Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Содержание

1. Хозяйственный учет, его системообразующие виды и их характеристика

1.1 Исторический обзор развития хозяйственного учета

1.2 Учет как общая, самостоятельная функция управления

1.3 Общая характеристика хозяйственного учета

1.4 Измерители, применяемые в хозяйственном учете

1.5 Виды хозяйственного учета и их характеристика

2. Бухгалтерский учет, его сущность, содержание, функции и основополагающие принципы

2.1 Сущность, содержание, задачи и функции бухгалтерского учета

2.2 Дифференциация бухгалтерского учета на подсистемы финансового и управленческого учета

2.3 Пользователи бухгалтерской информации в рыночной экономике

2.4 Основополагающие принципы бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к нему

2.5 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

3. Предмет и метод бухгалтерского учета

3.1 Предмет бухгалтерского учета и характеристика объектов его наблюдения

3.2 Метод бухгалтерского учета и его основные методические приемы и правила

4. Балансовое обобщение

4.1 Сущность, значение и функции баланса

4.2 Строение и структура бухгалтерского баланса

4.3 Типовые изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

4.4 Виды балансов и их классификация

5. Бухгалтерские счета и двойная запись

5.1 Счета бухгалтерского учета и их строение

5.2 Двойная запись, ее сущность и значение

5.3 Счета синтетического и аналитического учета. Взаимосвязь между счетами и балансом

5.4 Обобщение и проверка данных счетов бухгалтерского учета

5.5 Классификация счетов бухгалтерского учета

5.6 Понятие о плане счетов бухгалтерского учета

6. Стоимостное измерение и модели текущего учета хозяйственных процессов

6.1 Понятие о стоимостной оценке имущества и калькуляции себестоимости

6.2 Правила (принципы) и виды оценок

6.3 Виды калькуляции

6.4 Учет процесса заготовления

6.5 Учет процесса производства

6.6 Учет процесса реализации (продажи)

7. Первичное наблюдение (документация и инвентаризация)

7.1 Понятие о бухгалтерских документах, их роль и значение

7.2 Классификация документов

7.3 Реквизиты и требования, предъявляемые к оформлению документов

7.4 Организация документооборота

7.5 Порядок обработки и хранения документов бухгалтерского учета

7.6 Инвентаризация, ее значение и виды

7.7 Порядок проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете

8. Формы и процедуры бухгалтерского учета

8.1 Учетные регистры и их значение в бухгалтерском учете

8.2 Виды и формы учетных регистров

8.3 Исправление ошибок в документах и регистрах бухгалтерского учета

8.4 Формы и процедуры бухгалтерского учета

1. Хозяйственный учет, его системообразующие виды и их характеристика

учет бухгалтерский баланс стоимостной

1.1 Исторический обзор развития хозяйственного учета

Хозяйственный учет возник и развивался одновременно с появлением и развитием человеческой цивилизации. Потребность в учете, контроле и руководстве хозяйственными процессами возникла на самых ранних ступенях человеческого развития и существовала в различных общественно-экономических формациях. История хозяйственного учета насчитывает 6 тысяч лет. Неотъемлемой частью этой истории была эволюция бухгалтерского учета, его практики и теории [84].

История показывает, что развитие бухгалтерского учета - это продукт «многих рук и многих земель». Развитие и усложнение хозяйства, таким образом, обусловили возникновение учета.

С развитием производительных сил совершенствовался и развивался хозяйственный учет, который стал одним их эффективных средств управления государством. Так, например, государственность в виде Китайской династии Шан возникла в 1600 г. до н.э., а свидетельства существования культурной цивилизации в Индии относятся к 2300 г. до н.э. О величии древней культуры и развитии производительных сил говорят грандиозные египетские пирамиды, построенные 4000 лет назад. Материальными носителями учетных данных долгое время служили папирусы (древний Египет), глиняные таблицы и черепки (Ассирия и Вавилон), восковые таблички (древний Рим) и др.

Однако развитие учета в период раннего средневековья было замедленным. Распад греко-римской культуры, нашествие древнегерманских племен вандалов и варваров привели в упадок всю экономику. Так, в 410 г. н.э. они захватили и в 455 г. разбили Рим. Гунны под предводительством Аттилы проникли за пределы России, гоня североевропейские племена дальше на запад. Англы и Саксы, захватившие Англию, положили начало англо-саксонской культуре. В хаосе войны и разрушения была погребена древнегреческая цивилизация. В 646г. в захваченной арабами Александрии уничтожена великая библиотека Александра Македонского. Однако позже арабы в Багдаде создали крупный научный центр первого тысячелетия. Они перенесли из Индии одно из главных открытий человеческой мысли - понятие нуля. Великий арабский математик Аль-Хорезми написал книгу по математике, где встречается термин «алгебра». В этой работе было введение числа «ноль» и понятие числового разряда, которые легли в основу современной системы исчисления. Новые знания распространились за пределы Багдада и через африканское побережье достигли Испании [107].

В период раннего средневековья преимущественно преобладало натуральное сельское хозяйство, слабо развитая торговля и обмен. Все это стало причиной застоя и отрицательно сказалось на развитие учета.

Относительно полный учет в это время применялся в церквях и монастырях, где были сосредоточены имущественные ценности. В этот период (1086 г.) хозяйственный учет вели в виде Книги кадастра в Англии, где была отражена опись имущества, земли, скота и др. В дальнейшем, с оживлением торговли, учет начинает развиваться весьма быстрыми темпами. На развитие учета в дальнейшем существенное влияние оказали такие события, как изобретение треугольного паруса и открытие Христофором Колумбом берегов Америки. С открытием Нового Света и новых торговых путей центр коммерции переместился в Испанию и Португалию, а затем в Антверпен и Нидерланды. Вполне естественно, что итальянская система учета должна была распространиться и на другие страны.

В 1458 г. в Неаполе Бенедикт Котрульи в своей работе под названием «О торговле и совершенном купце», в главе «О купеческой бухгалтерии» излагает суть ведения учета в трех книгах - Главном, журнале и мемориале с применением двойной записи на счетах. Данная работа Котрульи вышла в свет только через 115 лет, то есть в 1573 г.

В Венеции в 1494 г. была издана книга по математике францисканского монаха Луки Пачоли «Совокупность всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой одна из частей называлась «Трактат о счетах и записях». В этой работе изложен особый венецианский способ ведения двойной бухгалтерии торговых и кредитных операций средневековых купцов. Известный немецкий философ Оскар Шпенглер считал, что три великих человека - Колумб, Коперник и Пачоли - изменили мир. На протяжении 500 лет идеи Луки Пачоли оказывали и все еще оказывают влияние на развитие бухгалтерского учета [61].

С началом промышленной революции стали появляться профессиональные бухгалтера. В городском справочнике Эдинбурга за 1773 г. насчитывалось семь бухгалтеров. К началу XIX в. во всех справочниках всех крупных городов Англии и Шотландии их было уже более пятидесяти. Закон о компаниях 1844 г. предусматривал обязательную аудиторскую проверку фирм - банкротов. Каждый член Общества бухгалтеров, образованного в 1854 г. в Эдинбурге, в соответствии с королевской хартией получил право на титул «присяжного бухгалтера». В 1880 г. создан институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии [107].

В России хозяйственный учет начал развиваться еще в IX веке в Новгороде, Киевской Руси. В это же время учет широко использовался князьями, боярами, монастырями и церквями в виде приходно-расходных книг. Были найдены: расходная книга Псковской Завелической церкви Успения за 1531г., приходно-расходные книги князя Голицына за 1685-1686 гг. и др. [30].

В период Петра I был учрежден приказ Счетных дел, по которому должны были вести учет денежных средств и контролировать государственные финансы. В этот же период Петром I была введена в армии должность аудитора. Аудиторы в армии занимались расследованием дел, связанных с имущественными спорами. Аудиторов тогда называли присяжными бухгалтерами.

Бурное развитие бухгалтерский учет в России получил в XIX веке, то есть в период развития промышленности и торговли. С 1888 г. в Петербурге начал издаваться журнал «Счетоводство», на страницах которого освещался опыт отечественной и зарубежной теории и практики ведения хозяйственного учета.

К началу XX века быстрыми темпами стали развиваться промышленность, транспорт, торговля, банки. Все это требовало ускоренными темпами развивать и совершенствовать отраслевой учет, без которого нельзя было успешно вести хозяйство.

К середине XX века бухгалтерский учет перестает быть только формой счетоводства, хранителем документации. С развитием производства, интеграционных процессов в экономике, а также разделением труда хозяйственный учет становиться неотъемлемой частью экономических отношений и одной из систем хозяйственного механизма в любом способе современного производства.

Учет для целей управления начал формироваться с начала развития бухгалтерской науки, что подтверждается работами ученых классиков (Л.Пачоли, Б.Котрульи, Э.П.Леоте, А.Гильбо, Ф.Беста, И.Ф.Шера и др.). Началом же эволюции управленческого учета явился период зарождения науки об управлении и развитие промышленности. Некоторые отечественные и западные специалисты утверждают, что бухгалтерский учет в своем развитии прошел следующие этапы [102, с.5; 94, с.11]:

Этапы развития бухгалтерского учета в работах
Отечественных специалистов	Западных специалистов
1.Промышленный (конец XIX в.)	1.Торговый (до 1880 г.)
2.Аналитический (до начала второй мировой войны)	2.Предпринимательский (1880-1900 гг.)
3.Управленческий (до 1953 г.)	3.Организационный (1900-1950 гг.)
4.Маржинальный (до 1975 г. )	4.Оптимизационный (1950-1975 гг.)
5.Стратегический (с 1975 г. по настоящее время)	5.Стратегический (с 1975г. по настоящее время)

Эти этапы развития бухгалтерского учета в основном совпадают. Исторически возникновение управленческого учета связано с появлением внутрифирменных правовых и экономических отношений.

1.2 Учет как общая, самостоятельная функция управления

Подавляющее большинство авторов работ справедливо считают, что основными функциями управления являются: прогнозирование, планирование, контроль, учет, анализ, организация деятельности и хозяйственных систем, регулирование хозяйственных процессов.

Из всех перечисленных функций существенная роль должна быть отведена учету, так как без использования информации учета невозможно осуществление других функций управления (прогнозирование, планирование, анализа, контроль и т.д.), а без выполнения указанных функций, например, контроля практически невозможно принятие субъектом управления эффективного управленческого решения.

Учет и другие функции управления (прогнозирование, планирование, организация деятельности, анализ, контроль и регулирование) взаимопроникают друг в друга и взаимодействуют в системе управления производством.

Ниже показана взаимосвязь функций управления производством (рис.1.2).



Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Рис.1.2. Взаимосвязь функций управления производством

Эффективность процесса коммуникации зависит от: содержания и формы представления информации; уровня автоматизированной обработки и передачи информации пользователям; уровня профессиональной квалификации персонала экономической службы и административно- управленческих работников организации; состояния системы менеджмента и степени использования экономических методов управления в данном хозяйствующем субъекте.

1.3 Общая характеристика хозяйственного учета

Исторический путь развития хозяйственного учета показывает, что возникновение учета обусловлено потребностями управления материальным производством. Так, основой существования человеческого общества является производство материальных благ, удовлетворяющих потребности людей.

Хозяйственный учет осуществляется для того, чтобы контролировать, управлять процессами материального производства и направлять хозяйственную деятельность.

Следовательно, можно определить, что в широком смысле хозяйственный учет как одна из функций управления представляет собой сложную организованную систему наблюдений за управляемой системой путем сплошного, непрерывного и взаимосвязанного отражения и обобщения явлений и событий хозяйственной жизни в процессах воспроизводства совокупного продукта в стоимостном выражении на основе натуральных и трудовых измерителей посредством общенаучных способов и частных (особых), свойственных ему методических и организационно-технических приемов и правил.

В более узком смысле, хозяйственный учет представляет собой систему наблюдений, измерения и регистрации процессов материального производства и отдельных явлений или фактов хозяйственной жизни с целью контроля и управления им в условиях определенного этапа развития общества.

Указанные определения раскрывают сущность всей системы хозяйственного учета и его трех взаимосвязанных (системообразующих) видов учета: оперативного, статистического и бухгалтерского. Каждый из них имеет свое назначение, особенности и сферу применения.

1.4 Измерители, применяемые в хозяйственном учете

В хозяйственном учете для отражения количественных и качественных показателей хозяйственных процессов материального производства и совершаемых фактов хозяйственной жизни используются три вида измерителей: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители служат для отражения в учете информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных процессах в их натуральном выражении - счетом, мерой, весом.

Трудовые измерители применяются для учета количества затраченного рабочего времени. Они выражаются в минутах, часах, днях и т.д.

Денежные измерители применяются для обобщения и отражения информации о стоимостной оценке имущества, обязательств и хозяйственных процессов организации.

1.5 Виды хозяйственного учета и их характеристика

В системе хозяйственного учета выделяются три взаимосвязанных вида: оперативный, статистический, бухгалтерский.

Оперативный учет используется для наблюдения за отдельными явлениями хозяйственной жизни и оперативного получения информации о них, которая необходима для осуществления текущего управления организацией и ее подразделениями, а также для контроля за отдельными хозяйственными процессами и явлениями финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Статистический учет применяется при изучении явлений, носящих массовый характер, количественная характеристика которых рассматривается в непосредственной связи с качеством.

Бухгалтерский учет применяется в организациях и охватывает хозяйственные процессы в той мере, в которой они связаны с движением имущества и обязательствами хозяйствующего субъекта. Бухгалтерский учет, таким образом, базируется на всей информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных процессах организации, и поэтому он является сплошным и непрерывным, что не обязательно в статистике и оперативном учете.

2. Бухгалтерский учет, его сущность, содержание, функции и основополагающие принципы

2.1 Сущность, содержание, задачи и функции бухгалтерского учета

В Федеральном законе «Об бухгалтерском учете» (от 21.11.1996 г. №129- ФЗ) определено: «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».

В данном определении отражены основные этапы учетного процесса - в начале любой хозяйственный объект наблюдается, потом информационно измеряется, далее регистрируется факт хозяйственной жизни, связанный с данным объектом, затем осуществляется дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям.

Как организованная система и научный предмет, бухгалтерский учет имеет материальное основание, то есть содержание, обуславливающее его изменение и развитие.

Содержание бухгалтерского учета, с расширенной точки зрения, в современных условиях можно определять, как совокупность его информации, выражающей признаки связей во времени и пространстве отражаемых фактов хозяйственной жизни и обладающей определенными свойствами и качественными характеристиками для управления хозяйственными процессами организации.

Главная цель бухгалтерского учета заключается в формировании своевременной количественной и качественной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, ее сегментов, необходимой для осуществления управления хозяйственными процессами и принятия управленческих решений на различных уровнях организационной структуры экономического субъекта.

В процессе бухгалтерского учета решаются следующие задачи:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых являются: контрольная, информационная, обратной связи, обеспечения сохранности собственности, прогностическая, оценочно - сравнительная, перераспределения доходов между хозяйствующим субъектом и государством, самоорганизации и самоорганизации системы, социальная.

2.2 Дифференциация бухгалтерского учета на подсистемы финансового и управленческого учета

Бухгалтерский учет как система (наблюдений, измерений, обработки и передачи информации пользователям) подразделяется на финансовый и управленческий учет.

Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается сторонним пользователям, т.е. контрагентам данной организации. Финансовый учет аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации, ее собственном капитале, финансовых результатах и т.д. По данным финансового учета составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, показатели которой используются для анализа и оценки финансового состояния и платежеспособности организации, ликвидности ее активов и для других характеристик.

Управленческий учет основывается на статической и динамической концепции бухгалтерского учета и охватывает все виды учетной информации, (то есть в свою структуру, наравне с информацией о прошлых событиях, включает оценки и бюджеты на будущее), которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования в управлении организацией и ее сегментами. При этом информация управленческим аппаратом используется для планирования, прогнозирования, контроля, анализа, принятия управленческих решений и регулирования (табл. 2.1).

Таблица 2.1. Сравнение финансового и управленческого учета

Область сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
1	2	3
1. Обязательность ведения	Требуется по законодательству	По решению администрации
2. Пользователи информации	Сторонние организации и лица	Различные уровни внутреннего управления
3. Цель учета	Составление финансовой отчетности для сторонних организаций и лиц	Оказание помощи в управлении деятельностью организации
4. Виды системы бухгалтерского учета	Система двойной записи	Не ограничен двойной записью, используется любая система
5. Используемые измерители	В основном денежный измеритель	Информация, как в денежном, так и в натурально-вещевом выражении
6. Свобода выбора (основные положения)	Обязательное следование общепринятым принципам бухгалтерского учета	Нет норм и ограничений
7. Основной объект учета и отчетности	Организация в целом	Структурные подразделения организации
8. Частота составления отчетности	Периодически, на регулярной основе	По мере необходимости
9. Степень надежности информации	Требуется объективность	Зависит от целей и задач управления
10. Базисная структура	Одно основное равенство: активы = обязательства + капитал собственников экономического субъекта	Различна в зависимости от цели использования информации
11. Степень ответственности по закону	Ответственность за организацию учета несет руководитель	Фактически никакой
12. Степень точности информации	Требуется точность информации	Может быть использована приблизительная информация
13. Различие в масштабах учета	В финансовой отчетности должен быть представлен материал о деятельности всей организации	В фокусе управленческого учета находятся отдельные сферы деятельности организации
14. Различие во временной соотнесенности информации	Финансовые отчеты представляют информацию об уже совершившихся операциях	Представляет информацию, носящий характер прогноза и информацию о том, что уже имело место

Взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом, как составные части общей системы бухгалтерского учета, представлена ниже (рис. 2.1.).



Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Рис.2.1. Соотношение и взаимосвязь управленческого и финансового учета

Область А + Б - представляет собой управленческий учет в широком смысле (А - управленческий учет в интересах внутреннего управления, Б - управленческий учет в интересах внутренних и внешних пользователей), область Б + В - финансовый учет в широком смысле (В - финансовый учет в интересах внешних пользователей). В целом же область А + Б + В - представляет собой бухгалтерский учет (где в_п - внутренние пользователи информации, в_н - внешние пользователи информации).

Информационной базой управленческого учета являются: бухгалтерский учет, оперативно-технический учет, статистический учет, а также технологические и другие данные.

Выступая, как подсистема бухгалтерской системы информации, управленческий учет одновременно становиться методом и инструментарием обоснования управленческих решений. Он становиться также одним из средств для успешного выполнения других функций управления посредством коммуникационных процессов между управляющей системой и управляемой системой по всем иерархическим уровням управления (рис. 2.2).



Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Планирование	Организация	Регулирование	Контроль	Нормирование	Прогнозирование

Рис. 2.2. Взаимосвязь управленческого учета с другими функциями и его место в системе управления организации

Этим и определяется место управленческого учета в системе управления организацией и ее сегментами (центрами ответственности).

2.3 Пользователи бухгалтерской информации в рыночной экономике

Пользователей бухгалтерской информацией можно разделить на три группы: внутренние пользователи информации, сторонние (внешние) пользователи информации с прямым финансовым интересом; сторонние (внешние) пользователи информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом (рис.2.3).

Рис. 2.3. Пользователи бухгалтерской информации

Внутренние пользователи бухгалтерской информации - это администрация организации, ее менеджеры, собственники (акционеры), специалисты и руководители подразделений, совет директоров.

Сторонние пользователи бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом - это имеющиеся или потенциальные инвесторы, займодавцы, поставщики, подрядчики и другие кредиторы. Они в основном пользуются информацией бухгалтерской (финансовой) отчетности. По ее данным делают выводы о том, каковы финансовые перспективы организации в будущем, стоит ли вкладывать в нее средства, имеет ли организация ликвидные средства, чтобы выплачивать проценты и своевременно погашать долг.

Сторонние пользователи бухгалтерской информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом - это налоговые органы (федеральные, на уровне субъектов и районные), регулирующие организации (фондовые биржи, прочие), органы управления (Правительственные органы РФ), другие (профессиональные организации, покупатели и заказчики, аудиторские фирмы, прочие).

2.4 Основополагающие принципы бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к нему

К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от организационно-правовой формы, формы собственности и отраслевой принадлежности предъявляются общие требования:

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика.

Полнота - отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Своевременность - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.

Осмотрительность - большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытных резервов.

Приоритет содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Непротиворечивость - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последующий календарный день каждого месяца.

Рациональность - рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

Основное требование к бухгалтерскому учету в условиях рыночной экономики - это полезность его информации для принятия решений различными группами пользователей. Чтобы информация была полезной, к бухгалтерскому учету предъявляются еще и такие требования, как сопоставимость планируемых (прогнозных) и учетных показателей; достоверность учетных данных; оперативность учета; полнота и простота учета; экономичность учета.

Сопоставимость планируемых (прогнозных) и учетных показателей необходима, прежде всего для контроля за выполнением планов, прогнозов и заказов, например, по показателям производительности труда, материалоемкости, себестоимости продукции и т.д.

Достоверность учетных данных обеспечивается документированием всех хозяйственных операций, правильным осуществлением инвентаризации, стоимостной оценки имущества и обязательств.

Оперативность учета состоит в своевременном представлении информации для принятия управленческих решений, составления и предоставления отчетности.

Простота учета заключается в том, что бухгалтерская информация должна быть максимально доступной (в установленной форме представлена) всем пользователям.

Экономичность учета означает, что затраты на получение бухгалтерской информации должны окупаться полезностью этой информации в системе управления хозяйственными процессами с целью получения дохода (прибыли). Получение же избыточной информации нарушает целостность системы учета и делает ее экономически неоправданной.

Полезность информации зависит также от ее понятности, уместности и степени надежности.

Понятность - это требование того, чтобы информация была понятной для пользователей, которые обладают определенным уровнем знаний.

Уместность. Информация считается уместной или относящейся к делу, если она влияет на экономические решения пользователей и помогает им оценивать явления хозяйственной жизни, принимать решения и т.п.

На уместность информации влияет ее содержание и существенность (материальность). Информация считается существенной, если ее отсутствие или неправильная оценка могут повлиять на решения пользователей.

Надежность. Информация считается надежной, если она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность. Чтобы быть надежной, информация должна быть достоверной (правдивой) и стабильной. Стабильность информации достигается использованием общепринятых принципов и правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Кроме того, при формировании учетной политики организации, ее оптимизации и претворении в практическую жизнь необходимо прогнозировать и учитывать следующие возможные предположения (гипотезы) - допущения:

1. Допущение автономности (имущественной обособленности) означает, что активы (имущество) и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

2. Допущение действующей организации (непрерывности деятельности) предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

3. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

4. Допущение последовательности (последовательности применения учетной политики) предполагает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

К основополагающим принципам бухгалтерского учета можно отнести следующие:

1. Принцип сложной организованной системы означает, что система бухгалтерского учета обладает целостной, устойчивой структурой. Систему бухгалтерского учета можно дифференцировать на взаимосвязанные и взаимодействующие подсистемы финансового и управленческого учета, которые не могут существовать одна без другой.

2. Принцип целостности - система учета должна отвечать задачам управления хозяйственными процессами и информационным потребностям внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Принцип денежного (стоимостного) измерения - это оценка всей хозяйственной деятельности с помощью единого денежного измерителя. В качестве единицы измерения выступает валюта страны (рубль).

4. Принцип двойственности отражения факторов хозяйственной жизни означает, что в бухгалтерском учете любой факт (явление) хозяйственной жизни отражается: на счетах путем использования двойной записи в диграфическом счетоводстве; в регистрах (книгах) по способу «расход - доход» в униграфическом счетоводстве.

5. Принцип регистрации означает, что все факты хозяйственной жизни организации должны быть зафиксированы путем составления первичных документов и регистров учета.

6. Принцип периодичности - регулярное, периодическое составление отчетности, соблюдение графика документооборота.

7. Принцип конфиденциальности - данные первичных документов и регистров бухгалтерского учета организации представляют собой коммерческую тайну, за разглашение которой предусмотрена законодательно установленная ответственность. В международных стандартах учета и отчетности этот принцип означает, что информация, отраженная в отчетности организации, не должна наносить ущерба ее интересам.

8. Принцип многократности преобразования информации связан с тем, что информация должна быть полезной для управления. Но этого не произойдет, если она не будет понятной и воспринимаемой пользователям. Причем информация должна переходить от одного уровня понятности к другому (в зависимости от уровней ее обобщения и иерархических уровней использования в управлении). Поэтому для понимания информации в бухгалтерском учете осуществляются такие процедуры, как интерпретация - первоначальное приписывание информации смысла и значения; реинтерпретация - уточнение и изменение смысла и значения; конвергенция - объединение, слияние прежде разрозненных смысла и значения; дивергенция - разъединение прежде единого смысла на отдельные подсмыслы; конверсия - качественное видоизменение смысла и значения, их радикальное преобразование.

9. Принцип активности поведения системы - существенную роль играет в решении поставленных перед учетом задач путем воздействия на объект управления посредством коммуникационных процессов и влияния на управляющую систему. Данный принцип нацеливает бухгалтерский аппарат на повышение эффективности коммуникации информации, ее специализации и принятие участие в разработке управленческих решений.

10. Принцип адаптивности поведения системы - приспособление, адаптация учета к изменениям системы управления, новым информационным потребностям ее иерархических структурных элементов и ступеней.

11. Принцип реагирования и действенности системы учета на изменения внешней среды - обеспечение необходимой информационной базой системы управления в условиях неопределенности и риска (например, изменения налоговой политики, роста инфляции, снижения спроса и предложения и др.).

12. Принцип консерватизма - соблюдение осторожности при выборе правил и форм ведения бухгалтерского учета, методических приемов оценки имущества, а также при использовании правил МСФО. В счетоведении этот принцип ориентирует на соблюдение преемственности, сохранении прогрессивных положений отечественной теории, методов и традиций учетной практики.

13. Принцип определения элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Этот принцип означает, что элементами финансовой отчетности являются: активы (ресурсы, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод); обязательства (задолженности, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов организации и уменьшения экономических выгод); капитал (оставшаяся доля собственных активов организации после вычета обязательств); доходы (это увеличение экономических выгод организации); расходы (уменьшение экономических выгод организации).

Кроме принципов, допущений и требований методологическое, организационное и практическое развитие бухгалтерского учета связано с постулатами (аксиометрическими положениями). Отсюда теоретическую основу бухгалтерского учета, как вида практической деятельности, можно в процессе развития строить как систему взаимосвязанных компонентов (блоков):

Принципы, допущения и требования должны лежать в основе концепций, которые определяют направления развития теории; постулаты - помогают понять содержание положений, правил (стандартов) бухгалтерского учета, что обеспечивает правильный выбор организационных, методических и технических аспектов бухгалтерского учета и оптимизации учетной политики организации с целью осуществления функций учета.

2.5 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

Бухгалтерский учет в организациях ведется в соответствии с созданной в стране и действующей системой нормативных документов. Их совокупность образует четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета в России (табл. 2.2).

Таблица 2.2 Система уровней нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Уровень регулирования	Документ	Регулирующие органы
1 уровень - законодательный	Конституция РФ, ГК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и др.	Федеральное собрание, Правительство РФ, Арбитражный суд.
2 уровень - нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ)	Минфин РФ, другие органы исполнительной власти.
3 уровень - методический	Методические указания, инструкции, рекомендации	Минфин РФ, другие органы исполнительной власти
4 уровень - учетный	Документы внутренней регламентации (учетная политика организации)	Организации, административно-управленческий персонал

Первый уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют законы и иные законодательные акты: Конституция РФ, Гражданский кодекс Российской Федерации (приняты Государственной Думой - часть 1 от 21.10.95, часть 2 от 01.03.96), Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 № 34н.

Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщены допущения, требования и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета.

Третий уровень системы нормативов регулирования бухгалтерского учета определяется документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы (документы внутренней регламентации) организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

2.6 Связь бухгалтерского учета с другими науками

Общей теоретической основой познания учитываемых объектов бухгалтерского учета является экономическая теория, изучающая экономические законы производства и распределения материальных благ в обществе.

Информация бухгалтерского учета широко используется для характеристики экономики различных организаций и отраслей народного хозяйства, расчета различных показателей экономической эффективности процессов воспроизводства материальных благ. Отсюда следует, что бухгалтерский учет тесно связан с такой наукой, как экономика (организаций различных отраслей народного хозяйства).

Данные бухгалтерского учета используются в планировании (бюджетировании), прогнозировании, контроле и анализе хозяйственно-финансовой деятельности организаций.

Планирование как функция управления немыслима без теснейшей связи с бухгалтерским учетом.

Данные управленческого и производственного учета широко используются при составлении: различных производственных смет; текущих и перспективных планов (бюджетов) продаж, затрат на производство и себестоимости продукции и т.п. Бухгалтерский учет тесно связан также с экономическим контролем.

В процессе контроля выявляются отклонения от планов, смет, нормативов и т.п., выявляются нарушения законодательных актов и документов внутренней регламентации.

Бухгалтерский учет тесно связан с экономическим анализом хозяйственно-финансовой деятельности.

Непосредственная связь бухгалтерского учета и аудита заключается в том, что проведение ревизии и аудиторские проверки осуществляются в основном по данным бухгалтерского учета.

Тесная связь существует также между бухгалтерским учетом и финансовыми дисциплинами (финансы, финансовый менеджмент, деньги, кредит, банки, биржевое дело, налоги и налогообложение).

Использование показателей бухгалтерского учета для статистических обобщений, а также единство и взаимосвязь всех видов учета (бухгалтерского, оперативного, статистического) обеспечивают тесную связь бухгалтерского учета с экономической статистикой.

Данные бухгалтерского учета в организациях используются не только для контроля экономических расчетов, но и при решении многих правовых вопросов, а также при проверке эффективности функционирования правовой службы организации. Отсюда следует, что бухгалтерский учет неразрывно связан и с такой наукой, как правоведение.

Бухгалтерский учет тесно связан с такими дисциплинами, как менеджмент, маркетинг, научная организация производств, научная организация труда, экономико-математическое моделирования и программирование.

Бухгалтерский учет связан также с информатикой, компьютеризацией учетно-аналитических вопросов и информационными системами в экономике.

Бухгалтерский учет связан также с философией, так как общей научно-методической основой бухгалтерского учета является диалектический метод познания.

3. Предмет и метод бухгалтерского учета

3.1 Предмет бухгалтерского учета и характеристика объектов его наблюдения

Бухгалтерский учет осуществляется непосредственно в организациях (экономических субъектах) и является неотъемлемой частью хозяйственного механизма и системы управления данной хозяйственной единицы.

Так, каждая организация для осуществления своей деятельности располагает определенным имуществом (хозяйственными средствами). Имущество (хозяйственные средства) организации в процессе воспроизводства постоянно изменяется, совершая кругооборот. Кругооборот имущества, как известно, включает три процесса: процесс заготовления материальных ценностей; процесс производства продукции (работ, услуг); процесс реализации (продажи) готовой продукции (работ, услуг). Все три процесса совершаются непрерывно и во взаимосвязи представляют собой кругооборот имущества (воспроизводство совокупного продукта). Кругооборот средств подлежит отражению в бухгалтерском учете.

Каждый вид средств имеет свой источник формирования (образования) и целевого использования. Поэтому источники средств подлежат также отражению в бухгалтерском учете. Отсюда следует, что объектами бухгалтерского наблюдения являются имущество (хозяйственные средства) организации, источники его формирования и хозяйственные процессы, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

Все изменения, связанные с объектами бухгалтерского наблюдения в процессе кругооборота средств организации подлежат определенной степени познания. Поэтому следует определить предмет бухгалтерского учета. Для этого можно использовать модель бухгалтерской информационной системы (БИС) фактов хозяйственной жизни (ФХЖ) в системе управления организации (рис. 3.1), разработанная на основе теории экономических информационных систем и управления.

Рис.3.1. Модель бухгалтерской информационной системы (БИС) фактов хозяйственной жизни

На данной модели подфункция У₁ У₂ характеризует организацию и процесс осуществления процедуры бухгалтерского управленческого учета фактов хозяйственной жизни (по центрам ответственности, стадиям воспроизводства совокупного продукта), связанных с движением и затратами на потребление (использованием) ресурсов, выпуском и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, формированием себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов. Подфункция У₃ У₄ характеризует организацию и процесс осуществления процедуры (общей, локальной) бухгалтерского финансового учета фактов хозяйственной жизни, связанных с наличием и движением имущества и обязательств, использованием ресурсов в процессах воспроизводства, формированием собственного капитала, доходов, расходов и финансовых результатов организации. Отсюда следует также, что финансовый учет и управленческий учет являются не только подсистемами общей системы бухгалтерского учета, но и подфункциями управления организации.

Приведенная модель БИС (рис. 3.1) включает следующие компоненты: множество элементов системы и взаимосвязей между ними; входы и выходы информации. Каждый ФХЖ, зарегистрированный в БИС, определяется следующими параметрами: Х - подтверждение состояния или изменений объекта наблюдения; t₀ - момент времени наблюдения состояния или изменения объекта; t₁ - момент времени, в который состояние, изменения объекта были зарегистрированы. Значение этих параметров образует вектор-функцию: ФХЖ (Х, t₀, t₁). Целевая функция приведенной БИС - соответствие цели результатам функционирования системы.

То, что происходит в хозяйственной жизни, в БИС может быть описано только в форме сообщения, подтвержденного документом. Сообщение является носителем информации о факте хозяйственной жизни.

Дать точное или наиболее обоснованное определение предмета бухгалтерского учета достаточно сложно. К решению данной проблемы необходимо подойти системно. Такой подход здесь предполагает выделение и объяснение понятий «предмет познания», «объект познания», «объект наблюдения и отражения». Наблюдение в бухгалтерском учете представляет собой непрерывное (путем документирования) или непосредственное (путем инвентаризации) восприятие, осуществляемое с целью выявления существенных свойств и отношений объекта наблюдения через объект познания. Отражение - это способ передачи информации об объекте наблюдения и управления к управляющей системе. Объекты управления (ресурсы, процессы, результаты деятельности), которые одновременно являются объектами бухгалтерского наблюдения, познаются не как вещи, не так, как они существуют сами по себе, а через факты хозяйственной жизни. Факт - действительное явление хозяйственной жизни; то, что действительно произошло, происходит, существует, произойдет в хозяйственной жизни. Факт - элементарный фрагмент хозяйственной жизни, который является объектом познания бухгалтерского учета. Предметом же познания бухгалтерского учета являются конкретные аспекты фактов хозяйственной жизни, составляющие их содержание.

Объектом познания бухгалтерского учета в широком смысле является хозяйственная деятельность организации или совокупность фактов (действительных событий, явлений) хозяйственной жизни, характеризующих наличие, состояние и движение имущества организации по видам, составу, размещению, источникам образования (формирования), целевому назначению и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного продукта.

Предметом же познания бухгалтерского учета в широком смысле является содержание совокупности фактов хозяйственной жизни организации, которые уже произошли, существуют, происходят или произойдут в хозяйственной жизни.

Чтобы выяснить более подробно сущность предмета бухгалтерского учета, необходимо раскрыть особенности, структуру и экономическое содержание его объектов наблюдения. К конкретным объектам наблюдения бухгалтерского учета относятся имущество (активы), обязательства (привлеченный капитал), источники собственных средств (собственный капитал) и хозяйственные процессы организации.

С целью управления и контроля за движением и эффективностью использования имущества важное значение имеет информация:

а) о видах, составе средств и их функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта;

б) об источниках образования средств в процессе хозяйственной деятельности.

Отсюда возникает необходимость классификации (группировки) средств (имущества) организации по следующим признакам:

по составу и функциональной роли (характеру использования);

по видам, экономическому содержанию и размещению в сферах деятельности организации;

по источникам образования и целевому назначению имущества.

По первому признаку имущество (хозяйственные средства) организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы и оборотные активы (рис.3.2).

По видам, экономическому содержанию и размещению имущество (средства) организации подразделяются на: а) средства в сфере производства; б) средства в сфере обращения; в) средства непроизводственной сферы; г) отвлеченные средства (рис. 3.3).



Рис. 3.2. Классификация хозяйственных средств по составу и функциональной роли (характеру использования)



Рис. 3.3. Классификация имущества организации по видам, экономическому содержанию и размещению

По источникам образования и целевому назначению имущество организации подразделяется на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств) (рис. 3.4).

Рис. 3.4. Классификация источников образования имущества организации

В процессе заготовления приобретаются материальные ценности, основные средства и др. для процесса производства. В процессе производства расходуются оборотные средства, изнашиваются основные средства, начисляется оплата труда работникам, выпускается продукция. В процессе реализации продукции организация получает денежную выручку от покупателей, заказчиков. Результатом процесса заготовления и производства может быть экономия или перерасход средств, а процесса реализации - прибыль или убыток. Эти процессы состоят из отдельных элементов и связей между ними, содержанием которых является движение имущества и обязательств, т.е. кругооборот капитала:

Реализуя продукт на рынке (Т¹ - Д¹), организация получает обратно не только авансируемый ранее в средства производства и рабочую силу капитал, но и определенную прибавочную стоимость (прибыль).

Оборот средств в хозяйственных процессах бесконечен, что иллюстрирует следующая упрощенная диаграмма (рис. 3.5):

...