Калькулирование и методы управления процессом формирования себестоимости продукции

в) поток затрат по счетам производственного учета в основном одинаков в обеих системах.

Как видно, общие черты имеют фундаментальный характер. Поэтому заметить несоответствие системы калькулирования потребностям предприятия, а тем более обратить на это внимание менеджеров предприятия, иногда бывает очень непросто.

Различия в подходах JOC и PrC

Как уже отмечалось, различия в позаказной и процессной системах калькулирования включают два фактора: характер движения отдельных единиц продукции в технологических потоках и степень индивидуальности (или различимости) отдельной единицы продукции.

Процессная система предполагает более-менее непрерывные, равномерные технологические потоки с относительно стабильной структурой, в которых осуществляется регулярное производство однотипных продуктов.

Позаказная система обслуживает производства, которые изготавливают в течение одного периода разнообразную продукцию, выполняя большое количество различных работ по значительно отличающимся технологическим маршрутам. Виды продукции имеют индивидуализированные черты.

В качестве полярных примеров производственных процессов, абсолютно соответствующих каждой из систем, можно привести работу горно-обогатительного комбината и предприятия по производству кухонной мебели. Каждая тонна руды на ГОКе, чтобы превратиться в железорудные окатыши, неизбежно потребует прохождения стадий добычи, измельчения, обогащения, окомкования и обжига. Потребительские свойства полученной продукции зависят в основном от добытого сырья и могут оговариваться и корректироваться лишь в незначительной мере. Потребительские свойства кухонной мебели полностью зависят от точности удовлетворения запроса заказчика, который, в свою очередь, определяется размерами помещения, наличием и типом встроенной кухонной техники, желанием использовать те или иные материалы, художественными предпочтениями, модой, предполагаемой ценой. В зависимости от сформулированных требований могут значительно меняться и технологические маршруты: например, задействуются ли участки, работающие с натуральной древесиной, электроприборами и т.д.

При процессном калькулировании нет смысла связывать материалы, труд и накладные затраты с отдельным заказом покупателя (как это делается в позаказной системе), поскольку каждый заказ является всего лишь одним из многих однотипных заказов, которые будут наполнены из непрерывного потока однотипной продукции. В процессном калькулировании мы аккумулируем затраты в производственных подразделениях, а не на заказах, и равномерно распределяем их на все единицы продукции, прошедшие через подразделение в течение периода.

Поскольку основной фокус внимания в PrC направлен на производственное подразделение, то и основным документом, содержащим необходимую для калькулирования информацию, будет отчет производственного подразделения (производственный рапорт, технический и материальный отчеты или production report в англоязычной терминологии).

Отчет производственного подразделения выполняет несколько функций. Он фиксирует количество продукции, обработанной в подразделении в течение периода, а также служит для расчета себестоимости единицы продукции. В нем отражаются затраты, которые были отнесены на подразделение за этот период и каким образом они распределялись. Таким образом, производственный отчет является ключевым документом процессного калькулирования.

Понятно, что в JOC основным документом является рабочий листок расчета себестоимости работ по выполнению конкретного заказа (калькуляция себестоимости заказа или job cost sheet). Рабочий листок себестоимости работ служит как для аккумулирования информации о материалах, труде и накладных затратах, имеющих непосредственное отношение к выполнению конкретного заказа, так и для расчета себестоимости единицы продукции. Листок расчета себестоимости работ состоит из четырех основных разделов:

1. Заголовок, определяющий идентификатор работы, реквизиты заказчика, сроки выполнения.

2. Расчет общих затрат на выполнение всего заказа: прямых затрат, прямого труда, производственных накладных.

3. Расчет себестоимости единицы продукции, изготавливаемой по данному заказу.

4. Сроки и партии поставки продукции данного заказа.



2. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ И МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРОЦЕССОМ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

2.1 Учет прямых затрат. Документальное оформление

К прямым затратам на производство относятся прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда производственных рабочих и других работников, непосредственно занятых изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, которая может быть прямо включена в себестоимость конкретного вида продукции, работ, услуг.

В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении, выполнении конкретной работы, оказании услуги, а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели.

Организации могут разделять статью «Сырье и материалы» на статьи «Основные материалы» и «Вспомогательные материалы». Стоимость основных и вспомогательных материалов для технологических целей включается в себестоимость отдельных видов или групп продукции, заказов прямым путем. Стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера сторонних организаций включается в себестоимость отдельных видов продукции в порядке, аналогичном для сырья и материалов. В эту же статью входят затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг.

В комплексных производствах, где из одного материала вырабатывается несколько видов или сортов продукции, соответствующих разным объектам калькуляции (мукомольная, мясожировая, молочная, металлургическая промышленность и др.), а также в организациях, в которых одни и те же детали используются для изготовления нескольких изделий (машиностроительная, обувная и другие отрасли промышленности), расход материалов на каждый вид, сорт продукции определяется косвенным путем одним из следующих способов:

· Пропорционально нормативному расходу на фактический выпуск продукции;

· По установленным коэффициентам;

· Пропорционально количеству или массе полученной продукции.

Затраты на материалы, топливо, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты включают затраты на приобретение, заготовку и доставку их на склады организации по ценам приобретения и заготовления.

В статью «Возвратные отходы» включается стоимость остатков сырья, материалов и полуфабрикатов, образовавшихся в процессе превращения исходного материала или полуфабриката в готовую продукцию, если они полностью или частично утратили потребительские качества исходного материала и в силу этого используются с повышенными затратами, понижением выхода продукции или вовсе не используются по прямому назначению.

Стоимость возвратных отходов исключается из стоимости затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость продукции.

Возвратные отходы могут оцениваться:

· По полной цене исходного материала, если они реализуются на сторону для применения в качестве полноценных материалов;

· Пониженной цене - при их использовании в основном производстве с меньшим выходом годной продукции, а также при изготовлении предметов широкого потребления;

· Установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются в пункты приема отходов.

Безвозвратные отходы (угары, усушка, улетучивание) оценке не подлежат.

Кроме того, из общей суммы затрат сырья и материалов на производство исключается стоимость неиспользованных и возвращенных на склад сырья и материалов.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

В статью «Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих» включаются затраты на оплату труда производственных рабочих и других работников, непосредственно занятых изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

В статью «Отчисления на социальные нужды и обязательное страхование» включаются отчисления, производимые нанимателем от фонда заработной платы производственных рабочих и других работников, непосредственно занятых изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг, на социальное страхование и обеспечение и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с действующим законодательством.

Первичные документы по затратам труда и его оплате должны обеспечивать возможность правильного их отнесения на отдельные виды калькулируемой продукции. Учет труда и заработной платы производственных рабочих осуществляется в разрезе производств и объектов калькулирования. Заработная плата вспомогательных рабочих и рабочих, обслуживающих производственное оборудование или занятых общехозяйственными работами, относится на соответствующие статьи общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

К счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» могут быть открыты субсчета по видам производств.

На этих же счетах ведется учет затрат на производство по элементам и статьям калькуляции, где они группируются по видам изготавливаемой продукции, работ, услуг. Для определения себестоимости каждого вида продукции к счетам 20, 23, 29 ведется аналитический учет по видам выпускаемой продукции, работ, услуг, в разрезе калькуляционных статей затрат. Для этого разрабатываются карточки (ведомости) аналитического учета производства.

Аналитический учет по счетам 20, 23, 29 должен также обеспечить группировку информации о фактических затратах на производство за отчетный месяц, об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца, о сумме потерь по браку, о себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Данные аналитического учета используются для составления отчетных калькуляций.

Учет ведется на основании оформленных в установленном порядке первичных документов на производственные затраты в накопительных ведомостях расхода сырья и материалов, составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов, отклонений в стоимости материалов, заполняются ведомости начисления заработной платы и рассчитывается ее распределение по объектам калькулирования себестоимости, отчислений от заработной платы и др.

Прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету счетов 20, 23, 29 по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам к ним.

По дебету счетов 20, 23, 29 может также отражаться сумма условно-переменных общепроизводственных затрат. По кредиту счетов 20, 23, 29 отражаются суммы, уменьшающие затраты на производство, а также сумма фактической себестоимости, списываемая на выпущенную и сданную на склад или непосредственно покупателям (заказчикам) продукцию.

Фактические прямые затраты на производство продукции, работ, услуг отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 10, 16, 21, 60, 70, 69, 76/2, 94, 71, 96 и других счетов в зависимости от вида произведенных затрат.

На стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, использованных в основных, вспомогательных и обслуживающих производствах:

Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 16 - на сумму отклонений, приходящихся на расходованные материалы (способом дополнительной записи или «красное сторно»);

Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - на стоимость полуфабрикатов собственного производства, расходованных на изготовление продукции;

Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 60 - на стоимость потребленных в производстве электроэнергии, пара, воды, газа и других ресурсов, полученных от поставщиков, на стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных и указанных подрядчиками;

Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 70 - на сумму основной и дополнительной заработной платы, начисленной основным производственным рабочим;

Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 69 - на отчисления от суммы заработной платы производственных рабочих на социальное страхование и обеспечение;

Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 76/2 - на сумму отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые от фонда заработной платы производственных рабочих;

Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 94 - списываются выявленные недостачи сырья и материалов в пределах норм естественной убыли;

Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 71 - списываются командировочные расходы на основании авнсовых счетов основных производственных рабочих;

Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 96 - создан резерв предстоящих расходов и платежей.

Отпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг вспомогательными производствами основным и обслуживающим производствам отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20, 29 К-т сч. 23 - списываются затраты вспомогательных производств, включаемые в прямые затраты по производству продукции основных и вспомогательных производств.

Исключение из общей суммы затрат сырья и материалов, израсходованных на производство, стоимости материалов и возвратных отходов, сданных из производств на склад, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10 К-т сч. 20, 23, 29 - оприходованы на склад материалы, отходы, сданные из производств.

Прямые затраты учитываются в ведомостях, карточках в разрезе принятой их классификации в организации, где накапливаются в течение отчетного месяца, итоги используются для расчета фактической себестоимости произведенной продукции (работ, услуг).

Документальное оформление учета прямых затрат (Приложение 2).

2.2 Учет косвенных затрат. Документальное оформление

Значительную долю затрат организации могут составлять затраты, непосредственно не связанные с производством конкретных видов продукции, но необходимые для организации и управления производством и организацией в целом, т.е. косвенные затраты (общепроизводственные и общехозяйственные).

Для их учета и обобщения в Типовом плане счетов предусмотрены соответственно счета 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты», по дебету которых в течение каждого месяца накапливаются суммы данных затрат, с кредита ежемесячно производится их списание, сальдо на конец месяца данные счета не имеют.

Учет фактических затрат на счетах 25 и 26 ведется на основании оформленных в установленном порядке первичных документов, в которых зафиксированы затраты на организацию и управление производствами, цехами, участками и организацией в целом аналогично, как и по прямым затратам на производство, а также на основании разработочных таблиц распределения расхода материалов и отклонений в стоимости материалов, ведомостей начисления заработной платы, отчислений от нее, других документов по учету затрат.

Для раздельного учета условно-переменных и условно-постоянных общепроизводственных затрат в счету 25 могут вводиться отдельные субсчета.

Фактические затраты, связанные с организацией и управлением конкретным производством, в течение месяца отражаются по дебету счета 25 следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 25 К-т сч. 10, 16, 21, 60, 70, 69, 76/2, 94, 71, 96 и других счетов в зависимости от вида производственных затрат.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации, общехозяйственные затраты полностью относятся к управленческим расходам.

Порядок распределения условно-переменных косвенных общепроизводственных затрат зависит от особенностей отдельных производств.

В простых производствах (добывающая промышленность, электроэнергетика и др.), где добывается или вырабатывается один вид продукции и остатки незавершенного производства незначительны или вообще отсутствуют, эти расходы могут включаться в себестоимость продукции полностью прямым путем.

В трудоемких производствах, где заработная плата производственных рабочих занимает в затратах существенный удельный вес, их распределение производится пропорционально заработной плате производственных рабочих, в материалоемких производствах они распределяются пропорционально стоимости израсходованных материалов.

В сложных производствах, где изготавливается различная сложная продукция и остатки незавершенного производства велики и нестабильны, они распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией, а также между видами продукции.

Распределение затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и транспортных средств производств, цехов, участков может производиться пропорционально следующим показателем:

· Количеству часов работы оборудования (в лесной промышленности и др.);

· Стоимости активной части используемого оборудования (в мукомольно-крупяной и других отраслях перерабатывающей промышленности и др.);

· Сметным ставкам, рассчитанным на базе кэффициенто-машино-часов на фактический выпуск продукции (в машиностроении, металлообработке и др.);

· Основной заработной плате производственных рабочих без доплат по премиальным системам (например, во вспомогательных цехах, выпускающих однородную продукцию);

· Затратам по переделу (пищевая, перерабатывающая, химическая промышленность и др.);

· Количеству или массе (объему) выработанной продукции (черная металлургия, промышленность строительных материалов и др.) или иными способами согласно учетной политике организации.

Списание условно-переменных косвенных общепроизводственных затрат по окончании месяца на себестоимость продукции, работ, услуг отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20, 23,29 К-т сч. 25 - на сумму списываемых косвенных затрат на себестоимость продукции, работ, услуг.

Если согласно учетной политике эти затраты не распределяются, то их списание по окончании месяца на управленческие расходы осуществляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/5 К-т сч. 25 - на управленческие расходы.

Условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты могут списываться в конце месяца в полной сумме на управленческие расходы, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/5 К-т сч. 25.

Аналитический учет общепроизводственных затрат ведется в ведомостях (карточках) отдельно по каждому производству (цеху, участку) в разрезе установленной в организации номенклатуры статей затрат, примерный перечень которой устанавливается организацией.

В организациях с безцеховой структурой управления счет 25 «Общепроизводственные затраты» не используется, а все расходы на управление и обслуживание производства учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные затраты учитываются в течение отчетного месяца на дебете счета 26 «Общехозяйственные затраты», по кредиту отражаются суммы, уменьшающие данные затраты, и сумма общехозяйственных расходов, списываемая на управленческие расходы.

Общехозяйственные затраты не распределяются между реализованной продукцией, работами, услугами и остатками незавершенного производства и готовой продукцией на складах, т.е. полностью списываются на уменьшение финансового результата по текущей деятельности в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчета 5 «Управленческие расходы» за некоторыми исключениями.

Произведенные организацией общехозяйственные затраты отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 26 К-т сч. 10, 16, 21, 60, 70, 68/1, 69, 76/2, 94, 71, 96 и других счетов в зависимости от вида произведенных затрат.

На сумму предъявленных к возмещению потерь от простоев составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 76/3 К-т сч. 26.

Списание в конце каждого месяца затрат, учтенных на счете 26, на управленческие расходы осуществляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/5 К-т сч. 26.

Аналитический учет общехозяйственных затрат ведется в ведомости в целом по организации по статьям номенклатуры затрат или иными способами в соответствии с учетной политикой организации.

Документальное оформление учета косвенных затрат (Приложение 3).

2.3 Методика калькулирования себестоимости продукции

Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за ее формированием.

Методы сводного учета затрат на производство и порядок составления на их основе калькуляций фактической себестоимости продукции зависят от отраслевых особенностей производства и специфики деятельности организации, масштабов деятельности, ассортимента и технических характеристик выпускаемой продукции, наличия технических средств контроля и обработки информации и других факторов.

Отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету затрат, исчислению себестоимости продукции (работ, услуг), формированию финансовых результатов в промышленных организациях предусмотрены следующие основные методы учета затрат - простой (котловой), попередельный, позаказный, нормативный, комбинированный.

Простой (котловой) метод учета затрат используется преимущественно в организациях с простым производством, которое не делится на фазы, стадии (переделы), не имеет на конец месяца незавершенного производства или оно незначительное, в связи с чем затраты на производство и себестоимость продукции в основном равны между собой (добывающая промышленность, в некоторых обрабатывающих отраслях, производящих простую однородную продукцию, и в др.). Затраты в таких производствах учитываются на весь объем выпуска продукции без деления их на прямые и косвенные, себестоимость единицы продукции исчисляется прямым счетом, т.е., делением общей суммы затрат на объем произведенной продукции в натуральных или условно-натуральных показателях.

Попередельный метод учета затрат используется в организациях с массовым производством, в которых продукция изготавливается путем постепенного преобразования исходного сырья в условиях отдельных взаимосвязанных технологических фаз, циклов стадий обработки (переделов). Переделом называется комплекс взаимосвязанных технологических операций, завершаемый выходом из переделов полуфабриката, в последнем переделе - готовой продукции. Перечень процессов (переделов), по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, определяется в соответствии с принятой организацией производства, системой управления и контроля за затратами.

При попередельном методе учета затрат могут применяться следующие варианты учета полуфабрикатов собственной выработки: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

При бесполуфабрикатном варианте учета производственных затрат внутризаводское движение полуфабрикатов - передача их с одной операции на другую, из одного производства в другое или на межпроизводственный склад - в записях бухгалтерского учета не отражается. Стоимость исходного сырья учитывается только в первом переделе, а стоимость его обработки - по каждому переделу. Себестоимость готовой продукции, выпущенной в последнем переделе, определяется суммированием затрат всех переделов.

При полуфабрикатном варианте учета производственных затрат исчисляется не только себестоимость готовой продукции, но и себестоимость полуфабрикатов разной степени готовности. При исчислении себестоимости готовой продукции стоимость полуфабрикатов собственного производства исключается из затрат как внутризаводской оборот затрат.

Полуфабрикаты, являющиеся законченной продукцией отдельных переделов, оцениваются по фактической производственной себестоимости. При реализации полуфабрикатов на сторону себестоимость их рассчитывается по всем статьям затрат.

При исчислении себестоимости готовой продукции стоимость полуфабрикатов собственного производства исключается из затрат как внутризаводской оборот. При этом составляются ведомости сводного учета затрат и определяется себестоимость выпуска по каждому производству (переделу).

Фактическая себестоимость единицы полуфабрикатов (продукции) определяется путем деления общей суммы затрат на количество выпущенных полуфабрикатов (продукции) по переделу.

Бухгалтерские записи по отражению затрат исходного сырья и материалов, других прямых затрат на счетах 20, 23 и 29 производятся столько раз, сколько переделов обработки проходят переданные в производство сырье и материалы, прежде чем они превратятся в готовую продукцию.

Движение полуфабрикатов собственного производства может отражаться в аналитическом учете на дополнительно вводимой статье прямых затрат «Полуфабрикаты собственного производства».

Для учета произведенных полуфабрикатов собственного производства в Типовом плане счетов предусмотрен активный счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства», себестоимость которых отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 21 К-т сч. 20, 23, 29 - списывается с основных и вспомогательных производств (переделов) себестоимость выпущенных и сданных на склад полуфабрикатов;

Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 21 - отпущены полуфабрикаты собственного производства со склада в основные и вспомогательные производства (в следующие переделы).

Как при бесполуфабрикатном, так и при полуфабрикатном вариантах учета затрат должен быть организован оперативный учет движения полуфабрикатов в натуральном выражении на основании документов по оформлению приемки произведенных полуфабрикатов и их внутризаводского перемещения.

Позаказный метод учета затрат на производство продукции, работ, услуг применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Каждому заказу приказом руководителя организации присваивается номер, под которым заказ указывается во всех документах.

Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является отдельный заказ. Прямые затраты относятся на каждый конкретный заказ на основе первичных документов по установленным калькуляционным статьям затрат, а условно-переменные косвенные общепроизводственные затраты распределяются по принятой в организации методике их распределения.

В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство, фактическая себестоимость заказа определяется после его выполнения.

Если в течение выполнения заказа производился поэтапный выпуск продукции, поэтапная сдача работ, их себестоимость может быть определена на уровне плановой себестоимости либо по аналогам. После выполнения заказа она должна быть исключена из общей суммы фактической себестоимости заказа.

Фактическая себестоимость единицы продукции (при мелкосерийном производстве) или работ исчисляется по окончании выполнения заказа путем деления суммы фактической себестоимости заказа на количество произведенной продукции или выполненных работ по данному заказу.

В отдельных производствах позаказный метод учета затрат применяется в период освоения производства новой продукции, работ, услуг. При переходе к массовому производству организация при необходимости может перейти на другой метод учета затрат.

Сущность нормативного метода учета затрат заключается в том, что в организации создается система прогрессивных норм и нормативов, исходя из которых калькулируется нормативная себестоимость производственной продукции, работ, услуг, на основе которой, в свою очередь, исчисляется фактическая себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг.

Учет фактических затрат ведется по действующим нормам, изменениям норм, отклонениям от норм. Отклонения от норм учитываются на основании первичных документов, например, требований на дополнительный отпуск материалов в производство, нарядов на исправление брака и других, которые иначе называются сигнальными. Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется путем суммирования затрат по нормам, изменения норм (+,-), отклонения от норм (+,-).

Достоинством нормативного метода является то, что он позволяет оперативно выявить отклонения фактических затрат от нормативных, места и причины возникновения отклонений, принять своевременные решения по их устранению или предупреждению.

Комбинированный метод включает указанные выше методы при производстве разнохарактерной продукции и работ (например, распространено применение попередельного метода в сочетании с элементами нормативного).

После распределения условно-переменных общепроизводственных затрат между видами продукции, работ, услуг и списания их в конце месяца со счета 25 на счета 20, 23, 29 по счетам 20, 23, 29 определяется сумма прямых и условно-переменных косвенных затрат, необходимых для калькулирования себестоимости готовой продукции.

Для определения фактической себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг в организациях, имеющих на конец месяца незавершенное производство, вначале определяется его количество, рассчитывается стоимость.

2.4 Совершенствование калькулирования себестоимости продукции

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение - это производство информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих данных.

Один из основных элементов управленческого учета - калькулирование себестоимости продукции. Исходя из рассчитанного уровня себестоимости необходимо организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень затрат и возможность их постоянного снижения. По этой причине в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе следует переместить с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства.

В зависимости от полноты включения различных групп затрат в себестоимость продукции выделяют два основных метода учета: учет по полной себестоимости, называемый также учетом поглощенных издержек абзорпшен-костинг и усеченной себестоимости директ-костинг.

Основное отличие методов абзорпшен-костинг и директ-костинг заключается в порядке распределения постоянных производственных и накладных расходов между калькуляционными периодами.

Абзорпшен-костинг - метод калькулирования себестоимости продукции с полным поглощением всех производственных затрат или распределением всех производственных затрат между реализованной продукцией и запасами. Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета - системы учета директ-костинг, в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

На первых этапах практического применения системы директ-костинг в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Об этом говорит и название системы - Direct-Costing-System (система учета прямых затрат). Позднее директ-костинг трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.

Преимущества метода калькулирования себестоимости по переменным затратам по сравнению с исчислением полной себестоимости заключаются в следующем:

· упрощение расчетов, связанных с исключением постоянных производственных накладных расходов из себестоимости продукции;

· постоянство издержек на единицу продукции вне зависимости от изменений объема производства в пределах краткосрочного периода;

· изменение в стоимости материально-производственных запасов, оказывающее меньшее влияние на размер прибыли, что позволяет исчислять более реалистичную прибыль;

· финансовый результат по всему предприятию и отдельным видам продукции не зависит от выбора метода распределения постоянных затрат, что особенно важно для предприятий с широким ассортиментом продукции;

· разделение постоянных и переменных затрат, позволяющее решать такие важнейшие задачи управления затратами, как определение нижней границы цены продукции или заказа;

· сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции и др.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции. В самом широком смысле калькулирование представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости продукта для выявления резервов повышения эффективности производства и управления этим процессом.

В первой главе изучено калькулирование себестоимости продукции, как одна из главных составляющих организации учета и функционирования предприятия. Для полного определения важности калькулирования себестоимости продукции на предприятии изучено его регулирование в Республике Беларусь и за рубежом. Это помогло сравнить особенности формирования себестоимости продукции, провести сравнительный анализ.

Во второй главе более детально рассмотрены затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) - прямые и косвенные. Изучена методика калькулирования как принятый способ оперативного контроля за себестоимостью продукции. Это определено из отраслевых особенностей, номенклатуры продукции (работ, услуг), технологий производства. Выявлены направления совершенствования калькулирования себестоимости продукции на предприятии, главной целью которых является провести работы на первой стадии учетного процесса.

Таким образом, в самом общем виде в процессе калькулирования себестоимости отдельных объектов учета необходимо полностью учесть и сгруппировать издержки на производство по экономическому признаку, отчетным периодам, отдельным статьям калькуляции, затратам.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Левкович, О. А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О. А. Левкович, И. Н. Тарасевич. - 8-е изд., перераб. и доп. - Минск: Амалфея, 2012. - 646, [1] с.: табл.

2. В.А. Карпов, Д.В. Захарич. Планирование на предприятии// Конспект лекций// Гродно, ГрГУ им. Я. Купалы. - 2013.

3. Сушко, Т. И. Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности: учеб. пособие / Т. И. Сушко. ? Минск: Вышэйшая школа, 2013. ? 527 с.: ил.

4. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учёт: учебно-методическое пособие/ Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 14-е изд., перераб. и доп. - Минск: Современная школа, 2011. - 944 с.

5. Котляров, С.А. Управление затратами: учеб. пособие / С.А. Котляров - СПб: Бизнес-пресса, 2011. - 210 с.

6. Лазаревич, М.И. Себестоимость продукции на предприятии / М.И. Лазаревич // Экономика. Финансы. Управление. - 2010. - №2. - 35-40.

7. Лешко, В. Как определить причины роста себестоимости / В. Лешко // Финансовый директор. - 2011. - №7, с.37-43.

8. Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь. Приказ Министерства промышленности Республики Беларусь от 1 апреля 2004 г. №250 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.pravo.by.

9. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Постановление министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.pravo.by.

10. Попова, Л.В. Процедура внутрипроизводственного учета затрат и управления себестоимостью / Л.В. Попова, И.А. Маслова // Финансовый менеджмент. - 2012. - №1, с. 44-55.

11. Приказ Министерства промышленности Республики Беларусь от 31.12.2010 № 881 "Об утверждении Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь". Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года.

12. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия: Учебник. - 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2014. -- 346 с. + Доп. Материалы [Электронный ресурс; Режим доступа http://www.znanium.com]. - (Высшее образование: Бакалавриат). - DOI 10.12737/1723 (www.doi.org).

13. https://vuzlit.ru/211780/zarubezhnyy_opyt_kalkulirovaniya_sebestoimosti_predpriyatiya

14. А. А. Ляпунова. Научный руководитель - А. М. Шутова/Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации//г. Гомель, Республика Беларусь.

15. www.riskovik.com/riski/platezhnye/full/260/



ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Организация производит продукцию А и Б. В январе отчетного года организация понесла следующие виды затрат на производство данной продукции:

· Расходовала сырье и материалы на производство продукции А - 22 760 000 р.; на производство продукции Б - 43 400 800 р.; материалы на общепроизводственные цели - 5 340 000 р.; на общехозяйственные цели - 6 780 900 р.;

· Начислена заработная плата основным производственным рабочим за производство продукции А - 11 560 000 р.; производство продукции Б - 20 900 700; вспомогательным рабочим и управленческим работникам цехов - 11 500 800 р.; работникам управления организации - 12 500 600 р.;

· Произведены отчисления от фонда заработной платы работников в ФСЗН 34% и в БРУСП «Белгосстрах» 0,6%;

· Получены счета к оплате за отопление освещение помещений цехов - 3 670 000 р. (без НДС); здания организации - 1 300 000 р. (без НДС);

· Получен счет к оплате за пользование телефоном, факсом, интернетом - 2 350 000 р. (без НДС);

· Начислена амортизация основных средств, эксплуатируемых в цехах - 1 670 000 р., эксплуатируемых в хозяйственных целях - 1 100 700 р.;

· Начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения - 240 000 р.;

· Списаны расходы на командировки директора организации - 2 980 000 р.;

· Начислен земельный и экологический налог к уплате в бюджет - 560 000 р.

За январь выпущено 200 ед. продукции А и 120 ед. продукции Б.

Незавершенное производство оценивается по стоимости расходованных сырья и материалов. Оно составляло: на начало месяца по продукции А - 670 000 р., по продукции Б - 360 000 р., на конец месяца по продукции А - 470 000 р., по продукции Б - 540 000 р.

Учетной политикой организации предусмотрено включение общепроизводственных затрат в себестоимость выпускаемой и реализованной продукции путем их распределения по видам выпускаемой продукции пропорционально прямым затратам, списание общехозяйственных затрат на управленческие расходы.

В организации затраты отражены бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 20/А К-т сч. 10 - 22 760 000 р. - расходовано сырье и материалы на производство продукции А;

Д-т сч. 20/Б К-т сч. 10 - 43 400 800 р. - расходовано сырье и материалы на производство продукции Б;

Д-т сч. 25 К-т сч. 10 - 5 340 000 р. - расходованы материалы на общепроизводственные цели;

Д-т сч. 26 К-т сч. 10 - 6 780 900 р. - расходованы материалы на общехозяйственные цели;

Д-т сч. 20/А К-т сч. 70 - 11 560 000 р. - начислена заработная плата основным производственным рабочим за производство продукции А;

Д-т сч. 20/Б К-т сч. 70 - 22 900 700 р. - начислена заработная плата основным производственным рабочим за производство продукции Б;

Д-т сч. 20/А К-т сч. 69 - 3 930 400 р. (11 560 000 р. * 34% : 100) - произведены отчисления в ФСЗН от фонда заработной платы основных производственных рабочих, начисленной за производство продукции А;

Д-т сч. 20/Б К-т сч. 69 - 7 106 238 р. (20 970 700 р. * 34% : 100) - произведены отчисления в ФСЗН фонда заработной платы основных производственных рабочих, начисленной за производство продукции Б;

Д-т сч. 20/А К-т сч. 76/2 - 69 360 р. (11 560 000 р. * 0,6% : 100) - произведены отчисления в БРУСП «Белгосстрах» от фонда заработной платы основных производственных рабочих, начисленной за производство продукции А;

Д-т сч. 20/Б К-т сч. 76/2 - 125 824 р. (20 970 700 р. * 0,6% : 100) - произведены отчисления в БРУСП «Белгосстрах» фонда заработной платы основных производственных рабочих, начисленной за производство продукции Б;

Д-т сч. 25 К-т сч. 70 - 11 500 800 р. - начислена заработная плата вспомогательным рабочим и управленческим работникам цехов;

Д-т сч. 25 К-т сч. 69 - 3 910 272 р. (11 500 800 р. * 34% : 100) - произведены отчисления из фонда заработной платы вспомогательных рабочих и управленческих работников цехов в ФСЗН;

Д-т сч. 25 К-т сч. 76/2 - 69 005 р. (11 500 800 р. * 0,6% : 100) - произведены отчисления в БРУСП «Белгосстрах» от фонда заработной платы вспомогательных рабочих и управленческих работников цехов;

Д-т сч. 26 К-т сч. 70 - 12 500 600 р. - начислена заработная плата работникам управления организации;

Д-т сч. 26 К-т сч. 69 - 4 250 204 р. (12 500 600 р. * 34% : 100) - произведены отчисления из фонда заработной платы работников управления организации в ФСЗН;

Д-т сч. 26 К-т сч. 76/2 - 75 004 р. (12 500 600 р. * 0,6% : 100) - произведены отчисления в БРУСП «Белгосстрах» из фонда заработной платы;

Д-т сч. 25 К-т сч. 60 - 3 670 000 р. - получены счета к оплате за отопление и освещение помещений цехов;

Д-т сч. 26 К-т сч. 60 - 1 300 000 р. - получены счета к оплате за отопление и освещение здания организации;

Д-т сч. 26 К-т сч. 60 - 2 350 000 р. - получен счет к оплате за пользование телефоном, факсом, интернетом;

Д-т сч. 25 К-т сч. 02 - 1 670 000 р. - начислена амортизация основных средств, эксплуатируемых в цехах;

Д-т сч. 26 К-т сч. 02 - 1 100 700 р. - начислена амортизация основных средств, эксплуатируемых в общехозяйственных целях;

Д-т сч. 26 К-т сч. 05 - 240 000 р. - начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения;

Д-т сч. 26 К-т сч. 71 - 2 980 000 р. - списаны расходы на командировки директора завода;

Д-т сч. 26 К-т сч. 68/1 - 560 000 р. - начислены земельный и экологический налоги к уплате в бюджет.

Фактические затраты за месяц составили:

· Прямые затраты на производство продукции А - 38 319 760 р.;

· Прямые затраты на производство продукции Б - 71 533 562 р.

Итого прямых затрат - 109 853 322 р.;

· Общепроизводственные затраты - 26 160 077 р.;

· Общехозяйственные затраты - 32 137 408 р.

Всего затрат - 168 150 807 р.

По окончании января произведен расчет распределения общепроизводственных затрат на себестоимость продукции А и Б следующим образом:

· Рассчитан процент общепроизводственных затрат к прямым затратам, который составил 23, 8136% (26 160 077 р. : 109 853 322 р. *100);

· Определены суммы общепроизводственных затрат, подлежащие списанию на себестоимость произведенной продукции путем умножения полученного процента на прямые затраты:

1. На производство продукции А - 9 125 360 р. (38 319 760 р. * 23,8136% : 100);

2. На производство продукции Б - 17 034 717 р. (71 533 562 р. * 23,8136% : 100);

· Составлены бухгалтерские записи:

Д-т сч. 20/А К-т сч. 25 - 9 125 360 р. - списаны общепроизводственные затраты на производство продукции А;

Д-т сч. 20/Б К-т сч. 25 - 17 034 717 р. - списаны общепроизводственные затраты на производство продукции Б.

После этих записей счет 25 на конец месяца сальдо не имеет.

Определена фактическая себестоимость выпущенной за январь продукции путем суммирования незавершенного производства на начало месяца, фактических прямых затрат на ее производство за месяц, общепроизводственных затрат, списанных на себестоимость продукции согласно расчету, и вычитания из полученного итога незавершенного производства на конец месяца, которая списана в дебет счета 43 «Готовая продукция».

По продукции А она составила 47 645 120 р. (670 000 р. + 38 319 760 р. + 9 125 360 р. - 470 000 р.) и списана на выпущенную продукцию бухгалтерской записью:

Д-т сч. 43 К-т сч. 20/А - 47 645 120 р.

По продукции Б - 88 388 279 р. (360 000 р. + 71 533 562 р. + 17 034 717 р. - 540 000 р.) и списана на выпущенную продукцию бухгалтерской записью:

Д-т сч. 43 К-т сч. 20/Б - 88 388 279 р.

После этих записей на счете 20 субсчетах А и Б сальдо на конец месяца показывает сумму затрат, относящихся к незавершенному производству.

Себестоимость единицы продукции А составила 238 226 р. (47 645 120 р. : 200 ед.).

Себестоимость единицы продукции Б составила 736 569 р. (88 388 279 р. : 120 ед.).

Общехозяйственные расходы списаны на управленческие расходы бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/5 К-т сч. 26 - 32 137 408 р.

После этой записи счет 26 на конец месяца сальдо не имеет.

Приложение 2



Приложение 3



Размещено на Allbest.ru

...