расходы также наблюдается снижение расходов в 2013 году на 59,90 тыс. рублей или 38,15% в сравнении с 2012 годом, в 2014 году по сравнению с 2013 годом - снижение на 13,5 тыс. рублей или 13,9%.

Таким образом, финансирование расходов учреждения из бюджета в 2014 году значительно повысилось в сравнении с 2013 годом за счет субсидий на выполнение муниципального задания. Основная причина повышения финансирования - необходимость покрытия расходов, увеличенных по независимым от учреждения причинам, таким как увеличения фонда оплаты труда, повышение тарифов коммунальных услуг, тарифов на содержание имущества. Отметим, что в 2014 году наблюдается отсутствие финансирования за счет прочих доходов, т.к. не заключались договоры на добровольные пожертвования.

Статьи плана финансово-хозяйственной деятельности жестко привязаны к определенным целям расходов, что обеспечивает действенный механизм контроля целевого назначения расходов. Большинство плановых норм и нормативов (кроме сферы оплаты труда и денежных компенсаций и трансфертов) при составлении плана самостоятельно рассчитываются учреждением с учетом местных цен и тарифов.

Расходы на коммунальные услуги определялись на основе технологических норм для данного типа помещения, исходя из реально сложившегося уровня цен. Хотя существуют нормы обеспеченности работников площадью помещения, для расчета коммунальных расходов они не применяются из-за невозможности их соблюдения.

Расчет потребности учреждения в отоплении и горячем водоснабжении помещений составлен на основании заключенного договора с МУП «Тагилэнерго».

Количество израсходованной тепловой энергии в Гкал определяется на основании счетчиков тепла, установленных в помещениях учреждения.

В таблице 15 приведен порядок расчета расходов на тепловую энергию.

Таблица 15 - Расчет расходов на отопление помещения и технологические нужды руб.

Наименование расходов	Поставщик	Кол-во	Цена 1 усл.ед.	Цена на год	НДС	Итого потребность на год
с 1 января по 30 июня
Отопление	МУП «Тагилэнерго»	27,55 Гкал	979,20	26976,96	4855,85	31832,81
Горячее водоснабжение	МУП «Тагилэнерго»	16,20 м3	14,49	234,74	42,25	276,99
Итого:		-	-	27211,70	4898,10	32109,80
с 1 июля по 31 декабря
Отопление	МУП «Тагилэнерго»	27,55 Гкал	1035,74	28534,64	5136,24	33670,88
Горячее водоснабжение	МУП «Тагилэнерго»	16,20 м3	14,49	234,74	42,25	276,99
Итого:	-	-	-	28769,38	5178,49	33947,87
Всего:	-	-	-	55981,08	10076,59	66057,67

Потребность в расходах на отопление и горячее водоснабжение в течение года может измениться в результате повышения тарифов поставщика либо в результате изменения количества потребляемой энергии. В этом случае учреждение составляет изменения к плану финансово хозяйственной деятельности по данной статье с обоснованием изменения расчетов.

Статья расходов «Услуги связи». По данной подстатье планируют расходы оплате сотовой связи, подключению и использованию Интернета, абонентской и повременной оплаты местного телефонного соединения и другие аналогичные расходы (таблица 16).

Таблица 16 - Расчет потребности в услугах связи

Наименование услуг связи	Кол-во	Сумма с НДС, руб.	Потребность на год, руб.
1. Основные телефоны	2	583,34	14000,00
2. Оплата переговоров по межгородскому соединению	средняя за год	100,0	1000,00
3. Интернет	1 линия	1465,00	17580,00
Итого:	-	-	32580,00
Утверждено на год:	-	-	32580,00

При планировании используют следующие данные: размер абонентской платы телефона, стоимость радиоточки, одного почтового отправления, конвертов, количество телефонных и радиоточек, среднегодовое количество почтовых отправлений, размер платы за мобильные переговоры.

Расчет потребности в услугах связи производился на основании договора с ОАО «Ростелеком» и на основе тарифов и расценок данной организации. Утвержденная сумма расходов на связь несколько выше - за счет допуска на погрешность при планировании расходов.

Подстатья расходов «Работы, услуги по содержанию имущества». Здесь планируют расходы учреждения по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, материальных запасов), находящихся в оперативном управлении, аренде или безвозмездном пользовании.

Таблица 17 - Планирование расходов по содержанию имущества

Наименование услуг	Кол-во	Цена за ед.	Итого	Цена с НДС	Потребность на год	Утверждено на год
Вывоз ТБО, м3	0,45	303,15	136,42	136,42	1637,04	1700,00
Содержание, текущий ремонт помещений, м2	287,6	8,24	2369,82	2369,82	28437,89	28500,00
Капремонт	287,6	3,10	891,56	891,56	10698,72	11000,00
Обслуживание оргтехники, комплектов	3,00	500,00	1500,00	1500,00	18000,00	18000,00
Заправка картриджей	3шт*10 заправок	250,00	250,00	250,00	7500,00	7500,00
Тех.обслуживание пожарной сигнализации	1	5150,00	5150,00	5150,00	61800,00	61800,00
Всего по статье 225	-	-	-	128073,65	128500,00

При расчете используют: план капитального, текущего ремонта зданий и сооружений, план ремонта коммунальных систем, расчет стоимости техобслуживания автомобиля, данные о расходах на оказание услуг по техническому обслуживанию охранной и пожарной сигнализации, локальных вычислительных сетей, данные по среднегодовым расходам на профилактику и заправку оргтехники.

При расчете потребности по вывозу твердых бытовых отходов и размещению отходов на полигоне использовался договор со специализированной организацией - ООО «КомТранс» по тарифам и расчетам данной организации.

Содержание, текущий ремонт помещений, капитальный ремонт - исходя из договора с ООО «УК «Строительные технологии» согласно занимаемой учреждением площади - 287,6 кв.м. Обслуживание оргтехники рассчитывается исходя из наличия в учреждении количества комплектов.

Планирование фонда оплаты труда осуществляется на основании штатного расписания, утвержденного в данном учреждении. В штатном расписании содержится перечень должностей персонала, разряд каждого сотрудника согласно минимальному размеру должностного оклада, должностной оклад, количество штатных единиц по данной должности.

Общий фонд оплаты труда состоит из базового фонда (включающего выплаты по минимальным должностным окладам с учетом нагрузки, выплаты по повышающим коэффициентам и компенсационные выплаты) стимулирующего фонда, который должен составлять не менее 20 % от общего фонда (включает: премии и другие поощрительные выплаты). В учреждении утвержден стимулирующий фонд в размере 25%.

Начисления на оплату труда планируются на основе тарифов страховых платежей, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в размере 30,2% от фонда заработной платы. При определении этих расходов необходимо руководствоваться гл. 24 Налогового Кодекса Российской Федерации и данными о фонде оплаты труда.

Расходы на приобретение объектов основных средств относятся на статью 310«Увеличение стоимости основных средств», приобретение материальных запасов - на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

При определении объема расхода в данных статей расхода используют: нормы обеспеченности основными средствами и материальными запасами, сведения о ценах на объекты основных средств, фактической обеспеченности основными средствами и материальными запасами. Все потребности учреждения в основных средствах не возможно учесть при утверждении бюджета. Причина - дефицит средств в местном бюджете. И, как уже отмечалось выше, основная часть средств направляется на обеспечение жизненно важных статей, таких как оплата труда, коммунальные услуги, содержание помещений.

4. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

4.1 Проблемы связанные с финансированием бюджетных учреждений и пути их решений

В целях повышения эффективности использования денежных средств МБОУ ДОД «ДЮСШ «Уралочка» необходимо выполнить следующие основные задачи:

- необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- немаловажным является оперативный, повседневный контроль за движением денежных средств на лицевых счетах согласно выпискам казначейства;

- контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

Методология бухгалтерского учета денежных средств в МБОУ ДОД «ДЮСШ «Уралочка» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

- оформление первичных документов с нарушением установленных требований;

- нарушается график документооборота.

Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:

1) Рекомендуется проводить внезапную проверку расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.

2) Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.

3) Бюджет движения денежных средств.

В МБОУ ДОД «ДЮСШ «Уралочка» бюджет движения денежных средств составляется не в полном объеме. Необходимость его составления обусловлена недостаточностью информации о текущем движении денежных средств, ближайших платежах и расходах, достаточности или недостаточности свободных средств для осуществления непрерывной деятельности. Он будет содержать в себе информацию о будущих наличных поступлениях и выплатах учреждения.

Главная задача при составлении бюджета денежных средств - проверить синхронность поступления и расходования денежных средств, а значит, и будущую ликвидность организации при реализации данного проекта. Баланс движения денежных расходов и поступлений требует тщательной проработки его при составлении, тем более на предприятиях бюджетной сферы, где предприятия могут использовать как свои собственные средства, так и бюджетные. Все доходы и расходы должны быть увязаны во времени, а также по условиям поступления и использования.

В бюджетных организациях рекомендуется использовать прямой метод, который основывается на исчислении притока и оттока денежных средств.

Следовательно, предприятию с учетом его специфики можно рекомендовать следующую форму документа учета бюджета движения денежных средств (приложение И).

Разграничения направлений деятельности при разработке прогноза позволяют повысить результативность управления денежными потоками.

Каждый из данных показателей может при необходимости рассматриваться более подробно, или, наоборот, укрупненно. Также необходимо рассматривать удельные веса поступлений и выбытий денежных средств, оценивать их динамику.

Все составленные выше сметы и отчёты представляют собой финансовый план учреждения, который спортивная школа должна составлять ежегодно до начала отчетного периода, чтобы отмечать положительные и отрицательные стороны деятельности, и делать всё возможное, чтобы отрицательных сторон было как можно меньше.

Все указанные плановые финансовые документы также можно составлять нарастающим итогом, т. е. с накоплением (например, с начала года). Кроме того, необходимо своевременно сравнивать выполнение плана как в относительном (процентном), так и в абсолютном отношении. Это позволит контролировать выполнение плана, выявлять отклонения и их причины, принимать соответствующе решения и меры. Для большей наглядности можно составлять также графические отчеты.

Надо отметить, что на всех этапах финансового планирования огромное значение имеет использование правдивой и реальной информации о состоянии МБОУ ДОД «ДЮСШ «Уралочка», а также ее текущей деятельности. Кроме того, плановые показатели необходимо рассчитывать с учетом инфляции, изменяющихся норм, нормативов, тарифов, налогов, обязательных платежей.

Возможна разработка нескольких вариантов финансовых планов, из которых потом выбирается наиболее оптимальный.

Такое рекомендуемое финансовое планирование станет важной частью ее экономического и социального развития, т.к. оно базируется на реальных и плановых показателях, обеспечивает взаимное согласование его элементов, а также контроль за образованием и использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов, способствует мобилизации и правильному направлению средств на дальнейшее развитие учреждения. Все это позволит:

- обеспечить финансовыми ресурсами текущую деятельность;

- оценить степень рационального использования финансовых ресурсов;

- осуществлять контроль за финансовым состоянием, платёжеспособностью.

Изучение организации системы внутреннего контроля МБОУ ДОД «ДЮСШ «Уралочка» позволяет оценить её эффективность как среднюю. Недостатки действующей системы контроля заключаются в том, что инвентаризация расчётов производится только 1 раз год, сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи отсутствия предъявления претензий.

Важное место в системе бюджетного учета отведено контролю. В соответствии с действующим законодательством существуют классификации бюджетного контроля по различным основаниям.

По субъектам бюджетного контроля выделяется государственный бюджетный контроль.

Государственный бюджетный контроль, проводимый органами государственной власти в интересах общества и государства в процессе формирования доходов бюджета, установления расходных обязательств, планирования и осуществления расходов бюджета, обеспечения поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, погашения государственного и муниципального долга. Основным критерием данного контроля является бюджет как неотъемлемый признак государства, вместе с налогами обеспечивающий реализацию его суверенитета путем создания финансовой основы деятельности государства.

По действующему законодательству правильность ведения учетных операций и составлению отчетности в бюджетных учреждениях должна подвергаться систематическому контролю. Контроль в бюджетной сфере должен быть направлен не столько на санкционирование, сколько на поиск резервов рационального использования ограниченных государственных ресурсов. В связи с этим к числу основных задач в области бюджетного контроля относятся:

- проверка соблюдения действующего законодательства;

- создание условий для наиболее эффективного использования государственных средств;

- установление полноты и своевременности выполнения финансовых обязательств, проверка соблюдения финансовой дисциплины;

- содействие правильной организации и ведению бюджетного учета, организации бюджетной отчетности;

- формирование мер по предотвращению возможных финансовых нарушений.

Таким образом, в Российской Федерации в целом создана комплексная система бюджетного учета и отчетности, а также продолжается ее реформирование в государственном секторе.

Все виды бюджетного контроля основаны на определенных формах и методах их проведения. Основные этапы проверок отражены в реестре (таблица 18), где показаны проверяемые операции, проверяемые документы, выводы контролера по отношению к осуществляемой операции.

Таблица 18 - Процедуры контроля основных операций бухгалтерского учета

Этап контроля	Объект контроля	Выводы и решения контролера
Операции по бюджетным средствам и средствам приносящие доход	Муниципальное задание бюджетного учреждения, договора, регистры учета и движения денежных	Целевое или нецелевое расходование средств. Достоверность отчетности по денежным потокам. Обеспечивается
	средств	ли раздельное ведение учета расходов по каждому источнику финансирования.
Учет с безналичными денежными средствами	Журнал операций № 2, № 5	Достоверность отражения в учете согласно выпискам банка из органа казначейства.
Учет труда и заработной платы. Расчеты по оплате труда	Приказ руководителя организации, табель использования рабочего времени ф.421, карточка-справка ф.417	Периодичность ведения табеля, аккуратность и правильность составления, отражение всех источников финансирования сумм начисленной зарплаты, сумм удержаний по видам, сумм к выдаче.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками	Журнал операций № 4	Полное отражение наименование предметов, количества, их стоимости, источники приобретения согласно договоров, имеется ли подпись главного бухгалтера и исполнителя.
Учет основных средств	Карточки учета	Состояние аналитического учета, ведение инвентарных карточек, описей и оборотных ведомостей. Правильность и законность списания. Правильность начисления амортизации. Эффективность и целевое использование.
Учет движения материальных запасов	Оборотная ведомость	Полное отражение наименование предметов, количество, их стоимости, источники приобретения.
Отчетность бюджетного учреждения	Формы бюджетной отчетности	Правильность заполнения отчетных форм, их соответствие информации бухгалтерских регистров и установленным требованиям бюджетного учета, достоверность данных бухгалтерского учета.

В МБОУ ДОД «ДЮСШ «Уралочка» в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной бюджетной отчетности осуществляется внутренний контроль.

Система внутреннего контроля включает в себя надзор и проверку:

- соблюдения требований бюджетного законодательства;

- точности и полноты составления документов и регистров бухгалтерского учета;

- предотвращения возможных ошибок и искажений в учете и отчетности;

- исполнения приказов и распоряжений руководства учреждения;

- сохранности финансовых и нефинансовых активов учреждения.

На главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии возложена основная ответственность за организацию системы внутреннего контроля. В зависимости от основных задач, цели и методологического подхода, контроль имеет всегда определенную направленность. Она влияет на сроки, длительность проверки, объем проверяемой информации.

На сегодняшний день в МБОУ ДОД «ДЮСШ «Уралочка» используются общая и универсальная методика, предполагающая разделение внутреннего контроля по этапам осуществления операций: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственной операции. Примером предварительного контроля может служить контроль соответствия заключаемых учреждением договоров, доведенным объемам лимитов бюджетных обязательств, контроль соблюдения норм по государственным гарантиям для детей-сирот. На этом этапе, как и на следующем, задействованы многие участники системы внутреннего контроля в учреждении, ответственные за совершение той или иной хозяйственной операции.

Текущий контроль осуществляется на стадии формирования, распределения и использования финансовых ресурсов учреждения. Проверяется соблюдение финансовой дисциплины, и принимаются меры по предотвращению нарушений. Регулярный анализ соответствия кассовых расходов фактически произведенным расходам, а так же контроль за непревышением кассовых расходов над доведенными лимитами бюджетных обязательств и за непревышением установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе учреждения является одним из примеров текущих контрольных мероприятий. Текущему контролю подвергаются действия отдельных подразделений и отделов учреждения, добросовестное выполнение работниками своих обязанностей.

Последующий контроль проводится по итогам совершения хозяйственных операций. Он осуществляется путем анализа и проверки бухгалтерской документации и отчетности. На этом этапе, как и на предыдущих, выявляются нарушения и принимаются меры по их устранению. В качестве примера можно привести проверку номенклатуры полученных и оплаченных учреждением товаров (работ, услуг), полнота и правильность документального оформления операций. Без бухгалтерии здесь не обойтись - для анализа нужна полная финансовая информация, ей обладает ограниченный круг лиц. Таким образом, можно сказать, что бухгалтерия представляет основную линию внутреннего контроля в МБОУ ДОД «ДЮСШ «Уралочка».

Внутренний контроль в учреждении осуществляется в соответствии с требованиями Закона № 402-ФЗ посредством проведения как ежегодных плановых инвентаризаций имущества и обязательств, так и внеплановых выборочных контрольных мероприятий в целях проверки обоснованности и эффективности, принятых руководством управленческих решений, выявления отклонений, ошибок, нарушений в учете и своевременного их устранения.

Инвентаризация - это процедура периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств, производимая для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

Согласно закона № 402-ФЗ выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета.

Внутренний контроль является одной из отправных точек, с которых идет совершенствование работы учреждения в целом и бухгалтерии в частности. Внутренний контроль становится помощником, который способствует бухгалтерии в решении их задач. Основываясь на внешних и внутренних данных, оперативно пополняющихся, он также дает возможность администрации предприятия оперативно и с наилучшей выгодой решать вопросы жизнедеятельности учреждения.

Финансовый контроль деятельности бюджетных учреждений осуществляется в виде аудита, ревизий и проверок их финансово-хозяйственной деятельности, проводимых контрольными органами (Росфиннадзором, Счетной палатой, внутриведомственными контрольными органами, ФНС и иными ведомствами).

Цель проверок: контроль за эффективным и рациональным расходованием бюджетных средств, законностью совершаемых операций, выявление фактов их нецелевого использования.

Проверки делятся на плановые и внеплановые, на тематические, обобщающие и комплексные.

Плановые проверки осуществляются с определенной периодичностью, поэтому их объекты и сроки проведения указываются в графике проверок. Он включает: объект проверки, период, срок проведения и ответственных исполнителей. При внеплановых проверках контролируются вопросы, в отношении которых есть информация о возможных нарушениях и злоупотреблениях.

Основные мероприятия проверок направлены на изучение:

- учредительных, регистрационных, плановых, бухгалтерских, отчетных и других документов (по форме и содержанию);

- полноты, своевременности и правильности отражения совершенных финансовых и хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе путем сопоставления записей в учетных регистрах с первичными учетными документами, показателей бухгалтерской отчетности с данными аналитического учета;

- фактического наличия, сохранности и правильного использования материальных ценностей, денежных средств и ценных бумаг, достоверности расчетов, объемов поставленных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, операций по формированию затрат и финансовых результатов;

- постановки и состояния бухгалтерского учета и отчетности в проверяемой организации;

- состояния системы внутреннего контроля в проверяемой организации, в том числе наличие и состояние текущего контроля над движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования, сохранность и фактическим наличием продукции, денежных средств и материальных ценностей, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг;

- принятых проверяемой организацией мер по устранению нарушений, возмещению материального ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц по результатам предыдущей ревизии (проверки).

Одним из контролирующих органов осуществляющим финансовый контроль деятельности МБОУ ДОД «ДЮСШ «Уралочка» является казначейство. В его функции входит проверка:

- наличия у получателя средств бюджета документов, подтверждающих возникновение у него денежных обязательств. Денежные средства списываются со счета учреждения только после проверки документов, подтверждающих платеж, факт выполнения работ и оказания услуг или поставки товаров, а также в соответствии с законодательством РФ авансирования поставки товаров, исполнения работ и оказания услуг согласно условиям договора;

- не превышения лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями средств бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств бюджета, над утвержденными им лимитами бюджетных обязательств;

- не превышения кассовых расходов, осуществляемых получателями средств бюджета, над доведенными им лимитами бюджетных обязательств;

- соответствия содержания проводимой операции коду бюджетной классификации РФ, указанному в платежном документе, представленном в казначейство получателем средств бюджета.

Налоговый контроль деятельности бюджетных организаций проводится сотрудниками налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений, проверки данных учета и отчетности, а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Цели налогового контроля:

а) выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений;

б) предупреждение их совершения в будущем;

в) обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности.

В соответствии с НК РФ основными методами текущего и последующего контроля правильности исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов налогоплательщиками, плательщиков сборов и налоговых агентов в бюджеты различного уровня являются камеральные и выездные налоговые проверки.

Контроль служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой деятельности учреждения. Роль внешнего контроля меняется, но сам внешний контроль не исключается. Он решает свои традиционные задачи, актуальность которых не снижается, и приобретает новые направления. Наиболее заметное из них - аудит эффективности. Растет значение экспертно-аналитической деятельности, мониторинга расходования бюджетных средств. Обеспечение прогрессирующей результативности государственных расходов без налаженного взаимодействия внешнего и внутреннего контроля становится все проблематичным. Вместе с тем нужно конструктивно сочетать компетентный внешний контроль с невмешательством во внутренние дела организации, не превращать его в мелочную опеку одних органов над другими.

Любая проверка заканчивается оформлением результатов. По итогам контроля руководитель может принять следующие решения: привлечение к ответственности, поощрение работников, иные решения в пределах его компетенции. Исходя из выводов, сделанных по результатам проверки, составляется отчет. В него включаются все объекты проверки, а также описание выявленных недостатков и нарушений. На основании отчета разрабатывается план мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений, назначаются сроки и ответственные за исполнение лица.

Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной работы с разработанными на их основе практических мероприятий, должны обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета денежных средств в организации, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния организации.

4.2 Направления совершенствования финансирования и оптимизации расходов для МБОУ ДОД «ДЮСШ «Уралочка»

Для бюджетных и автономных организаций система платных услуг становится своего рода бизнесом, которым нужно управлять, как и любым другим.

При построении механизма оказания платных услуг в бюджетных и автономных учреждениях образования и культуры в первую очередь нужно учитывать нормативно-правовую составляющую:

- Гражданский кодекс РФ;

- Бюджетный кодекс РФ;

- Федеральный закон от 04.12.07 № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте Российской Федерации»;

- Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании»;

- Закон РФ от 07.02.1992 №2300-1 «О защите прав потребителей»;

- Правила организации платных услуг регламентирует постановление Правительства РФ от 15 августа 2013 г. № 706 «Об утверждении Правил оказания платных образовательных услуг».

Согласно п. 3 ст. 50 ГК РФ некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Виды приносящей доход деятельности и перечень оказываемых платных услуг определяются уставом учреждения и указываются в лицензии на осуществление приносящей доход деятельности.

В дальнейшем руководителю организации предстоит решить задачи:

1) лицензирования услуги;

2) ценообразования;

3) составления договора с заказчиком (потребителем) услуги;

4) оформления персонала для оказания услуги;

5) контроля и управления ключевыми показателями деятельности по данному направлению.

Проблемы, существующие на сегодняшний день в бюджетной сфере в целом и в исследуемом учреждении в частности:

а) высокая изношенность основных фондов - в процессе производственной деятельности учреждения фонд основных средств, постепенно уменьшается на сумму износа (амортизации) и выбытия основных фондов за ветхостью и негодностью;

б) недофинансирование основных направлений деятельности, связанное с нехваткой средств в бюджете;

в) недостаточная оплата труда. На сегодняшний день уровень оплаты труда сотрудников бюджетных учреждений остается крайне низким, несопоставимым с оплатой труда в коммерческих предприятиях, банковской сфере, сфере торговли и т.д.;

г) недостаточное использование возможностей по увеличению внебюджетных расходов.

Для совершенствования бюджетного планирования расходов учреждения автором предлагается внедрить предложение, направленное на повышение финансирования учреждения.

Поскольку деятельность учреждения напрямую связана с развитием физкультуры и спорта, необходимо расширять виды оказываемых услуг.

Улучшение социально-экономического положения страны в последнее десятилетие положительно сказалось на преодолении негативных тенденций в сфере физической культуры и спорта, наблюдавшихся в 90-е годы. Правительство Российской Федерации утвердило Стратегию развития физкультуры и спорта в России до 2020 г. Целью Правительства Российской Федерации является создание условий, обеспечивающих возможность для граждан страны вести здоровый образ жизни, систематически заниматься физической культурой и спортом, получить доступ к развитой спортивной инфраструктуре, а также повысить конкурентоспособность российского спорта.

Реализация Стратегии позволит привлечь приобщить к здоровому образу жизни большинство населения страны, что в конечном счете положительно скажется на улучшении качества жизни граждан Российской Федерации.

Поэтому услуги, предоставляемые исследуемым бюджетным учреждением, будут востребованы и приняты для финансирования в вышестоящем учреждении.

Чтобы начать приносящую доход деятельность, необходимо должным образом оформить все документы, предусмотренные нормативными актами, в числе которых:

- перечень платных услуг для данного учреждения в соответствии с его уставной деятельностью. Учреждение самостоятельно определяет перечень платных услуг и сроки их ведения. При этом платные услуги не могут быть оказаны учреждением взамен основной деятельности, финансовое обеспечение которой осуществляется за счет средств соответствующего бюджета.

- Лицензия на осуществление приносящей доход деятельности. Когда учреждение планирует осуществлять платную деятельность, на которую в соответствии с законодательством РФ требуется лицензия, право осуществлять такую деятельность возникает у учреждения с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия.

- «Порядок оказания, учета и распределения средств от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений от юридических и физических лиц» (приложение К).

Предоставление платных услуг осуществляется на основании договоров, заключаемых в порядке, предусмотренном ГК РФ, с организациями различных форм собственности или непосредственно с гражданами.

Цены на платные услуги, оказываемые бюджетными учреждениями, рассчитываются на основе экономически обоснованной себестоимости услуг с учетом необходимости уплаты налогов и сборов, а также возможности развития и совершенствования материальной базы учреждения. Ценовая политика утверждается руководителей учреждения. После того как учреждение определит цены предоставляемых услуг, их необходимо утвердить у учредителя или в органе местного самоуправления в установленном законодательством порядке.

Расчет себестоимости платных услуг учреждения производится по калькуляционным статьям за единицу услуги. Калькуляция осуществляется с учетом материальных и трудовых затрат, накладных расходов, налогов и иных обязательных платежей, обоснованной прибыли и прочее.

Для расчета себестоимости платных услуг (С) расходы учреждения делятся на прямые (Рпр) и косвенные (Ркосв):

С = Рпр + Ркосв, (3)

К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с оказанием услуги и потребляемые в процессе ее оказания:

Рпр = ФОТ осн + Носн + Мз + А, (4)

где: ФОТосн - оплата труда персонала, оказывающего платную услугу, согласно штатному расписанию;

Носн - начисления на оплату труда;

Мз - материальные затраты, в которые включаются расходы на приобретение инвентаря и других расходных материалов, используемых непосредственно в процессе оказания платной услуги;

А - амортизация основных средств, используемых при оказании...