Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов ОАО "Свердловскавтодор", филиал Тавдинского ДРСУ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Сырье и материалы относятся к материально-производственным запасам (МПЗ). При этом сам состав этой группы МПЗ может быть очень разнообразным: собственно сырье и материалы, непосредственно используемые в производственном процессе предприятий; инструменты (предметы труда); топливо; запасные части; прочие материалы (канцелярские товары, инвентарь и т.п.).

Основными задачами учета материально-производственных запасов является контроль за сохранностью материальных ресурсов, их рациональная оценка и выбор способа учета. В соответствии с п. 2 разд. I действующего ПБУ 5/01 «...товары являются частью материально-производственных запасов, приобретённых или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи...». Стоимость приобретенных товаров составляют основу формирования цены товара и услуг по его реализации, что однозначно влияет на формирование финансового результата организации в целом. Материально-производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества организации, имеют достаточно высокую долю в себестоимости продукции, поэтому правильный учет МПЗ позволит своевременно осуществлять контроль над их использованием.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства, нарушает ритм поставок и расчетов с поставщиками, ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же экономическим санкциям. Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана производства, вынуждают накапливать сверхнормативные запасы материалов в целях предотвращения простоев.

Субъектом исследования в данной дипломной работе являются материально-производственные запасы Открытого Акционерного Общества «Свердловскавтодор», филиал Тавдинское ДРСУ. Основной целью общества, как коммерческой организации является получение прибыли. Основными видами деятельности являются: проектирование, строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог.

Цель дипломной работы - изучить организацию бухгалтерского учета, провести анализ и аудит материально-производственных запасов ОАО «Свердловскавтодор», филиал Тавдинского ДРСУ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Рассмотреть понятие и сущность материально-производственных запасов;

2. Изучить организацию синтетического и аналитического учета поступления и выбытия материальных запасов;

3. Рассмотреть методы оценки материальных запасов;

4. Провести анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективности их использования;

5. Рассмотреть основные технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Свердловскавтодор»;

6. Провести аудит материально-производственных запасов ОАО «Свердловскавтодор»;

7. Выявить пути совершенствования учета и эффективности использования материально-производственных запасов и управления ими в ОАО «Свердловскавтодор».

Достижение поставленной цели в результате решения ряда задач будут направлены, в конечном счете, на улучшение результатов управления и способствовать нормальному ходу производственной деятельности предприятия, и ее результатам, которые зависят от эффективной организации снабжения и, в равной мере, от правильного и экономного использования материальных ресурсов, их учета и контроля за ними.

Основой для проведения исследований послужит действующее в РФ законодательство в области организации и ведения учета материально-производственных запасов, а также труды отечественных авторов в исследуемой области. Внутренними документами предприятия является бухгалтерская отчётность ОАО «Свердловскавтодор», рабочий план счетов, документы. материальный запас учет ресурс



1. Теоретические аспекты вопросов учета и аудита материально-производственных запасов

1.1. Организация бухгалтерского учета МПЗ: содержание, нормативное регулирование

Понятие «материалы» является собирательным, обозначающим разные элементы производства (как правило, материалы используются в качестве предметов труда). Главная задача контроля за движением материалов состоит в поддержании оптимального количества материалов на производстве, так как излишние запасы ведут к иммобилизации средств, дополнительным затратам на хранение. [23, с.115]

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России 09.06.2001 №44н в редакции от 25 октября 2010 г., и п.2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н с изменениями и дополнениями от 24 декабря 2010г, в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации. [17]



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис 1.1 Структура разделения МПЗ

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством. Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. [21, с.148]

Являясь предметами труда производственные запасы, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Их себестоимость полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

В зависимости от той или иной роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: Сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию, полученную от основных и вспомогательных производств.

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные и обтирочные материалы и др.)

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу. Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка)

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с необходимостью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление). Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования [28, с.245].

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации должны производить инвентаризацию имущества и обязательств. Порядок проведения и документального оформления инвентаризации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. При инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие объектов инвентаризации, но и их состояние и оценка.

Оценка имущества производится при его принятии к бухгалтерскому учету и определяется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Материально - производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включая затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материально производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии в соответствии с условиями договора, принимаются к учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.[22, с.526]

Определение фактической себестоимости материалов, списываемых в производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3. по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

4. по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО) исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н.

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного периода.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая партия в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой партии закупки, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. [25, c.213]

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями, положениями и другими нормативными документами. В системе учета материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет материальных запасов является жизненно необходимым для предприятия, ведущего свою деятельность.

При учете материально-производственных запасов необходимо руководствоваться следующими нормативно-законодательными документами.

Первый уровень - Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ. Конкретно к данному уровню относятся:

- Гражданский кодекс РФ. В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) - наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.[1];

- Налоговый кодекс РФ (часть 1и 2). Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчета налогов[2];

- Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный документ дает определение бухгалтерского учета, его объекты и основные задачи, определяет сферу действия настоящего закона и органы осуществляющие руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации, основные требования к ведению бухгалтерского учета и отчетности организации, документооборота и организации бухгалтерского учета в организациях. [3]

Второй уровень - стандарты по бухгалтерскому учету. К данному уровню относятся следующие нормативные документы:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н. (в ред. Приказов Минфина от 25.10.2010 № 132н). Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов[17];

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», (утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н, в ред. от 18 декабря 2012 г.),
которое регулирует организацию бухгалтерского учета на предприятии, раскрывает способы и методы учета материальных ресурсов в каждой организации. В отношении материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;

- о последствиях изменений способов оценки материально - материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. [9]

- ПБУ 10/99 «Расходы организации», (утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33н в ред. от 27 апреля 2012 г.). В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного характера. При этом стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС, если организация является его плательщиком), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями[12];

- ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утвержден приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н в ред. от 27 апреля 2012г. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [11].

- Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н. (с учетом последующих изменений от 08.11.2010 № 142н) [10].

Данный документ определяет состав бухгалтерской отчетности, общие требования к ней и ее публичность, содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснительной записке к данным отчетам, содержит правила оценки статей бухгалтерской отчетности, дает определение промежуточной бухгалтерской отчетности и информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности.

Третий уровень - инструкции, методические указания. Они призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями, разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н (в ред. Приказов Минфина РФ от24.12.2010 № 186н)[20];

- Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49, (в ред. от 08.11.2010 № 142н) - конкретизирует проверку фактического наличия в натуре по местам расположения материально-производственных запасов[19].

Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н). Для учета материально-производственных запасов в разделе II Плана счетов предусматриваются следующие счета:

10 «Материалы»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [18].

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Содержание и статус этих документов, принципы их построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации.

В качестве основного документа четвертого уровня нормативные документы рассматривают учетную политику организации. Учетная политика - документ четвертого уровня нормативного регулирования, в котором представлены конкретные способы учета на основе законодательных и нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению. (Приложения 5)

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности - МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

Развитие внешнеэкономических связей государств, широкая инвестиционная политика настоятельно требуют взаимосвязи национальных и международных стандартов.

По состоянию на 2013г более 120 стран мира требуют или разрешают применение МСФО. На 2013г. Совет по МСФО начал проект по исследованию применения стандартов в разных странах. В настоящий момент имеются анкеты по 80 странам. Среди 80 юрисдикции по которому получены анкеты - 96% заявили о поддержке принятия МСФО в качестве единого комплекта стандартов финансовой отчетности; 85% обязываются соблюдать требование МСФО; и 20 % уже введены МСФО для малых и средних предприятий [37].



Рис. 1.2 Проект по исследованию применения стандартов в разных странах

Сейчас еще нельзя утверждать, что Россия полностью перешла на МСФО. Требование о составлении, представлении и публикации финансовой отчетности по международным стандартам распространяется лишь на часть организаций, причем оно ограничено только применением в отношении консолидированной отчетности.

Редакция сайта «Корпоративный менеджмент» [47] провела исследование «Перспективы и практика применения МСФО в России», в котором участвовали более 2 тыс. респондентов, большинство из которых это крупные и средние предприятия. По данным на 2013 год - 43% опрошенных не собираются применять в своей работе МСФО, а 25 % уже составляют отчетность в соответствии с международными стандартами, и 32% планируют составлять.



Рис. 1.3 Перспективы применения МСФО в Росии

Всего в России будет действовать 37 стандартов. Составлять отчетность по ним нужно будет на русском языке. За компаниями остается право дублировать документы и на иностранном. [37]

Каждое МСФО соответствует к РПБУ и т.к. цель нашего исследования является учет МПЗ на примере конкретного предприятия, более пристальное внимание обратим на данный участок учета, в частности на его особенности и проведем сравнительный анализ в соответствии с российскими и международными стандартами. Сходства и различия ПБУ 5/01 и МСФО 2:

- Исходя из российских стандартов незавершенное производство не относится к МПЗ, а учитывается в составе расходов организации, что не скажешь про МСФО 2;

- В российской практике применяется резерв под обесценение материальных ценностей. А применяемое в МСФО правило наименьшей оценки позволяет лучше реализовать принцип осмотрительности, при котором бухгалтер должен быть в большей степени готов к признанию убытков, чем в предвосхищению прибыли;

- Отличаются так же отражение в отчетности. МСФО требует расширенных комментариев к восстановлению списанных запасов. Российские стандарты требуют раскрытия информации о последствиях изменения способов оценки МПЗ и стоимости запасов, переданных в залог. (Приложение 3)

Положение по бухгалтерскому учету 5/01 является, пожалуй самым старым, хорошо изученным нормативным документом в области бухгалтерского законодательства. ПБУ было принято в 2001г., т.е. более 11 лет назад. За это время текст документа менялся трижды, однако все изменения носили несущественный характер. И сейчас возникла необходимость разработать новую редакцию ПБУ по учету МПЗ. Минфином РФ был разработан проект об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет запасов» (Приложение 2)

В проекте представлены следующие изменения элементов учета:

- Состав запасов;

- Активы, исключаемые из состава запасов;

- Единица бухгалтерского учета запасов;

- Принятие запасов к учету;

- Оценка запасов при поступлении и выбытии;

- Текущая оценка запасов.

После длительного обсуждения с профессиональной общественностью направлен на рассмотрение в Министерство Финансов РФ. Ожидалось, что новое ПБУ опубликовано в 2012 и начнет действовать с отчетности 2013г, но на данный момент он продолжает осуществляться в качестве проекта. Т.к оно должно выступать в контексте с другими стандартами взаимосвязанных, взаимодействующих с ним.

1.2 Организация аудиторской деятельности в России, последовательность аудита материально-производственных запасов

В настоящие время аудиторскую деятельность регулируют следующие нормативные акты, которые представлены в виде четырех уровневой системой нормативного регулирования:

Первый (верхний) уровень включает законодательные акты, которые регламентируют прямо или косвенно порядок проведения аудиторской деятельности.

Наиболее важным законодательным актом является Федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот основной законодательный акт определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. В соответствии с Законом аудиторская деятельность - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. [5]

Федеральный закон включает 26 статей, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся Федеральные правила (стандарты). В настоящее время утверждено 38 стандартов. Они определяют единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. [14]

Рассмотрим основные правила (стандарты) используемые при аудите бухгалтерской отчетности.

Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности». Данный стандарт позволяет определиться с целью аудита как выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита» позволяет изучить требования, предъявляемые к рабочей документации аудитора. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. [15]

Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» определяет, что планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. [16]

Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» устанавливает требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица [19].

Также следует обратить внимание на федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные приказом Минфина России от 20 мая 2010г. № 46н.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчётности и формирование мнения о ее достоверности» устанавливает структуру и содержание аудиторского заключения.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» устанавливает требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (далее - модифицированное мнение), а также порядку формирования модифицированного мнения.

Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором (далее именуются «аудитор») в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) «Дополнительная информация в аудиторском заключении» устанавливает требования к дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение.

Третий уровень включает внутренние стандарты саморегулируемых организаций, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. Саморегулируемая организация разрабатывает и утверждает, стандарты и правила предпринимательской или профессиональной деятельности, под которыми понимаются требования к осуществлению предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательные для выполнения всеми членами саморегулируемой организации. [32]

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации, и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. К внутрифирменным стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособие и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности. [32]

Аудит осуществляется согласно общего плана и программы аудита в три основных этапа:

1. Подготовка и планирование аудиторской проверки.

2. Проведение аудиторской выборки и осуществление аудиторских процедур.

3. Оценка результатов проведенных аудиторских процедур и составление отчета аудитора и аудиторского заключения.

Подготовка и планирование аудита включает:

- составление списка нормативных актов, которые являются основой организации и ведения бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности по объекту проверки;

- сбор, анализ и оценку информации о деятельности аудируемого лица и объекту проверки, а также типичных нарушениях, вскрываемых при аудите;

- составление списка документов, которые должны быть представлены аудиторам для проверки аудируемым лицом;

- подготовку необходимых рабочих документов, таких как: проектов программ аудиторских процедур по существу и тестов средств контроля; перечня типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальных бланков и проверочных листов; блок-схем и графиков; перечней замечаний, протоколов или актов;

- решение организационных вопросов;

- знакомство, изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

- оценка и определение приемлемого уровня аудиторского риска и уровня существенности;

- определение направлений аудита, аудиторских процедур, которые необходимо осуществить, а также объема аудиторской выборки и срок проведения аудиторской проверки. Составление и утверждение руководителем аудиторской проверки программы аудита[24, с.89].

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита должны быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание: полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля; требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу; временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу; координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица; привлечение других аудиторов или экспертов [26, c.142]

Целью аудита материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об материально-производственных запасах. [29]

Для предоставления объективных, реьных и точных сведений об аудируемом объекте необходимо решить ряд задач:

- полнота отражения в учете всех материально-производственных запасов организации, наличие в организации материально-производственных запасов в соответствии с данными учета;

- обоснованность оценки фактической себестоимости МПЗ, последовательность применения учетной политики в части оценки

- правильность учета специальной одежды и специальной оснастки;

- подтвержденность первичными документами и правильность документального оформления движения материально-производственных запасов;

- надежность контроля за сохранностью МПЗ в местах хранения, эксплуатации, на всех этапах движения;

- наличие и обоснованность норм расхода материалов, надежность контроля за их соблюдением;

- обоснованность оценки, правильность формирования и восстановления резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов;

- полнота отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасах [24, с 135].

К наиболее характерным ошибкам по учету материально-производственных запасов можно отнести: нарушение обязательности инвентаризации при смене материально-ответственного лица; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций; при реорганизации или ликвидации организации.

Также должны инвентаризоваться материально-производственные запасы, которые не принадлежат организации, но числятся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Аудитор должен помнить, что во время проведения инвентаризации должно быть прекращено движение материальных ценностей, а инвентаризационная комиссия обязательно должна работать в полном составе. Результаты инвентаризации признаются действительными только в том случае, если соблюдена процедура ее проведения.

Типичные нарушения в части учета материально-производственных запасов:

- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

- в фактическую себестоимость материально-производственных запасов при принятии их к бухгалтерскому учету не включены затраты на приобретение, например, по доставке материалов транспортом поставщика;

- нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

- неправильно проводится списание материально-производственных запасов по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы);

- при списании в производство материально-производственных запасов способ определения фактической себестоимости отличается от установленного в учетной политике;

- неверно ведется учет НДС по поступившим материально-производственным запасам;

- отнесение к материально-производственным запасам основных средств, имеющих небольшую стоимость. [26, с.245]

Каждая хозяйственная операция должна быть зафиксирована непосредственно в момент ее совершения либо после ее окончания посредством составления соответствующего документа. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Таким образом, для того, чтобы аудиторская проверка материально-производственных запасов была наиболее эффективна, а аудиторские процедуры максимально точными, аудитору необходимо исследовать наиболее часто встречающиеся нарушения и типичные ошибки в учете материально-производственных запасов и охарактеризовать их.



2. Современное состояние ОАО «Свердловскавтодор», филиал Тавдинского ДРСУ

2.1 Общая оценка деятельности предприятия и организация бухгалтерского учета

Предприятие «Свердловскавтодор» ведет отсчет своей истории с 1921 года. На основании телеграммы Наркомпути Дзержинского Ф.Э. из Уралтрамата - транспортно - материального управления и ЦАСа - Центрального агентства снабжения на Урале организовано Окружное Управление местным транспортом - Уралокрумт. ?Подлинное наступление на бездорожье началось после принятия Указа Президиума Верховного Совета РСФСР от 7 апреля 1959 г. «Об участии колхозов, совхозов, промышленных, транспортных, строительных и других предприятий и хозяйственных организаций в строительстве и ремонте автомобильных дорог». С момента своего основании и до 1997 года предприятие «Свердловскавтодор», наряду с подрядными функциями осуществлял также функции управления автомобильными дорогами, имея в своем составе службу заказчика. Многие важные вехи становления дорожной отрасли на Урале были связаны с именем «Свердловскавтодора»: это и строительство дороги «Свердловск- Н.Тагил-Серов» в 80-х годах, применение цементно-бетонных покрытий, создание инфраструктуры дорожных подрядных организаций, часть из которых успешно работают и по сей день. С 30 декабря 2010г. - Федеральное государственное унитарное предприятия (ФГУП) «Свердловскавтодор» реорганизовано путем преобразования в открытое акционерное общество (ОАО) «Свердловскавтодор».

ОАО «Свердловскавтодор» выполняет работы по содержанию 100% проходящих по территории Свердловской области федеральных автомобильных дорог, и более 70% процентов областных и муниципальных автомобильных дорог общего пользования. Все государственные и муниципальные заказы общество выполняет на основе контрактов, заключаемых по итогам торгов, проводимых в соответствии с Федеральный закон от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». В структуре общего объема работ предприятия 17 % составляет доля федерального заказчика - ФКУ «Управление автомобильных дорог «Урал» Федерального дорожного агентства, 58 % - доля областного заказчика (ГБУ Свердловской области «Управление автомобильных дорог»), 11 % - муниципальных заказчиков и 14 % - доля прочих заказчиков.

Местонахождения ОАО «Свердловскавтодор»: Российская Федерация, Свердловская область, г. Екатеринбург, ул. Московская, д.11.

Основными целями деятельности Общества является: проектирование, строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог, получение прибыли.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости обыкновенных акций Общества и составляет 2921097000 (Два миллиарда девятьсот двадцать один миллион девяносто семь тысяч) рублей, состоящим из 2921097 (двух миллионов девятисот двадцати одной тысяч девяноста семи) именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1000 (одна тысяча) рублей каждая.

ОАО «Свердловскавтодор» - единое юридическое лицо, состоящее из 16 филиалов: 14 дорожных ремонтно-строительных управлений, размещенных по всей территории области, проектный институт и аппарат управления. Среднесписочная численность 2,7 тысячи человек. (Приложение 4)

Выпускная квалификационная работа написана на основе данных Тавдинского филиала ДРСУ ОАО «Свердловскавтодор», местонахождение общества: 623950 Свердловская область, г. Тавда ул. Устье - Азанки, 2а

Основными видами деятельности ОАО «Свердловскавтодор» являются:

- Выполнение работ в области изысканий, проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта, ремонта и содержание автомобильных дорог и сооружений на них, производственных баз и других объектов дорожного хозяйства;

- Проектирование, строительство, ремонт и эксплуатация комплексов дорожного сервиса, в том числе автозаправочных станций;

- Производство строительных и дорожно-строительных материалов, конструкций, комплектующих изделий;

- Разработка месторождений и карьеров для производства строительных материалов;

- Разработка дислокаций, изготовление, установка, монтаж, ремонт и содержание дорожных знаков, дорожных ограждений, направляющих устройств и других элементов обустройства, автомобильных дорог, осуществление дорожной разметки, контурной маркировки светоотражающими материалами автотранспортных средств и т.д.

Рис 2.4 Доля ОАО «Свердловскавтодор» Тавдинское ДРСУ на рынке дорожных работ

Доля, занимаемая обществом на рынке дорожно-строительных работ, за последние три года кардинальных изменений не претерпела. Учитывая особенности данного сектора российской экономики, особый статус автомобильных дорог как объекта государственной инфраструктуры и их стратегическое значение, объемы производства ОАО «Свердловскавтодор» находятся в зависимости от общих объемов денежных средств, выделяемых федеральным, региональным и муниципальными бюджетами на цели финансирования дорожно-строительных работ, а так же от уровня конкуренции и конкурентной политики других подрядчиков.

В пользовании организации находится земельные участки, площадью 124038м², административное здание - 456м², склады - 1733,3м², ремонтно-механические мастерские, площадью 1970,2м², гаражи, стоянки - 2650,9м², а так же две котельные.

Особенности организации и ведения учета в ОАО «Свердловскавтодор», филиал Тавдинского ДРСУ определяются рабочими документами. Основными из них являются:

- документ об учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Бухгалтерская служба в ОАО «Свердловскавтодор», филиал Тавдинского ДРСУ состоит из 6 человек:

Главный бухгалтер - 1 человек;

Заместитель главного бухгалтера - 1 человек;

Бухгалтера участков - 2 человека;

Расчетно-плановый отдел - 2 человека.

Среднесписочная численность работников за 2013 год составила 164 человек. Среднемесячная производительность труда на 1 работающего в 2013 году составила 89,7 тыс. руб. на 1 человека в месяц. Производительность труда в 2013 году снизилась по сравнению с прошлым годом на 6,4%. Среднемесячная заработная плата 1 работающего в 2013 году составила 22,8 тыс. руб. Увеличение по данному показателю в 2013 году по отношению к 2011 году составило 4,8 %. Просроченная задолженность по заработной плате на 31.12.2013 г. отсутствует. Оплата труда, стимулирующие выплаты, социальный пакет в 2013 году регулировался Коллективным договором, «Положением об оплате труда и материальном стимулировании». Уставный капитал Общества принадлежит головной компании.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ОАО «Свердловскавтодор» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением директора организации. Информация об изменениях учетной политики отражается в отдельном разделе пояснительной записки. Отражение последствий изменения учетной политики проводится в виде корректировки данных за периоды, предшествующие отчетному периоду. При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления. Также данное Общество самостоятельно отвечает за полученные результаты от своей производственной деятельности и выполнение своих обязательств перед заказчиками и другими контрагентами. Общество не допускает умышленного загрязнения окружающей среды, не нарушает правил безопасности промышленного производства, санитарно-гигиенических норм и требований по защите здоровья работников, населения и потребителей продукции.

Бухгалтерский учет Общества ведется с применением бухгалтерских программ 1С: Бухгалтерия; 1С: Зарплата + Кадры. Учетные регистры формируются в электронном виде и подлежат распечатке на бумажные носители по истечении квартала.

С 2013 г. в связи со вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» отменяется обязанность применения первичных учетных документов из альбома унифицированных форм. В ОАО «Свердловскавтодор», Тавдинского филиала ДРСУ все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на основании унифицированных форм первичных учетных документов. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях с копейками, без округления. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации формируется на основании Нового Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.№ 944.

Учетная политика для целей налогообложения создана в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Показатели налогового учета Общества формируются на основе данных бухгалтерского и налогового учета, в том числе бухгалтерских справок, оформленных в соответствии с законодательством. В Обществе централизованно рассчитывается налог на прибыль, налог на добавочную стоимость, налог на имущество. Указанные налоги исчисляются на основании данных, представляемых филиалом Общества, ответственность за достоверность которых несут директор и главный бухгалтер филиала.

Общество ОАО «Свердловскавтодор» филиал Тавдинского ДРСУ имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права.

Таблица 2.1

Основные показатели деятельности ОАО «Свердловскавтодор»

Показатели	Период	Темп прироста, %
	2011г	2012г	2013г	2012г	2013г
1	2	3	4	5	6
1. Выручка, тыс. руб.	155428	223534	156638	44	-30
2. Себестоимость продукции, тыс. руб.	118862	187459	163437	58	-13
3. Валовая прибыль, тыс. руб.	36566	36074	-6798	-1,35	-119
4.Стоимость основных средств	110877	105689	102914	-4,7	-2,6
5. Стоимость оборотных средств	86925	88772	48957	2,12	-45
6. Фондоотдача, руб.	1,4	2,12	1,5	51	-29
7. Оборачиваемость оборотных средств, оборот	1,8	2,5	3,2	41	27
8. Рентабельность основной деятельности, %,	0,3	0,2	-0,04	-35,5	-120
9. Рентабельность продаж, в %	23,53	16,14	-4,34	-32	-127
10. Дебиторская задолженность, тыс. руб.	2431	1156	463	-52,5	-60
11. Кредиторская задолженность, тыс. руб.	197621	194970	201358	-1,34	3

Анализируя таблицу, можно сделать вывод, что ОАО «Свердловскавтодор», филиал Тавдинского ДРСУ находится в предкризисном состоянии. В 2013 году Общество получило убыток, вследствие чего возникнут проблемы с погашением кредиторской задолженности. Это связано со спадом активов общества, так как стоимость основных средств уменьшилось 2,6%. При этом наблюдается снижение фондоотдачи и увеличение оборачиваемости оборотных активов, что отрицательно характеризует деятельность Общества.

Кредиторская задолженность увеличилась на 3%, а дебиторская задолженность в 2013 г. снизилась на 60%, что говорит о ненадежности покупателей. Уменьшение валовой прибыли в 2013 году на 119% повлияло на снижения рентабельности, как основной деятельности, так и рентабельности от продаж.

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для повышения эффективности общественного производства. Оно предполагает прежде всего, экономное потребление ресурсов, что свидетельствует не только о количественном, но и качественном воздействии на экономический потенциал. Как видно из диаграммы, представленной ниже, в 2011г наблюдается наиболее низкая себестоимость по сравнению с 2012-2013г.г. Следовательно в 2011г наиболее низкий процент затрат на производство.



Рис 2.5 Основные показатели ДРСУ

Выручка Общества формируется за счет выполненных и оказанных работ и услуг. Ниже представлена доля в структуре выручки в % по видам деятельности

Таблица 2.2

Структура выручки, тыс. руб.

Виды деятельности	2013г.	2012 г.	2011г.	Доля в структуре выручки в % за 2013г	Доля в структуре выручки в % за 2012г.	Доля в структуре выручки в % за 2011г.
Выручка в том числе:	156639	223534	155429	100	100	100
Строительство	64565	106970	60343	41	48	39
Капитальный ремонт	19163	9122	17980	12	4	12
Содержание	70457	104639	74220	45	47	48
Произведенной продукции	927	1927	1372	0,6	0,9	0,8
Прочих работ и услуг	1526	876	1513	1	0,4	1

За 2013г основной удельный вес составила выручка от основного вида деятельности 45%. Доходами от обычных видов деятельности, включенными в состав выручки ОАО «Свердловскавтодор», являются доходы:

- от выполнения подрядных работ по содержанию автомобильных дорог и искусственных сооружений;

- от выполнения комплекса работ по подготовке проектно-сметной документации, включая инженерные изыскания;

- от реализации произведенных собственными силами ЖБИ, асфальтобетонных смесей;

- от оказания услуг по перевозке грузов автотранспортом;

- от оказания услуг дорожно-строительной техникой.

Так же филиал занимается строительством и капитальным ремонтом дорог выручка, которой составила 41% и 12%. Наименьший удельный вес составляет выручка полученная от производства готовой продукции (щебень, минеральный порошок) и от прочих работ и услуг (реализация произведенной продукции - асфальтобетон, складские услуги, оказание услуг по перевозке грузов и др). (Приложение 8)

Рис 2.6 Структура выручки за 2013 г

Как видно из рисунка 2.6. выручка за анализируемый период имеет тенденцию к изменению. Спад суммы выручки в 2013г обусловлен снижением выручки от основной деятельности. Это говорит об отсутствии заказов на строительство в 2013 году.

На величину выручки от реализации продукции, работ, услуг влияют следующие факторы, непосредственно зависящие от деятельности предприятия:

- в сфере производства: объем производства, его структура, ассортимент выпускаемой продукции, ее качество и конкурентоспособность, ритмичность производства;

- в сфере обращения: уровень применяемых цен, ритмичность отгрузки, своевременное оформление платежных документов, соблюдение договорных условий, применяемые формы расчетов.

...