Экономический анализ деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета затрат на производство
• 1.1 Затраты на производство продукции как объект бухгалтерского учета
• 1.2 Цели, задачи бухгалтерского учета производственных затрат и их нормативно-правовое регулирование в Республике Беларусь
• 1.3 Международные стандарты учета затрат на производство
• Глава 2. Исследование действующей практики бухгалтерского учета затрат на производство продукции на предприятии
• 2.1 Методы учета производственных затрат
• 2.2 Организация калькулировании себестоимости выпускаемой продукции
• 2.3 Организация синтетического и аналитического учета производственных затрат УКП Петриковского райпо
• Глава 3. Совершенствование организации бухгалтерского учета и отражения в отчетности производственных затрат в период перехода на МСФО
• Заключение
• Список литературы

Введение

Актуальность темы. Учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты. При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Проблема расчета себестоимости сегодня состоит в том, что финансовый контроль, осуществляемый налоговыми органами и аудиторскими фирмами, сосредоточен в основном на правомерности включения расходов в себестоимость продукции по предприятию в целом и ориентирован в большей степени на налоговый учет, казалось бы, бухгалтерский учет себестоимости больше не нужен, можно вести один налоговый. Но это не так «… никто не отменял обязанности организаций вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность всем заинтересованным пользователям …, а поскольку расчет «бухгалтерской « себестоимости на сегодняшний день несколько сложнее, чем налоговой. В результате возникает объективная необходимость каждого предприятия наладить четкую систему бухгалтерского учета затрат на производство и формирования себестоимости продукции, работ, услуг.

Актуальность данной проблемы и послужила причиной выбора темы курсовой работы.

Объектом исследования является Участок кооперативной промышленности Петриковского райпо.

Предметом работы является система бухгалтерского учета затрат на производство продукции.

Целью работы является изучение состояния бухгалтерского учета затрат на производство и разработка предложений по его совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

исследовать теоретические и методические вопросы организации бухгалтерского учета производственных затрат;

проанализировать практику учета затрат на УКП Петриковского райпо;

сформулировать основные направления совершенствования бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, услуг.

Методологическую и теоретическую основу работы составили действующие принципы, правила и методологические положения по организации бухгалтерского учета, вытекающие из законодательных и нормативных документов по методике учета хозяйствующих субъектов, принятых в РБ, а также теоретические разработки отечественных и иностранных исследователей в области бухгалтерского учета.

В процессе выполнения работы были использованы приемы и методы экономического анализа, научной абстракции и моделирования, логические и экономико-математические методы, позволяющие наиболее полно изучить исследуемую проблему.

Цели и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Во введении обоснована актуальность выбранной темы, дана оценка современного состояния решаемой проблемы, отражены используемые теоретические принципы и методические приемы, цель и задачи работы, объект и предмет исследования. В первой главе рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета затрат: их цели, задачи, нормативно-правовое регулирование. Вторая глава содержит анализ учета затрат и организация учета и калькулирования на примере УКП Петриковского райпо. В третье главе дает разъяснительные меры, по совершенствованию имеющихся на предприятии проблем в бухгалтерском учете затрат на производство продукции, работ, услуг. В заключении подведены итоги курсовой работы, сформулированы основные выводы, обобщены результаты исследования.

бухгалтерский учет беларусь затрата

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета затрат на производство

1.1 Затраты на производство продукции как объект бухгалтерского учета

В экономической литературе часто употребляются понятия «затраты на производство», «издержки производства», «расходы на производство». При этом зачастую определения данных понятий значительно отличаются, иногда под ними подразумевается одно содержание.

Применительно к бухгалтерскому учету «затраты» возможно определить как стоимостное выражение использованных организацией за определенный период ресурсов. При этом главным отличием понятий «издержки» и «затраты» является то, что в то время как затраты охватывают все израсходованные в организации ресурсы, издержки относятся только непосредственно к выпуску продукции.

Затраты - все потраченные ресурсы в данном отчетном периоде, а расходы - часть затрат, относящаяся к проданной продукции (соотношение доходов и расходов - принцип финансового учета). В управленческом учете большое внимание сосредоточено на контроле затрат, их оптимизации и экономии.

Согласно Методическим рекомендациям по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) под издержками понимают совокупность всех затрат производственных ресурсов в денежной форме в процессе кругооборота хозяйственных средств.

В свою очередь общие издержки подразделяются на издержки производства и издержки обращения.

Издержки производства - издержки, включающие в себя стоимостное выражение потребленных ресурсов в производственном цикле кругооборота средств.

Издержки обращения - издержки, связанные с приобретением (покупкой) материально-производственных ресурсов и сбытом (продажей) готовой продукции [40].

Термин «издержки» перекликается с понятием «затраты». Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов №102 [39] затраты - это стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах.

Также в инструкции приведено понятие косвенных и прямых затрат:

- косвенные затраты - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения;

- прямые затраты - затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг [39, c. 3].

Под термином же «расходы», согласно вышеуказанной инструкции следует понимать ту часть затрат организации, которая будет соотнесена с доходами за данный период для оценки результатов деятельности [40, с. 6].

Согласно Методическим рекомендациям по учету затрат и Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов непосредственно расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками).

Расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности.

Таким образом, термин «затраты на производство» фактически является синонимом «издержек».

Также следует различать расходы по видам деятельности:

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Данные расходы представлены на рисунке 1. 1 и включают в себя затраты, формирующие себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию; прочие расходы по текущей деятельности.

Рисунок 1. 1 - Классификация расходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность.

Примечание - Источник: собственная разработка на основании обзора литературных и нормативно-правовых источников [47, с. 63]

Как показывает рисунок 1. 1, затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) составляют полную ее себестоимость. Себестоимость включает как прямые, так и распределяемые переменные косвенные затраты, а также долю условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат.

Наиболее важным объектом управления в условиях рыночных отношений являются затраты, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности организаций. Управление затратами организации означает управление всей ее деятельностью, так как охватывает все стороны происходящих хозяйственных циклов и процессов [47, с. 53].

Рациональная организация учета затрат на производство, определение места и роли их в формировании себестоимости продукции, дальнейшее совершенствование планирования, учета и калькулирования себестоимости возможны на основе научно обоснованной классификации производственных затрат.

В экономической литературе существуют разные подходы к классификации затрат. Рассмотрим наиболее значимые виды и группы затрат.

Один из важных классификационных признаков является их отношение к изменению объема продукции (работ, услуг). Выделяют постоянные и переменные затраты. Переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (сырье, материалы и др. ), постоянные затраты (амортизация основных средств и др. ) остаются неизменными только в пределах определенного масштаба деятельности (условно-постоянными), в то время как объем производства изменяется [54].

Для контроля затрат в подразделениях и более точного распределения расходов по объектам калькулирования во внимание принимаются понятия «носитель затрат», «объект затрат», «центр (место) затрат», «центр ответственности» [61, с. 11].

Носитель затрат - то, в чем воплощаются текущие затраты: готовая продукция, выполненные услуги, работы и др.

Объект затрат - вид деятельности, продукт отдельного подразделения.

Центры затрат - пространственно или функционально разграниченные внутренние сферы деятельности, где возникают затраты (первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся однообразием функций, направленностью затрат).

Центр ответственности - распределение и делегирование полномочий и ответственности между звеньями (структурами) управления организацией. Смыслом является более четкая организация процесса контроля и регулирования затрат как функции управления[61, с. 12].

По отношению к экономической роли в производстве затраты подразделяются на основные (непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления продукции, работ, услуг) и накладные (связаны с организацией, обслуживанием и управлением производством и деятельностью организации).

По способу включения в себестоимость различают затраты, которые можно отнести к отдельному подразделению или продукту, - прямые затраты (например, заработная плата работников), и затраты, которые нельзя отнести к отдельному подразделению (продукту) (косвенные, например затраты на рекламу). Затраты могут быть прямыми для одной организации и косвенными для другой [10, с. 50].

Важная цель управленческого учета - оказать содействие руководству организации в контроле затрат в процессе управления и предусмотреть возможность контроля отдельных их видов по отдельным исполнителям (центрам затрат, центрам ответственности). Если исполнитель может регулировать или существенно влиять на уровень затрат, то они определяются как регулируемые (контролируемые); если не может повлиять, то называются нерегулируемые (неконтролируемые).

В управленческом учете выделяют: принимаемые в расчет и не принимаемые в расчет затраты при анализе определенной ситуации, в связи с чем выделяют их различные группы, рассмотренные ниже.

Явные - предполагаемые затраты, которые должна нести организация при выполнении своей деятельности.

Альтернативные - затраты неиспользованных возможностей, означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого. Воображаемые (вмененные) - отражают затраты, которые реально могут и не состояться в будущем.

Невозвратные - затраты, сделанные в прошлом, следовательно, они не могут влиять на будущее.

Приростные - дополнительные затраты при изготовлении дополнительной продукции, приносящей дополнительный (прирост) доход.

Предельные - дополнительные затраты на производство последней единицы продукции, обеспечивающие предельный доход от продажи последней единицы продукции [10, с. 53].

Эффективные затраты приносят доход, а неэффективные - не приносят дохода (потери от брака).

Дифференцированные - величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении альтернативных решений.

Маржинальные - дополнительные затраты, которые несет организация на единицу продукции при различных объемах производства.

Международные стандарты по производственному учету предусматривают разные варианты классификации издержек в зависимости от задач, выполняемых управленческим учетом. Для решения каждой из названных задач потребители внутренней информации определяют соответствующую классификацию затрат. Это новое явление в отечественном учете затрат на производство [25].

Для определения себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются на входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; планируемые и непланируемые, входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные; одноэлементные и комплексные.

Прямые - это затраты, которые связаны с производством определенного вида продукции и они могут быть прямо (непосредственно) включены в его себестоимость.

Косвенные - это затраты, которые обусловлены производством нескольких видов продукции, относятся к возделыванию многих сельскохозяйственных культур, содержанию нескольких технологических групп животных.

Основные затраты обусловлены функцией управления, организации, обслуживания и контроля за производственной деятельностью предприятия в целом и отдельными его отраслями и структурными подразделениями.

Накладные затраты обусловлены функцией управления, организации, обслуживания и контроля за производственной деятельностью предприятия в целом и отдельными его отраслями и структурными подразделениями.

Производственные - это затраты по выпуску продукции, выполнению работ и услуг.

Внепроизводственные - это расходы по реализации продукции.

Одноэлементные - экономически однородные затраты, их нельзя разложить на составные части.

Комплексные - это затраты состоящие из нескольких экономических элементов [25].

Особенно большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, т. к. она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство, планово-расчетную и фактическую себестоимость отдельных видов продукции [13,с. 35]. Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство продукции.

Помимо группировки затрат по экономическим элементам, не менее важным является группировка затрат по калькуляционным статьям, которая позволяет определить назначение затрат, установить влияние каждой статьи затрат на себестоимость продукции, наметить основные направления снижения издержек производства, дает возможность менеджерам контролировать выполнение заданий по себестоимости не только по видам расходов и продукции, но и по каждому внутрихозяйственному формированию (бригаде, ферме). Учет затрат по калькуляционным статьям расходов позволяет определить, на какие цели использованы средства, а также роль каждого вида расходов и подразделений предприятия в формировании себестоимости продукции.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль в формировании себестоимости продукции, организовывать контроль над расходами и осуществлять поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

Изучение вопроса экономической сущности издержек производства и их классификации позволило правильно увидеть виды и основные классификационные признаки затрат, элементы и статьи затрат, выяснить тенденции их изменения и влияние на себестоимость продукции.

1.2 Цели, задачи бухгалтерского учета производственных затрат и их нормативно-правовое регулирование в Республике Беларусь

Под организацией учета производственных затрат на предприятии понимается, во-первых система используемых предприятием бухгалтерских счетов, а во-вторых, применяемые на предприятии подходы к группировке затрат.

На организацию учета производственных затрат влияет множество факторов, в том числе вид деятельности предприятия, размер предприятия, организационная структура предприятия, правовая форма предприятия и другие факторы. На основании этих факторов и учетной политики предприятия на будущий год определяются синтетические счета первого и второго порядка, которые будут включены в рабочий план счетов, а так же открываемые к ним аналитические счета. Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации. Группировка же затрат на предприятии непосредственно зависит от того, что является объектом учета затрат. Цели учета затрат на производство представлены на рисунке 1. 2.

Рис. 1.2. Цели учета затрат на производство

Целью аудиторской проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Республики Беларусь.

Основными задачами учета затрат на производство являются: своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям; предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами, выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь; определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия и др.

Основными задачами учета затрат на производство является:

- правильность отнесения затрат на производство продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством;

- обоснованность разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;

- правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

А. А. Ефремова считает, что цель и основные задачи учета затрат на производство позволяют выделить основные направления проверки. Общий план и программа учета строятся в соответствии с основными направлениями проверки: проверка обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; проверка правомерности включения расходов в состав затрат на производство; проверка учета затрат по статьям калькуляции; проверка сводного учета затрат на производство.

На предприятиях учет и аудит затрат должен быть организован с соблюдением следующих основных принципов: согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями; включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость; группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов; согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции; обеспечение раздельного отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от них; расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку; максимальное приближение методологии и организации учета затрат к международным стандартам и т. д.

Учет затрат осуществляется на основе первичных документов, оформленных в установленном порядке. Учет затрат должен обеспечивать оперативное, достоверное и полное поступление информации о затратах трудовых, материальных и природных ресурсов для производства и реализации продукции (работ, услуг) по организации в целом и по отдельным подразделениям (бригадам, цехам), а также о количестве произведенной продукции (работ, услуг).

Совершенные первичные затраты производства оформляются следующими первичными документами: по денежным расходам - счета, листки-расшифровки; по расходу материалов - лимитно-заборные карты, чеки-накладные; по объему перевозок транспортного цеха - путевые листы; по неисправимому браку - акты (ведомости) о браке; по простоям - простойные листки; по распределению расходов будущих периодов - справки-расчеты; по сдаче на склад изготовленной продукции - накладные; по сдаче выполненных ремонтных работ - акты приема-передачи отремонтированных объектов; по выполненным объемам работ - акты о выполненных объемах работ.

При применении организацией журнально-ордерной формы бухгалтерского учета затраты на производство группируются с применением типовых ведомостей и разработочных таблиц. Промышленными организациями используются следующие типовые разработочные ведомости: Ведомость учета материалов в цехах; Ведомость учета затрат цехов; Ведомость учета затрат обслуживающих производств и хозяйств; Ведомость учета потерь в производстве; Ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов; Ведомость учета нематериальных активов и их износа.

Правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета определены законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (Изменения и дополнения: 26 июня 1997 г. № 44-З, 31 декабря 1997 г. № 115-З, 25 июня 2001 г. № 42-З, 17 мая 2004 г. № 278-З, 29 декабря 2006 г. № 188-З, 26 декабря 2007 г. № 302-З).

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Говоря о расходах в данном законе в статье 8 «Основные требования к ведению бухгалтерского учета» сказано, что в бухгалтерском учете организации раздельно учитываются текущие затраты на производство продукции, выполнения работ, оказания услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями.

Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» дается определение плана счетов бухгалтерского учета организации - систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного законодательством Республики Беларусь, с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности. Исходя из вышесказанного можно отметить, что Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г. № 89 были утверждены Типовой плана счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (Изменения и дополнения: 13 ноября 2003 г. № 153, 11 декабря 2008 г. № 187).

Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - Инструкция) устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей (далее - организации) единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - Типовой план счетов) и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др. ) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основе Типового плана счетов и настоящей Инструкции утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

Одним из важнейших документов, регулирующих учет затрат и калькулирования себестоимости важнейших видов продукции (работ, услуг) в Республике Беларусь является инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (с изменениями и дополнениями: 7 июля 2005 г. № 89, 31 марта 2008 г. 49), утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26 декабря 2003 г. № 182.

Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации» определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности.

В Республике Беларусь установлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции, группировки, отражения в учете затрат на производство в организациях независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности, что регламентируется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными постановлениями Министерства экономики Республики Беларусь от 26. 01. 1998 г. № 19-12/3977; Министерства анализа Республики Беларусь от 26. 01. 1998 г. №01-21/8; Министерства финансов Республики Беларусь от 26. 01. 1998 г. № 3; Министерства труда Республики Беларусь 30. 01. 1998 г. № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями); № 142/95/60/95 от 04. 07. 2002 г. ; № 34/12/16/13 от 29. 01. 2003 г. ; №258/186/256/166 от 30. 12. 2003 г. , в редакции от 06. 02. 2009

На основании Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и с учетом специфики производства и реализации продукции, работ, услуг в соответствующих отраслях, подотраслях, производствах, видах деятельности министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, государственные концерны и ассоциации, а также иные органы управления разрабатывают и утверждают отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

Как известно себестоимость продукции, работ, услуг требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемых за ряд других источников (прибыли, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственного бюджета и так далее). Однако основная доля затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Они должны возмещаться из стоимости произведенной и реализованной продукции, работ, услуг и приносить доход (прибыль).

Также к основным нормативно-правовым актам, регулирующим объекты проверки, относятся:

1. Закону Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22. 12. 1991 г. № 1330-XII с последними изменениями 13 ноября 2008 г. № 449-З

2. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14. 02. 2008 г. № 19 утверждена Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, в которой определены состав и порядок составления и представления бухгалтерской отчетности;

3. Особенности состава затрат в отдельных отраслях экономики или связанных с осуществлением отдельных видов экономической деятельности, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11. 09. 2006 №1178;

4. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и Нематериальных активов, утвержденная Министерством экономики, Министерством финансов и Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6

5. Положение о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии в народном хозяйстве Республики Беларусь, утвержденное постановлением Комитета по энергоэффективности при Совете Министров Республики Беларусь от 19. 11. 2002 №9;

6. Положение о методике определения затрат на гарантийное обслуживание техники, утвержденное постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства промышленности Республики Беларусь, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 25. 08. 2000 № 171/93/2/17;

7. Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в высших и средних учебных заведениях: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10. 06. 1994 г. № 429 (в редакции Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 18. 12. 2003 г. № 1649);

8. О нормах расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10. 05. 2001 г. № 676;

9. Разъяснения порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по специальным и служебным легковым автомобилям: Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 05. 09. 2001 г. № 13-13/4898 и Министерства финансов Республики Беларусь от 05. 09. 2001 г. № 15-9/700.

10. Об утверждении линейных норм расхода топлива на автомобили, автотракторную технику, машины, механизмы и оборудование: Постановление Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 28. 06. 2002 г. № 19.

1.3 Международные стандарты учета затрат на производство

Помимо основной задачи, которая заключается в обеспечении многочисленных пользователей специфической экономической информацией, бухгалтерский учет на современном уровне экономической интеграции стран становится одним из средств международного общения.

В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем бухгалтерского учета в Республике Беларусь является приведение действующей системы учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов [29, с. 56].

В Беларуси принята Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета, но отчетность на многих предприятиях составляется в соответствии с белорусскими правилами бухгалтерского учета. Если организации необходимо предоставить инвестору либо другой заинтересованной стороне отчетность в соответствии с международными стандартами, она несет дополнительные затраты времени и денег на ее составление, прибегая обычно к помощи услуг внешних консультантов [2, с. 1].

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) - набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия [8, с. 1].

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах.

Нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, содержит МСФО 2 «Запасы», в котором регламентируется применение метода полной себестоимости. При данном методе учета затрат на производство производственная себестоимость включает не только переменные, но и постоянные затраты. На предприятиях экономически развитых стран «директ-костинг» запрещен в целях финансовой отчетности и применяется только для составления управленческой отчетности.

В бухгалтерском учете в соответствии с МСФО «Запасы» находит свое применение и нормативный учет. В нем регламентируется процедура отнесения сверхнормативных затрат к периодическим, т. е. в полном объеме относимым на уменьшение прибыли отчетного периода. Сверхнормативные потери сырья, заработной платы и прочие не попадают в состав запасов, отражаемых в активе баланса. Нормативный метод разрешен для оценки запасов материалов, незавершенного производства и готовой продукции [10, с. 1].

В соответствии с МСФО «Запасы» определены три группы затрат, включаемых в себестоимость продукции:

1) производственные переменные прямые затраты,

2) производственные переменные косвенные затраты,

3) производственные постоянные косвенные затраты.

В МСФО под косвенными понимаются затраты, которые невозможно или экономически не целесообразно прямо относить на себестоимость конкретной продукции, услуги. Поэтому они собираются в течение отчетного периода на специальном бухгалтерском счете, в конце периода распределяются по видам продукции косвенным путем.

Согласно МСФО «Запасы» переменные косвенные производственные расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально фактическому объему произведенной продукции. То есть базой распределения этих расходов является показатель «фактическая производственная мощность». Постоянные накладные производственные расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально прогнозному объему производства продукции при работе в нормальных условиях. То есть базой распределения этих расходов является показатель «нормальная производственная мощность». Стандартом также допускается альтернативный вариант - использование в качестве базы распределения фактического объема производства в том случае, если он приближается к нормальной мощности.

В Республике Беларусь есть некоторые особенности системы учета затрат на производство, обусловленные действующей налоговой политикой и одновременно не согласующиеся с общепринятыми международными нормами и принципами:

1. включение в себестоимость продукции, работ, услуг некоторых налогов, сборов и отчислений;

2. порядок возмещения и учета нормируемых законодательством Республики Беларусь затрат и расходов субъектов хозяйствования [21, с. 2].

Также в Беларуси выделяют следующую особенность ведения бухгалтерского учета: он формируется и функционирует под сильным и непосредственным воздействием налоговой политики. В связи с этим первостепенной задачей бухгалтерского учета является определение налогооблагаемого результата деятельности хозяйствующего субъекта и другой сопутствующей информации, необходимой для расчета и осуществления налоговых и неналоговых платежей в государственный бюджет и внебюджетные фонды, и контроль за ними.

Для предприятий Республики Беларусь основным критерием эффективности является способность произвести и предоставить на рынок конкурентоспособную продукцию, то есть товары высокого качества и по максимально низкой цене, способной привлечь покупателя. Затраты на изготовление определенного продукта на предприятии должны быть как можно ниже. Следовательно, наиболее действенный источник экономического развития и процветания хозяйствующего субъекта - поиск резервов снижения затрат на производство [5, с. 1].

В настоящее время для Республики Беларусь повышение эффективности учета затрат и снижение себестоимости продукции - задачи государственного масштаба, требующие неотложного решения.

Таким образом, в настоящее время правила ведения бухгалтерского учета в Республике Беларусь в части учета затрат трактуются не с экономической или бухгалтерской позиции, а с налоговой, что является сдерживающим фактором перехода белорусских организаций на МСФО. В результате, преобладающими для руководителей при принятии решений являются не интересы управления организации и не экономическая сущность хозяйственных операций, а лишь налоговые последствия. Поэтому пересмотр действующей в республике налоговой политики с целью становления и развития более эффективного хозяйственного механизма на предприятиях Республики Беларусь необходим, так как предполагает самостоятельность хозяйствующих субъектов в процессе выработки наиболее эффективных с точки зрения рынка управленческих решений и создание условий для увеличения прибыли.

Глава 2. Исследование действующей практики бухгалтерского учета затрат на производство продукции на предприятии

2.1 Методы учета производственных затрат

Петриковский хлебозавод построен в 1967 году. В 2007-2009 гг. на хлебозаводе проходила реконструкция с полной модернизацией и техническим перевооружением. В целом на реконструкцию хлебозавода было израсходовано 4 млн. руб. из которых 1150 тыс. руб. - инновационные средства Белкоопсоюза. За инновационные средства были приобретены 9 единиц хлебопекарного оборудования (шкаф расстойный, мукопросеиватель, тепловлагогенератор, багетоформующая машина МВА, тестомесильная машина с дополнительной дежой, дежеопрокидыватель, тестоделительная машина, тестоокруглительная машина с чашечным элеватором, тестозакаточная машина, а также печь Infra энергосберегающая. В 2015 году была произведена реорганизация, ОСП «Комбинат кооперативной промышленности» был переименован в Участок кооперативной промышленности» Петриковского райпо.

В состав «Участка кооперативной промышленности» Петриковского райпо входят:

- хлебозавод, построенный в 1967г. , включает хлебный и кондитерский цеха;

- кулинарный комбинат, построенный в 1990 году, присоединен к «УКП» в сентябре 2002 года;

- скотоубойный цех, присоединен к «УКП» в 2003г

- кожевенный склад, присоединен к в 2014 г.

- «УКП» осуществляет следующие виды деятельности:

- производство пищевых продуктов: хлебобулочных, кондитерских изделий, мясных полуфабрикатов, киселя, меда искусственного, ритуальных изделий (венки, корзины);

- платные услуги населению (по убою скота);

- убой скота.

Объем выпускаемой продукции в месяц составляет около 250 т хлебобулочных изделий и до 12 т. кондитерских изделий.

Наибольший удельный вес в объеме производства промышленной продукции занимает производство хлебобулочных изделий около 71%, производство полуфабрикатов -16,9 %, кондитерских изделий-5,9%, производство мяса -5,1%, прочие-1,1%.

В настоящее время УКП выпускает около 17 наименований хлеба и 12 наименований булочных изделий. По кондитерским изделиям выпускается около 55 наименований. Полуфабрикатов выпускается около 28 наименований.

Продукция Участка кооперативной промышленности реализуется как через торговую сеть райпо, так и через коммерческую структуру. Хлебозаводом обслуживается 194 торговые точки райпо, 43 индивидуальных предприятий, 8 бюджетных организаций и 44 прочих

На УКП имеются склады по хранению материалов и готовых изделий, а также производственные цеха. В них, в соответствии со штатным расписанием, предусматриваются должности заведующего складом по материалам и готовой продукции, заведующего производством и экспедиторов. Применяется отдельное документальное оформление выдачи материальных ценностей со склада в производство и передачи готовой продукции в экспедицию.

Хлебопекарня УКП работает круглосуточно, посменно. Каждая смена имеет законченный цикл производства со сдачей готовой продукции на склад. Результаты работы смены отражаются в сменном производственном отчете, на основе которого бухгалтерия предприятия осуществляет учет производственных операций

С 2009 года на хлебозаводе внедрена система менеджмента качества производства хлебобулочных изделий. Также на предприятии разработана и утверждена программа производственного контроля, где определена система управления качеством и безопасностью выпускаемой продукции в процессе производства, хранения, транспортировки и реализации продовольственного сырья и пищевых продуктов. На всех стадиях технологического процесса лаборатория предприятия проводит контроль всех необходимых физико-химических и органолептических показателей качества.

С 2010 года ежегодно продукция участка принимает участие в Республиканском смотре качества хлебобулочных и кондитерских изделий «Ласунак» и «Смаката», на которых были завоеваны 9 бронзовых , 10 серебряных и 7 золотых медалей.

Основой бухгалтерского учета в организации является учетная политика, утвержденная постановлением №1 от 05. 01. 2016г.

Учет затрат на предприятии ведется, в первую очередь, бухгалтерией, однако, первичные документы формируются и в иных подразделениях.

А сейчас рассмотрим эконмические показатели деятельности УКП Петриковского райпо.

Таблица 2.1 - Динамика экономических показателей деятельности предприятия в 2015-2016 гг.

Показатель	2015 г.	2016г.	Отклонение	Темп роста,%
1 Объем производства продукции в фактических ценах, тыс. руб.	3494,3	4086,5	592,2	116,9
2 Объем производства продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	3843,2	4086,5	243,3	106,33
3 Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), тыс. руб.	2125	2435	310	114,6
4 Себестоимость реализованной продукции (включая управленческие расходы и расходы на реализацию), тыс. руб.	3524	3784	260	107,4
5. Валовая прибыль от реализации продукции (работ, услуг)	876,9	1038	161,1	118,4
6. Прибыль от реализации, тыс. руб.	124,6	364	239,4	292,1
7. Среднегодовая выработка одного работника, в фактических ценах, тыс. руб.	33,6	42,6	9	126,8
8 Среднесписочная численность работников, чел.	104	96	-8	92,3
9 Материальные затраты, тыс. руб.	2715,5	2991,0	175,5	110,1
10. Фонд заработной платы работников, тыс. руб.	342,8	342,4	-0,4	99,9
11. Фондоотдача, руб.	0,17	0,19	0,02	1,12
12. Материалоотдача, руб.	0,78	0,81	0,03	103,8
13. Материалоемкость продукции, руб.	1,28	1,23	-0,05	96,1
14 Среднегодовая производительность труда одного работника, тыс. руб.	20,43	25,36	4,93	124,1
15 Среднемесячная заработная плата одного работника, руб.	274,68	297,22	22,54	108,21
16. Стоимость основных средств, тыс. руб.	12544	12610	66	100,5
16 Рентабельность реализованной продукции, %(Прибыль/себестоимость)	3,54	9,62	6,08	Х
17 Рентабельность продаж, % (ВП/Выручку)*100	5,86	14,95	9,09	Х

В 2016 году по сравнению с 2015 годом наблюдается увеличение объема производства, что повлияло на увеличение выручки от реализации и следовательно прибыли.

Себестоимость продукции возросла на 260 тыс. руб. , на повышение могло повлиять увеличение цен на сырье. Так же возросли и материальные затраты.

Среднесписочная численность работников сократилась на 8 человек по сравнению с 2015 годом, что повлияло на уменьшение фонда оплат труда, но не смотря на это среднегодовая производительность труда одного работника увеличилось на 4,93 тыс. руб.

Что касается таких показателей как материалоемкость и материалоотдача, то наблюдается увеличение материалоотдачи и снижение материалоемкости, что свидетельствует о более эффективном использовании материальных ресурсов. Рост материалоотдачи ведет к относительной экономии материалов и увеличению объема выпускаемой продукции.

Фондоотдача увеличилась, что говорит об эффективном использовании основных средств.

Анализируя выше перечисленную информацию, можно говорить о эффективной работе УКП Петриковского райпо.

2.2 Организация калькулировании себестоимости выпускаемой продукции

Отраслевые особенности учёта затрат на производство и вопросы калькулирования полной себестоимости товарной продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам.

Счёт 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги). В частности, на Участке кооперативной промышленности Петриковского райпо этот счёт используется для учёта затрат по выпуску продукции.

Важной особенностью хлебопекарного производства является увеличение массы готовой продукции по сравнению с массой израсходованных основных материалов. В процессе изготовления хлеба и хлебобулочных изделий к муке добавляют воду, дрожжи, сахар, соль и другие материалы, в соответствии с рецептурой. Разность между весом остывших готовых изделий и весом муки, израсходованной на их производство, называют «выход» готовых изделий. Выходом готовых изделий называется процентное отношение массы готовых изделий к массе муки, затраченной на их изготовление. Причем выход продукции зависит от вида и сорта муки, ее фактической влажности, вида готовой продукции и других качественных показателей и условий, предусмотренных рецептурой на выпечку хлебобулочных изделий.

Нормы выхода хлебобулочных изделий устанавливаются на базисную влажность муки (14,5\%). Выход готовой продукции (\%) определяется по формуле:

(\%)= М / П,

где П - масса готовой продукции, кг; М - масса израсходованной муки, кг.

При организации производственного учета на хлебопекарне предприятия учитываться и такая особенность, как уменьшение массы хлебобулочных изделий в результате охлаждения в зависимости от времени года. Уменьшение массы готовой продукции в результате охлаждения составляет: в мае-августе - 2,8\%, а в остальные месяцы - 2,5\%. Штучные изделия разрешается отпускать потребителям в горячем виде.

Форма и структура управления производством на хлебопекарне предприятия применяться цеховая структура управления

Себестоимость продукции УКП слагается из следующих статей затрат.

1. Основное сырье.

2. ТЗР (транспортные расходы по сырью)

3. Основная заработная плата

4. Дополнительная заработная плата

5. Отчисления в соцстрах составляют 34,6%

6. Общепроизводственные расходы

7. Общехозяйственные расходы

8. Топливо и электроэнергия

9. Дополнительные расходы (упаковка, этикетка и т. д. )

10. Фонд подготовки кадров 1%

Итого полная себестоимость.

11. Танспортные расходы о доставки ГП

В подстатье «Основное сырье» отражается учетная стоимость сырья, израсходованного на производство хлебобулочных изделий и полуфабрикатов. Если на выпечку продукции предполагается использовать черствые и бракованные изделия (мочка),то мука списывается за минусом использования мочки.

Израсходованное на производство сырье распределяют по видам выпускаемой продукции на основании производственных отчетов по прямому признаку.

Данные о результатах использования сырья накапливаются в ведомостях расхода сырья и выхода хлебобулочных изделий, которые открываются на месяц по бригадам на каждое наименование. Нормы расхода сырья определяются расчетным путем. Фактический расход сырья переносится в ведомость из производственных отчетов. Сопоставляя расход сырья по норме с их фактическим расходом, выявляют результат - экономию или перерасход сырья. В конце месяца на основании ведомостей расхода сырья и выхода хлебобулочных изделий составляется сводная ведомость. Данные ведомостей и производственных отчетов служат основанием для списания стоимости сырья на затраты по производству продукции УКП.

По подстатье «Транспортные расходы по сырью» учитывают все расходы по доставке сырья и стоимость погрузочно-разгрузочных работ.

По статье «Основная заработная плата» указывается утвержденные сдельные нормы и расценки труда по каждому ввиду изделия.

В статью «Дополнительная заработная плата» включается все доплаты, кроме основной (повышающий оклад, надбавка, контракт, премия, выслуга и т. д. )

В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются отчисления предприятия на социальные нужды. Размеры и направления этих отчислений устанавливаются соответствующими нормативными документами. Для отчислений на социальные нужды в качестве базового показателя используется начисленная сумма оплаты труда (основная и дополнительная ЗП) производственных рабочих. Распределяют их между видами хлебобулочных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Общепроизводственные (цеховые) расходы - это расходы, связанные с цехом, заработные платы, налоги и сборы, затраты на канцтовары и бланки, ТТН и т. д.

По статье «Общехозяйственные расходы» отражаются затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением в масштабе всего предприятия. Типовая номенклатура общехозяйственных расходов состоит из четырех разделов: раздел «А» - расходы на управление организацией; раздел «Б» - общепроизводственные расходы; раздел «В» - налоги, сборы и отчисления; раздел «Г» - прочие непроизводственные расходы, а так же расходы на содержание отдела снабжения и заводских складов, затраты на командировки, связанные с согласованием технических условий и оформлением документов на поставку материалов, а также потери от недостачи материалов в пути, в пределах норм естественной убыли

По статье «Топливо и электроэнергия « УКП отражает стоимость топлива и электроэнергии, израсходованных на изготовление продукции. Нормы расхода технологического топлива устанавливаются в единицах условного топлива на выпечку 1 т готовых изделий, в зависимости от оборудования. Для перевода условного топлива в натуральное пользуются переводными коэффициентами, установленными для каждого вида топлива.

На статью «Дополнительные расходы» Участок кооперативной промышленности списывает стоимость материалов, израсходованных на упаковку и маркировку изделий. К ним относят бумажные и целлофановые пакеты, этикетки и коробки, шпагат и т. д. Упаковочные материалы входят в себестоимость продукции по фактической стоимости, включая и транспортные расходы по их доставке. Между видами хлебобулочных изделий их распределяют прямым путем либо пропорционально плановым нормам.

...