Бухгалтерский учет готовой продукции

Статьи баланса	2007 г.	2008 г.	Изменения
			тыс. руб.	%
Актив
1. Внеоборотные активы
Основные средства	164774	1478885	1314111	897,3
Нематериальные активы	87	750558	750471	более чем в 100 раз
Итого	328707	3010609	1681902	915,9
2. Оборотные активы
Запасы	80926	727445	646519	908,8
Краткосрочная дебиторская задолженность	426309	1198511	772202	281,0
Финансовые вложения	304	59694	59390	более чем в 19,7раз
Денежные средства	2143	53431	51288	более чем в 20 раз
Итого	529196	2056718	1527522	388,6
Итого активов	857903	5067327	4209429	590,6

Анализируя актив баланса за 2008 год, можно сделать следующий вывод: Возросли активы организации на 4209429 тыс. руб. или на 590,6 %, в том числе за счет прироста оборотных активов на 1527522 тыс. руб. или на 388,6 %, и за счет увеличения внеоборотных активов на 915,9 % или на 1681902 тыс. руб. Материальные запасы увеличились на 646519 тыс. руб. Увеличение доли оборотных активов в общей стоимости активов может свидетельствовать о более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации.



Таблица 5. Горизонтальный анализ пассива баланса ОАО «Прогресс» за 2008 год

Статьи баланса	2007 г.	2008 г.	Изменения
			тыс. руб.	%
Пассив
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	30000	804168	774168	более чем в 28 раз
Нераспределенная прибыль	379096	121216	- 257880	31,9
Итого	548196	1054469	506273	192,3
4. Долгосрочные обязательства	-	191263	191236	100,0
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты		3385153	3385153	100,0
Кредиторская задолженность	305775	392793	87018	128,6
Итого	305775	37777946	2920973	1238,4
Итого пассивов	857903	5067327	4209429	590,6

Анализируя пассив баланс за 2008 год, можно сделать следующий вывод: Увеличилась доля собственного капитала, это произошло за счет резкого увеличения уставного капитала. Одновременно вырос удельный вес кредиторской задолженности в общей стоимости имущества (увеличение за счет полученных авансов и отсрочки платежей за ТМЦ до 90 дней) на 28,6 % или на 87018 т.р.

Таблица 6. Горизонтальный анализ актива баланса ОАО «Прогресс» за 2009 год

Статьи баланса	2008 г.	2009 г.	Изменения
			тыс. руб.	%
Актив
1. Внеоборотные активы
Основные средства	1478885	1664311	185426	106,5
Нематериальные активы	750558	693184	57374	92,4
Итого	3010609	2901325	109189	96,4
2. Оборотные активы
Запасы	727445	774366	46921	106,6
Краткосрочная дебиторская задолженность	1198511	1137453	61058	94,9
Финансовые вложения	59694	63449	3755	106,8
Денежные средства	53431	72751	19320	135,8
Итого	2056718	2059184	2466	100,2
Итого активов	5067327	4960509	106723	97,9

В таблице 7 произведен горизонтальный анализ пассивов баланса за 2009 г.

Таблица 7. Горизонтальный анализ пассива баланса ОАО «Прогресс» за 2009 год

Статьи баланса	2009 г.	2009 г.	Изменения
			тыс. руб.	%
Пассив
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	804168	804168	-	-
Нераспределенная прибыль	128396	112831	15565	87,5
Итого	1061649	1046084	15565	87,5
4. Долгосрочные обязательства	191263	3205814	3014551	1678,0
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	3385153	102719	3282343	3,2
Кредиторская задолженность	392793	532964	140171	135,7
Итого	37777946	636183	3141763	16,8
Итого пассивов	5067232	4960509	106723	97,9

Из данных, полученных в таблицах 6 и 7, видно, что за 2009 год структура актива баланса предприятия улучшилась.

Анализируя баланс за 2009 год, можно сделать следующий вывод:

- снизилась стоимость активов организации на 106723 тыс. руб. или на 2,1 %,

- наблюдается снижение внеоборотных активов на 3,6 % или на 109189 тыс. руб.

Оборотные активы уменьшились за счет снижения материальных запасов на 2466 тыс. руб. Доля оборотных активов в общей стоимости активов составляет 65,1% на конец отчетного года, а на начало - 76,3%.

Сложившаяся ситуация в конце 2009 года на рынке сбыта привела к снижению спроса на продукцию, сокращению хозяйственной деятельности.

Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ, который дает представление финансового отчета в виде относительных показателей и позволяет определить удельный вес отдельных статей в итоге баланса и оценить их изменение. Анализ проводится на основе удельных показателей, рассчитываемых к валюте баланса, которая принимается за 100%. Вертикальный (структурный) анализ баланса ОАО «Прогресс» представлен в таблице 8.

Таблица 8. Вертикальный анализ актива баланса за 2008 год

Статьи баланса	2007г.	2008г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Актив
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	87	0,3	750558	14,8
Основные средства	164774	38,0	1478885	44,6
Итого	328707	38,3	3010609	59,4
2. Оборотные активы
Запасы	80926	9,3	727445	14,3
Краткосрочная дебиторская задолженность	426309	49,7	564052	10,7
Краткосрочные финансовые вложения	304	0,01	59694	8,1
Денежные средства	2143	0,25	53431	7,5
Итого	529196	61,7	2056718	40,6
Итого активов	857903	100,0	5067327	100,0

Таблица 9. Вертикальный анализ пассива баланса за 2008 год

Статьи баланса	2007г.	2008г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Пассив
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	30000	3,5	804168	15,8
Нераспределенная прибыль	379096	60,5	121216	9,7
Итого	548196	64,0	1054469	20,6
4. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	-		191263	3,7
Отложенные налоговые обязательства	3932	0,5	43649	1,2
Итого	3932	0,5	234912	4,9
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	-		3385153	66,8
Кредиторская задолженность	305775	35,5	392793	7,7
Итого	305775	35,5	3777946	74,5
Итого пассивов	857903	100,0	5067327	100,0

Данные таблиц 8 и 9 показывают, что за 2008 год структура баланса предприятия ухудшилась. Причем оборотные активы снизились на большее процентное соотношение, чем основные средства и прочие активы.

Снижение оборотных активов обусловлено снижением свободных денежных средств предприятия - т.е. средств на расчетном счете и в кассе предприятия, т.е. наиболее ликвидной части средств предприятия.

Произошел отток денежных средств. Вместе с тем показатель по статье «Запасы и затраты» увеличился, что свидетельствует об увеличении производственных запасов. Удельный вес дебиторской задолженности также увеличился на 5,0 %.

Кредиторская задолженность по-прежнему имеет большой удельный вес.

За 2008 год задолженность предприятия отдельным категориям кредиторов (в данном случае - работникам, органам социального страхования и обеспечения и задолженность перед бюджетом) повысилась.

Таблица 10. Вертикальный анализ актива баланса за 2009 год

Статьи баланса	2008 г.	2009 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Актив
1. Внеоборотные активы
Основные средства	750558	14,8	693184	13,9
Нематериальные активы	1478885	44,6	1664311	45,3
Итого	3010609	59,4	2901325	59,2
2. Оборотные активы
Запасы	727445	14,3	774366	15,6
Долгосрочная дебиторская задолженность	564052	10,7	719772	14,7
Краткосрочные финансовые вложения	59694	8,1	63449	9,1
Денежные средства	53431	7,5	72751	1,4
Итого	2056718	40,6	2059184	40,8
Итого активов	5067327	100,0	4960509	100,0

Таблица 11. Вертикальный анализ пассива баланса за 2009 год

Статьи баланса	2008 г.	2009 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Пассив
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	804168	15,8	804168	16,2
Нераспределенная прибыль	121216	9,7	112831	4,8
Итого	1054469	20,6	1046084	21,0
4. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	191263	3,7	3205814	64,6
Отложенные налоговые обязательства	43649	1,2	72428	1,6
Итого	234912	4,9	3278242	66,2
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	3385153	66,8	102719	2,0
Кредиторская задолженность	392793	7,7	532964	10,8
Итого	3777946	74,5	636183	12,8
Итого пассивов	5067327	100,0	4960509	100,0

В течение 2009 года одно из самых больших изменений доли в общей величине активов произошло по позиции долгосрочные займы и кредиты.

Высокие темпы роста дебиторской задолженности по расчетам за товары, работы и услуги свидетельствуют о том, что данное предприятие активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции. Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью своего дохода.

В пассиве баланса произошли одинаковые изменения доли собственного и заемного капитала в общей величине пассивов, что является следствием списания убытка.

Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства.

Степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств, определяется как ликвидность. То есть, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы.

Таблица 12. Расчет коэффициентов ликвидности

Показатель	Расчет показателя	Рекомендуемый критерий	Расчет на конец 2009 года
Коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности (L2)	Ден. средства с. 260 + краткосрочные фин. вложения с. 250 Текущие обязательства (с. 610+620+630+660)	0,1-0,7	72751/63449 = 1,14
Коэффициент быстрой (критической) ликвидности (L3)	Ден. средства с. 260 + Текущ. фин. вложения с. 250+ Краткосрочная дебит. задол-ть с. 240 Текущие обязательства (с. 610+620+630+660)	0,7-0,8 желательно 1	1273653 / 635683= 2,0
Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия) (L4)	Оборотные активы с. 290 Текущие обязательства (с. 610+620+630+660)	Необх. значение 1,5 Оптимальное 2,0-3,5	2059184/ 635683 = 3,2
Чистые оборотные активы	Оборотные активы с. 290 - Текущие обязательства (с. 610+620+630+660)	Чем выше, тем лучше	2059184 - 635683 = 1423501
Коэффициент маневренности чистых оборотных активов (L5)	Денежные средства с. 260 Чистые оборотные активы	0 < L5 < 1	72751/ 1423501 = 0.05



По результатам таблицы 12 можно сделать не утешительные выводы. На конец года не один показатель ликвидности и платежеспособности не соответствует хотя бы нормативным показателям.

2.2 Учет и документальное оформление учета готовой продукции на ОАО «Прогресс»

Для учета движения готовой продукции в ОАО «Прогресс» используются следующие документы:

Договоры на реализацию продукции;

Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

Счет-фактура;

Товарно-транспортная накладная;

Счета-фактуры для целей налогообложения;

Карточки складского учета;

Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

Акт сдачи на склад готовой продукции;

Инвентарные описи;

Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Прием готовой продукции из производственных подразделений на склад ОАО «Прогресс» оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, маршрутными листами и другими документами, которые подписываются руководителем подразделения, сдающего продукцию, и материально ответственным лицом склада.

Сведения о выпуске готовой продукции и ее поступлении на склад кладовщик отражает в карточке учета готовой продукции, форма и содержание которой аналогичны карточке учета материалов (форма № М-17).

Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Однородная продукция может учитываться в условно-натуральных измерителях (на­пример, консервы в условных банках, чугун - в пересчете на передельный). Аналитический учет готовой продукции осуществляется не только в количественном, но и в стоимостном выражении.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании накладной. Типовой может служить форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Организации различных отраслей производства применяют для оформления отпуска готовой продукции специализированные формы (модификации) накладных и других первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, а также основные характеристики отгружаемой продукции (товара), наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска. Накладная на отпуск готовой продукции оформляется на основании распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договора с покупателем (заказчиком).

Для контроля за отгрузкой и вывозом готовой продукции в ОАО «Прогресс» используется следующая схема движения первичных учетных документов:

на складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывается четыре экземпляра накладной на отпуск готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале и подписи главным бухгалтером либо другим уполномоченным лицом;

подписанные накладные возвращаются бухгалтерской службой в отдел сбыта:

один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада;

второй - служит основанием для выписки счета-фактуры;

третий и четвертый - передаются получателю (покупателю) готовой продукции, который обязан поставить в документах подпись, удостоверяющую факт передачи ему продукции;

при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр накладной остается в службе охраны, второй - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз;

служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи;

бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны) систематически осуществляет сверку данных об отпущенных со склада и фактически вывезенным материальных ценностях путем сопоставления накладных на отпуск готовой продукции с журналом их регистрации.

Если продукция и товары сдаются транспортной организации, то экспедитор, сопровождающий груз, получает квитанцию о приеме материальных ценностей, возвращает накладную и квитанцию в бухгалтерию организации-поставщика для выписки покупателю расчетно-платежных документов и счета-фактуры.

Первичные учетные документы о поступлении готовой продукции на склад, ее отгрузке потребителю аналогично документам о движении материалов принимаются бухгалтером от кладовщика, контролируются, используются для формирования регистров аналитического и синтетического учета готовой продукции.

Кладовщик на основании оставшегося у него экземпляра приказа - накладной заполняет карточку учета готовой продукции, ведомость остатков готовой продукции на складах в сортовом выражении (по номенклатурным номерам). Названная ведомость ис­пользуется для контроля учетных показателей наличия и движения готовой продукции, сформированных на складах и в бухгалтерии.

Для отражения в бухгалтерском учете продукции в качестве проданной, на которую право собственности приобретено покупателем, используются накладные, квитанция транспортной организации о приеме груза, транспортные накладные, акты выполненных работ, иные документы. Документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции, имеют общее назначение, в основном одинаковые реквизиты, и выписываются в двух экземплярах под одним номером. В них указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная цена и количество сданной продукции.

Один экземпляр документа находится в производственном цехе, а второй - на складе. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемно-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, виду и сорту подсчитывают и записывают количество штук или вес цифрами и прописью.

К приемо-сдаточным документам, как правило, прилагается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве продукции или делается отметка об этом на самом документе. При этом следует обратить внимание на то, что данные первичных документов о выпущенной продукции должны соответствовать данным журналов оперативного производственного учета.

Отгрузка и отпуск готовых изделий покупателям осуществляется на основании заключенных с ними договоров или непосредственно в процессе свободной торговли.

Оперативный учет выполнения договоров о реализации продукции ведет отдел сбыта, который выписывает приказ-накладную. В ней объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада.

Данные приказа на отпуск продукции заполняет отдел сбыта, а данные о фактическом отпуске - материально ответственное лицо, отпустившее продукцию.

Фактический отпуск продукции со склада оформляют счетом-фактурой, товарно-транспортной накладной. Представители местных покупателей получают продукцию на складах по предъявлении доверенностей и расписки в приказе-накладной. При доставке продукции покупателям централизованно, в получении продукции со складов расписываются работники транспортно-экспедиционной службы.

Многородним покупателям продукция отгружается железнодорожным, автомобильным или водным транспортом. В этом случае приказ-накладная является сопроводительным документом груза в пути и передается грузополучателю вместе с продукцией. Грузоотправитель при отгрузке продукции получает от станции (пристани) отправления товарную квитанцию и квитанцию о приеме груза.

При централизованной доставке готовой продукции покупателям автомобильным транспортом производственное предприятие может заключить договор на транспортные услуги с автотранспортным предприятием, а последние - со своими шоферами о материальной ответственности за сохранность продукции.

Лицам, осуществляющим централизованную доставку продукции, выдается "Книга регистрации сданных документов" с помещенной в ней доверенностью на право получения продукции для доставки по назначению. Отпуск продукции оформляют товарно-транспортной накладной. Обычно ее выписывают в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя для списания отгруженной продукции со склада; остальные экземпляры, заверенные подписью и печатью грузоотправителя, вручаются водителю. Водитель затем сдает грузоотправителю второй экземпляр с отметкой о передаче груза покупателю, а третий и четвертый - в свое автохозяйство.

К товарным документам прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, паспорта и проспекты на конкретные изделия, сертификаты качества продукции и другие документы, обусловленные договором поставки.

На основании товарных документов бухгалтерия (финансовый отдел) производственного предприятия выписывает на имя покупателя расчетные документы - платежное требование, платежное требование-поручение и счет-фактуру для учета налога на добавленную стоимость. В расчетных документах указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателями (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке изделий, не являющихся объектами налогообложения по НДС, расчетные документы выписывают без выделения суммы НДС, и на них делают надпись или ставят штамп "Без налога (НДС)".

Данные расчетных документов ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта (маркетинга) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ - в машинограммах отгрузки продукции. [20. стр. 163]

2.3 Синтетический учет готовой продукции на ОАО «Прогресс»

Отпуск готовой продукции покупателям и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. В качестве типовой формы накладной можно использовать форму № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.

Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Методическими рекомендациями по учету МПЗ [11] рекомендуется следующий порядок учета отпуска готовой продукции.

Накладные формы М-15 с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции (графа «Занаряжено»), срока отгрузки, выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое аналогичное подразделение организации). Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу).

Материально ответственное лицо комплектует продукцию согласно приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено». Второй экземпляр служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции. Документ подписывается также кладовщиком и экспедитором.

При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.

Счета-фактуры рекомендуется выписывать по форме, установленной постановлением Правительства РФ «О внесении изменений в Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 19.01.2000 г. № 46 в двух экземплярах.

Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Кладовщик на основании полученного экземпляра приказа-накладной в карточках складского учета в графе «Расход» проставляет количество отпущенной продукции, и передает документ бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы (или платежного требования-поручения) и счета-фактуры на имя покупателя.

Аналитический учет готовой продукции ведется в суммовом и натурально-стоимостном измерении. Суммовой учет затрат ведут в журнале - ордере № 7.

Порядок записи в этот регистр по счету 43 «Годовая продукция» следующий: верхняя часть журнала - ордера (поступление) является ведомостью, а нижняя часть (израсходовано) непосредственно.

Записи в журнале-ордере производятся на основе проверенных и обработанных отчетах о движении готовой продукции. На каждое материально-ответственное лицо открывается отдельный аналитический счет. Записи в приход производятся на лицевой стороне отчета, а в расход - на оборотной стороне. В конце месяца производится подсчет итогов и выводятся остатки по каждому аналитическому сету и в целом по счету 43.

Кредитовый оборот общей суммой переносится в Главную книгу на счет 43 и разносится в дебет соответствующих счетов Главной книги.

В учетной политике предприятия закреплено, что учет готовой продукции осуществляется по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Метод признания выручки от реализации продукции - «по отгрузке».

Пример: Остаток готовой продукции на складе ОАО «Прогресс» в денежном выражении составляет 60000 руб. (или 6000 бутылок минеральной воды или 300 мест (упаковок) в количественном выражении).

сумма отклонения фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам по остатку продукции на складе составляет 2000 руб. (экономия)

20.05.09г. изготовлена продукция на сумму 800000 руб. (4000 мест) и оприходована на склад. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной составила 2000 руб. (экономия).

21.05.09г. отгружена продукция ОАО «Прогресс» по договору № 5 от 15.05.09г. по продажной цене 960000 руб., в том числе НДС 160000 руб. (3000 мест). Нормативная себестоимость отгруженной продукции равна 600000 руб.

Рассмотрим процесс отражения данных операций в первичных документах и составим бухгалтерские проводки по ним.

Поступление готовой продукции на склад из производства отражается в «накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары».

На основании договора, отдел маркетинга или бухгалтерия выписывает «приказ-накладную». В ней объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада.

Материально ответственное лицо на складе заносит данные по движению продукции в «ведомость остатков».

На покупателя выписывается «счет-фактура».

В бухгалтерии составляются бухгалтерские проводки и в конце месяца выявляется финансовый результат от реализации готовой продукции.



Таблица 13. Корреспонденция счетов

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
	43	800000	оприходована на склад готовая продукция по учетным ценам.
40	20	798000	списывается фактическая производственная себестоимость.
62	90-1	960000	признается выручка от продажи продукции
90-3	68	160000	начисляется НДС по отгруженной продукции, подлежащий уплате в бюджет
90-2	43	600000	списывается нормативная себестоимость проданной продукции
51	62	960000	получена оплата за проданную продукцию
20	68	8000	начисляется налог на пользователей автодорог
90-2	20	8000	списывается налог на пользователей автодорог на себестоимость продаж
90-2	40	2000	списано отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от нормативной сторнировочной записью.
90-9	99	194000	отражен финансовый результат от продажи продукции.

Порядок учета готовой продукции ОАО «Прогресс» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.

Все бухгалтерские проводки по отражению выпуска и продажи готовой продукции делаются верно, вся выпущенная продукция своевременно и в полном объеме оприходована на склад или отпущена покупателям из производства. Соответственно вся отпущенная продукция своевременно и в полном объеме отражена в бухгалтерском учета как проданная.

Глава 3. Аудит учета готовой продукции на примере ОАО «Прогресс»

3.1 Источники информации для проведения аудита готовой продукции

В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

оцениваются полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Источниками информации для проведения аудита учета готовой продукции являются: [14. стр. 98]

1. Положение приказа по учетной политике, касающиеся следующих вопросов:

1) способов списания общехозяйственных расходов:

на счет 90 «Продажи»;

на счета затрат;

2) способов распределения общепроизводственных расходов;

3) способов учета и распределения общехозяйственных расходов;

4) способов определения затрат в незавершенном производстве;

5) рабочего плана счетов в отношении используемых счетов затрат;

6) перечня резервов предстоящих расходов и платежей и порядка отнесения на расходы создаваемых резервов;

7) перечня расходов будущих периодов и сроков их погашения;

8) схемы учета затрат в отношении использования полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта учета затрат на производство;

9) других вопросов, обусловленных спецификой отрасли, в которой функционирует аудируемое лицо;

10) учредительные документы,

11) протоколы собраний учредителей;

12) приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций:

по продаже (оказанию) услуг,

по учету затрат на производство (оказание) услуг.

2. Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности:

Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);

Отчета о прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на продажу);

Приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности);

3. Учетные регистры аналитического и синтетического учета:

карточки (ведомости) по заказам;

разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);

ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов;

акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство;

учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 23, 21, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др., Главная книга и др.

Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются:

акты сдачи готовой продукции на склад,

карточки складского учета готовой продукции,

рейскурант цен,

договоры на поставку продукции,

счета-фактуры,

книга продаж,

накладные на передачу готовой продукции в места хранения (ф. № МХ-18),

приказ-накладная, товарные накладные (ф. № ТОРГ-12),

доверенности покупателей, ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения (ф. № МХ-19),

ведомости выпуска готовой продукции,

ведомости отгрузки и реализации готовой продукции,

журнал-ордер № 11;

ведомость № 16;

количественно-суммовые карточки,

оборотные ведомости,

выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами,

кассовые документы о поступлении выручки,

учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90 и др.,

Главная книга и др.

Перечень основных документов, регулирующих объект аудита, охватывает следующие документы:

Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.

Налоговый кодекс, чч. 1,2.

Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. № БГ-3-02/542 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организации».

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организм ПБУ 10/99.

3.2 Планирование и проведение аудита готовой продукции

Аудиторская проверка на предприятии начинается с разработки общего плана и программы проведения аудита.

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации - установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

При организации аудиторской проверки первоначально необходимо составить план и программу проверки.

Общий план аудита выпуска и реализации готовой продукции

Проверяемая организация - ОАО «Прогресс»

Период аудита с 01.01. 09 по 31.12.09

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы Колбасов И.П.

Состав аудиторской группы: Катаева А.Н., Хорева О.А.

Планируемый аудиторский риск 4%,

Планируемый уровень существенности 1%

Таблица 14

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Проверка состояния учета и контроля за выпуском и реализацией готовой продукции	10-12.01.09	Катаева А.Н.	1
2	Проверка документального оформления выпуска и реализации продукции	13-15. 01.09	Хорева О.А.	2
3	Проверка полноты и правильности синтетического учета операций выпуску и реализации продукции	15-18.01.09	Катаева А.Н., Хорева О.А.	3
4	Проверка полноты и точности раскрытия информации о выпуске и реализации продукции в отчетности	18-19.01.09	Катаева А.Н., Хорева О.А.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:

1. «Продукция 1.1.1» - проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

«Продукция 1.1.2» - проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

2. «Продукция 1.2.1» - проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;

«Продукция 1.2.2» - проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;

«Продукция 1.3.1» - проверка правильности складского учета готовой продукции;

«Продукция 1.3.2» - проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.

В программу аудита могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Проверяемая организация - ОАО «Прогресс»

Период аудита с с 01.01.09 по 31.12.09

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы Колбасов И.П.

Состав аудиторской группы: Катаева А.Н., Хорева О.А.

Планируемый аудиторский риск 4%,

Планируемый уровень существенности 1%

Таблица 15. Программа проведения аудита выпуска готовой продукции

Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Процедура, документ
1. Аудит выпуска готовой продукции
анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции,	10. 01.09	Хорева О.А.	Изучение положений учетной политики Учетная политика
выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки материалов	11.01.09	Катаева А.Н., Хорева О.А.	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений, договора
2. Аудит складского учета
выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе	12. 01.09	Хорева О.А.	Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета-фактуры, анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов
проверка правильности отпуска и списания готовой продукции	12.01.09	Катаева А.Н.	-\\-
Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете	13.01.09	Хорева О.А.	Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен
3. Аудит реализации готовой продукции
проверка правильности организации учета продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи	14. 01.09	Хорева О.А.	ведомости № 5, 7, 10, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, журналы-ордера № 6, 8, 9, 10, 10/1, 11, 15, Главная книга, проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу	15.01.09	Катаева А.Н.	Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы-ордера № 10, 10/1, 11
выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте	16. 01.09	Хорева О.А.	Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен, проверка документации по существу, контроль документов
проверка правильности расчета отпускных цен	16.01.09	Катаева А.Н.
проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности	17.01.09	Катаева А.Н. Хорева О.А.	Договоры, акты сверки расчетов, журналы-ордера № 1, 2, 11, ведомости № 16 и 16а, выборочная инвентаризация
4. Проверка правильности раскрытия информации о выпуске и реализации продукции в отчетности
проверка правильности формирования показателей формы № 2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи	18.01.09	Катаева А.Н.	Главная книга, ф. № 2, Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры

Предусмотрено применение одного из двух вариантов (методов) определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и признания прибыли:

по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов (стоимости отгруженной продукции);

по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Цель оценки эффективности внутреннего контроля - разработать заключительную программу аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг).

При проведении проверки необходимо установить:

правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;

правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);

правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

правильность ведения журнала-ордера № 10/1 и ведомости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);

проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции

соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск готовой продукции» записям в главной книге и балансе;

правильность оценки готовой продукции.

своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;

правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

правильность организации складского учета готовой продукции;

правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);

соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере № 11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Аудит организации бухгалтерского учета отгрузки и продажи готовой продукции был проведен по направлениям:

изучение учетной политики;

контроль правильности организации учета списания готовой продукции;

проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на продажу" по видам продукции;

анализ операций по реализации, в который была включена проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов.

Метод отражения выручки для целей налогообложения определен учетной политикой ОАО «Прогресс». Для целей налогообложения выручка отражается в следующем порядке:

в целях налогообложения НДС по мере отгрузки продукции, товаров, работ, услуг.

в целях налогообложения прибыли - по методу начисления.

Управленческие расходы в конце месяца подлежат списанию на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Проданная продукция в течение месяца учитывается в ОАО «Прогресс» по плановой себестоимости.

В бухгалтерском учете плановая себестоимость отгруженной продукции отражается проводкой Дебет сч. 90/2 Кредит сч. 43 - списана на продажу отгруженная покупател...