Учет товаров
Документооборот в торговой организации: структура и содержание, принципы организации, нормативно-правовое обоснование. Оценка товаров в бухгалтерском учете, правила отражение результатов инвентаризации. Направления совершенствования учета товаров.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.11.2017 |
| Размер файла | 141,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41 «Товары» - корректируется методом «красное сторно» ранее сделанная запись по цене реализации товаров с НДС на сумму возвращенных покупателями товаров;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - корректируется методом «красное сторно» сумма прибыли от продажи в части, относящейся к возвращенным покупателями товарам;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 50 «Касса» - отражается выплата покупателям денежных средств;
Дебет счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит счета 41 «Товары» - учитывается возврат некачественного товара поставщику по цене приобретения. Реализация товаров может быть осуществлена и на основе бартерного (товарообменного) договора. Если товары получены организацией безвозмездно (по договору дарения) или обнаружены в результате инвентаризации (как излишки), их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01). При этом для целей налогообложения рыночная стоимость определяется с учетом требований ст. 40 НК РФ.
В учете данные операции отражаются проводкой:
Дебет счета 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле»
Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» - отражена стоимость безвозмездно полученных товаров по стоимости, определенной исходя из действующих рыночных цен на подобные товары.
Право собственности на обмениваемые товары, согласно договору, переходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств. В данной ситуации оценка товаров, переданных в обмен на полученные товары, была произведена организацией исходя из продажных цен на это имущество (условно будем считать их приближенными к рыночным). Соответственно, и оприходование товаров осуществлено по этим ценам. Также необходимо обратить внимание, что в фактическую себестоимость товаров, полученных по договорам дарения, в качестве взноса в уставный капитал либо по бартеру, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Следует иметь в виду, что стоимость безвозмездно полученного имущества в ряде случаев включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп. 8 ст. 250 НК РФ, ст. 251 НК РФ).
Организации розничной торговли могут продавать населению товар в кредит и осуществлять комиссионную продажу как новых, так и бывших в употреблении товаров.
В таблице представлена типовая корреспонденция счетов по реализации и бартеру товаров.
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
|
|
1. Отражена выручка от продаж в розницу |
50 «Касса организации» |
90 субсчет «Выручка» |
|
|
2. Начислен НДС по окончании месяца (для предприятий, являющихся плательщиками НДС) |
90 субсчет «НДС» |
68 субсчет «НДС» |
|
|
3. Списаны расходы на продажу за отчетный месяц |
90 субсчет «Себестоимость продаж» |
44 «Расходы на продажу» |
|
|
4. Списаны реализованные товары (учет ведется по продажным ценам) |
90 субсчет «Себестоимость продаж» |
41 «Товары» |
|
|
5. Списана начисленная торговая наценка на реализованный товар |
90 субсчет «Себестоимость продаж» |
42 «Торговая наценка» |
|
|
6. Сдана выручка инкассатору |
57 «Переводы в пути» |
90 субсчет «Выручка» |
|
|
7. Получен положительный финансовый результат |
90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» |
99 «Прибыли и убытки» |
|
|
8. Отражен отрицательный финансовый результат |
99 «Прибыли и убытки» |
90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» |
|
|
9. Торговое предприятие получило товары по бартерному договору, но право собственности на них еще не перешло |
002 «Товарно-материальные, ценности принятые на ответственное хранение» |
- |
|
|
10. Поставка своих товаров в обмен на полученные товары |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
90 субсчет «Выручка» |
|
|
11. Оприходование полученных товаров на баланс (без учета НДС): |
41 «Товары» |
00260 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
|
|
12. Отражен в учете НДС за полученные товары (для предприятий, являющихся плательщиками НДС) |
19 «НДС» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
|
|
13. Закрыты расчеты между сторонами |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
|
|
14. Принят к вычету НДС, выставленный поставщиком (для предприятий, являющихся плательщиками НДС) |
68 субсчет «Расчеты по НДС» |
19 «НДС» |
|
|
15. Списана себестоимость реализованных товаров |
90 субсчет «Себестоимость продаж» |
41 «Товары» |
|
|
16. Начислен НДС по реализованным товарам (для предприятий, являющихся плательщиками НДС) |
90-3 |
68 субсчет «Расчеты по НДС» |
|
|
17. Отражена прибыль от реализации товаров: |
90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» |
99 «Прибыли и убытки» |
2. Практика учета движения товаров в ООО «Диана»
2.1 Технико-экономическая характеристика организации
Предприятие создано с целью получения прибыли. Финансовая деятельность предприятия осуществляется на основе самофинансирования и самоокупаемости. Имущество предприятия складывается из уставного капитала, образованного путем вкладов его участников, и прибыли, полученной от деятельности предприятия. Полученная прибыль после уплаты налогов и других обязательных платежей, согласно действующего законодательства, направляется на формирование фондов предприятия и выплату доходов учредителям.
Учредительными документами предусмотрено создание резервного фонда в размере 25% уставного капитала. Его формирование должно происходить путем ежегодных отчислений, но не более 5% прибыли. Средства резервного фонда предназначены для покрытия возможных убытков предприятия. При частном или полном израсходовании средств резервного фонда отчисления в него возобновляются.
Органами управления предприятия являются дирекция во главе с директором, назначенным для руководства текущей деятельностью.
Органом контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия является ревизионная комиссия. Плановые ревизии проводятся 4 раза в год, каждый квартал.
Данное предприятие является малым. Его численность составляет 39 человек, включающих директора и его заместителя, менеджеров по закупкам и продажам, бухгалтерии, службы сертификации, юриста, программиста, отдела доставки и торговых агентов, кассиров, кладовщиков, водителей, грузчиков.
За финансовое состояние предприятия ответственность несет финансовый директор. В осуществлении финансовой деятельности ему помогает бухгалтерская служба предприятия.
Собственными основными средствами предприятия являются оргтехника и грузовые автомобили для внутригородских перевозок. Офисное помещение и складские помещения - арендованные.
Закупка товара осуществляется за счет собственных средств и привлеченных кредитов в денежной форме, вексельной (вексельно-денежной) форме и в форме овердрафта. Возврат кредитов обеспечивается залогом товара на складе, страхованием залога и поручительством.
Иногородние закупки (Москва, Санкт-Петербург, Смоленск, Екатеринбург) товара осуществляются на основании долгосрочных договоров в основном путем предоплаты на основании выставленных счетов по согласованному ассортименту и ценам. Доставка товара специализированными транспортными организациями по договорам транспортной экспедиции с привлечением частной охраны, а также железнодорожным транспортом.
Реализация товара осуществляется с оптовых складов и путем доставки непосредственно в магазины на основании заявок торговых агентов. Возможны как предоплата покупателей, так и поставка с отсрочкой платежа до 7 дней. В основном права на отсрочку платежа получают постоянные покупатели, проработавшие определенный срок по предоплате.
Предприятие является крупной организацией, входит в пятерку фирм, занимающих доминирующее положение на рынке оптовой торговли чулочно-носочными изделиями. Ежемесячный оборот в среднем составляет 10-15 млн. руб.
Бухгалтерский учет ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов с применением вычислительной техники. Для сопроводительных операций можно использовать вспомогательный счет «00».
На предприятии устанавливаются сроки проведения инвентаризации имущества в соответствии с Методическими указаниями, утвержденные приказом Минфина России 13.06.95 г. №49.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится при смене материально-ответственных лиц, хищении, ежеквартально. Раз в месяц могут проводиться выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей. По результатам ревизии в случае обнаруженной пересортицы продукции, остатки товара на складе выравниваются с помощью накладных.
Инвентаризация денежных средств в кассе проводится при смене кассира-оператора и в декабре перед годовым отчетом.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится в конце года перед годовым отчетом.
Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. Один раз в год проводится выборочная инвентаризация.
В целях бухгалтерского учета материально-производственные запасы и товары учитываются по цене их фактического приобретения и списываются по себестоимости первых по времени приобретении (способу ФИФО).
На предприятии используется традиционная система ведения бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с нормативными актами РФ. Налогообложение деятельности предприятия осуществляется на общем режиме налогообложения. Для оформления финансово-хозяйственных операций, в бухгалтерском учете применяются типовые формы первичных документов.
На данном предприятии существует автоматизированная форма бухгалтерского учета. Для ведения автоматизированного бухгалтерского учета на предприятии внедрена прикладная бухгалтерская программа 1С: Предприятие-бухгалтерия версия 7.7. Возможности данной программы позволяют использовать ее как средство практически полной автоматизации бухгалтерского учета, начиная от обработки первичных документов и заканчивая формированием финансовой отчетности.
Рисунок 1. Автоматизированная форма бухгалтерского учета
При автоматизации бухгалтерского учета реализации товаров обеспечивается отражение:
- контроль сохранности товарно-материальных ценностей на складах;
- поступление денег на расчетный и другие счета в банке за отгруженную продукцию;
- отгрузка продукции по покупателям;
- задолженность покупателей за полученную продукцию;
- суммы авансовых платежей за продукцию;
- выписка документов на отгрузку продукции;
- суммовое выражение отгруженной продукции;
- сумма реализованной продукции по покупной и продажной стоимости.
Деятельностью предприятия руководит единоличный исполнительный орган - директор.
Бухгалтерский учет хозяйственных операций, как и во всех организациях, у ООО «Диана» ведется бухгалтерией, которая возглавляется главным бухгалтером. Как видно из названия должности руководителя этого подразделения, бухгалтерия выполняет не только регистрацию хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, но и планирует и оптимизирует финансовые потоки фирмы.
Таблица 1. Оценка финансового состояния
|
Показатели |
2012 год |
2013 год |
2014 год |
Изменения +- |
||
|
абсолют, тыс. руб. |
относит, %, кол. раз |
|||||
|
Собственный капитал и резервы, тыс. руб. |
265 |
11149 |
11153 |
10888 |
42 раза |
|
|
Внеоборотные активы, тыс. руб. |
2596 |
1328 |
611 |
-1985 |
-76,5% |
|
|
Фактическое наличие собственных оборотных средств, тыс. руб. |
-2331 |
9821 |
10542 |
12873 |
5,5 раз |
|
|
Товарные запасы, тыс. руб. |
8286 |
10393 |
19077 |
10791 |
130,23% |
|
|
Процент обеспечения запасов собственными оборотными средствами, % |
-28,1 |
94,5 |
55,3 |
83,9 |
- |
|
|
Финансовый результат, тыс. руб. |
6 |
1074 |
13 |
7 |
116,7% |
|
|
Уровень рентабельности, % |
0,01 |
1,76 |
0,08 |
0,07 |
- |
Как свидетельствуют данные Баланса формы 1 и формы 2 (Приложение 1, 2, 3, 4, 5, 6), а также таблицы 1 за анализируемый период предприятие улучшило свою хозяйственно-финансовую деятельность. Так в 2014 году собственный капитал и резервы возросли в 42 раза по сравнению с 2012 годом и составили на конец 2014 года 11153 тыс. руб.
С ростом собственного капитала возросло фактическое участие собственных средств в хозяйственном обороте на 12873 тыс. руб., что позволило обеспечить товарные запасы за счет собственных источников на уровне 55,3%.
Финансовый результат за 2014 год у ООО «Диана» составил 13 тыс. руб. Это связанно с выплатой процентов за полученные кредиты.
Вместе с ростом абсолютной величины финансового результата вырос уровень рентабельности на 0,07% и составил за 2014 год 0,08%.
Внеоборотные активы уменьшились на 1985 тыс. руб. Уменьшение произошло за счет основных средств, вывлеченных из эксплуатации в 2014 году с целью направления их на увеличение товарооборота и расширение клиентской базы. Т.е. при уменьшении объема основных средств, объем товарных запасов увеличился. Соответственно дебиторская задолженность тоже увеличилась.
Анализируя состав и структуру источников формирования оборотных средств (приложение 7), можно сделать выводы, что за отчетный период оборотные средства ООО «Диана» возросли на 40517 тыс. руб. или на 166% и составили на конец 2014 года 64988 тыс. руб.
Источниками оборотных средств являются собственные, заемные и привлеченные.
Собственные источники занимают наименьший удельный вес в структуре источников формирования оборотных средств и составляют от -10% до 16%. За отчетный период собственные источники возросли на 12873 тыс. руб. за счет увеличения доли собственного капитала и резервов, находящихся в хозяйственном обороте предприятия.
Доля заемных источников выросла в 3 раза или на 18555 тыс. руб. и на конец 2014 года составила 24906 тыс. руб. против 6351 тыс. руб. на конец 2012 года.
Привлеченные источники занимают наибольший удельный вес от 46% до 84% и на конец 2014 года составляют 29540 тыс. руб.
Финансовое состояние предприятия укрепилось и стабилизировалось за счет увеличения доли собственных источников формирования в оборотных средствах с -10% до 16%, т.е. на 26% и уменьшения доли привлеченных источников в оборотных средствах с 84% до 46%, т.е. на 38%.
Для анализа финансового состояния также являются основные экономические показатели деятельности предприятия.
Увеличение валюты баланса за 2012 год на 10314 тыс. руб., за 2013 год на 6030 тыс. руб., за 2014 год на 32502 тыс. руб. свидетельствует о росте финансовых возможностей предприятия и заслуживает положительной оценки.
Исходя из данных аналитического баланса (приложение 8), можно сделать выводы, что положительным моментом явилось увеличение нераспределенной прибыли в 4,5 раза и увеличение товарных запасов в 3,5 раза.
Увеличение товарных запасов повлекло за собой уменьшение денежных средств на 85%, уменьшение основных средств на 77%, увеличение дебиторской задолженности в 2,5 раза, увеличение займов и кредитов в 4 раза, рост кредиторской задолженности на 44%. Что явилось отрицательным моментом.
Как показывают данные структуры баланса (приложение 9), в активе баланса сократилась доля внеоборотных активов с 9,59% до 0,93%, что произошло за счет уменьшения доли основных средств с 9,59% до 0,93%.
Доля оборотных активов увеличилась с 90,41% до 99,07%. Это стало возможно благодаря увеличение удельных весов трем статьям 2 раздела: запасов с 19,15% до 27,32%, дебиторской задолженности с 59,45% до 60,91% и краткосрочных финансовых вложений с 0 до 9,06%.
Анализируя структуру пассива, следует отметить увеличение доли капитала и резервов с 0,98% до 17%, соответственно сократилась доля краткосрочных обязательств с 99,02% до 83,00%, что произошло за счет уменьшения доли кредиторской задолженности с 75,56% до 45,03%. По остальным статьям произошло увеличение: уставного капитала с 0,04% до 15,24%, нераспределенной прибыли с 0,94% до 1,76%, займы и кредиты с 23,46% до 37,97%.
Оценка состояния предприятия будет неполной без анализа деятельности, выраженного в показателях финансового состояния, представленного в таблице 2.
Таблица 2. Показатели финансового состояния ООО «Диана».
|
Показатели |
На 01.01.2013 |
На 01.01.2014 |
На 01.01.2008 |
|
|
Коэффициент финансовой независимости |
0,01 |
0,34 |
0,17 |
|
|
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств |
15,67 |
8,92 |
7,50 |
|
|
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности |
3,97 |
3,61 |
4,55 |
|
|
Коэффициент фондоотдачи |
31,28 |
47,43 |
220,07 |
Коэффициент финансовой независимости показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств, а какая - за счет заемных. Его норматив больше 0,7. Так как коэффициент финансовой независимости на данном предприятии меньше нормативного за весь анализируемый период, можно сделать вывод, что предприятие все больше зависит от заемных источников финансирования.
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств характеризует размер объема выручки от реализации в расчете на 1 руб. оборотных средств. Из данных таблицы 2 видно, что за анализируемый период оборачиваемость оборотных средств замедлилась на 8,17 оборота. Эта тенденция ведет к ухудшению финансового состояния предприятия.
За анализируемый период величина коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности выросла на 14,6%. Это означает увеличение скорости оплаты кредиторской задолженности.
В 2014 году величина коэффициента фондоотдачи увеличилась в 7 раз по сравнению с 2012 годом. Это свидетельствует об увеличении продаж на единицу внеоборотных активов.
2.2 Учет возврата товаров
Бухгалтеру важно правильно определить причину возврата. Безусловно, существует множество вариаций, но чаще всего таковыми могут быть:
· падение покупательского спроса - в период кризиса многие розничные продавцы расплачиваются за товар в момент, когда его реализуют потребителям, получив от них оплату. При этом нереализованную часть товара возвращают продавцу;
· истечение срока годности - товар, взятый на реализацию розничными продавцами, может залежаться и потерять свои потребительские свойства. В этом случае товар также возвращается поставщику как не соответствующий качеству товар;
· нарушение условий договора купли-продажи.
Остановимся на последнем пункте подробнее.
Количество. Обязательным пунктом договора является наименование и количество поставляемого товара. В случае отсутствия такой информации договор не считается заключенным (ст. 465 ГК РФ).
Пункт 1 статьи 466 ГК РФ позволяет покупателю, получившему меньший объем товара, чем указано в договоре, требовать недостающее количество либо отказаться от него совсем. Если оплата уже произведена, ему должны вернуть уплаченную сумму.
Ассортимент. Покупатель может вернуть товар и отказаться от оплаты при нарушении продавцом условия договора об ассортименте (вид, размер, цвет, модель) (п. 1 ст. 468 ГК РФ). Правда, если покупатель не уложится в разумные сроки после получения товара, он считается принятым им (п. 4 ст. 468 ГК РФ).
Качество. В соответствии с пунктом 1 статьи 469 ГК РФ продавец должен передать товар, качество которого соответствует условиям договора. Иногда договором купли-продажи может быть оговорены гарантии качества. В этом случае товар должен соответствовать требуемому качеству в течение времени, установленного договором (п. 2 ст. 470 ГК РФ).
В случае существенного нарушения требований к качеству покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной суммы либо потребовать замены товара на качественный товар в соответствии с договором (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Согласно статье 477 ГК РФ покупатель имеет право предъявить требования к продавцу, связанные с недостатками товара, если они обнаружены в определенные сроки.
При установлении на товар гарантийного срока или срока годности покупатель может предъявить требования по недостаткам товара до истечения этого срока. Если они отсутствуют, то покупатель имеет право предъявлять претензии, когда недостатки были обнаружены в разумные сроки, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю. Нормативным актом или договором между сторонами может быть установлен более длительный срок.
Комплектность. В случае передачи продавцом некомплектного товара покупатель имеет право потребовать в соответствии со статьей 480 ГК РФ соразмерное уменьшение цены или доукомплектацию товара в разумный срок. Если последнее требование не выполняется, покупатель может потребовать заменить некомплектный товар на комплектный или вовсе отказаться от исполнения договора купли-продажи с требованием возврата уплаченной денежной суммы.
Упаковка, затаривание. Покупатель также может отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать заменить товар, подлежащий затариванию и (или) упаковке, но переданный покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке (ст. 482 ГК РФ).
Важно, что в соответствии с пунктом 1 статьи 483 ГК РФ покупатель обязан известить продавца о недостатках товара в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором, а если он не установлен, то в разумный срок, исходя из характера и назначения товара. В противном случае продавец вправе отказаться полностью или частично от удовлетворения требования покупателя.
Возврат товара может быть осуществлен по вине не только продавца, но и покупателя. Продавец товара может потребовать от последнего вернуть товар, когда покупатель не выполняет условий договора по оплате (ст. 491 ГК РФ).
Согласно Закону РФ от 07.02.1999 г. №2300-1 «О защите прав потребителей» причинами возврата товара покупателями - физическими лицами могут быть:
· покупателю не была предоставлена полная достоверная информация о товаре (п. 12);
· продан товар ненадлежащего качества (ст. 18);
· приобретенный товар не подошел покупателю по форме, габариту, фасону, расцветке, размеру или комплектации (ст. 25).
Документальное оформление возврата
Надлежащий прием товара должен быть обеспечен покупателем (ст. 513 ГК РФ).
Он должен осмотреть товар в сроки, определенные законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота.
Кроме того, он обязан проверить количество и качество принятого товара и о выявленных недостатках сообщить поставщику.
Порядок оформления документов поступления товаров предусмотрен Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. №1-794/32-5.
При отгрузке товара поставщиком оформляется счет-фактура, товарная накладная по форме ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых организаций» (далее - Постановление). В случае доставки товаров автомобильным транспортом оформляются товарно-транспортные накладные типовой формы №1-Т.
Необходимо отметить, что ФНС России в письме от 18.08.2014 г. №ШС-20-3/1195 «О признании недействительным абзаца 3 пункта 6 Инструкции Минфина СССР №156, Госбанка СССР №30, ЦСУ СССР №354/7, Минавтотранса РСФСР №10/998 от 31.11.1983 г.» согласилась, что ТТН является не единственным документом, служащим для списания товаров у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателя.
В пояснениях к форме товарной накладной Постановления сказано, что она составляется в двух экземплярах: на основании первого компания, сдающая товары, их списывает, а по второму - организация, принимающая ценности, их приходует. Форма товарно-транспортной накладной служит основанием для расчетов между заказчиком транспортной перевозки и перевозчиком. Поэтому наличие ТТН у получателя товара (покупателя), который не является заказчиком перевозки, не обязательно для приходования товара у покупателя.
Тем самым поставлена точка в давнем споре между бизнесом и контролирующими органами о необходимости наличия ТТН у покупателя для подтверждения расходов на транспортные услуги сторонних организаций, а также принятия «входного» НДС к вычету.
Если покупатель отказывается от товара по причине его недостатков, он выписывает товарную накладную по форме №ТОРГ-12 в двух экземплярах и ставит в ней пометку «Накладная на возврат некачественного товара». Также в ней должна присутствовать ссылка на реквизиты акта о признании товара некачественным. Этот акт составляется по унифицированной форме №ТОРГ-2 «Акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей». Акт по форме №ТОРГ-2 оформляется на отечественные товары при их первоначальной приемке покупателем и является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Для аналогичной цели в отношении импортных товаров используется Акт по форме №ТОРГ-3.
При розничной продаже прием возвращенного товара оформляется товарной накладной по форме №ТОРГ-2 в двух экземплярах: один прикладывается к товарному отчету, второй вручается покупателю. Он является основанием для обмена покупки или возврата денежных средств.
Обратите внимание, что причины возврата должны быть обоснованными, к примеру, несоответствием товара требованиям, поименованным в договоре. Если продавец (поставщик) не согласится с утверждениями покупателя, что поставленный им товар является некачественным, то разрешить спор можно с помощью компетентной организации.
При возврате встает вопрос о праве собственности на товар. По общему правилу право собственности переходит с момента передачи товара приобретателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Согласно пункту 1 статьи 224 Гражданского кодекса передачей признается вручение товара приобретателю. Товар считается врученным с момента его поступления во владение покупателя. Соответственно, если покупатель отказался от товара, право собственности на него к нему не переходит.
НДС
Товар принят на учет покупателем
Реализация товара на территории Российской Федерации является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из стоимости товара без учета налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Не всегда покупатель может установить недостатки партии товара или другие нарушения условий договора поставщиком на момент их приема. В результате такой товар может быть принят им на учет.
Возникает вопрос: как в данном случае следует поступать?
Официальная позиция Минфина России изложена в письме от 07.03.2007 г. №03-07-15/29. По его мнению, при возврате покупателем товара, ранее принятого на учет, возникает обратная реализация.
Минфин России ссылается на пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 (далее - Постановление). В нем предусматривается необходимость регистрации в книге продаж покупателя счетов-фактур, выставленных им при возврате принятых на учет товаров.
В этом случае, как считает финансовое ведомство, покупатель при отгрузке возвращенных товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168 НК РФ, выставить их продавцу соответствующий счет-фактуру, второй экземпляр которого он должен зарегистрировать в книге продаж.
Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в том периоде, в котором возвращенный товар принят к учету у продавца (ст. 172 НК РФ).
Следует обратить внимание на статус вышеуказанного письма. Представители юридического лица обратились с обжалованием его пунктов в ВАС РФ. Правда, высшие арбитры отказали в признании их недействительными, так как они соответствуют положениям Налогового кодекса (решение ВАС РФ от 30.09.2008 г. №11461/08).
В постановлении от 06.07.2014 г. №КА-А40/2935-09 ФАС Московского округа рассмотрел вопрос об исчислении НДС налогоплательщиком при возврате его контрагентами некачественного товара. При этом налоговый орган указал, что налогоплательщик самостоятельно выписал счета-фактуры с отражением отрицательных сумм как стоимости возвращенного товара, так и НДС, неправомерно регистрируя эти счета-фактуры в книге продаж. Так как счета-фактуры от имени покупателей отсутствовали и данные действия противоречат пункту 16 Постановления, налоговый орган отказал налогоплательщику в представлении вычета сумм НДС.
Суд принял сторону налогоплательщика. Он отметил, что в соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Пунктом 5 статьи 171 НК РФ предусмотрен вычет сумм налога, предъявленных продавцом покупателю и уплаченных в бюджет при реализации товаров, в случае возврата продукции.
Он указал, что довод налогового органа о том, что при возврате бракованного товара вычет может применяться лишь при наличии счетов-фактур, выставленных покупателем, противоречит пунктам 1 и 4 статьи 172 НК РФ. Дело в том, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, то есть при его реализации (п. 1 ст. 172 НК РФ). Необходимо различать операции по реализации и операции по возврату. В частности, при обнаружении недостатков товара по пункту 2 статьи 475 ГК РФ основанием для его возврата продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из сторон. Поэтому такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств и означает, что реализация товара не состоялась независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем. Следовательно, право собственности на товар от продавца к покупателю не переходило. В данном случае возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация, и выставление покупателем счетов-фактур на возвращаемый товар не является непременным условием для принятия НДС к вычету.
Суд также указал, что Постановление не относится к актам законодательства о налогах и сборах в соответствии со статьей 4 НК РФ. Несоблюдение пункта 16 Постановления по порядку отражения в учете возврата товара не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета.
Арбитры пришли к выводу, что корректировка возврата в учете налогоплательщиком произведена способом, не противоречащим закону, что является достаточным основанием для применения вычета по НДС согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ.
Конечно, вышеизложенный подход применим к ситуациям, когда не выполняются условия договора купли-продажи одной из сторон, предусмотренные главой 30 НК РФ.
В ином случае, когда покупатель принял товар, но не смог его продать и нереализованную часть возвращает продавцу, который, не желая терять покупателя, соглашается принять товар, то условия договора при продаже продавцом покупателю товара считаются выполненными. Поэтому налогоплательщику следует придерживаться порядка, изложенного финансовым ведомством в письме №03-07-15/29.
В июне 2014 года организация «Диана» отгрузила покупателю товар на сумму 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. Себестоимость товара составляет 250 000 руб. В договоре купли-продажи между сторонами была предусмотрена возможность возврата товара покупателем в случае невозможности его реализации в размере 10%.
В октябре 2014 года покупатель вернул 10% товара в сумме 35 400 руб. (в том числе НДС - 5 400 руб.), так как не смог его реализовать. Выписал товарную накладную по форме №ТОРГ-12 и счет-фактуру. Произошла обратная реализация товара от покупателя к организации «Диана».
«Диана» налоговый учет ведет по методу начисления.
Сумма НДС, начисленная в бюджет по итогам 2-го квартала, была перечислена.
Налог на прибыль
Так как право собственности на товар перешло, то его реализация состоялась (п. 1 ст. 39 НК РФ). В налоговом учете компании «Диана» будут отражены доходы и расходы по факту отгрузки товара.
Возврат товара продавцу рассматривается как еще один переход права собственности, поскольку покупатель уже приобрел на него права собственности. Такая же точка зрения изложена в письме УФНС по г. Москве от 18.04.2008 г. №20-12/037667.
Продавец отражает операции в бухгалтерском учете проводками:
Июнь 2014 года:
· Дебет 62 Кредит 90-1 - 354 000 руб. - отражена реализация товара покупателю;
· Дебет 90-2 Кредит 41 - 250 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;
· Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 54 000 руб. - начислен НДС с реализованного товара.
Октябрь 2014 года:
· Дебет 41 Кредит 60 - 30 000 руб. - получен возвращенный товар от покупателя;
· Дебет 19 Кредит 60 - 5 400 руб. - отражен НДС по полученному товару от покупателя;
· Дебет 68-2 Кредит 19 - 5 400 руб. - принят к вычету НДС.
Товар не принят на учет покупателем
В письме от 07.03.2007 г. №03-07-15/29 Минфин рассматривает и ситуацию, когда товар не принят на учет покупателем.
Главные финансисты напоминают, что в соответствии с пунктом 29 Постановления налогоплательщик имеет право вносить исправления в счета-фактуры, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Таким образом, при возврате продавцу не принятых на учет покупателем товаров в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленных при отгрузке, вносятся исправления, корректирующие количество и стоимость отгруженной продукции. Эти исправления вносятся продавцом на дату приятия им на учет товаров, возвращенных покупателем. Также в исправленные счета-фактуры вносятся дополнительные данные о количестве и стоимости возвращенных товаров.
Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров, в случае их возврата подлежат вычету. Счета-фактуры, зарегистрированные продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируются в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 172 НК РФ. То есть в учете производится корректировка в связи с возвратом товара, но не позднее одного года с момента возврата.
В октябре 2014 года организация «Диана» отгрузила покупателю товар на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Себестоимость товара составляет 150 000 руб. В ноябре покупатель обнаружил брак у партии товара на сумму 47 200 руб., в том числе НДС - 7 200 руб., себестоимостью 30 000 руб.
Так как организация «Диана» не выполнила условия поставки по качеству товара, то покупатель вернул ему бракованную партию.
При этом продавец внес соответствующие исправления в оба экземпляра счета-фактуры, заверив их подписью руководителя и печатью организации с указанием даты внесения изменения. Он также зарегистрировал счет-фактуру, выписанный при отгрузке на сумму возвращенного товара, то есть 47 200 руб.
Организация «Диана» налоговый учет ведет по методу начисления.
Налог на прибыль
В момент продажи товаров продавец признает сумму доходов от реализации в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, то есть в сентябре 2014 года (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Одновременно признаются и расходы, связанные с реализацией товаров, согласно статье 272 НК РФ.
При возврате товаров необходимо скорректировать сумму доходов от реализации и сумму понесенных расходов на покупную стоимость возвращенного товара, а учет вести в соответствии с правилами статей 249, 316 и 268 НК РФ.
В бухгалтерском учете продавец отразил операции проводками:
Октябрь 2014 года:
· Дебет 62 Кредит 90-1 - 236 000 руб. - отражена реализация товара покупателю;
· Дебет 90-2 Кредит 41 - 150 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;
· Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 36 000 руб. - начислен НДС с реализованного товара.
Ноябрь 2014 года:
· Дебет 62 Кредит 90-1 - 47 200 руб. - сторно реализации товара покупателю на сумму возвращенной бракованной партии;
· Дебет 90-2 Кредит 41 - 30 000 руб. - сторно списания себестоимости реализованного товара на сумму возвращенной бракованной партии;
· Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 7 200 руб. - сторно начисления сумм НДС.
Сдаем в утиль
Хотелось бы обратить внимание на письмо ФНС России от 16.07.2014 г. №3-2-09/139, в котором сообщается, что стоимость товаров, подлежащих утилизации в связи с истечением их срока годности, можно принять в расходы при исчислении налога на прибыль. Ведь возврат товара возможен и при истечении срока годности товара. И что делать продавцу с товаром, срок годности на который истек? Как учесть расходы на его утилизацию?
По мнению налогового ведомства, несмотря на то что уничтожение продукции с истекшим сроком годности не соответствует целям коммерческой деятельности, стоимость утилизации продукции включается в расходы, поскольку этот порядок утилизации предусматривается законодательством и такие операции фактически признаются связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Главное, нужно соблюсти порядок утилизации, установленный законом.
Аналогичное мнение было высказано в письме Минфина России от 08.07.2008 г. №03-03-06/1/397.
2.3 Учет продажи товаров
Поступление товаров у ООО «Диана» отражается по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчету 41-1 «Товары на складах».
Товары на балансе на данном предприятии учитывают по ценам фактического приобретения. Общехозяйственные и коммерческие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад отражается в учете на основании счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость.
Таблица 3. Бухгалтерский учет приобретения товаров
|
Хозяйственная операция |
Корреспондирующие счёта |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Оприходованы товары по ценам поставщика без учета НДС |
41 |
60 |
|
|
Отражен НДС по поступившим товарам |
19 |
60 |
|
|
Расходы на услуги по доставке товаров |
41 |
60 |
|
|
Отражен НДС по расходам на доставку |
19 |
60 |
|
|
Оплачено за товар поставщику |
60 |
50, 51, 52 |
|
|
Оплачено за доставку |
60 |
50, 51, 52 |
|
|
Зачет НДС по приобретенным товарам |
68 |
19 |
|
|
Отмена поставки товара, после ее оплаты |
50, 51, 52 |
60 |
Аналитический учет поступления товаров у ООО «Диана» ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица сдают в бухгалтерию.
В бухгалтерии по каждому документу составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 «Товары».
По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары» итоги сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют с данными учетного регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по графе дебетования счета 41). Итоги дебетовой ведомости автоматически переносяттся в кредит соответствующих счетов. Также данные по поступившим товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 переносятся в журналы-ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в регистре, где совмещены операции по кредиту счета 60 и по его дебету. Это позволяет вести контроль за поступлением товаров, а также обеспечить синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.
Учет поступления товаров на склад данной организации сортовым способом хранения, при котором каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта, то есть товары хранят по сортам.
Аналитический учет поступления товаров в бухгалтерии ведется сортовым способом. Бухгалтерия должна обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждого месяца (сумма прихода по аналитическим счетам в денежном выражении должна равняться дебетовому обороту синтетического счета 41 «Товары»).
У ООО «Диана» существует одно направление реализации: реализация товаров со складов (складской оборот). Данное предприятие само рассчитывается за товар с поставщиком и получает средства от покупателя.
ООО «Диана» работает как по договорам купли-продажи, так и поставки.
По договору купли-продажи согласно Гражданскому кодексу РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель - принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется в обусловленные сроки (срок) передать в собственность покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.
В договоре обычно определяется момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Согласно ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В ст. 224 Гражданского кодекса РФ передача определена как вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Одновременно с получением права собственности приобретатель(собственник) вещи (товара) в результате случайной гибели или порчи товаров вследствие непредвиденных обстоятельств по общему правилу гражданского законодательства несет соответствующие убытки.
Согласно выбранной учетной политики предприятия, моментом реализации товаров для целей бухгалтерского учета является отгрузка товаров и предъявление покупателю расчетных документов к оплате. Нормативными актами предусмотрено, что предприятия обязаны вести учет в целях налогообложения по методу начислений. Следовательно, момент реализации для целей налогообложения совпадает с учетным способом, который теперь возможен только по отгрузке товара.
Отгрузка товаров данным предприятием производится покупателям в соответствии с заключенными договорами. При этом оформляются различные документы на отпуск товара. Данные первичных документов отражаются во вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учета.
Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально ответственных лиц, покупателей.
Материально-ответственные лица результаты отпуска товаров объединяют в товарном отчете, который вместе с оправдательными документами предоставляют в бухгалтерию.
Отпущенные товары списываются на реализацию по себестоимости первых по времени приобретения (способу ФИФО). Выбытие товаров отражается в журнале-ордере по кредиту счета 41. Записи в регистре ведут в целом по товарному отчету. Оборот по кредиту счета 41 должен быть равен общей сумме расхода товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с соответствующими показателями в товарном отчете. По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары» итоги должны совпадать с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.
Общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам представляет собой товарооборот. Учет товарооборота ведется на счете 90 «Продажи». По дебету счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» отражается покупная стоимость реализованных товаров, расходы на продажу, относящиеся к реализованным товарам; по дебету счета 90, субсчет 3 «НДС» - налог на добавленную стоимость. По кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка» фиксируется продажная стоимость реализованных товаров с учетом налога на добавленную стоимость. При этом по счету 90 операции отражаются в момент реализации товаров. Налоги так же учитываются в момент реализации, принятой для целей налогообложения.
В расчетных документах за реализуемые товары отдельной строкой показывается стоимость товаров по продажным ценам и, кроме того, сумма НДС, исчисленная по соответствующим ставкам от этой стоимости (в размере 10 или 18%). Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.
Таблица 4. Бухгалтерский учет реализации
|
Хозяйственная операция |
Корреспондирующие счёта |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Отгружены товары покупателю, в том числе НДС |
62 |
90.1 |
|
|
Списана себестоимость реализованных товаров |
90.2 |
41 |
|
|
Списаны издержки обращения, относящиеся к реализации товаров |
90.2 |
44 |
|
|
Начислен в бюджет НДС со стоимости реализованные товары |
90.3 |
68 |
|
|
Оплачено за товар покупателем |
50, 51, 52 |
62 |
|
|
Отражена прибыль от продажи товаров |
90.9 |
99 |
|
|
Отражен убыток от продажи товаров |
99 |
90.9 |
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Реализация товаров может быть осуществлена и на основе бартерного (товарообменного) договора.
Таблица 5. Бухгалтерский учет товарообменных операций
|
Хозяйственная операция |
Корреспондирующие счёта |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Оприходованы товары по ценам поставщика без учета НДС |
41.1 |
60 |
|
|
Отражен НДС по поступившим товарам |
19 |
60 |
|
|
Отгружены товары согласно бартерному договору, в том числе НДС |
62 |
90.1 |
|
|
Списана стоимость реализованных товаров |
90.2 |
41.1 |
|
|
Начислен в бюджет НДС за реализованные товары |
90.3 |
68 |
|
|
Зачет НДС при расчете с бюджетом |
68 |
19 |
|
|
Зачет взаимных требований |
60 |
62 |
Таким образом, при осуществлении бартерных операций имеются различия в налогообложении и бухгалтерском учете указанных операций. В бухгалтерском учете отражается стоимость товара (как приобретаемого, так и продаваемого), указанная в товарообменном договоре; при налогообложении же учитываются цены, определяемые по данным налогового учета
2.3 Отражение в учете результатов инвентаризации товара
В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 №88 и от 27.03.2000 №26.
Выявленный при инвентаризации излишек имущества согласно пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.
Таким образом, на основании вышесказанного и Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, оприходование товара, оказавшегося в излишке, отражается по дебету счета 41 «Товары», субсчет 41-1 «Товары на складах», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
В конце отчетного года организация проводит реформацию бухгалтерского баланса, которая представляет собой закрытие и обнуление в конце отчетного года счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Согласно Инструкции по применению Плана счетов записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Также накопительно в течение отчетного года производятся записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Порядок отражения в бухгалтерском учете вышеуказанных записей приведен в таблице отражения хозяйственных операций организации <4>.
Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:
68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
68-2 «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог»;
68-3 «Расчеты по налогу на прибыль организаций».
Таблица 6 Анализ результатов инвентаризации по ООО «Диана» за 2014 год
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
|
Ежемесячные (с января по ноябрь) бухгалтерские записи, связанные с продажей товара <4> |
|||||
|
Признана выручка от продажи товара |
62 |
90-1 |
480 000 |
Товарная накладная |
|
|
Начислен НДС с выручки от продажи товара |
90-3 |
68-1 |
80 000 |
Счет-фактура |
|
|
Списана фактическая себестоимость проданного товара ... |
Подобные документы
Особенности торговой деятельности и ее правовое регулирование. Организация бухгалтерского учета товаров и документооборот товарных операций. Синтетический и аналитический учет товаров и их продажи. Анализ системы хранения и инвентаризации товаров.
дипломная работа [79,2 K], добавлен 13.02.2015Цели, задачи и основные принципы учета в розничной торговле. Способы оценки товаров в бухгалтерском учете. Методика бухгалтерского учета и аудита продажи товаров торговой организации на примере ЗАО "Л.О.Т". Инвентаризация и аудит продажи товаров.
дипломная работа [1,4 M], добавлен 13.08.2010Понятие и основные виды готовой продукции и товаров, задачи их инвентаризации. Порядок и методика проведения, отражение в учете результатов инвентаризации готовой продукции и товаров на предприятии ООО "Вентос". Нормативное регулирование инвентаризации.
курсовая работа [69,7 K], добавлен 29.12.2014Сущность, порядок и сроки проведения инвентаризации в учете. Порядок документооборота. Правила и стандарты составления описей и сличительных ведомостей на предприятии. Учет на ФГУП "МГЛК "Мордовлеспром" и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.
курсовая работа [42,3 K], добавлен 10.12.2008Теоретические основы учета товаров и производства. Рассмотрение главных способов оценки товаров. Особенности ведения аналитического учета товаров на ОАО "СЗТП". Учет приобретения товаров в РСБУ и МСФО. Классификация практических товарных потерь.
курсовая работа [81,4 K], добавлен 22.06.2015Методологические основы организации учета в розничной торговле. Учет поступления товаров. Документальное оформление, правила приемки. Синтетический и аналитический учет поступления и реализации товаров. Расчет торговой наценки. Инвентаризация товаров.
дипломная работа [84,1 K], добавлен 07.12.2010Экономическая сущность и содержание движения товаров, порядок его документального оформления. Особенности бухгалтерского учета и проведения инвентаризации движения товаров на предприятии. Анализ финансовых результатов и товарооборота организации.
дипломная работа [119,9 K], добавлен 23.10.2011Принципы учета движения товаров в торговых организациях. Выбытие товаров в случаях их реализации и отгрузки без передачи права собственности на них в бухгалтерском учете и в системе "1С:предприятие". Заполнение счетов учета расчетов с контрагентами.
курсовая работа [3,8 M], добавлен 05.01.2014Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в торговле. Оценка товаров на розничном торговом предприятии и направления исследования его товарооборота. Рекомендации по устранению недостатков в ведении и организации бухгалтерского учета.
курсовая работа [57,0 K], добавлен 13.03.2014Организация учета движения товаров в розничной торговле на примере ООО "Ля Пом". Документальное оформление товарных операций и отражение их в бухгалтерском учете. Аналитический и синтетический учет поступления и реализации товаров; финансовый результат.
курсовая работа [65,9 K], добавлен 03.06.2012Экономическое содержание товарооборота. Документальное оформление реализации товаров. Организация синтетического и аналитического учета, движения товарных ресурсов на торговом предприятии. Методика инвентаризации и отражения её результатов в учете.
курсовая работа [149,6 K], добавлен 14.05.2015Особенности правовой базы движения товаров, организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Методы учета поступления и выбытия товаров, издержек обращения, товарных потерь, скидок, возвратов товара в торговой организации ООО "Смик Рус".
дипломная работа [166,3 K], добавлен 26.03.2010Понятие деятельности торговой организации. Особенности ее организационной структуры. Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности. Недостатки в организации бухгалтерского учёта. Нормативно-правовая база учета движения товаров.
дипломная работа [166,5 K], добавлен 12.09.2010Анализ организации бухгалтерского учета на предприятии. Учет финансовых результатов и использование прибыли. Принципы учета капиталов, резервов и целевого финансирования. Понятия инвентаризации имущества организации, ее отражение в бухгалтерском учете.
отчет по практике [236,4 K], добавлен 29.06.2015Методы учета себестоимости товаров, работ и услуг. Правила учета, анализа себестоимости товаров, работ, услуг. Особенности организации учета на предприятиях торговли и оказания услуг. Оценка организации учета себестоимости по реализации товаров и услуг.
дипломная работа [96,5 K], добавлен 29.07.2008Анализ бухгалтерского учета товаров и тары в организации торговли. Нормативное регулирование, документальное оформление и учет поступления товаров и тары. Особенности организации учета при упрощенной системе налогообложения. Инвентаризация товаров и тары.
дипломная работа [87,4 K], добавлен 14.06.2010Способы организации бухгалтерского учета на предприятии розничной торговли. Отражение сдачи выручки в кассу. Особенности использования натурально-стоимостного метода учета товаров. Порядок формирования доходов при учете скидок в торговых организациях.
контрольная работа [47,9 K], добавлен 08.08.2010Основы ведения складского учета. Правила проведения инвентаризации товаров, целью которой является выявление фактического наличия имущества предприятия и сопоставление с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация товаров в программе "1С: Бухгалтерия".
курсовая работа [403,7 K], добавлен 16.01.2012Документооборот между филиалом и подразделениями. Учет поступления товаров. Размещение поступивших товаров. Возврат товара поставщику. Перемещение внутри компании и инвентаризация. Совершенствование нормативной базы документационного обеспечения.
дипломная работа [83,8 K], добавлен 07.05.2011Структура учета в оптовой торговле. Оценка товаров. Формирование покупной стоимости товаров. Учет приобретения товаров по учетным ценам. Учет сумм процентов по заемным средствам, полученным для приобретения товаров. Состав бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [22,1 K], добавлен 22.02.2005
