Калькулирование и методы управления процессом формирования себестоимости продукции

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита в промышленности

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учёт в промышленности

на тему: Калькулирование и методы управления процессом формирования себестоимости продукции

Студент: Королёк Д.А.

УЭФ, 3 курс, ДЭП-2

Руководитель Зарецкий В.О.

МИНСК 2017

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 69 с., 15 источник, 3 прил.

СЕБЕСТОИМОСТЬ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ, ЗАТРАТЫ, МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ, ВИДЫ СЕБЕСТОИМОСТИ, УЧЁТ ЗАТРАТ, НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ.

Объект исследования - предприятие.

Предмет исследования - калькулирование себестоимости продукции.

Цель работы: определить общие положения калькулирования себестоимости продукции, а также изучить методы управления процессом формирования себестоимости продукции.

Метод исследования: сравнительный анализ.

Исследования и разработки: рассмотрено калькулирование себестоимости продукции, изучены методы калькулирования и предложены направления его совершенствования.

Элементы научной новизны: выявлены характеристики и методы калькулирования себестоимости продукции.

Область возможного практического применения: результаты, полученные в курсовой работе, могут быть использованы при изучении курса «Бухгалтерский финансовый учёт в промышленности».

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов

____________________

(подпись студента)



TNE ABSTRACT

Course work: 69 p., 15 source, 3 ADJ.

PRIME COST, CALCULATION, EXPENSES, CALCULATION METHODS, TYPES OF PRIME COST, ACCOUNTING OF EXPENSES, STANDARD AND LEGAL REGULATION OF CALCULATION.

The object of study - enterprise.

The subject of the research - calculation of product cost.

Objective: to define general provisions of calculation of product cost and also to study methods of management of process of formation of product cost.

Research methods: comparative analysis.

Research and development: calculation of product cost is considered, methods of calculation are studied and the directions of his improvement are offered.

Elements of scientific novelty: characteristics and methods of calculation of product cost are revealed.

The scope of possible practical application: the results received in the term paper can be used when studying the course "Accounting Financial Accounting in the Industry".

The author confirms that there are settlement the analytical material correctly and objectively reflects a condition of researched process, and all borrowed from literary and other sources the theoretical, methodological and methodical principles and concepts are accompanied by references to their author.



Содержание

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
• 1.1 Себестоимость, её состав и виды, калькулирование себестоимости продукции
• 1.2 Нормативно-правовое регулирование калькулирования себестоимости в Республике Беларусь
• 1.3 Зарубежный опыт калькулирования себестоимости продукции
• 2. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ И МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРОЦЕССОМ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
• 2.1 Учет прямых затрат. Документальное оформление
• 2.2 Учет косвенных затрат. Документальное оформление
• 2.3 Методика калькулирования себестоимости продукции
• 2.4 Совершенствование калькулирования себестоимости продукции
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
• ПРИЛОЖЕНИЯ
• Приложение 1
• Приложение 2
• Приложение 3



ВВЕДЕНИЕ

Понятие калькулирование из-за его многогранности, вызывает большой интерес ученых и практиков. Отношение к калькулированию как к совокупности приемов аналитического учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции, с одной стороны, как к составной части производственного учета, с другой, - свидетельствует о том, что это понятие охватывает все аспекты подготовки и получения информации о процессе производства, о его затратах и результатах. Такая информация в условиях развивающегося производственного предприятия, несомненно, важна.

Большое разнообразие методов калькулирования и калькуляционных систем, используемых в зарубежной и отечественной практике, приводит к различному восприятию калькулирования, как к процессу исчисления себестоимости, и поэтому методическое обеспечение процесса калькулирования в каждом конкретном производстве имеет свои особенности. Те нормативные документы, которыми руководствовались белорусские предприятия 10-15 лет назад, явно устарели, многие отменены. Использовать наработанную в социалистические времена базу для разработки новых положений можно лишь частично.

Разрабатывая учетную политику и принципиально новую схему аналитического учета, базирующуюся не только на бухгалтерских, но и на оперативных данных, специалисты и менеджеры производственных предприятий ставят задачу - выйти на такую систему калькулирования, данные которой можно использовать для принятия стратегических управленческих решений.

Все вышеперечисленное и определяет актуальность темы данной курсовой работы. себестоимость продукция калькулирование затрата

Цель данной курсовой работы - определить общие положения калькулирования себестоимости продукции, а также изучить методы управления процессом формирования себестоимости продукции.

Для достижения вышеизложенных целей поставлены следующие задачи:

· Раскрыть понятие себестоимости, её состав и виды;

· Дать определение калькулированию себестоимости продукции;

· Изучить регулирование калькулирования себестоимости в Республике Беларусь и за рубежом;

· Рассмотреть классификацию по способу включения в себестоимость продукции;

· Проанализировать методику калькулирования себестоимости продукции, а также найти пути совершенствования калькулирования себестоимости продукции.



1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Себестоимость, её состав и виды, калькулирование себестоимости продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим экономическим элементам:

· Материальные затраты;

· Расходы на оплату труда;

· Отчисления на социальные нужды;

· Амортизация основных средств и нематериальных активов;

· Прочие затраты.

Порядок включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) и их распределение по элементам определяются Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Основные положения), с изм. и доп.

В соответствии с Основными положениями экономические элементы себестоимости состоят из нижеперечисленных затрат.

Элемент «материальные затраты» включает в себя:

· Приобретенные сырье, материалы, запасные части, используемые в основной деятельности и вспомогательных производствах;

· Приобретенные комплектующие изделия;

· Работы и услуги производственного характера, научно-исследовательские, опытно-конструкторские, транспортные работы;

· Затраты на все виды топлива, используемого организацией (в пределах норм);

· Затраты на все виды энергии (электрической, тепловой), израсходованной организацией (в пределах норм);

· Потери от недостач материальных ценностей (в пределах норм) и другие материальные затраты организации, оговоренные в Положении.

Из суммы материальных затрат исключается стоимость возвратных отходов, которые приходуются в организации и оцениваются:

· По цене возможного использования;

· По полной цене, если отходы являются полноценными ресурсами;

· По действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку (при сдаче на сторону).

Элемент «расходы на оплату труда» включает в себя расходы на оплату труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, а также надбавки, доплаты и компенсации, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь включаются в фонд оплаты труда.

Элемент «отчисления на социальные нужды» включает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения

Элемент «амортизация основных средств и нематериальных активов» включает суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам (собственным или арендованным), используемым в предпринимательской деятельности, исчисленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

К элементу «прочие затраты» в составе себестоимости относятся:

· Налоги, сборы и взносы, которые в соответствии с законодательством включаются в себестоимость;

· Страховые взносы, взносы по страхованию имущества, грузов и т.д.;

· Проценты по полученным ссудам, кредитам и займам, которые в соответствии с законодательством включаются в себестоимость;

· Услуги связи, почтовые, телефонные, телеграфные услуги, Интернет и электронная почта, услуги вычислительных центров и банков;

· Расходы на пожарную и сторожевую охрану;

· Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг (сверх норм подлежит налогообложению);

· Расходы на рекламу: разработка рекламных изделий, эскизов, световая и наружная реклама, оформление витрин, выставок-продаж и т.д. (сверх норм полежат налогообложению);

· Арендная и лизинговая плата;

· Командировочные и представительские расходы (сверх норм подлежат налогообложению);

· Расходы по управлению организацией, в том числе услуги, оказываемые сторонними организациями по ведению бухгалтерского учёта;

· Расходы по ремонты основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также затраты на формирование ремонтного фонда для равномерного включения расходов по ремонту основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг);

· Расходы, связанные с реализацией продукции, и другие расходы, оговоренные в Положении.

На основании Основных положений в состав затрат (себестоимости) включается ряд сверхнормативных и других расходов, которые ранее погашались за счёт собственных источников, но для целей налогообложения эти расходы учитываются в пределах норм. К таким расходам относятся:

· Платежи за добычу природных ресурсов и выбросы загрязняющих веществ, за размещение отходов сверх установленных лимитов;

· Содержание служебного, легкового транспорта и компенсации за использование личного транспорта в служебных целях сверх установленных лимитов;

· Консультационные, информационные и аудиторские услуги сверх установленных лимитов;

· Представительские расходы сверх установленных норм;

· Командировочные расходы на служебные командировки сверх установленных норм;

· Плата за обучение по договорам с вузами и ссузами сверх норм, установленных законодательством;

· Затраты на рекламу и маркетинговые услуги сверх утвержденных норм;

· Топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх установленных норм;

· Выплаты по системам премирования за экономию ресурсов, мероприятия по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство, надбавки и доплаты к тарифным ставкам и т.д. сверх утвержденных норм;

· Отчисления в резерв предстоящих расходов сверх утвержденных норм.

Существуют расходы, включаемые в себестоимость, но не учитываемые при налогообложении. К таким расходам относятся:

· Стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия стандартам при отрицательных результатах этих испытаний;

· Стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья, суммы денежных компенсаций за непредоставление бесплатного жилья, компенсации в связи с повышением цен сверх индексации доходов.

На основании Основных положений в себестоимость не включаются:

· Премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

· Материальная помощь;

· Надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

· Дивиденды, выплачиваемые по акциям трудового коллектива организации;

· Оплата жилья, путевок, экскурсий, культурно-зрелищных мероприятий и другие выплаты, носящие характер социальных льгот.

Группировка по экономическим элементам используется в общеэкономических расчетах. Она используется на этапе планирования и позволяет выявлять совокупные материальные затраты, перенесенные на вновь созданный продукт, а также затраты живого труда. По этой группировке составляются плановая смета и отчет по фактическим затратам на производство.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при калькулировании себестоимости группируются по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции определяется отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Может быть предложена следующая классификация затрат по калькуляционным статьям:

1. Сырьё и материалы.

2. Покупные изделия и полуфабрикаты.

3. Топливо и энергия на технологические цели.

4. Амортизация основных средств.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Отчисления на социальные нужды.

8. Расходы на освоение и подготовку производства.

9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

10. Общепроизводственные (цеховые) расходы.

11. Общехозяйственные (заводские) расходы.

12. Потери от брака.

13. Прочие производственные расходы (включая налоги и обязательные взносы и платежи в себестоимости продукции).

14. Коммерческие расходы (расходы по реализации).

Итог первых 13 статей калькуляции образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 14 статей - полную себестоимость продукции.

Классификация по калькуляционным статьям используется для определения фактических затрат на производство единицы продукции.

Затраты на производство классифицируют по ряду других признаков:

· Основные - затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства;

· Накладные - затраты, связанные с организацией, обслуживанием производства и управлением им (общепроизводственные и общехозяйственные);

· Одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента (заработная плата, износ и т.д.);

· Комплексные - затраты, состоящие из нескольких элементов (на подготовку и освоение производства, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общезаводские расходы и т.д., в состав которых входят и заработная плата, износ основных средств и др.);

· Прямые - затраты, связанные с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и др.;

· Косвенные - затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно, условно;

· Переменные - расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции;

· Условно-постоянные - расходы, размер которых почти не зависит от изменения объема производства продукции;

· Единовременные - расходы, связанные с изготовлением товарной продукции, которые образуют ее производственную себестоимость;

· Производственные - расходы, связанные непосредственно с процессом производства продукции на предприятии;

· Внепроизводственные (коммерческие) - расходы, связанные с реализацией продукции покупателям;

· Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции;

· Производительные - затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства;

· Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства.

Признаки классификации	Подразделение затрат
По экономической роли в процессе производства	1. Основные 2. Накладные
По составу (однородности)	1. Одноэлементные 2. Комплексные
По способу включения в себестоимость продукции	1. Прямые 2. Косвенные
По отношению к объему производства	1. Переменные 2. Условно-постоянные
По периодичности возникновения	1. Текущие 2. Единовременные
По участию в процессе производства	1. Производственные 2. Непроизводственные
По эффективности	1. Производительные 2. Непроизводительные

Широкое использование экономических методов управления производством и стоимостных экономических категорий в системе хозяйственного механизма приобретает особую значимость при калькулировании себестоимости продукции. Правильное исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) способствует более эффективному управлению процессами ее формирования, изысканию и мобилизации внутрихозяйственных резервов дальнейшего снижения издержек производства, улучшению качественных показателей работы предприятия, устранению причин высокой себестоимости продукции и низкой рентабельности ее производства, что, в конечном итоге, способствует росту прибыли и рентабельности хозяйствующих субъектов. В связи с возрастающей ролью и значением выполняемых себестоимостью функций необходима классификация этого показателя в планировании и учете по ряду признаков.

В качестве таких признаков могут выступать:

1) источники данных;

2) состав включаемых затрат;

3) степень обобщения объекта;

4) время исчисления.

В зависимости от источников данных, используемых для исчисления себестоимости, различают плановую (расчетно-плановую), фактическую (отчетную), провизорную, нормативную и сметную себестоимость.

Плановая себестоимость исчисляется в начале календарного периода на планируемый срок. Она является неотъемлемой составной частью плана экономического и социального развития промышленного предприятия. Данный вид себестоимости определяется с учетом принятых на предприятии норм расхода материальных ресурсов, их стоимости, тарифных ставок и норм выработки, а также плановых показателей производства продукции.

Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на конец отчетного периода по данным бухгалтерского учета затрат на производство и выход продукции. Фактическая себестоимость может быть больше или меньше плановой, так как она характеризует сложившиеся затраты на производство и реализацию продукции.

Величина отклонений зависит от эффективности использования производственных ресурсов, применяемой технологии производства изделий, правильности применяемых управленческих решений и ряда других факторов. В условиях складывающихся рыночных отношений отклонения фактического уровня себестоимости от запланированного определяются также изменением цен и тарифов на средства производства и услуги. Фактическая себестоимость иногда не соответствует плановой и по содержанию, так как она включает расходы, которые не находят отражение в плановой себестоимости (потери от брака, недостачи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли).

Провизорная (ожидаемая) себестоимость рассчитывается на основании фактических данных учета затрат и выхода продукции за 9 месяцев и расчетов ожидаемых затрат и выхода продукции в четвертом квартале года. Широкое применение этот показатель получил в управлении производством. При использовании показателей провизорной себестоимости руководители и специалисты промышленных предприятий и объединений имеют возможность оперативно планировать на оставшееся до конца года время мероприятия по снижению себестоимости продукции и повышению рентабельности производства.

Нормативная себестоимость устанавливается по нормам расхода материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, электроэнергии и т. д.), а также на основании норм затрат труда и расценок по заработной плате, действующих на определенную дату. По этим нормам отпускают материальные ресурсы для производственного потребления, а по расценкам начисляют заработную плату. Нормативная себестоимость использует прогрессивные нормы и нормативы, которые являются ориентиром в планировании для предприятий, входящих в объединения и министерства. Показатель этого вида себестоимости позволяет также оперативно контролировать отклонения фактических расходов от норм.

Сметная себестоимость характеризует затраты на производство конкретных изделий или работ, выполняемых при единичном типе производства (выпуск деталей в ремонтно-механических мастерских; изготовление отдельных видов мебели при льнозаводах и т. п.). Сметная себестоимость составляется, как правило, на капитальный ремонт или строительство отдельных объектов.

В зависимости от состава затрат, формирующих величину себестоимости продукции, различают цеховую, производственную (фабрично-заводскую) и полную (коммерческую) себестоимость.

Цеховая себестоимость отражает затраты конкретного внутрипроизводственного подразделения (цеха, бригады, производственного участка и т. д.) на производство продукции. В ее составе планируются и учитываются все затраты конкретного внутрипроизводственного формирования на выпуск данной готовой продукции или полуфабриката, в том числе и затраты на управление этим формированием. Этот показатель себестоимости необходим при внедрении и деятельности подразделений на принципах внутрипроизводственного коммерческого расчета и характеристики их работы.

Производственная (фабрично-заводская) себестоимость характеризует величину затрат, обусловленных производством продукции на конкретном предприятии. Помимо цеховой себестоимости в ее составе планируются и учитываются затраты на управление предприятием. Образование этого вида себестоимости заканчивается в момент окончания изготовления продукции и передачи ее на склад предприятия.

Полная (коммерческая) себестоимость аккумулирует в себе все затраты, связанные с производством и реализацией продукции предприятия. В ее состав входят производственная себестоимость и затраты по реализации изделий.

В зависимости от степени обобщения объекта различают индивидуальную, отраслевую и фирменную себестоимость.

Индивидуальная себестоимость характеризует затраты отдельного предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

Отраслевая себестоимость представляет собой совокупные расходы на производство и реализацию отдельных видов продукции всех предприятий соответствующей отрасли. Этот показатель исчисляется в разрезе государственных и акционерных обществ области, республики.

Фирменная себестоимость включает затраты на производство и реализацию продукции по группе предприятий, входящих в состав холдинга, производственного объединения, комбината, фирмы и т. д.

В зависимости от времени исчисления выделяют годовую, квартальную и месячную себестоимость. Величина показателя себестоимости за различные отрезки времени позволяет проанализировать деятельность объекта, выявить "узкие" места и выработать мероприятия по их устранению.

В специальной экономической литературе выделяют параметрическую себестоимость. Она предназначена для исчисления затрат по производству продукции определенного качества. С этой целью из всей совокупности полезных веществ, содержащихся в продукте, выделяют основной параметр, который в наибольшей степени характеризует его потребительскую стоимость. Так, например, для сахарной свеклы таким параметром является ее способность удовлетворять потребность в сахаре.

Установление качества сырья с учетом конкретной потребности, удовлетворяемой им, дает возможность положить в основу оценки качества то из полезных свойств, которое имеет наибольшую экономическую значимость. На крахмально-паточных предприятиях основным требованием, предъявляемым к качеству картофеля, используемого для выработки крахмала, является возможно большее содержание в нем крахмала, для молокоперерабатывающих предприятий таким параметром является жирность молока.

При оценке качества отдельных продуктов учитываются кроме главных характеристик и другие физико-механические свойства. В частности, на хлебоприемных и плодоовощеконсервных предприятиях влажность, наличие сорной и механических примесей принимаются во внимание при установлении зачетного веса сырья, а по цвету, внешнему виду, запаху определяют степень пригодности продукта, его свежесть, зрелость и т. д.

В практической деятельности промышленных предприятий качество сырья зачастую не соответствует нормативному уровню (стандарту). Поэтому при исчислении себестоимости важно учитывать не только массу продукции, но и ее качество. Использование двух измерителей (первичного - единицы массы продукции без учета ее качества и вторичного - единицы определенного качества) позволяет более обоснованно делать сравнительный анализ себестоимости на различных предприятиях, а также правильно устанавливать цены на выпускаемую продукцию. Первичный измеритель отражает реальные условия производства продукции для конкретных предприятий. Его целесообразно использовать при оценке индивидуальных затрат предприятия и внутризаводском планировании. Вторичный измеритель необходим для экономической оценки затрат и определения цен, а также для сравнения итогов хозяйственной деятельности предприятий.

Калькуляцией себестоимости называется способ определения себестоимости единицы продукции, работ, услуг.

Под объектом калькуляции понимается продукция, работы, услуги организации, ее подразделений, технологических переделов, фаз, стадий, центров ответственности, себестоимость которых исчисляется.

По времени составления калькуляции подразделяются на предварительные и последующие.

К предварительным относятся: пробная; проектная; плановая; сметная и нормативная калькуляции, составляемые до процессов изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. Они характеризуют прогнозное (нормативное) значение величины себестоимости отдельных видов продукции по калькуляционным статьям затрат.

К последующим относится фактическая (отчетная) калькуляция, составленная после изготовления продукции по данным бухгалтерского учёта после выпуска продукции. Она отражает фактические затраты на производство продукции. Отчетные калькуляции, так же как и плановые, составляются на все виды выпускаемой продукции.

На промышленных предприятиях применяется несколько видов калькуляций: плановая (сметная) и фактическая (отчетная).

Плановая калькуляция представляет собой прогнозное (возможное) значение издержек производства на отчетный период (год, квартал, месяц), исходя из действующих норм и нормативов. Калькуляция фактической себестоимости составляется на основе реальных бухгалтерских данных и представляет собой достоверную картину, информацию о фактических затратах производства. Калькуляция фактической себестоимости является наиважнейшим документом для экономического анализа, планирования и принятия необходимых мер по снижению себестоимости, замене сырья, замене данного вида продукции на другой.

В зависимости от особенностей производства, вида и объема выпускаемой продукции, применяемой технологии существует много особенностей (отраслевых) в учете затрат на производство и калькулировании себестоимости. В каждой отрасли используются Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). С учетом отраслевых методик строится программное обеспечение для учета затрат производства на ПЭВМ и калькулировании себестоимости.

Вопросы учета затрат на производство и сбыт продукции, методы калькулирования себестоимости должны быть на каждом предприятии тщательно продуманы и детально отражены в учетной политике предприятия.

Несмотря на отраслевые особенности существуют и единые, методические вопросы в последовательности учета затрат и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг). Они сводятся к следующему.

1. В течение месяца по счетам 20, 23, 25, 26 собираются все производственные затраты.

2. На счета 20 и 23 списывается часть расходов будущих периодов (счет 97), как затраты отчетного месяца, и резервируются предстоящие расходы (счет 96).

3. Распределяются общепроизводственные расходы вспомогательных производств.

4. Определяется себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств и производится их списание на продукцию основного производства (со счета 23).

5. Суммируются и распределяются по отдельным видам продукции основного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы за отчетный месяц (счета 25,26).

6. Определяются окончательные потери от брака и включаются в затраты основного производства (счет 28).

7. Определяется стоимость незавершенного производства на конец отчетного года на счете 20 (вычитается от суммы всех затрат).

8. Исчисляется себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг).

Калькуляционной единицей называется измеритель продукции, принятый для исчисления себестоимости соответствующего объекта калькуляции. Ее выбор зависит от многих факторов: особенностей изготовления продукции, ее номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия и др.

Калькуляционные единицы, применяемые на практике, можно объединить в следующие группы:

· Натуральные единицы - штуки, метры, килограммы, тонны, литры, киловатт-часы и др.;

· Укрупненные (обезличенные) единицы - прейскурантный номер швейных изделий, декалитр пива и др.;

· Условно-натуральные единицы (например, в пищевой промышленности) - одна тонна молока определенного процента жирности, тысяча штук продукции определенной массы и др.;

· Стоимостные единицы - 1000 р. стоимости запасных частей в отпускных ценах, 1000 р. работ и др.;

· Трудовые единицы или единицы времени - нормо-час, нормо-смена;

· Единицы выполненных работ - тонно-километр перевозок, машинно-день и др.;

· Единицы полезного эффекта - мощность, производительность.

Фактические калькуляции себестоимости отдельных видов продукции составляют за каждый месяц, квартал и год в разрезе наименований и расфасовок по номенклатуре калькуляционных статей, принятой в организации.

Ежемесячно могут составляться три вида расчетов калькуляции себестоимости:

· Отдельных видов изготовленной продукции по каждому производству;

· Сводные по одноименной продукции, произведенной несколькими производствами;

· Сводная на все виды изготовленной продукции по организации.

Организации могут применять следующие способы определения фактической себестоимости продукции:

· Прямое отнесение затрат по видам продукции;

· Коэффициентный;

· Пропорциональный;

· Комбинированный.

Расчет себестоимости прямым способом может применяться для вспомогательных производств, основных цехов, производств (например, квашение, овощесушение в организациях плодоовощной отрасли) способом исключения затрат, а также в случае, если условия технологий позволяют разделять затраты по наименованиям и расфасовкам изготовляемой продукции.

Себестоимость продукции может определяться комбинированным способом поэтапно (например, продукции, расфасованной в тару различной вместимости, консервных и овощесушильных основных производств в организациях плодоовощной отрасли):

· Рассчитывается себестоимость побочной продукции способом исключения затрат;

· Рассчитывается себестоимость каждой расфасовки с помощью коэффициентов;

· По статьям затрат - пропорциональным способом.

На основании данных о комплексных расходах на каждую расфасовку плодоовощной продукции рассчитывается себестоимость по статьям затрат пропорционально их доле в структуре ее плановой себестоимости.

В организациях, где отчетные калькуляции составляются ежемесячно, квартальные и годовые калькуляции исчисляются как средневзвешенные из месячных отчетных калькуляций.

Не включаются в себестоимость продукции затраты и потери, относимые в состав прочих расходов по неосновной текущей деятельности, перечень которых установлен в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов.

Пример (Приложение 1).

1.2 Нормативно-правовое регулирование калькулирования себестоимости в Республике Беларусь

Для правильного учета затрат на производство и реализацию продукции должна быть сформирована соответствующая нормативно-правовая база, которая будет направлена на стимулирование экономии и эффективного использования всех видов ресурсов, предотвращение необоснованного увеличения затрат, относимых на себестоимость, что позитивно скажется на финансовом положении организаций.

Основным документом, регламентирующим отнесение издержек на себестоимость продукции, в Республике Беларусь являются “Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)”. Основные положения разработаны в соответствии с действующим законодательством и имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.

В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость материальных ресурсов, которые включаются в затраты на производство, формируется исходя из фактически произведенных расходов на их приобретение (оплата стоимости, акцизы, таможенные пошлины, иные платежи, расходы на доставку). Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; по ценам последнего приобретения (ЛИФО), по ценам первого приобретения (ФИФО).

В себестоимость продукции согласно Положениям включаются затраты, связанные с:

· производством продукции, обусловленные технологией и организацией, подготовкой и освоением производства, обслуживанием производственного процесса;

· освоением природных ресурсов;

· обеспечением производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

· изобретательством и рационализацией;

· улучшением качества продукции, с созданием и сертификацией систем управления качеством в соответствии с законодательством;

· обеспечением нормальных условий труда и охраной окружающей среды;

· управлением производства и подготовкой кадров;

· отчислениями в целевые и бюджетные фонды;

· сбытом (реализацией) продукции, товаров, работ, услуг и др.

В настоящее время в Республике Беларусь в себестоимость продукции (работ, услуг) не включается целый ряд затрат, непосредственно связанных с производственной деятельностью, в частности:

· суммы премии за основные результаты хозяйственной деятельности, превышающие 30%-ный уровень премии к должностным окладам, тарифному, сдельному заработку работников в целом по организации;

· стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке;

· суммы заработной платы, обусловленные применением организациями тарифной ставки первого разряда, превышающей бюджет прожиточного минимума.

Указанные выше затраты относятся в состав внереализационных расходов и не принимаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Согласно Положениям, затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Целью данных Методических рекомендаций является: регламентация состава и структуры затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), обеспечение единообразия в исчислении экономически обоснованной величины затрат, необходимой для производства и реализации продукции, определение порядка формирования себестоимости продукции в промышленных организациях, подчиненных Министерству промышленности Республики Беларусь.

Методические рекомендации предусматривают многовариантные решения по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), предоставляют организациям право выбора наиболее рациональных решений с учетом характера и структуры, с точки зрения особенностей производственной деятельности и условий хозяйственной деятельности. Специфика организации и методологии прогнозирования и учета затрат может проявляться в выборе объектов учета и калькулирования, номенклатуре калькуляционных статей затрат, методах распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между разными видами (группами) продукции и т.д. Принятые организацией методические решения по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции обязательны для применения в течение всего отчетного года. При изменении учетной политики необходимо обеспечить преемственность методического подхода и сопоставимость данных по сравнению с предыдущим годом.

Методические рекомендации применяются всеми промышленными организациями независимо от форм собственности и служат основой системы управления издержками производства.

Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденные приказом Минпрома РБ от 31.12.2010 № 881.

Данный документ регламентирует общие подходы (правила и методы) формирования состава затрат, связанных с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг, с определением финансовых результатов деятельности организаций и ведением их бухгалтерского учета. Методические рекомендации распространяются на организации, подчиненные Минпрому и осуществляющие производство продукции, товаров, работ, услуг независимо от форм собственности, служат основой системы управления затратами на производство и реализацию и носят рекомендательный характер.

1.3 Зарубежный опыт калькулирования себестоимости продукции

Зарубежные предприятия и фирмы применяют классификацию затрат, близкую к отечественной. При классификации по первичным элементам затрат к ним относят затраты на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на содержание персонала (оплата труда работников), амортизацию основного капитала (основных фондов), издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда помещений, страховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организаций, реклама и прочие расходы). В состав издержек по статьям расходов (статьям калькуляции) входят:

· материалы;

· оплата труда;

· плата за аренду помещений;

· амортизация, под которой понимается часть постоянных издержек, образующихся за счет распределения единовременных затрат на приобретение основного капитала за несколько периодов его использования. Расчет величины амортизационных отчислений проводится методами линейной амортизации (близок отечественному методу), амортизации по остаточной стоимости, амортизации по объему производства;

· прочие издержки.

На зарубежных предприятиях (фирмах) часто при калькулировании затрат учитывается неполная или ограниченная себестоимость. Она может включать только прямые затраты, только переменные или рассчитываться на основе производственных расходов, даже если они косвенные. Другие виды затрат, которые по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются за счет общей суммы выручки (валовой прибыли). В этом заключается особенность учета неполной себестоимости по системе «Директ-костинг» Direct-Costing, или системе учета прямых затрат.

В соответствии с системой «Директ-костинг» издержки подразделяются на постоянные (остаточные и стартовые), переменные, валовые и предельные. Под предельными издержками понимается средняя величина издержек прироста или сокращения на единицу продукции, возникших вследствие изменения объема производства и реализации более чем на одну единицу продукции. Считается, что постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. Поэтому их не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Особенностью организации учета на зарубежных фирмах является его подразделение на финансовую и управленческую (производственную) подсистемы. Правила ведения финансового учета и составления внешней финансовой отчетности регламентируются государством. Организация управленческого (производственного) учета -- внутреннее дело фирмы. Администрация фирмы решает, как классифицировать затраты, насколько их детализировать и увязывать с центрами ответственности, как вести учет фактических или стандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. Важной характеристикой зарубежных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет:

· фактических (прошлых, исторических) затрат;

· затрат по системе «Стандарт-кост», Standard-cost .

Система «Cтандарт-кост» включает разработку норм (стандартов) на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление нормативной (стандартной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от норм (стандартов).

Учет затрат и результатов на зарубежных фирмах состоит из следующих элементов:

· учет по видам затрат;

· учет по месту возникновения затрат;

· учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия);

· учет результатов по носителям затрат;

· учет результатов за период.

Все эти элементы присутствуют при любой форме учета затрат и результатов в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат.

Учет по видам затрат отражает вертикальную структуру затрат фирмы, его особенностью является систематический учет затрат по видам за данный период. Он сравним с отечественной системой учета полной себестоимости. При этой системе отсутствует необходимое для организации Директ-костинга разделение затрат на постоянные и переменные.

Учет по месту возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат фирмы. При этой системе осуществляются планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, учитываемые и планируемые в данном месте возникновения, являются для него прямыми. Учет по месту возникновения затрат, во-первых, должен быть организован с разделением затрат на постоянные и переменные, во-вторых, базироваться на оценке плановых (нормативных) затрат и их отклонений от фактических. В качестве баз распределения отдельно выделяются машино-часы и человеко-часы. Достоинством такой организации учета затрат является возможность расчета различного рода их отклонений от нормативов и показ этих отклонений непосредственно в листке по учету затрат в месте их возникновения.

Учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия) -- это отнесение затрат на их носители, а именно, продукцию, работы или услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Учет по носителям затрат может быть организован как учет полных или частичных затрат. При калькулировании себестоимости продукции по системе «директ-костинг» постоянные затраты не распределяются между носителями. Эта система именуется еще «затратной статистикой», так как в ней усредняются затраты по носителям и считается, что для управления фирмой такое калькулирование неприемлемо. Однако данная система предоставляет информацию государственным органам для ценообразования.

Учет результатов по носителям затрат применяется для определения результата путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости. Он может быть основан либо на учете полной себестоимости, либо на учете переменных издержек. При организации учета результатов по системе «директ-костинг» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия и на основе этой разности исчисляется брутто-прибыль (сумма покрытия или предельный доход) на изделие. Величина суммы покрытия (предельного дохода) показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и в том же объеме -- в прибыль фирмы.

Учет результатов за период применяется с целью выявления общего результата фирмы за отчетный период путем сопоставления общей выручки с величиной полных затрат. В итоге можно получить результат за период -- нетто-прибыль или нетто-убыток. При системе «директ-костинг» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, т. е. определяют величину брутто-прибыли (суммы покрытия, или предельного дохода) за отчетный период. Для исчисления нетто-прибыли фирмы из брутто-прибыли вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты. При директ-костинге общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

На предприятиях и фирмах зарубежных стран осуществляется также сравнительный анализ издержек производства конкурентов.

В практике управленческого учета существуют две системы расчета или, как часто принято говорить, калькулирования себестоимости:

· заказная система - Job-on-Order Costing (JOC);

· процессная система - Process Costing (PrC).

Наличие двух систем обосновывается существенными отличиями в характере основных производственных процессов на предприятии. Считается, что для предприятий, связанных с выпуском большого ассортимента индивидуализированных под требования потребителя товаров или услуг наиболее подходит позаказная система калькулирования. В качестве примера обычно приводят производство мебели и кораблестроение, издательскую деятельность и выплавку специальных видов сталей, услуги адвокатских контор и консалтинговых компаний.

Для предприятий, связанных с производством однородной продукции, например, кирпича, асфальта, разработкой природных ресурсов (нефть, газ, уголь), сборкой автомобилей, выпуском узлов и компонентов персональных компьютеров, более подходит процессная система калькулирования.

Обычно ожидается, что из соображений наиболее рациональной организации экономической работы на предприятиях принята именно та система калькулирования, которая наиболее соответствует характеру основных производственных процессов предприятия и типу его продукции.

Однако на многих отечественных предприятиях авторам пришлось столкнуться с совершенно иной ситуацией. Большая часть сложных проблем организационного и методологического характера, возникавших при внедрении систем управления затратами, бюджетного управления, управления товарным портфелем, как выяснялось позже, происходили из очередной вариации на тему «наследия прошлого». Это наследие можно описать следующим образом. Рынок продукции предприятий уже давно требует индивидуализированных товаров, заказы на которые определяют производство относительно небольших и достаточно разнообразных партий. И предприятия в какой-то мере отреагировали на эти требования, реорганизовав свои коммерческие службы и в значительной мере перестроив управление производством. Но вот система экономического учета практически не изменилась. Причин, оправдывающих такой консерватизм, как обычно, много. Это, прежде всего, уже традиционная для новых менеджеров бывших советских предприятий попытка оценки экономики через финансы (а точнее, через денежный поток) и традиционная информационная зависимость планово-экономических служб от бухгалтерии - наиболее консервативной системы промышленных предприятий, и отсутствие системы переподготовки экономистов, и привычка к уже сложившимся (хоть часто и совершенно не информативным) формам внутренней и внешней отчетности.

В период высокоцентрализованной плановой экономики имелась определенная и вполне оправданная тенденция к укрупнению понятий экономического учета, в т. ч. и калькулирования себестоимости продукции. Эта тенденция объяснялась спецификой структуры спроса: бескрайний рынок с плановыми установками по потреблению позволял продукцию практически любого предприятия воспринимать как массовую и однородную (разумеется, исключение составляли производители уникального оборудования или, например, те же кораблестроители). Детально представлять структуру затрат при таком подходе особого смысла не имело, да и средства автоматизации учета только еще начинали приобретать привычные сегодня характеристики. Так и появились отраслевые методические разработки по калькулированию себестоимости с процессной или близкой к процессной идеологии, которые были канонизированы в заводских положениях и методиках, где благополучно продолжают свое существование и до наших дней.

В результате использования неадекватной системы калькулирования, т.е. при допущенной ошибке в выборе важнейшего идеологического элемента управления экономикой бизнеса, совершенно неожиданно появляются проблемы, на первый взгляд, даже не имеющие с ней явных причинно-следственных связей. Помимо отмеченных ранее проблем, связанных со сложностью применения современных концепций управления бизнесом, постоянно присутствует прямое снижение эффективности бизнеса в таких областях как материально-техническое снабжение, управление запасами сырья и материалов, управление полуфабрикатами и запасами в незавершенном производстве, управление производственными заделами, управление безадресной и попутной продукцией, принятие решений по выпускаемому ассортименту и товарным группам и так далее.

Авторы предлагают еще раз взглянуть на сходства и различия в позаказной и процессной системах калькулирования, и попытаться понять, какие черты этих систем предопределяют неизбежную расплату за ошибку выбора.

Общие четры JOC И PrC

Безусловно, у процессного и позаказного калькулирования есть много общих черт, которые можно сформулировать следующим образом:

а) обе системы оперируют одним и тем же набором фундаментальных понятий и решают одни и те же задачи:

· распределяют затраты (сырье и материалы, труд и накладные издержки) на продукцию;

· определяют методику расчета себестоимости единицы продукции, предоставляют структурированные данные для планирования, контроля, принятия решений и управления;

б) обе системы поддерживают и используют один и тот же набор понятий и учетных регистров (счетов) производственного учета, включая производственные накладные, сырье и материалы, полуфабрикаты собственного изготовления, незавершенное производство, готовую продукцию;

...