Виды аудита и аудиторских услуг

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, т.е. отличительной его чертой является его принадлежность к инфраструктуре рынка.

Аудит- это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.

Сущность аудиторской деятельности вытекает из тех задач, которые ставят перед ним законодатель и общество. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Актуальность темы курсовой работы обуславливается важностью исследования классификации аудиторской деятельности, как финансово-экономической деятельности в системе финансового контроля.

Объект исследования - аудит как объект организации и управления.

Предмет исследования - виды аудита и аудиторских услуг, критерии обязательности аудиторской проверки.

Цель курсовой работы заключается в комплексном анализе классификации аудиторской деятельности, критерий обязательности аудиторской проверки, а также в проведении аудиторской проверки операций по уставному капиталу и расчетами с учредителями

Основные задачи работы:

Рассмотреть общие характеристики аудита, его цели и основные принципы;

Проанализировать классификацию видов аудита, их характеристику;

Рассмотреть критерии обязательности аудиторской проверки;

Провести аудиторскую проверку операций, связанных с уставным капиталом и расчетами с учредителями на примере конкретной фирмы.

В качестве методологической базы использованы нормативные источники, регулирующие аудиторскую деятельность: Налоговый Кодекс РФ, Закон «Об аудиторской деятельности», соответствующие постановления Правительства РФ и др.



1. Понятие аудита и аудиторской деятельности

1.1 Цели и основные принципы аудита

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 № 307-ФЗ «Аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».

Аудитом занимается аудитор - частное лицо или фирма, проводящие аудит предприятия. В необходимых случаях понятие «аудитор» включает в себя и аудиторский персонал, действующий на основании делегирования полномочий.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги.

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам.

Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг - возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг. В качестве обобщения дадим определение собственно аудита: аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Сопутствующие аудиту работы и услуги - предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудиторского профиля. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях собственно аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов и экономики в целом, налогообложения, хозяйственного права.

Собственно, аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью.

Главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, определены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Рассмотрим подробнее каждый из перечисленных принципов:

Независимость - это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Честность - это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали.

Объективность - это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность - это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность - это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность - это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени.

Профессиональное поведение - это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей следует соблюдать (наряду с вышеуказанными этическими принципами) и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным объединением.

Основными стадиями аудиторской проверки являются:

· планирование аудита;

· получение аудиторских доказательств;

· использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами;

· документирование аудита;

· обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта.



1.2 Виды аудита, их характеристика

Виды аудита:

· По отношению к пользователям информации: внешний и внутренний;

· По отношению к требованиям законодательства: обязательный и инициативный;

· По объектам аудита: банковский, аудит страховых организаций, аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, общий, государственный;

· По назначению: аудит финансовой отчетности, налоговый, аудит на соответствие требованиям, ценовой, управленческий (производственный) аудит, аудит хозяйственной деятельности, специальный (экологический, операционный и др.);

· По времени осуществления: первоначальный, согласованный (повторяющийся), оперативный;

· По характеру проверки: подтверждающий, системно-ориентированный, аудит, базирующийся на риске.

Рассмотрим подробно каждый из видов:

Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства.

Внутренний аудит - неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

В правилах (стандартах) аудиторской деятельности Российской Федерации дается следующее определение: внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Таким образом, понятно, что внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:

· проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

· проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

· проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

· проверка деятельности различных звеньев управления;

· оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

· проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

· работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

· оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

· специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

· разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

Внутренний аудитор - это сотрудник подразделения внутреннего аудита, организованного экономическим субъектом. Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

· контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

· подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

· анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

· оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль над сохранностью активов, но и контроль над политикой и качеством менеджмента.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы - разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.

Теперь остановимся на внешнем аудите.

Существуют два основных отличия аудита внутреннего от внешнего. Первое, внешний аудит традиционно ориентируется на подтверждение достоверности финансовой отчетности компании и фокусируется на операциях и событиях, могущих оказать материальное воздействие на отчетность компании. Внутренний аудит направлен на оценку существующей системы контроля компании и эффективности ее различных подразделений - производство, маркетинг, продажи, финансы и т.д. Второе, внешний аудит служит, в первую очередь, интересам клиентов компании в широком понимании этого термина - поставщикам, потребителям, кредиторам, налоговым органам. Внутренний аудит служит, в первую очередь, интересам менеджеров компании. Эффективная система внутреннего аудита может снизить затраты компаний на аудит внешний, хотя и не может полностью его заменить.

В приведенной ниже таблице представлены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.

договор аудиторский учет нормативный

Таблица

Факторы	Внутренний аудит	Внешний
Постановка задач	Определяется собственниками и или) руководством, исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.	Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Главным образом система учета и отчетности предприятия
Цель	Определяется руководством предприятия	Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства
Средства	Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)	Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него	Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия	Регламентируется государством
Оплата	Начисление заработной платы по штатному расписанию	Оплата предоставленных услуг по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности
Отчетность	Перед собственниками и (или) руководством	Аудиторское заключение может быть опубликовано, письменная информация (отчет) передается клиенту

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на все экономические субъекты, включая органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

Обязательный аудит регламентируется государством. Обязательный аудит согласно закону «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями.

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит.

На все эти виды аудита (кроме государственного) аудитором необходимо иметь соответствующие аттестаты. Термин «государственный аудит» пока не нашел в России широкого применения, однако в Счетной палате Российской Федерации существуют должности аудитора.

В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям - это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит.

Ценовой аудит - это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Управленческий (производственный) аудит - это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Аудит хозяйственной деятельности довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления организации, преследует следующие цели:

· оценка эффективности управления;

· выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

· внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, проводится обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что согласованный (повторяющийся) аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку. Более того, смена клиента аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

Отрицательной стороной повторяющегося аудита является постепенная утрата независимости аудиторов от клиента. Международная федерация бухгалтеров (МФБ, или IFAC) рассматривает вопрос об ограничении срока повторяющегося аудита 3-5 годами.

Оперативный аудит - это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают:

· подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

· системно ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);

· аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

Далее рассмотрим критерии, по которым фирмы подвергаются обязательному аудиту.



1.3 Критерии обязательности аудиторской проверки

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная аудиторская проверка - по решению экономического субъекта. Аудиторская проверка, проводимая по поручению государственных органов, также относится к обязательным аудиторским проверкам.

Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет как свои причины, так и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами населения. Это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества.

Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежит бухгалтерская (финансовая) отчетность по следующим критериям:

· если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

· если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

· если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

· если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

· если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

Обязательная аудиторская проверка может проводиться также и по поручению государственных органов дознания и следствия при наличии санкции прокурора. Прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством Российской федерации дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении проверки.

Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявленным прокурором, органом федерального Казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции штрафа с экономического субъекта и штрафа с руководителя экономического субъекта.



2. Аудиторская проверка уставного капитала и расчетов с учредителями

2.1 Цели, задачи, информационное обеспечение аудита, нормативные документы

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами. В данной работе подробно рассмотрено формирование уставного капитала, его учёт и движение, а также аудит учёта уставного капитала.

Цель аудита уставного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) показателей в бухгалтерской отчетности.

Данное направление аудита включает исследование по четырем основным вопросам:

1) проверка особенностей функционирования предприятия, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;

2) проверка расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;

3) проверка формирования и изменения уставного капитала;

4) проверка состояния и движения прочих видов капитала и резервов.

Каждому направлению аудита соответствуют определенные задачи, которые должны быть решены с использованием специальных аудиторских процедур.

Задачи аудита:

· Проверка юридических оснований на право функционирования организации.

· Проверка соответствия осуществляемых видов деятельности закрепленным в уставных документах, содержания уставных документов на соответствие действующему законодательству.

· Анализ формирования уставного капитала, отраженного в учредительных документах.

· Проверка содержания взносов учредителей.

· Проверка полноты и своевременности взносов в уставный капитал в соответствии с действующим законодательством.

· Проверка документального оформления расчетов с учредителями.

· Проверка организации учета расчетов с учредителями. Проверка налогообложения расчетов с учредителями по выплате доходов.

Информационное обеспечение аудита.

При проверке аудиторами уставного капитала, прочих видов капитала и резервов и расчетов с учредителями используются нормативно-правовые документы и учетная информация.

К внешним нормативно-правовым документам относятся:

· Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ;(ред. от 29.07.2017)

· Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (ред. от 29.07.2017) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2017)

· Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"

· Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

Для проверки привлекаются учредительные документы, которые являются локальными нормативными документами организации: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей. Кроме того, аудиту подвергаются прочие документы, являющиеся законным основанием для функционирования организаций или индивидуального предпринимателя, движения капитала и резервов:

· свидетельство о государственной регистрации, о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;

· свидетельства о регистрации в органах статистики, Пенсионном фонде РФ, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования;

· лицензии на определенные виды деятельности;

· документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в счет вклада в уставный капитал;

· проспект эмиссии;

· реестр акционеров;

· протоколы годового собрания акционеров (учредителей);

· решения совета директоров;

· приказы и распоряжения исполнительной дирекции организации; в независимая оценка рыночной стоимости основных средств.

Вклады в уставный капитал и расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов, формирование и движение прочих видов капитала и резервов подтверждают учетные документы (учетная политика организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность).

К первичным документам относятся: выписка банка, приходные кассовые ордера, накладные, акты оприходования имущества, акты о приемке-передачи объектов основных средств и прочее.

Регистру синтетического и аналитического учета включают: журналы-ордера по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитала 84» «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих расходов», карточки по анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости, ведомости аналитического учета, бухгалтерские справки и пр.

При аудите используются следующие формы бухгалтерской отчетности: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма N9 3 «Отчет об изменениях капитала».

Программа аудиторской проверки заданного участка учета.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала может осуществляться по следующей программе:

· проверка наличия и формы учредительных документов;

· ие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

· полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

· проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

· проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

· проверка законности видов деятельности;

· ие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

· полнота и правильность формирования уставного капитала;

· соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

· оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

· установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

· обоснованность изменений величины уставного капитала.

2.2 Договоры на оказание услуг аудиторской фирмой

Аудиторская фирма

«Транзит»

Общество с ограниченной ответственностью

ОТПРАВИТЕЛЬ 302004

г. Омск, ул. Железнодорожная 45

ПОЛУЧАТЕЛЬ Закрытое акционерное

общество «Монолит»

302000 г. Омск, ул. Калинина 35.

Платонова И.Л.

Письмо-обязательство о согласии на проведении аудита

Уважаемая Ирина Леонидовна!

Настоящим письмом официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «Монолит». Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, приложение к годовому отчету (отчет о движении денежных средств) за 2017 год, регистры бухгалтерского учета, отдельные хозяйственные операции и отдельные первичные документы за 2017 год. Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Целью аудита является выражениемнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ЗАО «Монолит» за 2017 год. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля.

Ввиду выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка и об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности от установленного порядка и обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Мы несем ответственность по оказанным услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем об ответственности исполнительного органа ЗАО «Монолит» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей, выбор и применение учетной политики. Просим от руководства ЗАО «Монолит» письменное подтверждение достоверности и полноты предоставленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в нашем распоряжении будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения аудиторской проверки денежных средств.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых аудиторской фирмой «Аудитор». Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудитора. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

«____» __________ 20_____г.

Аудиторская фирма «Транзит»,ООО

Исполнительный директор подпись ………………….. Л.П. Романова

С условием проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен

«______»____________20____г.

Генеральный директор ЗАО«Монолит» подпись И.Л. Платонова

Договор № 115/75

г. Омск «23» ноября 2017г.

Аудиторская фирма ООО «Транзит», именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Исполнительного директора Романовой Л.П., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ЗАО «Монолит», именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора Платонова И.Л., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение информационно-консультационного обслуживания Заказчика по следующим вопросам:

· проверка достоверности отчетности организации;

· проверка операций по учету формирования уставного капитала;

· проверка правильности начисления доходов учредителями расчетов с ними.

2.СТОИМОСТЬ РАБОТ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

Стоимость работ, предоставляемых Исполнителем в соответствии с п.1 настоящего Договора, определяется в соответствии с объемом документооборота и составляет 35000 (тридцать пять тысяч) рублей 00коп., в том числе НДС 5339руб. 00коп. Оплата работ производится после предоставления Исполнителем отчета о проделанной работе.

3.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

За неисполнение обязательств по настоящему Договору Заказчик и Исполнитель несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

4.КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

Стороны обязуются хранить в тайне существование и содержание настоящего Договора, а также информацию и данные, предоставленные каждой из сторон не раскрывать и не разглашать в общем или частности факты или информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного согласия одной из сторон настоящего Договора.

Исполнитель обязуется не использовать факты или информацию для каких-либо целей без предварительного письменного согласия Заказчика и наоборот.

Обязательства по конфиденциальности и не использовании, наложенные на Исполнителя настоящим Договором, не распространяются на общедоступную информацию, а также на информацию, которая станет известна не по вине I Исполнителя. Информация, предоставляемая Заказчику в соответствии с настоящим

Договором, предназначена исключительно для него и не может передаваться ни частично, ни полностью третьим I лицам или использоваться каким-либо способом с участием третьих лиц без согласия Исполнителя.

5.РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

Все споры и разногласия между двумя сторонами настоящего Договора, которые могут возникнуть по настоящему Договору, если они не устранены путем переговоров, должны разрешаться с помощью действующего законодательства

6.ПРЕКРАЩЕНИЕ ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА РАНЕЕ НАМЕЧЕННОГО СРОКА

Любая из сторон имеет право прервать действие настоящего Договора путем передачи письменного уведомления в случае, если другая сторона Договора:

· окажется неплатежеспособной, несостоятельной, будет ликвидирована или реорганизована;

· приостановит свои обычные деловые операции (или возникнет угроза их приостановления);

· передает всю или часть информации третьим лицам.

В случае распоряжения Договора в предусмотренном порядке оплата услуг и работ Исполнителя будет производиться Заказчиком на основании акта с указанием объема и стоимости фактически выполненных работ.

7.ФОРС-МАЖОРНЫЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА

Под форс-мажорными обстоятельствами подразумеваются такие бедствия, как войны, общественные беспорядки, акты органов государства и т.д. В каждом случае наступления такого события находится вне контроля сторон, и во всех таких случаях выполнение обязательств согласно настоящего Договора становится невозможным. Если форсмажорные обстоятельства имеют месть и препятствуют сторонам своевременно выполнить обязательства, то стороны, находящиеся в таких экстремальных условиях, освобождаются от исполнения обязанностей до прекращения действия указанных форс-мажорных обстоятельств при условии, что сторона, подвергшаяся действию форс-мажорных обстоятельств, немедленно уведомит другую сторону о случившимся с подробным описанием создавшихся условий.

8.ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

Исполнитель по своему усмотрению направляет специалистов для проведения работ, предусмотренных настоящим Договором.

Цены за работы, предусмотренные настоящим Договором, определены только для настоящего Договора и не могут служить прецедентом или конкурентным материалом при заключении аналогичных договоров в будущем.

9.СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

Срок действия настоящего Договора: начало: 23 ноября 2017 года окончание: дата подписания акта выполненных работ, не позже 1 декабря 2017 года.

РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН

Исполнитель Заказчик

2.3 ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

Наименование и реквизиты организации

Наименование:	Общество с ответственностью «Транзит - аудит» «Транзит -Аудит»)
Наименование иностранном языке:	Tranzit -Audit
Место нахождения:	302004, г.Омск, ул. Железнодорожная,45
Лицензии:	Лицензия № 0060322, регистрационный 27579 от 13.07 2014г. на проведение связанных с использованием составляющих государственную выдана УФСБ по г. Москве и области сроком до 04.06.2019
Государственный номер (ОГРН):	1137746561311
Наименование организации аудиторов, которой является организация:	СРО «Аудиторская Палата
Номер в реестре и аудиторских организаций	11301890981

Реквизиты и основные финансовые показатели аудируемой организации отражены в таблице

Краткая характеристика ЗАО «Монолит»

Полное наименование организации	Закрытое акционерное общество «Монолит»
Краткоенаименованиеорганизации	ЗАО «Монолит»
Организационно-правоваяформапредприятия	Закрытое акционерное общество
Юридическийадрес	Российская Федерация, 302000 г. Омск, ул. Калинина 35.
Фактическийадрес	Российская Федерация, 302000 г. Омск, ул. Калинина 35.
Датагосударственнойрегистрации	регистрационное свидетельство № 2568 выдано Администрацией г. Омск от числа 01.12. 2015г
Номергосударственнойрегистрации (ОГРН)	1112932001742
Зарегистрировавшийорган	Межрайонная ИФНС России № 9 Омской области и г. Омск
Основной вид деятельности по ОКВЭД	Монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций
ОКПО	35670079
ИНН /КПП	2902070553
БИК	041007924
Расчетныйсчет	р/с 407028101280000372 в банке «Русь» г.Омск
Корреспондентскийсчет	25104210400000000253
ФИО руководителяорганизации	Романова Любовь Петровна
Тел./факс	(845)45-65-95
Электронная почта	zao.monolit@mail.ru

Общий план аудиторской проверки учёта формирования уставного капитала Таблица

Проверяемая организация ЗАО «Монолит» Период аудита с 15.04.2017 г. по 24.04.2017 г. Количество человеко-часов 10 Планируемый уровень существенности 1,7% Руководитель аудиторской группы Грачев А.В.
№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1	Аудит учредительных документов	Один раз в квартал	Ефимов А.Н. Карпов P.O.
2	Аудит формирования уставного капитала	Один раз в квартал	Щепкина А.Р. Грачев А.В.
3	Аудит расчетов с учредителями	Один раз в квартал	Егорова Е.В.
4	Аудит начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей	Один раз в квартал	Грачев А.В.



Общая программа аудиторской проверки учёта формирования уставного капитала

Проверяемая организация ЗАО «Монолит» Период аудита с23.11.2017 г. по 1.11.2017 г. Количество человеко-часов 10 Планируемый уровень существенности 1,7% Руководитель аудиторской группы Грачев А.В.
№	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Документы
1	Аудит учредительных документов	II квартал	Ефимов А.Н. Карпов P.O.
1.1	Проверка учредительных документов	II квартал	Ефимов А.Н. Карпов P.O.	Копии учредительных документов
1.2	Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности	II квартал	Ефимов А.Н. Карпов P.O.	Копии разрешений, лицензии и т. п.
1.3	Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределенным согласно учредительным документам	II квартал	Ефимов А.Н. Карпов P.O.	Копии учредительных документов, регистров бухгалтерского учета, баланса
1.4	Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бухгалтерское	II квартал	Ефимов А.Н. Карпов P.O.	Копии учредительных документов, копии решений, регистры бухгалтерского учета
1.5	Проверка документов. Подтверждающих права собственности учредителей на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал	II квартал	Ефимов А.Н. Карпов P.O.	Договоры купли-продажи, патенты, авторские свидетельства, платежные документы, нотариальные документы
1.6	Проверка регистрации изменений учредительных документов	II квартал	Ефимов А.Н. Карпов P.O.	Копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов
2	Аудит формирования уставного капитала	II квартал	Щепкина А.Р. Грачев А.В.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	II квартал	Щепкина А.Р. Грачев А.В.
2.2	Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам	II квартал	Щепкина А.Р. Грачев А.В.
2.3	Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, величины собственных акций, выкупленных у акционеров	II квартал	Щепкина А.Р. Грачев А.В.
2.4	Проверки правильности оценки вносимых в уставный капитал мате-	II квартал	Щепкина А.Р. Г рачев А.В.	Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, рабочий план счетов
2.5	Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д.	II квартал	Щепкина А.Р. Грачев А.В.	Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала
2.6	Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала	II квартал	Щепкина А.Р. Г рачев А.В.	Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс, отчет об изменениях уставного капитала
2.7	Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного капитала	II квартал	Щепкина А.Р. Грачев А.В.
3	Аудит расчетов с учредителями	II квартал	Егорова Е.В.
3.1	Проверка отражения расчетов с учредителями по счету «Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал»	II квартал	Егорова Е.В.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка отражения расчетов с учредителями по счету «Задолженность участником (учредителем)	II квартал	Егорова Е.В.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных	II квартал	Егорова Е.В.	Расчеты, справки. регистры 1 бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка организации учета выплаты	II квартал	Егорова Е.В.	Решение совета директоров, 1 решение годового собрания акционеров
3.5	дивиденду» Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов	II квартал	Егорова Е.В.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.6	Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями	II квартал	Егорова Е.В.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
3.7	Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей	II квартал	Егорова Е.В.	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
4	Аудит начисления, удержания и Перечисления налогов и иных обязательных платежей	II квартал	Грачев А.В.	Налоговый кодекс РФ, ч. 2
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	II квартал	Грачев А.В.	НК РФ, ч. 2, гл. 21, справки, расчеты
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	II квартал	Грачев А.В.	НК РФ, ч. 2, гл. 25, Отчет о прибылях и убьггках, справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц	II квартал	Грачев А.В.	НК РФ, ч. 2, гл. 23, справки, 1
4.4	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	II квартал	Грачев А.В.	НК РФ, ч. 2, гл. 24. справки, 1 расчеты, сведения

Базовые показатели бухгалтерской отчётности ЗАО «Монолит»

Базовый показатель	Значение базового показателя бухгалтерской отчётности экономического субъекта,руб	Доля %	Значение применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
Активы по балансу	11556	7%	808.92
Выручка	15910	7%	1113.7
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	1210	10%	121
Себестоимость реализованной продукции	14167	6%	850.02
Итого:			2893.64

По базовым показателям данной организации, рассчитываем уровень существенности:

Для определения уровня существенности первоначально определяется среднеарифметическая базовых показателей(значений)

64: 4=723.41руб.

Определяем процент отклонения наименьшего значения от среднего:

(723.41-121):723.41*100%=83.27%

Определяем % отклонения наибольшего значения от среднего:

(1113.7- 723.41):723.41*100%=53,95%

Наименьшее значение значительно отличается от среднего. Наибольшее - незначительно. Поэтому отбрасываем значение и определяем среднее арифметическо...