Бухгалтерский учет готовой продукции

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

На основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22.12.93, и российского стандарта «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» аудиторское заключение содержит три части: вводною, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении.

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами, инструкциями и письмами ГНС РФ, а также стандартами аудиторской деятельности.

Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет в организации ОАО «Прогресс» ведется по журнально-ордерной форме учета.

При проверке были использованы первичные документы, журналы-ордера, ведомости аналитического учета, главная книга за 2008 г., бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности. Первичные документы и учетные регистры выполнены на компьютере.

В главной книге очень много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления, что является нарушением ст. 10 Закона о бухгалтерском учете.

В соответствии с этим законом ст. 9 все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты. Однако на предприятия некоторые счета-фактуры не содержат адреса организации, от которой составлен документ; номера первичных документов; измерители хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены не по порядку, много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления.

В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журнале - ордере, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в форме № 2.

В проверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета (ведомость № 5) и в журнале-ордере № 11.

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов контроля аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи на предприятии.

Таблица 19. Рабочий документ «Результаты проверки»

Характер нарушений	Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности
Неполное отражение в учёте готовой продукции	Искажение отчетности
Отгрузка продукции по договорам, срок действия которых закончился и не пролонгирован	Возникновение дебиторской задолженности с риском отсутствия ее погашения

Техника проверки организации учета готовой продукции и ее продажи приведена в таблице 20.

Таблица 20. Контроль организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции

Содержание хозяйственной операции	Кор. счетов	Сумма по данным бух. учета тыс. руб.	Сумма по расчету проверки тыс. руб.	Суммовые расхождения	Характер нарушений
	Дт	Кт
Учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости на счете 43 «Готовая продукция»
Оприходована готовая продукция на склад по нормативной (плановой) себестоимости	43	40	6000	6000	-	Нарушений не выявлено
Отражена фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции	40	20	5997	5997	-	Нарушений не выявлено
Списана нормативная себестоимость отгруженной за месяц продукции	90-2	43	5000	5000	-	Нарушений не выявлено
Сторнировочная запись в конце месяца на сумму превышения (экономии) нормативной себестоимости над фактической по отгруженной за месяц продукции	90-2	40	3	3	-	Нарушений не выявлено
Обычная запись в конце месяца на сумму снижения (перерасхода) нормативной себестоимости над фактической по отгруженной за месяц продукции	90-2	40	-	-	-	Нарушений не выявлено
Учет продажи готовой продукции по мере ее отгрузки
Отражена выручка от продажи готовой продукции	62	90-1«Выручка»	9600	9600	-	Нарушений не выявлено
Отражена сумма НДС по отгруженной продукции	90-3	68	1600	1600	-	Нарушений не выявлено
Поступила выручка на расчетный счет	51	62	9600	9600	-	Нарушений не выявлено
Списаны расходы на продажу	90-2	44	700	700	-	Нарушений не выявлено
Отражен результат от продажи готовой продукции - прибыль	90-9	99	2303	1600	-	Нарушений не выявлено

В ходе проверки бухгалтерского учета выпуска готовой продукции на предприятии ОАО «Прогресс» за 2009 г. мною было выявлено следующее.

Учет готовой продукции на складе ведет материально ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (накладных).

После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба данной организации осуществляет контроль учета на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков. Однако, следует отметить, что в данной организации не проводится выборочный контроль соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета, а также карточек складского учета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического и синтетического учета.

Ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию на 1 января, согласно учетной политики в ОАО «Прогресс» проводится инвентаризация готовой продукции. Поэтому при проведении аудиторской проверки мною было проверено наличие документов по инвентаризации, правильность оформления инвентаризационных описей. На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей была проверена правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

В результате аудиторской проверки выпуска готовой продукции в ОАО «Прогресс» выявлено нарушение принципа своевременности и отражения всех хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (п. 5 ст. 8 ФЗ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.).

Имеют место отдельные отклонения в части соответствия данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.

При проверке полноты отражения в бухгалтерском учете в составе готовой продукции всех первичных документов по выпуску готовой продукции путем сравнения с данными складского журнала учета готовой продукции выявлены следующие несоответствия.

В товарных накладных на отгрузку товара, составляемых по унифицированной форме ТОРГ-12 не заполняются, либо частично заполняются графы:

«по доверенности №, от, выданной»;

«груз принял (должность)»;

«груз получил (должность, подпись, расшифровка подписи)»;

«дата получения товара» (систематически не заполняется).

В накладных отсутствует печать грузополучателя, дата получения товара.

Нарушается нумерация при выписке товарных накладных.

Так пропущены номера следующих товарных накладных в подшивке ТН:

товарные накладные с № 4191 по № 4199 (25.09.2009);

товарные накладные с № 4082 по № 4087 (21.09.2009);

товарные накладные с № 4036 по № 4038 (18.09.2009);

товарные накладные с № 4047 по № 4049 (19.09.2009);

товарная накладная № 4029 (19.09.2009);

товарные накладные с № 4069 по № 4074 (21.09.2009);

товарные накладные с № 4031 по № 4034 (18-19.09.2009);

товарные накладные №№ 4181, 4182, 4185 (28.09.2009);

товарная накладная № 4171 (28.09.2009);

товарная накладная № 4167 (27.09.2009).

Присвоение номеров товарным накладным производится в автоматическом режиме. Нарушение нумерации может свидетельствовать о неучтенной реализации.

Рекомендую установить причину данного нарушения.

По моему мнению, необходимо ввести в систему внутреннего контроля, контроль за соответствием данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.

Наряду с внутренним контролем, предприятию предлагается осуществлять контроль эффективности сегментов бизнеса. Сегмент бизнеса - это любой элемент коммерческой деятельности предприятия, который может быть рассмотрен в аспекте расширения или сокращения этой деятельности.

ОАО «Прогресс» рекомендуется в качестве сегментов бизнеса выделить: вид продукции, тип покупателя, географический район сбыта. В связи с этим целесообразно составлять внутреннюю сегментарную отчетность по указанным элементам. Это позволит выявить наиболее рентабельные сегменты и направления бизнеса, требующие более продуманной сбытовой политики.

Присвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредита. В целях контроля различных аспектов взаимоотношений с покупателями по коммерческим договорам каждому покупателю рекомендуется присвоение категории риска: высокий, средний, низкий.

Ранжирование покупателей по категориям риска следует вменить в должностные обязанности начальник отдела реализации и маркетинга. Основными критериями должны выступать:

степень выполнения обязательств по расчетам за продукцию. На основе статистического учета следует определять степень выполнения договорных обязательств отдельными покупателями, а также группами покупателей, сформированными по различным признакам - критериям рыночного сегментирования (география, размеры организации, отраслевая принадлежность и др.). Если ранее конкретный заказчик не имел хозяйственных связей с организацией (является совершенно "новым" контрагентом), то категория риска его заказа определяется на основе степени выполнения обязательств той характерной группой заказчиков (покупателей), к которой он отнесен в соответствии с критериями рыночной сегментации;

наличие и содержание первичной информации о заказчике (банковские и аудиторские справки, отзывы других организаций и т.п.).

В целях предупреждения ситуации роста просроченной дебиторской задолженности, покупателям с учетом категории риска их заказов ставятся в соответствие параметры коммерческого кредита (лимит суммы дебиторской задолженности и предельный срок коммерческого кредитования). Установление параметров кредитования следует возложить на начальника отдела реализации и маркетинга и главного бухгалтера. Эти параметры по каждому классу риска должны быть зафиксированы в соответствующем разделе "Положения о сбытовой политике".

Внедрение предложенных мероприятий по совершенствованию контроля учета готовой продукции значительно улучшит финансовые результаты от выпуска и продажи продукции, уменьшит риск возникновения дебиторской задолженности.

3.3 Совершенствование учета и аудита готовой продукции

Под системой внутреннего контроля подразумевается существующая политика предприятия и все связанные с ней процедуры, направленные на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности.

Такой контроль позволяет руководству предприятия осуществить правильное и эффективное ведение бизнеса, обеспечить соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, разработать методы защиты и сохранности активов, предотвратить и обнаружить мошенничество и ошибки, обеспечить точность, полноту и защиту учетных записей, и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.[45. стр. 85]

В последнее время получила распространение методика контроллинга, осуществляемая внутренними ревизионными службами предприятия, в частности контроллинг за реализацией готовой продукции, который предлагается использовать в ОАО «Прогресс».

Процедура контроллинга пронизывает все стадии процессов сбыта - от получения заказа на изготовление определенной продукции до погашения дебиторской задолженности после ее отгрузки заказчику (на условиях коммерческого кредита). Представленная методология позволяет грамотно планировать, организовывать и управлять движением материальных, финансовых и информационных потоков в процессе сбыта в пространстве и во времени, от их первичного источника до конечного потребителя.

Под контроллингом реализации готовой продукции, внедряемом в ОАО «Прогресс», следует понимать комплекс процедур планирования и контроля процессов продвижения готовой продукции на рынок (формирование спроса, получение и обработка заказов, комплектация и подготовка продукции к отправке покупателям, отгрузки продукции на транспортное средство и транспортировка к месту продажи или назначения) и производства расчетов за нее (установление условий и осуществление процедур расчетов с покупателями за отгруженную продукцию).

В процессе контроллинга обеспечивается гарантия реализации экономического интереса производителя (получение «предпринимательской прибыли» на основе удовлетворения платежеспособного спроса потребителей). Грамотно организованная система контроллинга процессов реализации способна обеспечить конкурентоспособность предприятия. Ниже анализируются основные аспекты контроллинга процедуры реализации, включающей следующие стадии:

1) преддоговорная работа;

2) подготовка и заключение договора поставки;

3) исполнение договора.

Преддоговорная работа в ОАО «Прогресс» заключается в следующем.

Поступившие заказы регистрируются в книге учета заказов (в файлах заказов) и группируются соответственно определенному критерию рыночного сегментирования. Заказы, поступившие от субъектов рынка, устанавливающих хозяйственные связи с организацией впервые, группируются отдельно.

При получении заказов соответствующим должностным лицом (отдел сбыта) осуществляется контроль на предмет наличия следующих признаков (параметров контроля): разборчивая подпись и указание должности (полномочий) лица, составившего документ (заказ); точное (четкое) указание юридического адреса и банковских реквизитов заказчика; конкретность (достаточная определенность) намерений заказчика выраженная во всех существенных условиях заказа (предмет сделки, ассортимент, количество, качество, цена, сроки): достаточная определенность намерений заказчика считать себя связанным условиями (существом) заказа в случае его принятия (к исполнению): обращение к конкретному юридическому лицу - потенциальному исполнителю заказа (в заказе должно быть указано полное наименование организации, которой он адресован, т. е. он не должен быть безличным обращением).

Все выявленные отклонения от указанных параметров в ОАО «Прогресс» учитываются при предварительной (первичной) оценке возможности выполнения заказа. Все неясные стороны заказа уточняются у заказчика посредством телефонной или факсимильной связи. Заказ передается для дальнейшего более глубокого анализа (рассмотрения) только при отсутствии отклонений от перечисленных параметров. Все заказы вместе со спецификациями (приложениями) в порядке их группировки нумеруются (с занесением номеров заказов в книгу или файл их регистрации) и подшиваются для хранения в журналах учета поступивших заказов. Копии заказов и приложенных к ним спецификаций передаются должностным лицам, принимающим решения на предмет возможности выполнения заказов с предоставлением коммерческого кредита (ими могут быть, например, начальники отделов сбыта и финансового отдела либо их заместители).

При процедуре контроллинга в ОАО «Прогресс» на данном этапе необходимо:

1) Методами проверки документов осуществить выборочный контроль заказов (документов, в которых выражены заказы) на предмет их соответствия перечисленным параметрам;

2) Выбрать определенный период (например, прошлый месяц) для подтверждения полноты регистрации поступивших заказов за данный период;

сверить номера данных заказов с соответствующими номерами, отраженными в книге (файле) регистрации заказов.

Анализ возможности предоставления коммерческого кредита в ОАО «Прогресс» заключается в следующем.

При принятии решения должностными лицами, ответственными за предоставление коммерческого кредита, о необходимости проведения анализа финансового состояния и надежности заказчика определенными работниками осуществляется работа по получению необходимых для этого данных (финансовых отчетов, банковских и аудиторских справок, отзывов других поставщиков и заказчиков, кредитных рейтингов специализированных информационных агентств, данных из неформальных источников).

Для определения тенденций финансовых коэффициентов (в том числе с учетом сезонного фактора) и годовые и квартальные финансовые отчеты запрашиваются за последние 2-3 года. В целях контроля также запрашиваются нотариально удостоверенные копии устава, учредительного договора и свидетельства о регистрации заказчика. Кроме того, должны быть выяснены (подтверждены) полномочия лиц, подписавших заказ.

Работники расчетно-финансовой группы ОАО «Прогресс» осуществляют контроль финансового состояния заказчика методом анализа его финансовых (балансовых) отчетов. В качестве параметров контроля они должны руководствоваться оптимальными или критическими, с точки зрения устойчивости финансового состояния, значениями показателей.

Например, показатели оценки финансовой (рыночной) устойчивости, ликвидности и платежеспособности должны иметь следующие значения:

величина запасов и НДС по приобретенным ценностям не превышает суммарную величину собственных, и долгосрочных заемных средств (абсолютная или нормальная устойчивость);

суммарная величина денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов не менее суммарной величины кредиторской задолженности, прочих краткосрочных пассивов и ссуд, не погашенных в срок (текущая устойчивость), или не менее предыдущей величины, увеличенной на сумму краткосрочных кредитов и займов (устойчивость в краткосрочной перспективе), или не менее предыдущей величины, увеличенной на сумму долгосрочных кредитов и займов (устойчивость в долгосрочной перспективе);

коэффициент соотношения заемных и собственных средств (долгосрочной платежеспособности) не более 1,0;

коэффициент автономии не менее 0,5;

коэффициент текущей ликвидности не менее 2,0;

коэффициент обеспеченности собственными средствами не менее 0,1;

общий показатель ликвидности баланса не менее 1,0;

коэффициент абсолютной ликвидности в пределах 0,2-0,7,

коэффициент срочной ликвидности не менее 1,0.

Банковскими и аудиторскими справками, отзывами других поставщиков заказчика, а также иными возможными материалами (данными из неформальных источников) должна быть подтверждена деловая порядочность заказчика (надежность как контрагента по договору).

При процедуре контроллинга в ОАО «Прогресс» на данном этапе необходимо:

выбрать для примера несколько еще не исполненных заказов на существенную сумму и проанализировать материалы, на основе которых были установлены финансовая устойчивость, платежеспособность и деловая порядочность заказчиков;

оценить необходимость, достаточность и истинность данных материалов;

провести выборочный анализ финансового состояния заказчиков с целью подтверждения качества анализа, проведенного специалистами организации.

Подготовка договоров поставки осуществляется следующим образом. Проект договора поставки готовится на основе образцов примерных договорив поставки, составленных в предусмотренной законодательством форме для различных отраслей промышленности, и с учетом условий конкретного заказа и приложений (спецификация).

В процессе подготовки и согласования с заказчиком проекта договора поставки в ОАО «Прогресс» работниками отдела сбыта по установленному порядку осуществляется контроль его содержания по следующим основным параметрам (по требованиям к форме и содержанию договора поставки с точки зрения минимизации финансового и коммерческих рисков и вероятности последующих споров с контрагентом); полное описание ассортимента, количества, качества и комплектности изделий; четкое описание требований к таре и упаковке, а также требований к маркировке; точное описание форм и порядка расчетов за поставленную продукцию; достаточно подробное описание пункта «приемка товара»; максимально конкретное определение условий применения санкции за ненадлежащее исполнение договорных условии; наличие описания способов обеспечения платежных обязательств покупателя: максимально конкретное описание условии изменения цены и предоставления скидок; указание срока исполнения обязательств по договору (срок исполнения обязательств по договору не может быть более трех месяцев с момента фактической отгрузки продукции); наличие описания возможности переуступки прав и обязательств третьем лицу (например, только документальное оформление согласия сторон); указанные суммы и сроки коммерческого кредита не превышают лимит дебиторской задолженности, установленный заказчику: четкое описание порядка согласования разногласии; недвусмысленное определение того, кто и каким образом несет риск и расходы, связанные со случайной гибелью грузов; цены на продукцию соответствуют утвержденному прейскуранту; суммы правильно подсчитаны: четкое указание момента перехода прав собственности на продукцию; точное определение оснований изменения или расторжения договора в одностороннем порядке.

На исследуемом предприятии остро стоит проблема автоматизации бухгалтерского учета, так как это позволит значительно повысить эффективность работы бухгалтерии и уменьшит трудозатраты.

Современные программы по автоматизации бухучета - очень гибкие системы, они позволяют настраивать на нужды конкретного предприятия буквально все, начиная от плана счетов и кончая формами отчетности в налоговую инспекцию. Проводится анализ имеющейся на предприятии системы бухучета, а именно:

1) Применяемый план счетов и использование конкретных счетов,

2) Применяемая аналитика по различным счетам;

3) Использующиеся типовые проводки для отражения хозяйственных операций;

4) Формы и содержание первичной документации;

5) Формы учетных регистров.

Анализ производится на предмет того, что можно изменить для улучшения бухгалтерского учета. Под выбором масштабов автоматизации понимается то, в каком объеме будет автоматизироваться бухгалтерия и в каком порядке будут переведены на компьютер разделы бухучета. Эта проблема тем более актуальна, чем крупнее автоматизируемая организация. Когда речь идет о небольшой фирме, где бухучет ведет один - два бухгалтера, то проблема не стоит вообще, бухучет надо автоматизировать полностью и сразу весь, потому, что объем работ по автоматизации в малых организациях невелик.

Но когда предприятие крупное такое как ОАО «Прогресс», где бухгалтерский учет ведется девятью бухгалтерами, имеется большой документооборот, много специфики и нюансов, становится понятно, что, если начинать автоматизировать все сразу, то процесс "завязнет" и результатов не будет.

В данном проекте предлагается внедрить в ОАО «Прогресс» автоматизированную систему бухгалтерского учета на базе программы "БЭСТ-ПРО", так как именно в ней реализованы те функции, которыми принято пользоваться в учете производства.

Прежде всего, в эти функции входит технологическая подготовка производства с созданием спецификаций на продукцию и полуфабрикатов. Затем, планирование производства с определением потребности в сырье, материалах, рабочих мощностях и, наконец, внутрицеховой учет. Производственные модули программного комплекса оперируют как натуральными, так и стоимостными показателями. Контроль и управление ходом производства могут осуществляться как управление по отклонениям фактических и плановых показателей, фактических и нормированных. В качестве последних выступают нормы выхода продукции или полуфабрикатов, нормы брака и отходов, операционно-трудовые нормативы. При этом используются данные спецификаций, нормы на брак и отходы, описание технологических операций.

Программа позволит оперативно калькулировать переменные затраты по видам, группам выпускаемой продукции, подразделениям, заказам. Это позволяет применить метод «директ-костинг» и провести анализ безубыточности производства, что особенно важно в связи с предложенным в первом разделе третьей части дипломного проекта переходом ОАО «Прогресс» на систему «директ-костинг»,

Используя имеющуюся в «БЭСТ-ПРО» возможность ведения произвольной системы учетных регистров, можно аккумулировать информацию в нужных управленческих разрезах.

На предприятиях ряда отраслей промышленности широко используется возможность замен одного сырья на другое. Такие замены могут иметь различные схемы нормирования расхода. В таких случаях «БЭСТ-ПРО» поможет оперативно оценить себестоимость продукции с учетом произведенных замен.

Программа очень удобна в применении для складского учета готовой продукции, ее можно легко настроить с учетом специфики складской логистики - показатели и атрибуты товара могут быть самостоятельно настроены пользователем. Например, в процессе эксплуатации в модуле складского учета «БЭСТ-ПРО» можно добавить требуемый показатель сортности продукции.

В «БЭСТ-ПРО» возможна интеграция с другими программами, что позволяет вести бизнес на самом современном уровне. Например, ОАО «КрЭМЗ» может осуществить проект по интеграции «БЭСТ-ПРО» с интернет-магазином. Это позволит формировать заказы покупателей в «БЭСТ-ПРО» автоматически.

Поддерживая современные особенности маркетинговой и сбытовой политики большинства предприятий, программный комплекс «БЭСТ-ПРО» позволяет оперировать в учете данными о торговых агентах, закрепленных за покупателями, регионах сбыта и т. п. Не возникнет трудностей и с оформлением документов при работе с сетью покупателей и заказчиков. В этом случае плательщик один, а грузополучателей много. Учет товарно-денежных операций будет осуществляться в программе по каждому контрагенту в отдельности.

Для бухгалтерии и аналитических служб ОАО «Прогресс» предусмотрено много возможности для разных вариантов и систем учета.

Так, например, в «БЭСТ-ПРО» реализована возможность ведения нескольких планов счетов (бухгалтерских книг). На одном из планов счетов можно организовать ведение учета в соответствии со стандартами МСФО. На другом реализуется, раздельный от бухгалтерского учета, налоговый учет в соответствии с требованиями Налогового Кодекса.

Программные продукты «БЭСТ-ПРО» помогут ОАО «КрЭМЗ» избавиться от дополнительных затрат труда и средств. Изменения в учете, связанные с изменением законодательства, находят отражение в соответствующих версиях программ. Региональные компании, реализующие программы практикуют регулярные семинары, проводимые с участием специалистов МНС РФ.

В стандартной поставке программного комплекса возможен экспорт данных в Ехсel, где аналитики смогут проводить дальнейший анализ данных.

Рассмотрим основные возможности программы:

поддержка неограниченного количества планов счетов;

мультивалютный учет;

многоуровневый аналитический учет по контрагентам, подразделениям, сотрудникам, статьям затрат, номенклатуре запасов и услуг, договорам, произвольная аналитика;

оперативный анализ баланса, оборотов, объектов аналитического учета;

составление внутренней и внешней бухгалтерской отчетности. Для учета денежных средств в ОАО «Прогресс» предусмотрены следующие возможности:

подготовка банковских и кассовых документов;

ведение журналов выписок банка и кассовых книг;

формирование авансовых отчетов и ведение журнала учета расчетов с подотчетными лицами;

ведение картотеки депонентов;

учет выплат зарплаты по платежным ведомостям;

импорт-экспорт данных через системы "Клиент-Банк";

разноска платежей (поступлений) по счетам и договорам;

формирование отчетности по остаткам и движению денежных средств.

Управление запасами в ОАО «Прогресс» с использованием программы включает в себя:

учет запасов по партиям и произвольным характеристикам (атрибутам);

учет запасов, принятых и переданных на консигнацию и ответственное хранение;

оценка запасов по методам средних цен, ФИФО, учетным ценам, ценам последних закупок;

выбор метода запасов оценки как в целом для предприятия, так и для каждого места хранения,

- инвентаризация и переоценка запасов;

- сборка - разборка комплектов.

Управление закупками и продажами в ОАО «Прогресс» дает возможность для следующих функций:

регистрация и контроль исполнения заказов;

ведение журнала заказов клиентов на готовую продукцию;

контроль графика отгрузок готовой продукции;

подготовка и контроль отгрузочных накладных;

учет счетов к получению и оплате;

учет расчетов с поставщиками, покупателями, консигнаторами, консигнантами и давальцами;

контроль сроков оплат и отгрузок;

резервирование запасов по заказам, счетам и выписанным накладным;

поддержка неограниченного числа прейскурантов, в т.ч. персональных;

автоматический расчет скидок (накидок);

настройка произвольных программ расчета данных отгрузочных документов;

учет качественных характеристик запасов.

Технология планирования производства и ресурсов в системе «БЭСТ-ПРО» обеспечивает оптимальное управление производственными мощностями, материальными запасами и процессом производства на основе портфеля заказов на готовую продукцию.

Заключение

Каждое предприятие в условиях рынка стремиться производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. Ее получение является условием экономического роста предприятия. В то же время в условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль.

Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет, адекватно спросу, перечень (ассортимент), количество и качество товаров, которые оно собирается производить, и методы их реализации, а так же от многих обстоятельств: правильного определения желаний покупателей и ориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции.

Это требует от каждого предприятия определенной организации хозяйствования, проведения определенной экономической и производственной политики, поиска своего пути развития, своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точного бухгалтерского учета.

В соответствии с поставленными в дипломной работе задачами были раскрыты основные особенности бухгалтерского учета и аудита готовой продукции, в соответствии с законодательными и нормативными актами, составлено мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия и соответствие совершенных им в отчетном периоде финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, сделаны выводы и разработаны рекомендации по их совершенствованию.

В дипломной работе рассмотрены вопросы организации бухгалтерского учета и аудита движения готовой продукции на ОАО «Прогресс».

ОАО «Прогресс» - производственное предприятие, основной вид деятельности которого производство овощных и фруктовых соков.

Анализ производственно-хозяйственной деятельности показал следующие результаты работы предприятия:

За 2007-2008 гг. в ОАО «Прогресс» выручка от реализации увеличилась на 2613993 тыс. руб., себестоимость продаж увеличилась на 1425455 т.р., прибыль от реализации увеличилась на 1188538 т.р.

Наблюдается резкое увеличение коммерческих расходов на 522958 т.р. возникли проценты к уплате в сумме 124684 т.р., что свидетельствует о том, что в организацией получен кредит или займ. 2008 год для ОАО «Прогресс» стал убыточным.

2009 год для ОАО «Прогресс» стал так же убыточным, хотя выручка выросла на 5395029 тыс. руб., увеличение суммы коммерческих расходов на 753405 т.р. привели к тому, что ОАО «Прогресс» за последние 3 года можно назвать хронически убыточным предприятием.

Анализируя актив баланса за 2008 год, можно сделать следующий вывод: Возросли активы организации на 4209429 тыс. руб. или на 590,6 %, в том числе за счет прироста оборотных активов на 1527522 тыс. руб. или на 388,6 %, и за счет увеличения внеоборотных активов на 915,9 % или на 1681902 тыс. руб.

Материальные запасы увеличились на 646519 тыс. руб. Увеличение доли оборотных активов в общей стоимости активов может свидетельствовать о более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации.

Анализируя пассив баланс за 2008 год, можно сделать следующий вывод: Увеличилась доля собственного капитала, это произошло за счет резкого увеличения уставного капитала.

Одновременно вырос удельный вес кредиторской задолженности в общей стоимости имущества (увеличение за счет полученных авансов и отсрочки платежей за ТМЦ до 90 дней) на 28,6 % или на 87018 т.р.

Анализируя баланс за 2009 год, можно сделать следующий вывод:

- снизилась стоимость активов организации на 106723 тыс. руб. или на 2,1 %,

- наблюдается снижение внеоборотных активов на 3,6 % или на 109189 тыс. руб.

Оборотные активы уменьшились за счет снижения материальных запасов на 2466 тыс. руб. Доля оборотных активов в общей стоимости активов составляет 65,1% на конец отчетного года, а на начало - 76,3%.

За 2008 год структура баланса предприятия ухудшилась. Причем оборотные активы снизились на большее процентное соотношение, чем основные средства и прочие активы.

Снижение оборотных активов обусловлено снижением свободных денежных средств предприятия - т.е. средств на расчетном счете и в кассе предприятия, т.е. наиболее ликвидной части средств предприятия.

Произошел отток денежных средств. Вместе с тем показатель по статье «Запасы и затраты» увеличился, что свидетельствует об увеличении производственных запасов. Удельный вес дебиторской задолженности также увеличился на 5,0 %.

Кредиторская задолженность по-прежнему имеет большой удельный вес.

За 2009 год задолженность предприятия отдельным категориям кредиторов (в данном случае - работникам, органам социального страхования и обеспечения и задолженность перед бюджетом) повысилась.

При изучении организации бухгалтерского учета выпуска готовой продукции можно сказать о том, что, порядок учета готовой продукции ОАО «Прогресс» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.

Все бухгалтерские проводки по отражению выпуска и продажи готовой продукции делаются верно, вся выпущенная продукция своевременно и в полном объеме оприходована на склад или отпущена покупателям из производства. Соответственно вся отпущенная продукция своевременно и в полном объеме отражена в бухгалтерском учета как проданная.

При аудиторской проверке обнаружены следующие ошибки, выявленные на предприятии:

отсутствие или несвоевременное отражение документов по учету готовой продукции на складе, что является недостатком системы внутреннего контроля.

на предприятии числится просроченная дебиторская задолженность в нарушение п.77 Приказа Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

в бухгалтерских регистрах встречаются исправления, не заверенные подписями лиц, которые их внесли;

справки о сделанных исправительных (сторнировочных) записях часто составляются недостаточно ясно;

В результате проверки руководству предприятия предложено принять меры для улучшения общей постановки ведения бухгалтерского учета и составления отчетности:

внести изменения в учетную политику с учетом приведенных замечаний и рекомендаций;

согласно действующему законодательству, если дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты, то ее следует списывать, в противном случае искажается чистая прибыль, что напрямую затрагивает интересы собственников (учредителей); кроме того, искажается достоверность баланса предприятия;

не допускать ошибок в оформлении бухгалтерских регистров;

не принимать к учету первичные документы, не соответствующие установленным правилам документирования хозяйственных операций;

необходимо ввести в систему внутреннего контроля, контроль за соответствием данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.

На каждом предприятии можно по-своему рационализировать систему внутреннего контроля исходя из внутренних и внешних условий и степени ее развития (эффективности).

Реализация предлагаемых ОАО «Прогресс» направлений совершенствования внутреннего контроля должна обеспечить снижение возможности злоупотреблений должностных лиц и сохранность имущества организации, а также совершенствование, упрощение и снижение трудоемкости контрольной работы и, как следствие, - повышение эффективности системы внутреннего контроля в целом.

Список использованной литературы

1. Российская Федерация. Государственная Дума. Налоговый кодекс Российской Федерации {текст}: Ч. I и II по состоянию на 20 февраля 2008 г. - Новосибирск: изд-во, 2008.-572 с.

2. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н).

4. Гражданский кодекс Российской Федерации : часть 3 // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 2001. - № 49. - Ст. 4552.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н) Российская газета, N 242, 27.10.2001.

6. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации”. ПБУ 10/99. (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н) было утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г . № 32 н и вступило в силу 1 января 2000 г.

7. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.).

8. Агеева, Ю.Б. Аудиторская проверка [Текст]: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / А.Б. Агеева, Ю.Б. Агеева. - М: Бератор-Пресс, 2003.

9. Александрова, Е.Н. Краткий словарь по налогам [Текст] / Б.Т. Лагутенко, Е.Н. Александрова.- М.: Экономика, 2008.

10. Алибеков, Ш.Н. Аудит затрат на производство [Текст] / Ш.Н. Албеков. - СПб.: Питер, 2008. - 128 с.

11. Аксененко, А.Ф. Методика учета и анализа себестоимости продукции [Текст] / А.Ф. Аксененко. - М.: Финансы и статистика, 2007.- 345 с.

12. Акчурина, Е.В. Учет затрат в бухгалтерском учете [Текст] / Е.В. Акчурина. - М.: Велби, 2008. -231 с.

13. Бакаев, А.С. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению [Текст] / А.С. Бакаев. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2009.-328 с.

14. Балакирева, Н.М. Командировочные расходы: бухгалтерский учет и налогообложение [Текст] / Н.М. Балакирева.- М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2008.-135 с.

15. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет [Текст] / П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2009.- 563 с.

16. Гетьман, В.Г. Финансовый учет [Текст] / В.Г. Гельтман. - М.: Финансы и статистика, 2008.- 496 с.

17. Грузинов, В.П. Экономика предприятия [Текст] / В.П. Грузинов. - М.: Проспект, 2008.- 423 с.

18. Гладышева, Ю.П. Как организовать налоговый учет [Текст] / Ю.П. Гладышева. - 2-е изд. - М.: Бератор-Пресс, 2009.- 268 с.

19. Донцова, Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности [Текст] / Л.В. Донцова. - М.:ДИС, 2009.- 296 с.

20. Карпов, В.В. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст] / В.В. Карпов. - М.: Экономика и финансы, 2008.- 469 с.

21. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры [Текст] / О.Д. Каверина. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 369 с.

22. Калинина, Е.М. Расчет налога на прибыль: Регистры бухгалтерского учета - регистры налогового учета - декларация по налогу на прибыль [Текст] / Е.М. Калинина, А.В. Воронин, Ю.Л. Мошкин. - М.: АН-Пресс, 2008.-421 с.

23. Коваль, Л.С. Налоговый учет в организации [Текст]: учеб.-метод. Пособие / Л.С. Коваль. - М.: Гелиос АРВ, 2007. - 427 с.

24. Кожинов, В.Я. Налоговый учет [Текст] / В.Я. Кожинов. - М.: КНОРУС, 2009. - 259 с.

25. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст] / Н.П. Кондраков. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2008.- 598 с.

26. Медведев, М.Ю. Методика налогового учета [Текст]: пособие для бухгалтера и налогового инспектора / М.Ю. Медведев. - М.: Дело и Сервис, 2007.- 345 с.

27. Попова, Р.Г. Финансы предприятий [Текст] / Р.Г. Попова. - СПб.: ПИТЕР, 2007.- 359 с.

28. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г.В. Савицкая. - Минск: ИП Экоперспектива, 2010. - 693 с.

29. Фридман, П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции [Текст] / П. Фридман. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. - 359 с.

30. Зарипов, В.М. Содержание понятия экономически оправданные затраты [Текст] / В.М. Зарипов // Бухгалтерский учет.- 2007. -№ 8.- С. 56-59.

31. Ивашкевич, В.Б. Калькулирование полной себестоимости продукции в международной практике [Текст] / В.Б. Ивашкевич, Н.А. Ермакова // Бухгалтерский учет.-2007.- № 18.- С. 9.

32. Коновалова, И.Р. Учет затрат [Текст] / И.Р. Коновалова // Бухгалтерский учет.-2007.- № 6.- С. 39-45.

33. Уткин, Э.А. Финансовый менеджмент [Текст]: учебник для ВУЗов / Э.А. Уткин. - М.: Зеркало, 2008 - 437 с.

34. Финансы [Текст]: учебное пособие / Под ред. Ковалевой А.М. - М.: Финансы и статистика, 2008 - 581 с.

35. Финансы [Текст]: учебник для ВУЗов / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В., Сабанти Б.М. - М.: Юрайт, 2007 - 361 с.

36. Фомичева, Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/08-2003) [Текст] / Л.П. Фомичева. - Система ГАРАНТ, 2006.

37. Теория бухгалтерского учета [Текст]: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2009.

38. Чеборюкова, В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление отчетности [Текст]: практ. пособие / В.В. Чеборюкова. - М.: ТК Велби, 2007.- 432 с.

39. Четыркин, Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов [Текст] / Е.М. Четыркин. - М.: Финансы, 2006. - 148 с.

40. Шеремет, А.Д., Сейфулин Р.С. Методика финансового анализа [Текст] / А.Д. Шеремет, Р.С. Сейфулин. - М.: Финансы и статистика, 2008 - 396 с.

41. Шеина, Т.Н. Совершенствование бухгалтерского учёта реализации продукции [Текст] / Т.Н. Шеина // Современный бухучёт.- 2009.- № 7.

Размещено на Allbest.ru

...