В бухгалтерском учете ООО «Агрофирма «Юг» за 01.09.2010 г. были выполнены следующие бухгалтерские записи:

а) поступили средства целевого долгосрочного кредита:

Дебет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 04 «Прочие специальные счета»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 1 «долгосрочные кредиты» -- 5 760 000 р.

б) перечислен аванс подрядной организации:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 04 «Прочие специальные счета» -- 5 760 000 р.

Данные операции отражены в программе 1С: Бухгалтерия при помощи документа «Бухгалтерская выписка» за 01.09.2010 г.

В соответствии с условиями кредитного договора № 8564/2009/ю от 25.08.10 г., заключенного с ОАО «Банк Москвы», погашение кредита происходит ежемесячно в последний день месяца равными частями (по 240 тыс.р.), начисление и выплата процентов также происходит ежемесячно.

Операции по погашению основного долга отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

а) произведен частичный возврат целевого долгосрочного кредита:

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 1 «долгосрочные кредиты»

Кредит 51 «Расчетные счета» -- 240 000 р.

Данная операция отражается в бухгалтерском учете ООО «Агрофирма «Юг» ежемесячно в последний день месяца на основании выписки с расчетного счета.

Так как в договоре с банком не указан способ начисления процентов, то проценты в соответствии с пунктом 3.9 «Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» (утверждено ЦБ РФ 26.06.1998 № 39--П) начисляются по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При использовании формулы простых процентов в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней в отчетном периоде. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году -- 365 или 366 соответственно.

Проценты рассчитываются по формуле (3.1):

,(3.1)

где П -- сумма процентов за отчетный месяц;

К -- сумма кредита;

С -- процентная ставка (в процентах годовых);

B -- срок пользования заемными средствами в отчетном месяце (в календарных днях).

При расчете и отражении в учете операций по начислению процентов ООО «Агрофирма «Юг» учитывает следующее.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 15/2008, если использование заемных (кредитных) средств непосредственно связано с созданием (сооружением, строительством) инвестиционного актива, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) проценты относятся к капитальным вложениям.

Под инвестиционным активом в ПБУ 15/2008 понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Аналогичные положения содержало и действовавшее до 01.01.2011 г. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, происходит в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Поэтому работы по модернизации и расширении производства ООО «Агрофирма «Юг» учитывает в качестве капитальных вложений в объекты основных средств на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», с тем чтобы в последствии увеличить в бухгалтерском учете стоимость объекта основных средств. Аналогично учитываются данные работы и для целей налогообложения, так как согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Работы, проводимые ООО фирма «Мицар» по модернизации и расширению производства, осуществлялись в несколько этапов в период с 01.09.2010 г. по 13.04.2011 г. По завершению работ организации подписали акты по форме КС--2 и КС--3 от 13.04.2011 г. По факту окончания работ директором ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» была назначена комиссия по приемке объекта основных средств, которой был составлен акт по форме № ОС--3 «Акт о приеме--сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств». На основании акта ОС--3 бухгалтерия ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» 14.04.2011 г. сделала в учете записи по приему модернизированного объекта основных средств на учет и увеличению его стоимости.

Таким образом, проценты, начисленные Обществом по кредитному договору № 8564/2009/ю от 25.08.2010 г., отражаются в учете в следующем порядке:

а) в период с 01.09.2010 г. по 30.04.2011 г.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты по долгосрочным кредитам».

б) начиная с 01.05.2011 г.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты по долгосрочным кредитам».

«Для целей налогообложения прибыли проценты, начисленные по долговым обязательствам, включаются в состав внереализационных расходов»[пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ]. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. Согласно положений статьи 269 НК РФ для целей налогообложения размер процентов ограничен предельным уровнем, который может быть определен одним из двух способов:

1) путем сравнения процентов за пользование займом (кредитом) со средним уровнем процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

2) путем сравнения процентов за пользование займом (кредитом) с предельными ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В учетной политике ООО «Агрофирма «Юг» для целей налогового учета закреплено, что расчет предельного уровня процентов для включения в налогооблагаемую базу производится путем сравнения со ставкой рефинансирования ЦБ РФ. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, скорректированной соответствующим образом, -- по займам в р.лях и не выше предельно установленной величины -- по займам в иностранной валюте (Табл. 3.2).

Таблица 3.2Ставки рефинансирования ЦБ РФ, принимаемые при исчислении предельной величины процентов, по периодам

Период	Основание	Корректировка ставки ЦБ РФ по займам в рублях и предельный уровень по займам в валюте
По 30 августа 2010 г.	Абзац 4 п. 1 ст. 269 НК РФ	-- увеличение действующей ставки ЦБ РФ в 1,1 раза; -- 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте
С 1 сентября 2010 г. до 31 июля 2011 г. включительно	Действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 202--ФЗ	-- увеличение действующей ставки ЦБ РФ в 1,5 раза; -- 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте
С 1 августа по 31 декабря 2011 г.	Действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено ст. 5 Федерального закона от 19.07.2011 № 202--ФЗ	-- увеличение действующей ставки ЦБ РФ в 2 раза; -- 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте

Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ в целях ст. 269 НК РФ понимается:

-- для долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства (например, по выданным векселям), -- ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств (получения займа, выписки векселя).

Кредитный договор № 8564/2009/ю от 25.08.2010 г., заключенный между ООО «Агрофирма «Юг» и ОАО «Банк Москвы» содержит условие, что процентная ставка остается неизменной на все время действия договора.

Таким образом, ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» при расчете предельной величины процентов применяет ставку рефинансирования, действовавшую на 01.09.2010 г. -- 11% годовых.

Начисление процентов оформляется ООО «Агрофирма «Юг» на основании документа «Справка бухгалтера», расчет процентов не автоматизирован и производится в программе 1С: Бухгалтерия вручную.

Рассмотрим на практическом примере порядок начисления и отражения в учете процентов по кредитному договору № 8564/2009/ю от 25.08.2010 г. за февраль и октябрь 2011 г.

1) Февраль 2011 г.

По состоянию на 01.02.2011 г. сумма основного долга составляла -- 4 560 000 р. (5 760 000 -- 5*240 000)

Рассчитаем проценты, подлежащие уплате за февраль 2011 г., по формуле (3.1).

П = 4 560 000 x 15% x (28 : 365) = 52 471,23 р.

Рассчитаем предельную величину процентов для целей налогообложения.

11% * 1,5 раза = 16,5 % годовых

П = 4 560 000 x 16,5% x (28 : 365) = 57 718, 36 р.

Таким образом, проценты начисленные по кредитному договору № 8564/2009/ю от 25.08.08 г. полностью включаются в налогооблагаемую базу.

Проводки хозяйственной операции:

а) 28.02.2011 г. начислены проценты

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты по долгосрочным кредитам». --52 471,23 р.

б) перечислены проценты

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты по долгосрочным кредитам».

Кредит 51 «Расчетные счета» -- 52 471,23 р.

2) Октябрь 2011 г.

По состоянию на 01.10.2011 г. сумма основного долга составляла -- 2 640 000 р. (5 760 000 -- 13*240 000)

Рассчитаем проценты, подлежащие уплате за октябрь 2011 г., по формуле (3.1).

П = 2 640 000 x 15% x (31 : 365) = 33 632,88 р.

Рассчитаем предельную величину процентов для целей налогообложения.

11% * 2 раза = 22 % годовых

П = 2 640 000 x 22% x (31 : 365) = 49 328,22 р.

Таким образом, проценты начисленные по кредитному договору № 8564/2009/ю от 25.08.2010 г. полностью включаются в налогооблагаемую базу.

Проводки хозяйственной операции:

а) 31.10.2011 г. начислены проценты:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты по долгосрочным кредитам» 33 632,88 р.

Б) перечислены проценты:

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты по долгосрочным кредитам»

Кредит 51 «Расчетные счета» 33 632,88 р.

В отчетности ООО «Агрофирма «Юг» начисленные проценты отражаются в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 070 «Проценты к уплате» и в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по строке 040 «Внереализационные расходы» листа 02 и по строке 200 Приложения №2 к листу 02. В качестве налоговых регистров, подтверждающих полноту и правильность отражения в налоговом учете и декларации по налогу на прибыль суммы начисленных процентов, Общество использует оборотно--сальдовые ведомости по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Необходимо отметить, что в качестве обеспечения возврата кредита по кредитному договору № 8564/2009/ю от 25.08.2010 г. ООО «Агрофирма «Юг» предоставило в залог. Согласно плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей применяется забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Однако, Общество не ведет учет выданных обеспечений (балансовая стоимость производства, переданной в залог) на данном счете.

3.3. Особенности бухгалтерского учета товарных и коммерческих кредитов

Рассмотрим особенности товарного кредита ООО «Агрофирма «Юг».

ООО «Агрофирма «Юг» предоставило товарный кредит ООО «Прима» в виде 100 т. зерна по согласованной сторонами стоимости в 200 000 р. сроком на два месяца. В качестве платы за предоставленный кредит ООО «Прима» передает заимодавцу 4 т. таких же зерна такого же качества. Стоимость зерна 3000 р. за тонну.

Размер ставки рефинансирования Банка России в периоде действия договора -- 14% годовых.

Бухгалтер ООО «Агрофирма «Юг» при передаче зерна сделает следующие проводки:

а) отражена передача по договору товарного кредита 100 т. материалов по первоначальной стоимости 2000 р. за тонну:

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»

Кредит 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»)

б) начислен НДС при передаче по договору товарного кредита 100 т. материалов по первоначальной стоимости 2000 р. за тонну:

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- 36 000 р. (200 000 р. х 18%)

Кредитор начисляет НДС, используя для расчета налоговой базы договорную стоимость передаваемых материалов. Моментом определения налоговой базы в зависимости от учетной политики кредитора будет либо дата отгрузки и предъявления расчетных документов, либо дата возврата займа.

Получение процентов бухгалтер ООО «Агрофирма «Юг» отразит так:

а) начислены проценты по договору товарного кредита в сроки, установленные договором:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» -- 8000 р.

б) получено зерно в качестве платы за пользование товарным кредитом:

Дебет 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»)

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» -- 8000 р.

Операции по получению процентов в денежной форме отражаются в аналогичном порядке.

Возврат товарного кредита бухгалтер ООО «Агрофирма «Юг» отразит проводками:

а) возвращено 100 т. зерна

Дебет 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»)

Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» -- 200 000 р.;

б) учтен НДС со стоимости возвращаемых материалов на основании счета--фактуры заемщика:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» -- 36 000 р.

в) принята к вычету сумма НДС:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -- 36 000 р.

Налог принимается к вычету на основании счета--фактуры заемщика, но в сумме, не превышающей НДС, исчисленный со стоимости материалов, которые переданы по договору товарного кредита. Об этом говорится в пункте 2 статьи 172 НК РФ.

Итак, рассмотрев систему учета кредитов и займов в ООО «Агрофирма «Юг» можно сделать вывод, что в целом учет ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства. Однако, есть ряд замечаний, касающихся организации системы учета кредитов и займов в Обществе:

1) В нарушении Инструкции по применению плана счетов выданные обеспечения не отражаются на счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»,

2) За период 2009 -- 2011 гг. было допущено несколько счетных ошибок при исчислении и уплате процентов общей суммой 17 873,40 р. Ошибки были выявлены в ходе ежеквартальной сверки расчетов с контрагентами и устранены, однако несвоевременная уплата процентов привела к применению в отношении ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» штрафных санкций за просрочку платежей на сумму 489,40 р.

3) В учетной политике для налогообложения ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» закреплено, что в качестве налоговых регистров используются регистры бухгалтерского учета, дополненные при необходимости дополнительной информацией. Как отмечалось выше, в качестве налоговых регистров Общество использует оборотно-сальдовые ведомости по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Информации, содержащейся в оборотно-сальдовых ведомостях по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», недостаточно для выполнения требований статьи 314 «Аналитические регистры налогового учета» и 328 «Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам» НК РФ.

Учитывая изложенное необходимо дать рекомендации по исправлению ошибок и совершенствованию системы бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО «Агрофирма «Юг».

3.4 Направления совершенствования бухгалтерского учета кредитов и займов

При исследовании организации системы учета кредитов и займов в ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» были выявлены некоторые нарушения, а именно:

1) В нарушении Инструкции по применению плана счетов выданные обеспечения не отражаются на счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»,

2) За период 2009 -- 2011 гг. было допущено несколько счетных ошибок при исчислении и уплате процентов общей суммой 17 873,40 р., что послужило основанием для применения в отношении ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» штрафных санкций за просрочку платежей на сумму 489,40 р.

3) Информации, содержащейся в оборотно-сальдовых ведомостях по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», недостаточно для выполнения требований статьи 314 и 328 НК РФ.

Для исправления выявленных нарушений, а также недопущения их в будущем можно порекомендовать следующие мероприятия.

Отразить стоимость имущества, преданного в залог в качестве обеспечения по кредитному договору № 8564/2009/ю от 25.08.10 г., и отражать аналогичные операции впредь на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» с учетом следующих особенностей.

В качестве залога по кредитному договору выступает ряд объектов основных средств, числящихся на балансе ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» и оцененных как единый комплекс -- база. При передаче данных объектов в залог в соответствии с условиями договора была проведена рыночная оценка их реальной стоимости, которая получилась выше, чем балансовая стоимость.

На практике записи по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» часто производятся в оценке, по которой заложенное имущество отражено в договоре о его залоге. Считаю, что подобный подход может создать у пользователя отчетности искаженное представление о доле имущества, переданного в залог. При этом, чем больше разница между балансовой и договорной оценкой имущества, тем больше будет степень искажения этой доли.

Поэтому на забалансовом учете залогодатель (ООО «Агрофирма «Юг») должен отражать переданное в залог имущество по его балансовой оценке:

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» -- имущество передано в залог (по балансовой оценке).

Стоимость основных средств, отражаемая в балансе (балансовая оценка), рассчитывается как первоначальная стоимость уменьшенная на сумму начисленной по объекту амортизации.

Таким образом, информация о стоимости имущества переданного в залог, которая отражается по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», требует ежемесячной корректировки на сумму величины начисленной по объекту амортизации:

Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» -- сумма начисленной амортизации.

Запись на забалансовом счете о передаче предмета залога делается на основании договора о залоге и акта приема-передачи заложенного имущества. Одновременно необходимо отразить обременение имущества залогом в первичных документах (например, в карточке учета основных средств по форме № ОС--6) и в аналитическом учете данного имущества.

Причиной счетных ошибок допущенных при исчислении и уплате процентов за 2009 -- 2011 гг. стало отсутствие автоматизации расчета процентов, причитающихся к уплате.

На сегодняшний момент ООО «Агрофирма «Юг» использует типовую конфигурацию программы 1С: Бухгалтерия 8, в которой расчет процентов по долговым обязательствам не автоматизирован.

Схематично этапы отражения в учете операций по начислению процессов в ООО «Агрофирма «Юг» можно представить следующим образом (рис. 3.1).

Расчет процентов по долговым обязательствам производится бухгалтером вручную путем составления произвольной справки-расчета. Далее информация, полученная при расчете процентов, переносится в программу. Для этого используется документ «Операции, введенные вручную».

Рис. 3.1. Этапы операций по начислению процентов в ООО «Агрофирма «Юг»

При заполнении документа бухгалтер самостоятельно выбирает дату операции, счета учета начисленных процентов, аналитику счетов (субконто), контрагента и договор по которому начисляются проценты, проставляет сумму начисленных процентов из справки-расчета. Кроме того, для того, чтобы начисленные проценты получили отражение в налоговом учете необходимо заполнить вкладку «Налоговый учет», на которой указывается информация аналогичная бухгалтерскому учету.

Необходимость производить расчет вручную, а после переносить данные в программу создает довольно высокий риск появления как счетных ошибок, так и ошибок методического характера (указание неправильной корреспонденции счетов, некорректной аналитики в бухгалтерском и налоговом учете), что в конечном счете может привести к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности, налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Поэтому, по моему мнению, необходима доработка типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия и автоматизация процесса начисления процентов по кредитам и займам.

В качестве варианта по автоматизации начисления и учета процентов по кредитам и займам можно предложить ООО «Агрофирма «Юг» следующий механизм (рис. 3.2).

Рис. 3.2. Этапы операций по начислению процентов в ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» при автоматизированном учете

Рассмотрим подробнее каждый из этапов.

В типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия предусмотрена функция ведения расчетов с контрагентами в разрезе заключенных договоров, которую ООО «Агрофирма «Юг» использует в работе. Для этого в «Карточке» контрагента предусмотрена закладка «Счета и договоры», на которой заносится информация о расчетных счетах контрагента, используемых при расчетах, и заключенных договорах.

Для автоматизации начисления процентов предлагаю дополнить данную карточку следующими реквизитами: «Ставка процентов за кредит», «Ставка рефинансирования», «Коэффициент для расчета», «Способ расчета процентов».

При внесении информации о кредитном договоре в программу 1С бухгалтер будет дополнительно указывать следующую информацию: в реквизите «Ставка процентов за кредит» -- ставку годовых процентов на дату заключения договора, в реквизите «Ставка рефинансирования» -- ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату привлечения денежных средств, в реквизите «Коэффициент для расчета» -- коэффициент, на который необходимо умножать ставку рефинансирования в соответствии со статьей 269 НК РФ, в реквизите «Способ расчета процентов» -- способ расчета процентов за пользование кредитом (займом) в соответствии с договором (по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки, по формуле простых процентов с использованием плавающей процентной ставки, по формуле сложных процентов с использованием фиксированной процентной ставки, по формуле сложных процентов с использованием плавающей процентной ставки).

Информация о сумме и дате привлечения денежных средств, а также о дате и сумме погашения основного долга будет браться из выписок банка (документ «Выписка банка»).

Первоначальная информация о заключенном договоре будет использоваться для расчета процентов в течении всего срока действия договора кредита (займа).

В случае изменения условий начисления процентов по долговому обязательству -- изменения процентной ставки, ставки рефинансирования, коэффициента, предусмотренного ст.269 НК РФ, изменения учетной политике предприятия и т.д. будет использоваться документ «Изменение условий кредита». В документе необходимо предусмотреть возможность изменения всех условий договора, а также дату с которой эти изменения будут применяться. Если в отчетном периоде, за который происходит начисление процентов, изменений условий кредита (займа) и порядка расчета и признания процентов не происходило, данный этап бухгалтер пропускает.

На этапе формирования документа «Начисление процентов за отчетный период» участие пользователя необходимо свести к минимуму, что позволит избежать счетных и методических ошибок. Документ необходимо разработать таким образом, что бы формирование проводок в бухгалтерском и налоговом учете и расчет суммы процентов происходил автоматически на основании информации, получаемой из карточки договора кредита (займа), скорректированной документами «Изменение условий кредита», и операций по расчетному счету («Выписка банка»), с которой будет поступать информация о дате, сумме привлеченного обязательства, а также о фактическом сроке и сумме пользования привлеченными денежными средствами.

Для полноты информации о проведенных расчетах кажется целесообразным отражение в документе суммы основного долга и суммы начисленных, но не перечисленных процентов, получаемой со счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на дату проведения документа «Начисление процентов за отчетный период».

В зависимости от требований ООО «Агрофирма «Юг» можно в данном документе предусмотреть начисление процентов по нескольким договорам, возможность корректировки рассчитанных процентов вручную и т.д.

У документа «Начисление процентов за отчетный период» необходимо предусмотреть наличие печатных форм. В зависимости от желания ООО «Агрофирма «Юг» и положений учетной политике это могут быть -- «Справка--расчет начисленных процентов», «Регистр учета начисленных процентов», «Акт сверки с кредитором» и другие. Данные формы печатных документов могут использоваться в качестве регистров бухгалтерского и налогового учета ООО «Агрофирма «Юг».

Таким образом, автоматизация начисления процентов по привлеченным кредитам и займам позволит решить сразу две задачи:

ѕ избежать счетных и методических ошибок в бухгалтерском учете,

ѕ выполнить требование статьи 314 «Аналитические регистры налогового учета» и 328 «Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам» НК РФ.

Разработка печатной формы налогового регистра «Регистр учета начисленных процентов» позволит реализовать требования вышеуказанных статей к информации, содержащейся в регистрах налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

ѕ наименование регистра;

ѕ период (дату) составления;

ѕ измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

ѕ наименование хозяйственных операций;

ѕ подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Одним из требований к данным налогового учета является его организация таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Кроме того, автоматизация начисления процентов по привлеченным кредитам и займам позволит существенно упростить работу бухгалтера и уменьшить затраты рабочего времени на осуществление операций, что в конечном счете положительно скажется на работе бухгалтерской службы и качестве финансовой информации ООО «Агрофирма «Юг».

Заключение

Несмотря на то, что отражение операций и признание расходов по полученным заемным средствам, казалось бы, достаточно урегулированный вопрос, вопросы признания расходов по заемным обязательствам, отражения самих заемных обязательств в отчетности являются одними из наиболее актуальных на сегодняшний день.

И действительно, практически не найдется ни одной организации, которая не пользуется заемными средствами. В связи с этим любому предприятию в той или иной степени приходится сталкиваться с учетными вопросами по таким операциям.

В представленной курсовой работе было проведено исследование теоретических аспектов организации бухгалтерского учета кредитов и займов. В ходе исследования были изучены понятие и виды кредитов и займов, рассмотрен современный этап реформирования бухгалтерского учета в России, проанализированы задачи и методические основы организации бухгалтерского учета кредитов и займов.

Основой для написания теоретического раздела курсовой работы послужили Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Закон о бухгалтерском учете, другие нормативные акты, а также работы таких авторов как, Кисурина Л. Г., Брызгалин А.В., Головкин А.Н., а также научные работы других российских авторов, раскрывающие теорию и практику учета кредитов и займов.

В практической части курсовой работы была рассмотрена организационная характеристика ООО «Агрофирма «Юг», а также раскрыта система учетов полученных займов и кредитов, применяемая Обществом. В ходе исследования представлена общая организационно--экономическая характеристика предприятия, основные показатели деятельности Общества за 3 г., организационная структура Общества, изучен порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по долговым обязательствам.

Источником информации для исследования послужили бухгалтерская отчетность ООО «Агрофирма «Юг», учредительные и организационные документы Общества, а также информация, полученная из программы 1С:Бухгалтерия.

По итогам проведенного исследования можно сделать вывод, что Общество находится в достаточно стабильном финансовом положении.

При исследовании организации системы учета кредитов и займов в ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» были выявлены некоторые нарушения, а именно:

4) В нарушении Инструкции по применению плана счетов выданные обеспечения не отражаются на счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»,

5) За период 2009 -- 2011 гг. было допущено несколько счетных ошибок при исчислении и уплате процентов общей суммой 17 873,40 р., что послужило основанием для применения в отношении ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» штрафных санкций за просрочку платежей на сумму 489,40 р.

6) Информации, содержащейся в оборотно-сальдовых ведомостях по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», недостаточно для выполнения требований статьи 314 и 328 НК РФ.

В курсовой работе даны практические рекомендации по усовершенствованию системы учета кредитов и займов ООО «Агрофирма «Юг» на основе проведенного исследования. Основным направление усовершенствования системы учета является ее полная автоматизация. Была предложена примерная модель возможного решения по автоматизации учетного процесса.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14--ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 08.05.2012) -- статья 807

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117--ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.12.2011)

3. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н (ред. от 08.11.2010)

4. План счетов бухгалтерского учета финансово--хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержден Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)

5. Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками (утверждено. ЦБ РФ 26.06.1998 № 39--П)

6. Указание ЦБ РФ от 11.07.2010 № 2037--У «О размере ставки рефинансирования Банка России»

7. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395--1 «О банках и банковской деятельности»

8. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129--ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

9. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник -- М.: Проспект, 2010. 384 с.

10. Брызгалин А.В., Головкин А.Н. и др. Кредиты и займы: бухгалтерский и налоговый учет. -- «Налоги и финансовое право», 2010. 198 с.

11. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА-М, 2009. 254 с.

12. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заемщика // Налоги (газета). 2010. № 1. с.24.

13. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2009. 525с.

14. Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ООО «ТК Велби», 2009. 216 с.

15. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и сервис, 2008. 336 с.

16. Жуков В.Н. Денежные займы и кредиты // Советник бухгалтера. - 2009. №4. с.23.

17. Захарьин В.Р. Учет займов, полученных от организаций, не являющихся кредитными // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2010. №6. с.28.

18. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. Пособие. - М.: Омега-Л, 2008. 638 с.

19. Кискин В.В. Договор займа и договор кредита // Налоги (газета). - 2009. № 24. с.30.

20. Кисурина Л.Г. Сложные сделки: учет, налоги, право. / М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2009 462 с.

21. Клячин В. А. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник. -- М.: МГИУ, 2010. 224 с.

22. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие.- М.: Гелиос АРВ, 2008. 464с.

23. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. -- М.: «Финансы и статистика», 2010. С.752.

24. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М., 2009. 720 с.

25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. -- М.: ИНФРА--М, 2009. 592 с.

26. Кулаева Н.С. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заемщика (Начало) // Налоги (газета). 2010. № 1. с.24.

27. Макарьева В.И. Займы и кредиты. Порядок начисления и уплаты процентов. - М.: Налоговый вестник, 2011. 98 с.

28. Тимукина Е.М., Н.В. Панова ПБУ 15/2008: о займах и кредитах по--новому / Актуальная бухгалтерия -- 2011. №1 С. 8--11

29. Усатова Л.В., Мухартова Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Дашков и К0, 2009. 270 с.

30. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана.- М.: Финансы и статистика, 2011. 640с.

Размещено на Allbest.ru

...