Бухгалтерский учет на предприятии

Таблица 4.2. Типы изменений в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Обзор развития хозяйственного учета. Бухгалтерский учет: содержание, функции и основополагающие принципы. Сущность, значение и функции баланса. Бухгалтерские счета и двойная запись. Стоимостное измерение и модели текущего учета хозяйственных процессов.

Любая запись, сделанная в левой части, называется дебетованием счета, а в правой - кредитованием. Из приведенной схемы счета видно, что каждый счет имеет свое наименование. Эти наименования соответствуют наименованиям объектов наблюдения - средств и их источников. Кроме наименования, каждому счету присваивается порядковый номер (шифр).

Для каждого счета, как правило, характерно наличие сальдо (остатка) на начало и конец месяца и оборотов (итоги записей на счете) за месяц по дебету и кредиту. Однако назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно (табл. 5.1 и 5.2).

Таблица 5.1. Схема активного счета

Это связано с тем, что активные счета показывают увеличение или уменьшение различных видов ценностей (средств), а пассивные счета - увеличение или уменьшение источников образования хозяйственных средств.

Конечный остаток (сальдо - С_ка) средств по активному счету определяется следующим образом: к начальному остатку (сальдо - С_на) прибавляют сумму оборота по дебету (Ода) и вычитают сумму оборота по кредиту (Ока). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

С_ка = С_на + О_да - О_ка.

Для определения конечного остатка (сальдо - С_кп) источников средств по пассивному счету к начальному остатку (сальдо - С_нп) прибавляют сумму оборота по кредиту (О_кп) и вычитают сумму оборота по дебету (О_дп). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С_кп = С_нп + О_кп - О_дп.

Кроме активных и пассивных счетов, в бухгалтерском учете используются счета, которые содержат признаки как активных, так и пассивных счетов. Такие счета называются активно-пассивными. Эти счета предназначены для учета расчетных операций с различными организациями и учреждениями. К ним относятся такие счета, как: «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с учредителями», «Внутрихозяйственные расчеты» и др.

Из схемы (табл. 5.3) видно, что активно-пассивный счет фактически включает в себя два счета: активный и пассивный. Поэтому, чтобы подсчитать конечные остатки (сальдо) по дебету и кредиту активно-пассивного счета необходимо этот счет разделить на два счета - активный и пассивный.

После этого на каждом из этих счетов подсчитывается конечный остаток по соответствующей формуле. Понимание сущности и необходимости счетов, а также знания их логического строения и порядка отражения на них операций имеет существенное значение для практического выполнения работ по бухгалтерскому учету.

5.2 Двойная запись, ее сущность и значение

Движение имущества (хозяйственных средств) в организациях отражается в учетных записях в виде отдельных хозяйственных операций. Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с применением системы (метода) двойной записи.

В системе двойной записи любой факт хозяйственной жизни (хозяйственная операция) должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.

Двойная запись - это способ отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни с целью их трансформации в хозяйственные операции и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, образованную посредством двойной записи хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а сами счета - корреспондирующими.

Письменное отражение схемы корреспонденции счетов и суммы хозяйственной операции называется проводкой (записью, логико-знаковая модель или счетная формула хозяйственной операции).

Проводки (записи) могут быть простые и сложные. При корреспонденции двух счетов - одного по дебету и другого по кредиту - составляется простая проводка.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Таблица 5.2. Схема пассивного счета

Регистрационный журнал

Таблица 5.6. Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками за март 20__ г.

Оборотные ведомости, в которых приведены показатели аналитических счетов в денежном и натуральном выражении, составляются по счетам аналитического учета основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, животных на выращивании и откорме и др. (табл. 5.7).

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают.

Таблица 5.8. Сальдовая ведомость по счету «Готовая продукция» за март 20__г.

При системе счетов операции записывают в учетную таблицу, ведомость или Главную книгу.

Для промежуточной группировки аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета используют субсчета. Учет в них ведется в денежных измерителях. Следовательно, несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов - один синтетический счет.

Для наглядности отражения взаимосвязи между синтетическими и аналитическими счетами приведем строение синтетического счета «Готовая продукция», например, в сельском хозяйстве (рис. 5.1).

Рис. 5.1. Схема строения счета «Готовая продукция»

Таким образом, аналитические счета, субсчета и синтетические счета во взаимосвязи обеспечивают ступенчатость (пирамидальность) коммуникации информации в бухгалтерской информационной системе (БИС), которая представляет собой процесс, состоящий из трех взаимосвязанных стадий (рис. 5.2.).

В оборотной ведомости, составленной правильно по записям на счетах бухгалтерского учета, должно соблюдаться равенство трех пар итогов:

начальных остатков по дебету и кредиту (?С_нд=?С_нк). Их равенство вытекает из равенства итогов актива и пассива начального баланса;

оборотов по дебету и кредиту (?О_д=?О_к). Равенство здесь обусловлено применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция заносится в одинаковой сумме с дебета и кредита счетов;

конечных дебетовых и кредитовых остатков (?С_кд=?С_кк). Равенство этих конечных остатков предопределяется равенством итогов актива и пассива конечного баланса, выводимого на счетах методом двойной записи.

С помощью оборотной ведомости можно установить допускаемые ошибки в записях на счетах.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам, открываемым к синтетическим счетам по учету расчетных операций (расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами, кредиторами и т.д.), резервов и кредитов, имеет форму, приведенной выше оборотной ведомости по синтетическим счетам. В ней, как и в оборотной ведомости по синтетическим счетам, приводятся показатели аналитических счетов в денежном выражении (табл. 5.6).

Нередко для сверки данных аналитического учета с синтетическим вместо оборотных ведомостей составляют сальдовые ведомости. В этих ведомостях отсутствуют показатели оборотов, что упрощает их составление. Сальдовая ведомость имеет следующий вид (табл.5.8).

5.5 Классификация счетов бухгалтерского учета

Для облегчения изучения счетов с целью правильного их использования, наиболее оправданного формирования разделов и статей баланса, чтобы иметь возможность проводить экономический анализ финансового состояния и платежеспособности, они группируются (классифицируются) по наиболее существенным однородным признакам:

1) по экономическому содержанию;

2) по назначению и структуре.

В основу классификации счетов по экономическому содержанию положена группировка объектов бухгалтерского учета, отражающих движение имущества и источников их образования в процессе воспроизводства.

Следовательно, по экономическому содержанию счета бухгалтерского учета подразделяются на следующие группы: счета для учета имущества (хозяйственных средств); счета для учета источников образования хозяйственных средств; счета для учета хозяйственных процессов и их результатов (рис. 5.3).

Рис. 5.3. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

Классификация счетов по назначению и структуре предусматривает разделение счетов в зависимости от содержания учитываемых объектов и от непосредственной функции счетов в учетном процессе, а также отражения на них тех или иных результатов (рис. 5.4).

Несмотря на существенные различия отражаемых на счетах объектов, они имеют общие признаки и свойства, что позволяет классифицировать их по назначению и структуре по следующим группам: основные счета, регулирующие счета, операционные счета, финансово-результатные счета.

Рис. 5.4. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре

5.6 Понятие о плане счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систему счетов, определяющих единообразие текущего учета хозяйственной деятельности и отражения фактов этой деятельности.

В Плане счетов приводится перечень синтетических счетов (первого порядка) и их субсчетов. К каждому счету в Плане счетов наряду с наименованиями присвоен определенный шифр, т.е. условное цифровое обозначение.

В Плане счетов все необходимые счета сгруппированы в 8 разделах, каждый из которых объединяет определенное количество счетов по их экономическому содержанию и назначению.

Инструкция по использованию Плана счетов устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Ниже приведен План счетов бухгалтерского учета в форме таблицы, где все счета сгруппированы по соответствующим разделам. В графе 3 таблицы напротив каждого счета проставлен символ, обозначающий: «А» - активный счет, «П» - пассивный счет, «А-П» - активно-пассивный счет.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом минфина рф от 31 октября 2000 г. № 94н)

Таблица 5.7. Оборотная ведомость по счетам аналитического учета топлива за март 20__ г.

Главная Коллекция "Revolution" Бухгалтерский учет и аудит Бухгалтерский учет на предприятии

Рубрика	Бухгалтерский учет и аудит
Вид	дипломная работа
Язык	русский
Дата добавления	12.11.2017
Размер файла	702,6 K

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Рис. 3.5. Оборот средств в хозяйственных процессах

Эти процессы взаимосвязаны, дополняют друг друга как объекты бухгалтерского наблюдения и управления, создают условия для накопления капитала и ведения расширенного воспроизводства.

3.2 Метод бухгалтерского учета и его основные методические приемы и правила

В бухгалтерском учете для познания его предмета, то есть содержания фактов хозяйственной жизни используются научные способы, методические приемы и правила.

Можно представить схематическое развитие метода и методики бухгалтерского учета, основой которых является методология (принципы организации теоретической и практической деятельности):

Метод бухгалтерского учета, как научной дисциплины, можно определить как совокупность научных способов, методических приемов, правил и средств, обеспечивающих последовательность решения учетных задач и позволяющих познать содержание фактов хозяйственной жизни с целью управления хозяйственными процессами организации.

Кроме общенаучных способов, в бухгалтерском учете для познания его предмета используются особые приемы и правила.

К этим методическим приемам и правилам относятся: документация, инвентаризация, бухгалтерский баланс, система счетов и двойная запись, оценка, калькуляция и отчетность.

4. Балансовое обобщение

4.1 Сущность, значение и функции баланса

Бухгалтерский баланс в современных условиях является одной из форм бухгалтерской отчетности организации о состоянии ее хозяйственных средств (имущества) и источников их покрытия на определенную дату. Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе по составу, функциональной роли и источникам формирования в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для широкого круга пользователей.

4.2 Строение и структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух взаимосвязанных сторон. Левая сторона называется актив и отражает состав и размещение хозяйственных средств, правая сторона называется пассив и отражает источники образования хозяйственных средств.

Отдельные показатели (строки) актива и пассива называются статьями баланса. Статьи актива отражают состояние отдельных видов хозяйственных средств, статьи пассива - состояние источников этих средств.

Итоги статей актива и пассива всегда равны друг другу, поскольку они отражают одну и ту же совокупность средств, но в двух разных группировках.

Строение баланса базируется на классификации средств, рассмотренной в предшествующей главе.

Равенство итогов актива и пассива баланса является обязательным условием правильности его составления. Недаром в переводе с французского слово «balance» означает весы, т.е. равновесие. Поэтому и две стороны баланса (актив и пассив), как чаша весов, должны быть уравновешены, равны между собой.

Общий итог баланса называется валютой.

Бухгалтерский баланс - нетто имеет в активе два раздела («Внеоборотные активы», «Оборотные активы»), а в пассиве - три («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства») и представляет собой следующий вид (табл.4.1).

Таблица 4.1. Бухгалтерский баланс (извлечение)

АКТИВ	На начало отчетного года	На конец отчетного периода	ПАССИВ	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы			III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
Основные средства			Добавочный капитал
И т.д.			Резервный капитал
ИТОГО по разделу I			Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы			ИТОГО по разделу III
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности			IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
животные на выращивании и откорме			Прочие долгосрочные обязательства
затраты в незавершенном производстве			Итого по разделу IV
и т.д.			V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям			Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)			в том числе: поставщики и подрядчики
в том числе: покупатели и заказчики			задолженность перед персоналом организации
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)			и т.д.
в том числе: покупатели и заказчики			ИТОГО по разделу V
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II
Баланс			Баланс

Размещено на http://www.allbest.ru/

Отсюда основное балансовое уравнение может быть представлено в следующем виде:

А = П + К.

Таким образом, в любом случае имущество организации (актив) должно соответствовать его обязательствам (привлеченному капиталу) и собственному капиталу. Величина же собственного капитала определяется путем преобразования основного балансового уравнения:

К = А - П.

На величину собственного капитала (К) оказывают влияние четыре типа операций. Первые два типа этих операций - вложения и изъятия - применяются в случаях, когда активы либо вкладываются владельцем, либо изымаются им. Два вторых типа - доходы и расходы увеличивают или уменьшают капитал вследствие работы фирмы (рис.4.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Увеличивают Уменьшают

Рис. 4.1. Влияние четырех типов операций на собственный капитал

4.3 Типовые изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Хозяйственные операции могут изменять в балансе: а) статьи актива (увеличивать одни и в равной сумме уменьшать другие); б) статьи пассива (увеличивать одни и в равной сумме уменьшать другие; в) статьи актива и пассива в сторону увеличения остатков (статей) на одну и ту же сумму; г) статьи актива и пассива в сторону уменьшения остатков (статей) на одну и ту же сумму. Таким образом, посредством хозяйственных операций происходят четыре типа балансовых изменений. Схематически эти типы балансовых изменений можно для наглядности изобразить следующим образом (табл. 4.2).

Номер типа изменений в балансе	Актив	Пассив	Состояние валюты (итога) баланса
	увеличение	уменьшение	увеличение	уменьшение
1	+	-	0	0	не изменяется
2	0	0	+	-	не изменяется
3	+	0	+	0	изменяется в сторону увеличения
4	0	-	0	-	изменяется в сторону уменьшения

Примечание: Знак плюс (+) означает увеличение статьи баланса, знак минус (-) означает уменьшение статьи баланса, а знак ноль (0) означает, что операция не затрагивает статьи баланса.

4.4 Виды балансов и их классификация

В практическом бухгалтерском учете в условиях рыночной экономики используются следующие виды бухгалтерских балансов: вступительный; периодический и годовой (заключительный); соединительный (фузионный); разделительный; санируемый; ликвидационный; сводный; сводно-консолидируемый.

Вступительный (организационный) баланс - свидетельствует о возникновении новой организации, т.е. по существу это баланс заново создаваемой организации. Показываемая в нем имущественная масса оказывается состоящей в основном из денежных вкладов учредителей (участников) и организационных расходов. Составлением вступительного баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в данной организации.

Периодический и годовой (заключительный) балансы. Периодический или промежуточные балансы составляются на заданные отрезки времени (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев), а годовой (заключительный) - по остаткам средств и их источников на конец отчетного года.

Соединительный (фузионный) баланс - баланс, составленный по результатам объединения имущества и обязательств двух и более организаций - юридических лиц. Соединительный баланс является одной из форм отчетности организации, являющийся правопреемником ранее действующих.

Разделительный баланс составляется при реорганизации организации и разделении ее на два и более юридических лица или самостоятельные (отдельные) хозяйствующие субъекты (организации, дочерние общества, структурные подразделения с самостоятельным балансом).

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе эти статьи могут не приниматься в расчет, либо подвергаться значительной уценке (например, материальные ценности могут быть уценены до возможной стоимости их реализации).

Ликвидационные балансы свидетельствуют о ликвидации организации. Ликвидационные балансы отличаются от других главным образом оценкой своих статей (производимого более низкой стоимости - реализационной, чем первоначальная балансовая стоимость средств).

Сводные балансы. Если юридические лица подчиняются в административном порядке какому-то управленческому органу и сдают ему самостоятельные балансы, то составляется сводный баланс. Он отражает данные включаемых в него самостоятельных балансов.

Сводно-консолидируемые балансы. Баланс, составленный и объединяющий данные самостоятельных, представительств обособленных структурных подразделений и т.п.

Различают также статические и динамические балансы. Баланс называется статическим, если позволяет на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации. Разновидностью статического баланса является актуарный баланс.

Баланс называется динамическим, если позволяет представить финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период.

В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей выделяют восемь признаков классификации бухгалтерских балансов.

1. По источникам составления - инвентарные, книжные, актуарные.

2. По срокам составления - вступительные, промежуточные (периодические, начинательные, заключительные, ликвидационные).

3. По объему - самостоятельные, отдельные, сводные, консолидированные.

4. По полноте отражения данных - брутто-балансы, нетто-балансы (в которых не отражается амортизация основных средств, нематериальных активов).

5. По реформированию - реформированные (когда прибыль не показывается в балансе отдельной статьей); нереформированные (когда прибыль показывается в балансе отдельной статьей).

6. По полноте - пробные, оборотные (по оборотам), сальдовые (по остаткам на счетах).

7. По формату - односторонние (актив сверху, пассив под активом или наоборот), двусторонние (актив слева, пассив справа или наоборот), раздельный (по центру приходится название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива), сводный (слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву), шахматный (матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива и наоборот).

8. По времени - провизорные (пробный, прогнозный), перспективный (баланс, который составлен по расчетным данным на перспективу), директивный (который отражает оптимальную структуру использования ресурсов организации).

5. Бухгалтерские счета и двойная запись

5.1 Счета бухгалтерского учета и их строение

Для оперативного руководства и контроля за хозяйственной деятельностью необходимы текущие систематизированные показатели о наличии и движении средств и источников их образования, формировании затрат, реализации продукции (работ, услуг) и финансовых результатах организации.

Упорядочение, накопление бухгалтерской информации означает ее систематизацию и классификацию по определенным признакам, что обеспечивается при помощи системы счетов.

Счет - основная единица отражение информации в бухгалтерском учете. Так, информация, необходимая для принятия управленческих решений, должна накапливаться, храниться и быть всегда «под рукой» у руководства организации. Счета открываются на каждый вид актива (средств), пассива (обязательств - заемный источник) и капитала организации (собственный источник), включая доходы и расходы.

Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание. Активные счета предназначены для учета ФХЖ о хозяйственных средств по их составу и размещению, пассивные - для учета ФХЖ о источников хозяйственных средств по их целевому назначению.

Логическая схема счета для дидактических (учебных) целей - форма двухсторонней таблицы. Левая часть таблицы называется дебет, а правая - кредит Термин «дебет» происходит от латинского слова debet - должен, а «кредит» - credit - верит. В современных условиях эти термины не отвечают буквальному значению этих слов и являются условно-техническими обозначениями.. Поэтому изучение счета целесообразно начинать с «Т - модели» счета. Схематически используемая модель счета выглядит так:

Счет
	название счета
Дебет		Кредит

Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца хозяйственных средств
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение средств в отчетном месяце (+)	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение средств в отчетном месяце (-)
Итог (оборот) хозяйственных операций по дебету счета за отчетный месяц	Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиту счета за отчетный месяц
Остаток (сальдо) на конец месяца (равен остатку на начало месяца плюс оборот по дебету и минус оборот по кредиту)

Дебет	Кредит
	Остаток (сальдо) на начало месяца источников хозяйственных средств
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников средств в отчетном месяце (-)	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источников средств в отчетном месяце (+)
Итог (оборот) хозяйственных операций по дебету счета за отчетный месяц	Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиту счета за отчетный месяц
	Остаток (сальдо) на конец месяца (равен остатку на начало месяца плюс оборот по кредиту и минус оборот по дебету)

На активно-пассивных счетах учитывают в дебете дебиторскую задолженность (задолженность данному экономическому субъекту со стороны отдельных организаций и лиц) организации, а в кредите - кредиторскую задолженность (задолженность данного экономического субъекта перед другими организациями и лицами) организации. Активно-пассивные счета не закрываются, их остатки (сальдо) показываются развернуто (так как сальдо по этим счетам может быть одновременно дебетовым и кредитовым), а в баланс заносятся дебетовые в «Актив», кредитовые - в «Пассив» (табл. 5.3).

Таблица 5.3. Схема активно-пассивного счета

Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца дебиторской задолженности (С_на)	Остаток (сальдо) на начало месяца кредиторской задолженности (С_нп)
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение дебиторской задолженности в отчетном месяце (+)	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение дебиторской задолженности в отчетном месяце (-)
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение кредиторской задолженности в отчетном месяце (-)	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение кредиторской задолженности в отчетном месяце (+)
Итог (оборот) хозяйственных операций по дебиторской задолженности (О_да)	Итог (оборот) хозяйственных операций по дебиторской задолженности (О_ка)
Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиторской задолженности (О_дп)	Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиторской задолженности (О_кп)
Остаток (сальдо) на конец месяца дебиторской задолженности (С_ка)	Остаток (сальдо) на конец месяца кредиторской задолженности (С_кп)

Бухгалтерские записи (счетные формулы), в результате которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту и, наоборот, несколько счетов по дебету корреспондируют с одним счетом по кредиту, называется сложной проводкой.

Хозяйственные операции записываются на бухгалтерских счетах по мере их совершения в календарной последовательности. Такие записи принято называть хронологическими. Хронологическая запись служит важным средством контроля за сохранностью документов, своевременностью и полнотой отражения операций на счетах. Регистрацию хозяйственных операций по определенной системе счетов бухгалтерского учета принято называть систематической записью.

Хронологическая и систематическая записи осуществляются раздельно или вместе. При раздельной записи операции в хронологической последовательности отражают в специальном регистрационном журнале по следующей форме.

5.3 Счета синтетического и аналитического учета. Взаимосвязь между счетами и балансом

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации информации используются три вида счетов: синтетические, аналитические и субсчета.

Так, все активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета информации о наличии и движении имущества, обязательствах и хозяйственных операциях по экономически однородным группам в обобщенном виде и в едином денежном выражении.

Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим учетом.

Аналитические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для детального учета и получения подробной информации и характеристики всех сторон объекта бухгалтерского наблюдения не только в денежном выражении (рублях), но и в натуральном (натуральных единицах измерений). Они детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества и источников их формирования. Таким образом, синтетический счет может иметь несколько аналитических счетов. Поэтому они открываются к синтетическим счетам.

Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим учетом.

Аналитические счета, как и синтетические, имеют дебет и кредит, по ним выводятся дебетовые или кредитовые остатки. Как и соответствующие синтетические счета, аналитические счета могут быть активными и пассивными. Аналитический счет, например «Дизельное топливо», к субсчету «Топливо» синтетического счета «Материалы», имеет следующий вид (табл. 5.4).

Таблица 5.4. Аналитический счет «Дизельное топливо» Единица измерения - кг, цена 3 руб.

Дебет	Кредит
№ п/п	Содержание операции	Количество	Сумма	№ п/п	Содержание операции	Количество	Сумма
- 1 2	Сальдо на начало месяца Поступило от нефтеперерабатывающего завода То же от других поставщиков	2000 10000 3000	6000 30000 9000	3 4	Израсходовано в основном производстве Израсходовано во вспомогательных производствах	5000 9000	15000 27000
Х	Оборот	13000	39000	Х	Оборот	14000	42000
Х	Сальдо на конец месяца	1000	3000	Х	Х	Х	Х

Рис. 5.2. Взаимосвязь стадий бухгалтерского учета - первичного, аналитического и синтетического - в информационной системе

Между счетами бухгалтерского учета и балансом существует определенная взаимосвязь. Эта взаимосвязь проявляется в следующем:

на основании данных бухгалтерского баланса открываются счета для текущего отражения хозяйственных средств и их источников;

по отношению к балансу счета подразделяются на активные и пассивные, название которых совпадает с названием статей баланса;

стороны балансовой таблицы - левая сторона - актив, правая сторона - пассив и деление счетов на активные и пассивные обусловлены группировкой отражаемых объектов бухгалтерского наблюдения по своему экономическому содержанию;

на основании конечных остатков синтетических счетов составляется баланс организации на конец отчетного периода (месяца, квартала, года);

типы изменений в балансе и вызывающие их виды хозяйственных операций на счетах основываются на концепции двойственности в учете (двойной записи);

сумма остатков (сальдо) на активных счетах или же сумма остатков на пассивных счетах всегда равняется валюте баланса на конец данного отчетного периода.

Взаимосвязь между счетами, счетами и балансом для наглядности можно выразить системой математических формул:

1. Взаимосвязь между активными и пассивными синтетическими счетами:

а) равенство суммы остатков (сальдо):

на начало отчетного периода: 2) на конец отчетного периода:

?С_на= ?С_нп; ?С_ка = ?С_кп;

б) равенство сумм оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов:

?О_да + ?О_дп = ?О_ка + ?О_кп.

2. Начальный остаток (сальдо) по всем аналитическим счетам (по активным - С_на2, пассивным - С_нп2), открываемым к данному синтетическому счету, равняется остатку (сальдо) синтетического счета:

1) по активному счету: 2) по пассивному счету:

?С_на2 = С_на; ?С_нп2 = С_нп.

3. Обороты по всем аналитическим счетам (по дебету - О_да2 и кредиту - О_ка2 активных счетов, по дебету - О_дп2 и кредиту - О_кп2 пассивных счетов), открываемых к данному синтетическому счету, должны быть равны обороту синтетического счета:

а) по активному счету:

1) дебетовые обороты: 2) кредитовые обороты:

?О_да2 = О_да; ?О_ка2 = О_ка;

б) по пассивному счету:

1) дебетовые обороты: 2) кредитовые обороты:

?О_дп2 = О_дп; ?О_кп2 = О_кп.

4. Конечный остаток (сальдо) по всем аналитическим счетам (по активным - С_ка2, пассивным - С_кп2), открываемым к данному аналитическому счету, равняется остатку (сальдо) синтетического счета:

1) по активному счету: 2) по пассивному счету:

?С_ка2 = С_ка; ?С_кп2 = С_кп.

5. Конечный остаток (сальдо) по всем синтетическим (активным или пассивным) счетам равняется валюте баланса (В_б):

1) по активным счетам: 2) по пассивным счетам:

?С_ка = В_б; ?С_кп = В_б;

3) валюта баланса - это активы или обязательства плюс капитал, а поэтому:

В_б = ?С_ка = ?С_кп.

Примечание: С_на - сальдо (остаток) начальный по активному счету, С_нп - сальдо (остаток) начальный по пассивному счету, С_ка - сальдо (остаток) конечный по активному счету, С_кп - сальдо (остаток) конечный по пассивному счету, О_да - оборот по дебету по активному счету, О_дп - оборот по дебету по пассивному счету, О_ка - оборот по кредиту по активному счету, О_кп - оборот по кредиту по пассивному счету.

5.4 Обобщение и проверка данных счетов бухгалтерского учета

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации, проверки правильности записей хозяйственных операций по счетам и обобщения информации этих записей составляются оборотные ведомости.

Оборотные ведомости бывают простые и шахматные и составляются по счетам синтетического и аналитического учета.

Оборотная ведомость в простой форме по синтетическим счетам представляет собой итоги оборотов и остатков (сальдо) по всем синтетическим счетам. Составляется оборотная ведомость на основании данных баланса и остатки по счетам на начало отчетного периода и оборотов по всем синтетическим счетам за отчетный период. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид (табл. 5.5).

Таблица 5.5. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 20__г.

Наименование счетов	Начальный остаток	Оборот за месяц	Конечный остаток
	дебет (С_нд)	кредит (С_нк)	дебет (О_д)	кредит (О_к)	дебет (С_кд)	кредит (С_кк)
Основные средства	600 000	-	50 000	40 000	610 000	-
Готовая продукция	130 000	-	25 000	135 000	20 000	-
Расчетные счета	50 000	-	120 000	130 000	40 000	-
Касса	2 000	-	22 000	22 000	2 000	-
Расчеты с подотчетными лицами	500	-	-	-	500	-
Расчеты с дебиторами	20 000	-	-	20 000	-	-
Уставный капитал	-	500 000	-	20 000	-	520 000
Нераспределенная прибыль	-	30 000	20 000	-	-	10 000
Расчеты с персоналом по оплате труда	-	22 000	22 000	-	-	-
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	-	200 000	108 000	-	-	92 000
Расчеты с кредиторами	-	50 500	-	-	-	50 500
Итого	802500	802500	367000	367000	672500	672500

№ п/п	Наименование покупателей, заказчиков	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	ООО «Рассвет»	50 000	-	60 000	90 000	20 000	-
2	ОАО «Звезда»	30 000	-	40 000	70 000	-	-
3	Унитарное предприятие завод «Рем»	45 000	-	70 000	100 000	15 000	-
	Итого	125 000	-	170 000	260 000	35000	-

№ п/п	Наименование видов топлива	Единица измерения	Цена, руб.	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
					приход	расход
				количество	сумма	количество	сумма	количество	сумма	количество	сумма
1	Бензин	кг	7	3000	21000	5000	35000	6000	42000	2000	14000
2	Автол	кг	5	1000	5000	2000	10000	1000	5000	2000	10000
3	Дизельное топливо	кг	3	2000	6000	4000	12000	5000	15000	1000	3000
	Итого	Х	Х	-	32000	-	57000	-	62000	-	27000

№ п/п	Виды готовой продукции	Шифр	Единица измерения	Цена, руб.	Сальдо на 1 января	Сальдо на 1 февраля	И т.д.
					количество	сумма	количество	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Изделие «А»	001	кг	20	1000	20000	2000	40000	-
2	Изделие «Б»	002	кг	30	2000	60000	3000	90000	-
3	Изделие «В»	003	кг	10	5000	50000	1000	10000	-
	Итого	-	-	-	-	130000	-	140000	-

Шахматные оборотные ведомости составляются на основе данных регистрационного журнала, где заранее установлена корреспонденция счетов по всем хозяйственным операциям. Шахматная оборотная ведомость имеет следующий вид (табл. 5.9).

Таблица 5.9. Шахматная оборотная ведомость (руб.)

Кредитуемые счета	Материалы	Основное производство	Общехозяйственные расходы	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Расчеты с персоналом по оплате труда	Готовая продукция	Итого по дебету
Дебетуемые счета
Материалы	-	-	-	5000	-	-	5000
Основное производство	2000	-	800	-	2000	-	4800
Общехозяйственные расходы	200	-	-	-	600	-	800
Расчеты с поставщиками	-	-	-	-	-	-	-
Расчеты с персоналом по оплате труда	-	-	-	-	-	-	-
Готовая продукция	-	2500	-	-	-	-	2500
Итого по кредиту	2200	2500	800	5000	2600	-	13100

Дата

операции

Содержание операции

Корреспонденция счетов

кредит

Наименование счета	Номер счета	По отношению к балансу	Номер и наименование субсчета
1	2	3	4
Раздел 1. Внеоборотные активы
Основные средства	01	А	По видам основных средств
Амортизация основных средств	02	П
Доходные вложения в материальные ценности	03	А	По видам материальных ценностей
Нематериальные активы	04	А	По видам нематериальных активов
Амортизация нематериальных активов	05	П
.................……………....................	06	-
Оборудование к установке	07	А
Вложение во внеоборотные активы	08	А	1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в
			основное стадо 7. Приобретение взрослых животных
Раздел 2. Производственные запасы
Материалы	10	А	1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Животные на выращивании и откорме	11	А
……………………………………	12	-
……………………………………	13	-
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14	П
Заготовление и проиобретение материальных ценностей	15	А
Отклонение в стоимости материальных ценностей	16	А-П
……………………………………	17	-
……………………………………	18	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	А	Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
Раздел 3. За...