1.1 Основы организации учета денежных средств

Основными целями законодательства ПМР о бухгалтерском учете являются:

* обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

* составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Республиканский закон "О бухгалтерском учете и отчетности"

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплат заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

В этих условиях важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в ПМР состоит из документов четырех уровней.

К первой группе документов относятся: республиканские законы, указы Президента ПМР и постановления Правительства ПМР.

Ко второй группе документов, устанавливающих базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам, относятся положения (стандарты) бухгалтерского учета.

К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся инструкции, рекомендации, методические указания и т.п.

Рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия в методическом и организационном вопросах, составляют четвертую группу.

Основными нормативными документами по учету денежных средств и расчетов являются:

1. Гражданский кодекс ПМР. Определят организационно-правовые формы организаций, особенности их функционирования и ведения основной деятельности, а также их права и обязанности.

2. Республиканский закон "О бухгалтерском учете и отчетности". В нем закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определены задачи бухгалтерского учета, основные требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности.

3. Постановление N 109 от 30 апреля 1999 г. Правительства Приднестровской Молдавской Республики "порядка ведения кассовых операций в народном хозяйстве приднестровской молдавской республики" (в текущей редакции)

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в ПМР. Это нормативный документ, который обобщает принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета, содержит основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы, а также требования к раскрытию информации бухгалтерской отчетности.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. План счетов - это схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов. На его основе организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

6. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. В данном документе описан порядок составления бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за отчетный период.

Учет денежных средств регулируется следующими нормативными документами:

1. Положение ПРБ ПМР от 17 января 2012 года №108-П "О порядке ведения кассовых операций в ПМР" (в тек. ред. по состоянию на 24.09.2012 г.). Эта инструкция раскрывает организацию работы кассы, документирование кассовых операций, порядок действий при оформлении кассовых документов, при приеме и выдаче наличных денег из кассы, особенности ведения кассовой книги, а также порядок проведения ревизии кассы.

2. Положение № 22-П 2 апреля 2002 г. "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Приднестровской Молдавской Республики"

Основная цель нормативно - правовых документов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности.

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета, аудита и управления вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы. Астахов П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие.- М.,2015 г. Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Задачи и принципы учета денежных средств. Задачами учета денежных средств являются: (Приложение 1)

Полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках.

Контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием.

Полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала.

Контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины.

Контроль за своевременностью возвращения в банк сумм не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами.

Правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете.

Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:

Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением.

Платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации.

Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка.

Списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

Недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей.

Погашение требований в порядке календарной очередности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путем списания средств, относящихся к одной очереди.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. По законодательству в кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, премий.

Учёт кассовых операций осуществляется на основании типовых форм первичного учёта кассовых операций.

Денежные средства в кассу организации могут поступать:

с расчетного счета организации;

от покупателей и заказчиков;

при возврате неиспользованных сумм подотчетными лицами;

при погашении ссуды, выданной сотрудникам организации;

в виде возмещения причиненного материального ущерба;

при получении займов (кредитов) по договорам с юридическими и физическими лицами.

Кассовые операции самые многочисленные и самые распространенные на предприятии. Их учет сопровождается оформлением документов, главными из которых являются: (Приложение 2)

договор о полной индивидуальной ответственности кассира;

приходный кассовый ордер (форма № КО-1 ;

расходный кассовый ордер (форма № КО-2),;

журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма№ КО-3);

платежная ведомость (форма № Т-53);

авансовый отчет (форма № АО-1).;

объявление на взнос наличными (форма № 0402001);

кассовая книга (форма № КО-4);

книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма№ КО-5);

акт проверки денежных средств кассы (форма № КМ-9);

акт инвентаризации денежных средств в кассе (форма № ИНВ-15).

Главная особенность ведения и заполнения кассовых документов в том, что помарки в них не допускаются.

Оприходования наличных денег в кассу производится кассиром по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этом выдаётся квитанция подписанная главным бухгалтером и кассиром. При составлении приходного кассового ордера должно быть юридическое обоснование для принятия денежных средств в кассу. Одновременно с заполнением приходного кассового ордера оформляется квитанция к нему, которая выдаётся лицу, сдавшему деньги, только после получения их кассиром.

В приходном кассовом ордере указывают, от кого приняты деньги, за что и сумма, подпись главного бухгалтера и кассира.

Основными направлениями выбытия денежных средств являются:

* сдача остатка денежных средств сверх установленного лимита в банк с зачислением на расчетный счет;

оплата за поступившие материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы;

выдача под отчет на командировочные и хозяйственные расходы;

выплата заработной платы и депонированных сумм;

выплата пособий социального характера;

выплата материального поощрения и материальной помощи;

выдача ссуд и займов.

Выдачу наличных денег кассир оформляет расходным кассовым ордером (форма № КО-3), платёжными ведомостями на выдачу аванса, заработной платы работникам. Расходный кассовый ордер составляется при наличии основания, т.е. указывается, кому выданы деньги и на какие цели. Расходный кассовый ордер заполняется в одном экземпляре. Он состоит из двух составляющих: "распорядительной" и "оправдательной" частей. Распорядительная часть содержит указание на выдачу денежных средств в соответствии с указанным основанием. Оправдательная часть служит распиской в получении денежных средств лица, указанного в распорядительной части расходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером или лицами ими уполномоченными. Подпись руководителя не обязательна, если имеется его разрешающая подпись на прилагаемых к расходным ордерам документах.

Приходный кассовый ордер и квитанция к ним, а также расходный кассовый ордер должны быть заполнены чётко, без исправлений, даже оговоренных.

Выдача приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Приём и выдача денег может осуществляться только в день составления кассовых ордеров.

Приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-5) и каждому документу присваивается порядковый номер. Нумерация выполняется нарастающим итогом с начала до конца года.

Журнал регистрации приходных а и расходные кассовых ордеров построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Основным документом, в котором отражаются все поступления и выдача наличных денег организации в течение отчетного года, является кассовая книга (форма № КО-4). Правила ведения кассовой книги регламентированы Положением о ведении кассовых операций и должны выполняться кассиром при ее заполнении.

Кассовая книга является регистром аналитического учета. Организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. На последней странице книги делается надпись: "В настоящей книге всего пронумеровано листов" и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые остаются в кассовой книге, вторые (отрывные) являются отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги.

Подчистки и недоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

Отчёт кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, служит основанием для заполнения учётных регистров.

Глава 2. Практические основы учета кассовых операций на предприятии