Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Введение

бухгалтерский учет кредит

В условиях рыночной экономики резко возросла роль кредитов и займов для организаций всех форм собственности. Кредит способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия. Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Отражение операций и признание расходов по полученным заемным средствам, казалось бы, достаточно урегулированный вопрос. В бухгалтерском учете ему посвящено отдельное ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Для целей исчисления налога на прибыль особые правила признания таких расходов установлены ст. 264, 265, 269, 272 и 328 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, вопросы признания расходов по заемным обязательствам, отражения самих заемных обязательств в отчетности являются одними из наиболее актуальных на сегодняшний день.

Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета кредитов и займов на примере конкретного предприятия.

Исходя из поставленной цели, задачи, которые необходимо решить в ходе написания работы, можно сформулировать следующим образом:

--изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета привлеченных кредитов и займов;

--дать экономическую характеристику объекту исследования;

--охарактеризовать организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета кредитов и займов

--разработать рекомендации по усовершенствованию системы учета займов и кредитов на исследуемом предприятии.

Объектом исследования в данной курсовой работе является ООО «Агрофирма «Юг».

Предмет исследования оранизация учета кредитов и займов.

Теоретической и методологической основой исследования являются Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Закон о бухгалтерском учете, другие нормативные акты, а также работы таких авторов как, Л.Г. Кисурина, А.В. Брызгалин, А.Н. Головкин, а также научные работы других российских авторов, раскрывающие теорию и практику учета кредитов и займов.

В соответствии с поставленной целью и задачами структура курсовой работы состоит из введения, трех глав и заключения.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета кредитов и займов

1.1 Современный этап реформирования бухгалтерского учета в России

бухгалтерский учет кредит

Переход России к рыночной экономике в начале девяностых годов вызвал необходимость реформирования бухгалтерского учета в стране. Система отечественного бухгалтерского учета должна трансформироваться, отражая реформу экономики России и связанные с ней изменения принципов и объектов учета. Этот процесс напрямую связан с расширением деловых связей России в мировом хозяйстве, растущей актуальностью общего понимания данных отечественной финансовой отчетности иностранными пользователями. Необходимость реформы бухгалтерского учета в России была очевидна, однако конкретные направления ее вызывали дискуссии ученых и специалистов.

Обсуждался вопрос, в какой мере при реформе отечественного учета следует использовать опыт зарубежных стран и каким именно мировым опытом следует воспользоваться России [21, с.39].

Было немало высказываний в пользу выбора в качестве ориентира для реформирования бухгалтерского учета в России национальных стандартов тех зарубежных стран (членов ЕС), совокупность экономических и политических условий которых наиболее близка России, например, Франции или Германии.

Другие мнения сводились к тому, что ориентиром должны служить US GAAP в связи с наличием большого числа компаний США на российском рынке.

Высказывалось мнение и о том, что российским организациям целесообразно использовать как US GAAP, так и Директивы ЕС, в зависимости от того, с какими иностранными партнерами они имеют дело.

Остается открытым один из центральных вопросов о степени соответствия регламентациям МСФО национальных российских стандартов бухгалтерского учета. Нет исчерпывающего ответа на вопрос о том, какими темпами должна производиться адаптация отечественного учета к требованиям МСФО.

В России основная тенденция последних лет в регулировании нормативно-правовой базы бухгалтерского учета заключается в максимально возможном приближении учета к международной практике. К настоящему времени в нашей стране формально сложилась определенная концепция в регулировании учета и отчетности. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана достаточно стройная четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Реформирование бухгалтерского учета в РФ предусматривает переход на международные стандарты финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности предъявляют особые требования к системе бухгалтерского учета организации, где формируется информация для внешних и внутренних пользователей.

Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности в последнее время становится все более необходимой. Это обусловлено развитием мировой экономики, требующей единой информационной бухгалтерской системы, адекватного языка общения между компаниями, действующими на международных рынках. Применение международных стандартов избавляет совместные предприятия от дорогостоящей процедуры трансформации из одной учетной системы в другую и позволяет достичь большей корректности за счет единства требований к составлению финансовой отчетности.

Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности (МСФО) являются результатом решения проблемы гармонизации -- согласования методологии бухгалтерского учета на мировом уровне. Хотя международные стандарты учета регулируют только внешнюю финансовую отчетность, тем не менее они влияют и на национальную методологию бухгалтерского учета.

Россией принята «Программа реформирования бухгалтерского учета» в соответствии с международными стандартами. Её практическая реализация состоит в разработке положений (стандартов) по бухгалтерскому учету (ПБУ) и подготовке специалистов высокого профессионального уровня. Данный процесс является объективным, так как в условиях глобализации экономики, т.е. появления транснациональных корпораций и инвестиционных рынков, интеграции внешнеэкономических отношений и пр., все государства вовлечены в этот процесс и вынуждены в нем адаптироваться.

Разумеется, в ближайшее время максимально использовать международные стандарты финансовой отчетности в бухгалтерском учете России, по всей вероятности, трудно, но стремится к этому надо. В конечном итоге внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России приведет к совершенствованию и реформированию действующей системы бухгалтерского учета на всех его уровнях.

1.2 Понятие и виды кредитов и займов

В современных условиях хозяйствования нормальная деятельность организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов).

Кредит (ссуда, долг) -- это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.

Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

Кредитный договор -- это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта.

В нем предусматриваются:

ѕ объекты кредитования и срок кредита;

ѕ условия и порядок его выдачи и погашения кредита;

ѕ формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.);

ѕ процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты;

ѕ права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

ѕ перечень документов и периодичность их представления банку (заявление на получение кредита, копии учредительных документов, балансы -- годовой и на отчетную дату, технико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки, документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей и оттиском печати и другие документы при необходимости).

Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности в установленные сроки погасить кредит и уплатить проценты. Иногда практикуется выезд банковского работника в организацию с целью выяснения поставленных выше вопросов.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов.

Кредит банковский -- кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Кредит вексельный -- кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками -- своим покупателям.

Кредит государственный -- это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита).

Кредит долгосрочный -- кредит, предоставляемый на длительные сроки, т.е. свыше одного г.; используется на инвестиции производственного и социального характера (расширение производства, реконструкцию, строительство и др.).

Кредит ипотечный -- ссуда под залог недвижимости.

Кредит коммерческий -- кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.

Кредит работникам -- кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.

Кредит краткосрочный -- кредит, предоставляемый на срок до одного г. и используемый на закупку материально-производственных запасов и на нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Заем -- это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков.

С момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику возникают определенные заемные обязательства, и договор считается оформленным (заключенным).

Договор займа между сторонами заключается в письменном виде независимо от суммы договора. Несоблюдение письменной формы договора займа не может служить обоснованием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора и его условий (ст. 808 ГК РФ).

В случаях, предусмотренных законом и правовыми актами, организации заинтересованные в привлечении дополнительных заемных средств, имеют право выпускать (эмитировать ценные бумаги в виде акций, облигаций и векселей.

Следует отметить, что привлечение средств всеми организациями (кроме банков) осуществляется в виде получения ими краткосрочных и долгосрочных займов внутри России и за рубежом от различных юридических и физических лиц.

Кредиты и займы имеют некоторые отличительные особенности.

1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, и заемщик в праве обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:

ѕ когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или находится на грани банкротства);

ѕ если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств. Заемщик при этом имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно до установленного договором срока его предоставления доведет до сведения кредитора это свое намерение, если иное не предусмотрено кредитным договором.

2. Предметом кредитного договора могут быть только деньги (по договору займа -- деньги и вещи).

3. Кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде (заемный договор может быть оформлен в письменном виде, а может и не быть).

4. В роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций. Сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

5. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.

Договор займа предполагает установление или неустановление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон; как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования.

Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. Причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической оплате погашения кредитору (заимодавцу).

1.3 Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета кредитов и займов

Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:

ѕ правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;

ѕ контроль за поступлением и погашением заемных средств;

ѕ правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;

ѕ правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;

ѕ проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;

ѕ формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств [22, с.147].

На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражается информация о состоянии кредитов и займов, полученных организацией на срок не более 12 мес. в российской или иностранной валюте.

Суммы полученных краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Организации могут заключить между собой коммерческий займ, на основании которого одни организации предоставляют другим отсрочку уплаты денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Суммы краткосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков, отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выполнение обязательства по договору займа (оплата счета поставщика) отражается в бухгалтерском учете займополучателя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

При получении краткосрочного займа в натуральной форме счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов полученных материальных ценностей.

Причитающиеся по полученным краткосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-02 «Прочие расходы». При получении кредитов и займов для приобретения материальных ценностей или объектов внеоборотных активов проценты по заемным средствам, начисленные до даты оприходования этих активов, включаются в состав фактических расходов по их приобретению и отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета приобретения активов. Проценты, начисленные после даты оприходования имущества на баланс, относятся к прочим расходам и начисляются по дебету счета 91, субсчет 91-02 «Прочие расходы».

На суммы погашенных краткосрочных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в обеспечение векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита, отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 91, субсчет 91-01 «Прочие доходы». При этом кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно [30, с.113].

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

66.01 «Краткосрочные кредиты»

66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам»

66.03 «Краткосрочные займы»

66.04 «Проценты по краткосрочным займам»

Субсчет 66.01 «Краткосрочные кредиты» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов, полученных организацией в валюте Российской Федерации.

Субсчет 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам» предназначен для обобщения информации о начислении и погашении процентов по краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, полученным организацией в валюте Российской Федерации.

Субсчет 66.03 «Краткосрочные займы» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией в валюте Российской Федерации.

Субсчет 66.04 «Проценты по краткосрочным займам» предназначен для обобщения информации о начислении и погашении процентов по краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) займам, полученным организацией в валюте Российской Федерации.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их [21, с.59].

В целом на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» необходимо учитывать кредиты и займы, которые организация получила на срок не более г.. Такие кредиты и займы называются краткосрочными. При этом организация может получить заемные средства:

ѕ в денежной форме;

ѕ в натуральной форме;

ѕ в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.

Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а возврат -- по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В свою очередь организация может получить краткосрочный кредит (заем) в рублях или в иностранной валюте.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам [25, с.215].

На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Таким образом, в данной главе была рассмотрена организация бухгалтерского учета кредитов и займов на предприятиях. Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации. Операции по получению, использованию, погашению кредитов, уплате процентов за пользование этими кредитами отражаются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета организации.

2. ООО «Агрофирма «Юг» -- экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Юг» находится по адресу 353220, Динской район, ст. Старомышастовская, ул. Советская, 55.

Компания ООО АГРОФИРМА «Юг» согласно уставу (Прил. 1) осуществляет следующие виды деятельности:

ѕ сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях;

ѕ растениеводство (выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки, выращивание зерновых и зернобобовых культур).

Компания работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ):

ѕ сельское хозяйство;

ѕ сельскохозяйственное производство;

ѕ растениеводство;

ѕ производство зерновых.

Рассмотрим организационную структуру исследуемого предприятия.

Организационная структура -- это совокупность производственных, вспомогательных и обслуживающих подразделений, осуществляющих деятельность на принципах разделения и кооперации труда. Организационная структура -- основа структуры управления, которую характеризуют состав, соподчиненность и взаимосвязи звеньев или отдельных работников аппарата управления, функционирующих для достижения определенной цели.

В процессе производственной деятельности между сотрудниками предприятия и его структурными подразделениями устанавливаются постоянные производственные связи. Они носят информационный, технологический и управленческий характер.

Совокупность элементов и звеньев системы управления и установленных между ними постоянных связей образуют структуру управления.

На структуру управления решающее влияние оказывают внешние (цели, принципы, методы управления) которые определяются социально-экономической природой данного способа производства и внутренние факторы (основные факторы сельскохозяйственного производства, как объекта управления: размеры и тип производства, уровень его специализации, техническая оснащенность, обеспеченность и уровень квалификации кадров и т.п.).

Организационная структура ООО «Агрофирма «Юг» представлена на рис.2.1.

Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Агрофирма «Юг»

Организационная структура исследуемого предприятия достаточно сложна и учитывает как нюансы производственного цикла, так и особенности системы управления АПК, принятой в Российской Федерации.

Анализ основных экономических показателей деятельности исследуемой организации можно представить себе по данным отчетности ООО «Агрофирма «Юг» (Прил. 2), аккумулированным в табл. 2.1 -- 2.3.

Таблица 2.1Ресурсы ООО «Агрофирма «Юг»

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к
				2009 г.	2010 г.
Среднесписочная численность работников -- всего, чел. в том числе работники, занятые в сельскохозяйственном производстве	179	187	191	106,70	102,14
Общая площадь, га	4574	5254	5367	117,34	102,15
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.р.	130313	122566,5	113968	87,46	92,98
Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс.р.	152656	173415	195929	128,35	112,98

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что численность работников организации в период с 2009 по 2011 гг. постепенно увеличивается; за последние два г. численность выросла со 179 до 191 работников.

ООО «Агрофирма «Юг» ведет постоянную инвестиционную деятельность, связанную с расширением производства и модернизацией имеющихся зданий и сооружений. Поэтому среднегодовая стоимость основных средств за рассматриваемый период имела неоднозначную динамику: в 2010 г. она росла и достигла 122566,5 тыс. р., а в 2011 -- 113968 тыс. р.

Показатели наличия оборотных средств за период увеличиваются, среднегодовая стоимость оборотных средств в 2011 г. увеличилась на 28,35% по сравнению с 2009 годом и на 12,98% по сравнению с 2010 годом. В последний год исследуемого периода объем среднегодовой стоимости оборотных активов достиг 195929 тыс. р. Здесь важную роль сыграло увеличение стоимости запасов и затрат по причине повышения цен на многие виды материальных ценностей.

Таблица 2.2 Результаты деятельности ООО «Агрофирма «Юг»

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к
				2009 г.	2010 г.
Выручка от продаж продукции, работ и услуг, тыс.р.	184501	190951	201956	109,5	105,8
Себестоимость проданной продукции, работ и услуг, тыс.р.	125841	139247	181820	144,5	130,6
Валовая прибыль, тыс.р.	58660	51704	20136	34,3	38,9
Коммерческие расходы, тыс.р.	341	355	537	157,5	151,3
Управленческие расходы, тыс.р.	11451	10404	12277	107,2	118,0
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.р.	46868	40945	7322	15,6	17,9
Прочие доходы, тыс. р.	24510	23679	50072	204,3	211,5
Прочие расходы, тыс. р.	30547	29863	30182	98,8	101,1
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс.р.	1357	1054	1849	136,3	175,4
Окупаемость затрат, р.	1,08	0,76	1,02	94,3	134,4

Табл. 2.2 дает представление о деятельности хозяйства как о прибыльной.

Выручка от реализации продукции к 2011 г. составила 201956 тыс. р.; по сравнению с 2009 г. она возросла, и увеличение составило 9,5%. Данная положительная тенденция тем отрадней, что в предыдущие периоды (2008--2009гг.) наблюдалось уменьшение выручки от продаж, вызванное снижением цен на продаваемую продукцию, в связи с кризисом, возникшим в стране, и с ликвидацией животноводческого направления. Но по сравнению с 2010 г. на снизилась на 5,8%.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ за весь анализируемый период также увеличивается в 2011 г. по сравнению с 2009 годом на 44,5%. Так, за 2011 г. себестоимость продукции достигла 181820 тыс. р. По сравнению с 2010 г. увеличение составило 30,6%. Отметим, что себестоимость растет активнее, чем выручка от продажи продукции. Данная тенденция привела с снижению валовой прибыли в анализируемом периоде.

В целом за период наблюдается увеличение по прочим доходам на 104,3% т.е. результаты работы по не основному виду деятельности есть, и они заметны. Прочие расходы имеют тенденцию к повышению и за весь анализируемый период прочие расходы превышали прочие доходы.

Самые высокие показатели чистой прибыли организация имела в 2011 г.-- 1849 тыс. р. В целом за период чистая прибыль значительно снизилась.

Таблица 2.3Эффективность использования ресурсов ООО «Агрофирма «Юг»

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к
				2009 г.	2010 г.
Производительность труда, тыс.р. /чел	1030,73	1021,13	1057,36	102,6	103,5
Фондоотдача, р.	1,42	1,56	1,77	125,2	113,7
Оборачиваемость оборотных средств, кол-во оборотов	1,209	1,101	1,031	85,3	93,6
Затраты на 1 р. проданной продукции, р.	0,68	0,73	0,90	132,0	123,5
Прибыль от продаж в расчете на:
1 среднегодового работника, тыс. р.	261,83	218,96	38,34	14,6	17,5
100 р. среднегодовой стоимости основных средств, р.	0,36	0,33	0,06	17,86	19,23

Производительность труда на одного работника выросла на 2,6% за три года. Фондоотдача выросла с 1,42 р. валовой продукции на каждый рубль среднегодовой стоимости основных средств до 1,77 р. то есть на 25,2%.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств свидетельствует о повышении деловой активности хозяйства: так, если в 2009 г. оборотные средства успели сделать только 1,209 оборота, то в 2011 г. количество сделанных оборотов увеличилось до 1,031.

По итогам проведенного исследования можно сделать вывод, что ООО «Агрофирма «Юг» находится в достаточном стабильном финансовом положение.

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности

Рассмотрим основные финансовые показатели, характеризующие деятельность ООО «Агрофирма «Юг». Состав и структура активов ООО «Агрофирма «Юг» представлена в табл. 2.4.

Таблица 2.4 Состав и структура активов ООО «Агрофирма «Юг» за период 2009 - 2011 гг.

Статьи актива	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+,-) 2011 г. от
				2009 г.	2010 г.
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Внеоборотные активы - всего	157312	50,08	152046	44,45	132945	39,71	-24367	-10,37	-19101	-4,73
в том числе									0	0,00
- нематериальные активы
- основные средства	127783	81,23	117350	77,18	110586	83,18	-17197	1,95	-6764	6,00
- финансовые вложения	16380	10,41	16380	10,77		0,00	-16380	-10,41	-16380	-10,77
- прочие внеоборотные активы	13149	8,36	18316	12,05	22359	16,82	9210	8,46	4043	4,77
Оборотные активы - всего	156788	49,92	190042	55,55	201816	60,29	45028	10,37	11774	4,73
в том числе	76430	48,75	85268	44,87	109710	54,36	33280	5,61	24442	9,49
- запасы
- расчеты с дебиторами	72459	46,21	97203	51,15	77476	38,39	5017	-7,83	-19727	-12,76
- краткосрочные финансовые вложения	3336	2,13	5547	2,92	9320	4,62	5984	2,49	3773	1,70
- денежные средства	4358	2,78	1819	0,96	5310	2,63	952	-0,15	3491	1,67
- прочие оборотные активы	205	0,13	205	0,11		0,00	-205	-0,13	-205	-0,11
Всего активов	314100	100,00	342088	100,00	334761	100,00	20661	0,00	-7327	0,00

Таблица 2.5Состав и структура источников формирования имущества ООО «Агрофирма «Юг» за период 2009 - 2011 гг.

Статьи пассива	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+,-) 2011 г. от
				2009 г.	2010 г.
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Собственные средства - всего	96175	30,62	94326	27,57	2335	0,70	-9384	-29,92	-9199	-26,88
в том числе
- уставный капитал	5042	5,24	5042	5,35	5042	215,93	0	210,69	0	210,59
- добавочный капитал		0,00		0,00		0,00	0	0,00	0	0,00
- резервный капитал										0,00
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	88230	91,74	89284	94,65	91133	3902,9	2903	3811,1	1849	3808,26
Заемные средства - всего	250828	79,86	247762	72,43	238586	71,27	-12242	-8,59	-9176	-1,16
в том числе
долгосрочные обязательства	97123	38,72	159087	64,21	147305	61,74	50182	23,02	-11782	-2,47
краткосрочные обязательства	153705	61,28	88675	35,79	91281	38,26	-62424	-23,02	2606	2,47
Всего пассивов	314100	100,00	342088	100,00	334761	100,00	20661	0,00	-7327	0,00

Как видно из табл. 2.4, стоимость имущества общества снизилась за период на 7327 тыс. р. и составила на конец 2011 г. 334761 р. Большая доля имущества в 2001 г. приходится на оборотные активы, доля которых и увеличилась с 49,92% в 2009 г. до 60,29% в 2011 г. При этом основную часть оборотных активов составляют запасы и расчеты и дебиторами.

Как видно из табл. 2.5 в ООО «Агрофирма «Юг» не очень благоприятная ситуация с качеством источников формирования имущество. Наблюдается снижение собственных средств, так в 2009 г. на их долю приходилось 30,62% от всех пассивов, однако в 2011 г. их доля снизилась до 0,7%. Основной причиной снижения величины собственных средств стали убытки, полученные ООО «Агрофирма «Юг» в 2011 г.

На фоне снижения собственных источников формирования имущества усиливается значение для общества заемных источников, так их доля в 2011 г. составляет 71,27% от всех источников. Таким образом, в ООО «Агрофирма «Юг» начинает попадать в зависимость от привлеченных источников финансирования, что может сказаться на его финансовой устойчивости. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. Охарактеризуем ликвидность баланса ООО «Агрофирма «Юг» (табл. 2.6).

Таблица 2.6 Анализ ликвидности баланса ООО «Агрофирма «Юг»

Наименование статей	Абсолютные величины	Относительные величины
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Актив
Наиболее ликвидные активы(А1)	7694	7366	14630	2,45	2,15	4,37
Быстро реализуемые активы(А2)	72459	97203	77476	23,07	28,41	23,14
Медленно реализуемые активы (А3)	76635	85473	109710	24,40	24,99	32,77
Трудно реализуемые активы (А4)	157312	152046	132945	50,08	44,45	39,71
Баланс	314100	342088	334761	100	100	100
Пассив
Наиболее срочные обязательства (П1)	13205	11145	29281	4,20	3,26	8,75
Краткосрочные пассивы (П2)	140500	46280	62000	44,73	13,53	18,52
Долгосрочные пассивы (П3)	67123	190337	147305	21,37	55,64	44,00
Постоянные пассивы (П4)	93272	94326	96175	29,70	27,57	28,73
Баланс	314100	342088	334761	100	100	100

На основании проведенного анализа можно сделать вывод о том, что баланс не является абсолютно ликвидным, так как не совпадает неравенства с требованиями абсолютной ликвидности баланса:

А1 < П1, А2 > П2, А3 > П3, А4 > П4

Таким образом, в приведенном аналитическом балансе ООО «Агрофирма «Юг» за 2009 - 2011 г. хорошо видно, что предприятие испытывает большие сложности с оплатой текущих обязательств.

Проанализируем платежеспособность ООО «Агрофирма «Юг». Для этого рассчитаем коэффициенты платежеспособности (табл. 2.7).

На основании полученных расчетов можно сделать вывод о том, что у предприятия в 2009 и 2010 гг. в производственных запасах не было обездвиженного функционирующего капитала, но в 2011 г. ситуация резко меняется в противоположную сторону и появляется обездвиженный функционирующий капитал, показатель увеличивается в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 62,467.

Таблица 2.7 Оценка платежеспособности ООО «Агрофирма «Юг» за 2009 - 2011 гг.

Коэффициенты платежеспособности	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение
				2010 г. от 2009 г.	2011 г. от 2010 г.	2011 г. от 2009 г
1. Общий показатель ликвидности	0,397	0,439	0,477	+0,042	+0,038	+0,080
2. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,020	0,023	0,039	+0,003	+0,016	+0,019
3. Коэффициент критической оценки	0,600	0,647	0,672	+0,047	+0,025	+0,072
4. Коэффициент текущей ликвидности	0,890	0,994	1,086	+0,104	+0,092	+0,196
5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала	-2,649	-57,721	4,746	-55,072	+62,467	+7,395

По полученным данным можно сказать, что предприятие может погасить краткосрочные обязательства практически немедленно за счет средств на своих счетах. Также можно сказать, что предприятие вполне способно, мобилизовав все оборотные средства, погасить текущие обязательства по кредитам и расчетам, и следует отметить, что с каждым последующим годом работы предприятия коэффициент текущей ликвидности увеличивается.

2.3. Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

В целях организации бухгалтерского учета в ООО «Агрофирма «Юг» директором утверждена бухгалтерская служба, которая возглавляется главным бухгалтером.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Главный бухгалтер ООО «Агрофирма «Юг» имеет высшее экономическое образование и аттестат профессионального бухгалтера.

Главный бухгалтер, осуществляя организацию бухгалтерского учета на основе установленных правил его ведения, обязан обеспечить:

ѕ широкое использование современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета;

ѕ полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;

ѕ достоверный учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения строительно-монтажных и других работ, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг;

ѕ точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации в соответствии с установленными правилами;

ѕ правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование; погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам; отчисление средств в фонды и резервы;

ѕ проверку организации бухгалтерского учета и отчетности в производственных (структурных) единицах, производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, своевременный инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа;

ѕ составление достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленные сроки соответствующим органам;

ѕ осуществление (совместно с другими подразделениями и службами) экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и непроизводительных расходов.

Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение.

В штате бухгалтерии ООО «Агрофирма «Юг» должность заместителя главного бухгалтера отсутствует.

В состав бухгалтерии ООО «Агрофирма «Юг» включаются несколько отделов, в том числе:

ѕ материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования, также ведет учет основных средств;

ѕ расчетная группа или группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, Фондом социального страхования, с пенсионным фондом;

ѕ общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Обязанности работников бухгалтерии за исключением кассира являются типовыми и различаются только спецификой выполняемых операций. Эти особенности учитываются при разработке должностных инструкций по каждой специальности (рабочему месту бухгалтера).

ООО «Агрофирма «Юг» ведет учет имущества, обязательств и производственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. В организации применяют журнально-ордерную форму счетоводства с частичной автоматизацией учетных ордеров. На основе действующих нормативных актов и Положений по бухгалтерскому учету разработана и утверждена учетная политика организации, в соответствии с которой ведется учет.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией предприятия как самостоятельным структурным подразделением во главе с главным бухгалтером. В штате бухгалтерии состоит три человека, которые отвечают за различные участки учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации.

Учетная политика ООО «Агрофирма «Юг» (Прил. 3) представляет собой документ, разбитый на три части: организационно--методический раздел, способы ведения бухгалтерского учета и налоговый аспект учетной политики. То есть структурно она отвечает требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и Федерального закона «О бухгалтерском учете». Проанализируем содержание учетной политики ООО «Агрофирма «Юг».

Организационно-методический раздел содержит общие положения об учетной политике общества, где дается определение учетной политики, определяется место учетной политики в системе управления предприятием, указывается перечень вопросов, регламентируемых Положением об учетной политике. Организационный аспект учетной политики раскрывает особенности бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.

Разработанная учетная политика в целом достаточно полно регулирует учетную сферу деятельности ООО, однако есть пункты, которые можно было бы добавить. В частности, в учетной политике не отображена специфика учета расходов будущих периодов или возможность создания предприятием резервов. А между тем, общество могло бы создавать резе...