2.2 Организационная экономическая и финансовая характеристика деятельности филиала Тавдинского ДРСУ

Экспресс-анализ представляет собой способ установления характера нарушений нормального хода экономических процессов на основе типичных признаков, характерных только для данного нарушения. Целью экспресс-анализа является наглядная и несложная оценка финансового благополучия и динамики развития учреждения.

Финансовая устойчивость - это стабильность финансового положения предприятия, обеспечиваемая достаточной долей собственного капитала в составе источников финансирования. Достаточная доля собственного капитала означает, что заемные источники финансирования используются предприятием лишь в тех пределах, в которых оно может обеспечить их полный и своевременный возврат.

Таблица 2.3

Оценка финансовой устойчивости

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.
1	2	3	4
1.Собственный капитал, руб.	0	0	-49588
2.Краткосрочные заемные средства, тыс. руб.	198636	194969	201528
3.Дебиторская задолженность, руб.	2430	1156	462
4.Всего имущества руб.	198636	194969	151940
5.Коэффициент независимости	0	0	-0,33
6. Удельный вес кредиторской задолженности в стоимости имущества,%	99	100	1,3
7.Коэффициент финансовой зависимости	0,99	1,00	-3,06
8.Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества,%	1,2	0,6	0,3
9.Удельный вес собственных и долгосрочных заемных средств в стоимости имущества	0	0	-0,33

Из данных таблицы видно, что в анализируемом предприятии почти все показатели финансовой устойчивости имеют тенденцию к снижению. Так как предприятие является одним из 16 филиалов ОАО «Свердловскавтодор», то оно соответственно не имеет собственного капитала, и отдельные показатели финансовой устойчивости не могут быть рассчитаны. В 2013 году у предприятия был получен нераспределенный убыток, и коэффициент независимости имел отрицательное значение -0,33.

Удельный вес кредиторской задолженности к отчетному 2013 году имел тенденцию к росту, что является негативным моментом. Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества в сравнении с 2012 годом уменьшился, т.е. задолженность заказчиков услуг перед предприятием уменьшилась.

Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства. Анализ платежеспособности необходим для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Особенно важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа. Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, т.е. времени, необходимого для превращения их в денежную наличность.

Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами. Иными словами, ликвидность означает формальное превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами.

Таблица 2.4

Оценка платежеспособности (ликвидности)

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.
1. Денежные средства, тыс. руб.	37	138	14
2. Дебиторская задолженность, тыс. руб.	2431	1156	463
3. Запасы (без расходов будущих периодов), тыс. руб.	82751	87252	48240
4. Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	198636	194970	201528
5. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,0002	0,0007	0,00007
6. Промежуточный (критический) коэффициент покрытия	0,02	0,008	0,004
7. Общий коэффициент покрытия	0,44	0,46	0,24
8. Удельный вес запасов и затрат в сумме краткосрочных обязательств	41,6	44,8	23,9

Норматив:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности - не ниже 0,2 - 0,25

2. Промежуточный коэффициент покрытия - не ниже 0,7 - 1

3. Общий коэффициент покрытия - не ниже 1

ОАО «Свердловскавтодор» филиал Тавдинское ДРСУ является не ликвидным. За рассматриваемый период коэффициент абсолютной ликвидности не удовлетворяет нормативам значения (0,002; 0,007; 0,00007) отсюда следует, что собственных денежных средств не хватит для погашения краткосрочных обязательств;

Коэффициент промежуточного покрытия не удовлетворяет нормативам (0,17) следовательно, денежных средств дебиторская задолженность не хватит для покрытия краткосрочных обязательств;

Общий коэффициент покрытия также не удовлетворяет нормативного значения следовательно, денежных средств, дебиторской задолженности и запасов не хватит для погашения краткосрочных обязательств.

Деловая активность в финансовой деятельности определяется как весь спектр действий, направленных на продвижение данного предприятия во всех сферах: рынок сбыта продукции, финансовая деятельность, рынок труда и т.д. Повышение деловой активности любого предприятия проявляется в расширении сферы обслуживания или рынка сбыта, увеличении номенклатуры товаров и услуг и ее успешной реализации, стабильном развитии штата работников предприятия, эффективности использования всей базы ресурсов.

Таблица 2.5

Оценка деловой активности

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.
1. Выручка, тыс. руб.	155428	223534	156638
2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	118862	187459	163437
3. Запасы, тыс. руб.	82751	87252	48240
4. Стоимость имущества, тыс. руб.	198636	194970	151940
5. Собственные средства, тыс. руб.:	-	-	-49588
6. Общий коэффициент оборачиваемости	0,78	1,15	1,03
7. Оборачиваемость запасов	1,4	2	3,4
8. Оборачиваемость запасов в днях	261	183	107
9. Коэффициент оборачиваемости собственных средств	0	0	-3,15

Анализируя данные таблицы 2.5. можно сделать следующие выводы, что деловая активность предприятия за последние три года существенно не изменилась, но все таки имела некоторую тенденции к росту, что соответственно повлекло за собой снижение продолжительности 1 оборота. Скорость оборачиваемости всех средств предприятия составил 1 оборот, запасов 3,4 оборота, коэффициент оборачиваемости собственных средств имел отрицательное значение, так как собственные средства имели отрицательное значение.

Одним из основных и традиционно используемых при оценке деятельности организации показателей является рентабельность. Рентабельность относится к группе финансовых коэффициентов, которые представляют собой быстрое и относительно простое средство исследования финансово-хозяйственной деятельности организации.

Таблица 2.9

Оценка рентабельности предприятия

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.
1. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	290	21819	-49381
2. Чистая прибыль тыс. руб.	208	21586	-49588
3. Выручка от реализации, тыс. руб.	155429	223534	156638
4. Собственные средства, тыс. руб.	-	-	-49588
5. Основные средства, тыс. руб.	110877	105689	102914
6. Запасы, тыс. руб.	82751	87252	48240
7. Стоимость имущества, тыс. руб.	198636	194970	151940
9. Рентабельность имущества, %	0,12	10,96	-28,6
11. Рентабельность производственных фондов, %	0,39	25,4	-73,19
12. Рентабельность продаж, %	0,13	9,65	-31,65

Исходя из данной таблицы, можно сделать вывод, что ОАО «Свердловскавтодор» филиал Тавдинское ДРСУ является нерентабельным предприятием, так как все рассчитанные показатели, за рассматриваемый период, снизились.

Таким образом, можно констатировать, что для предприятий такой специфики деятельности как обслуживание дорог это не редкость и в целом Филиал Тавдинского ДРСУ достаточно стабильно работает на рынке дорожного строительства.

Основные направления повышения экономической эффективности деятельности ОАО «Свердловскавтодор»:

- Участие в открытых аукционов и конкурсах на территории Свердловской области, для увеличения объемов работ;

- Реализация программы технического перевооружения и модернизации производственных мощностей;

- Совершенствование оплаты труда и материального стимулирования работников;

- Повышение рентабельности работ, нормирование материально-технических ресурсов:

- Выполнение ключевых показателей эффективности деятельности предприятия.



3. Учет и аудит материально-производственных запасов в ОАО «Свердловскавтодор», филиал Тавдынского ДРСУ

3.1 Учет материалов на складе. Первичный, сводный, синтетический и аналитический учет материалов

Для более успешного решения задач бухгалтерского учета по производственным запасам в дорожно-строительных организациях должно быть правильно организовано складское хозяйство, хорошо налаженный документооборот; обеспечение подбора и подготовки кадров материально ответственных лиц и лиц, связанных с учетом запасов; рациональное ведение аналитического и синтетического учета производственных запасов.

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами в крупных организациях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

Т.к в ОАО «Свердловскавтодор», филиал Тавдинского ДРСУ запасы занимаю наибольший удельный вес, на территории созданы материально-технические склады, общей площадью 2000 м², в которых храниться инвентарь, дорожные знаки, топливо, масла, запасные части, а так же склады основного материала: щебня, песчано-солевой смеси и т.д.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

На складах ОАО «Свердловскавтодора» учет движения материальных ценностей ведут на карточках складского учета. На складе эти карточки хранятся в специальных картотеках по учетным группам. Карточка открывается на каждый номенклатурный номер материалов. Без правильно оформленных документов на оприходование или выдачу материалов кладовщик не имеет права принимать или отпускать материалы. Материалы, поступившие по накладным, принимаются кладовщиком, при этом он делает отметку о принятии в этих документах и подтверждает это своей подписью. У кладовщика остается один экземпляр накладной, который является основанием для оприходования материалов и записей в книге складского учета. В конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в книге складского учета материально ответственное лицо составляет отчет о движении материальных ценностей. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению материалов.

Классификация основных видов материальных ценностей по их назначению и применению в производственном процессе Общества используется бухгалтерией ОАО «Свердловскавтодора», филиал Тавдинского ДРСУ для ведения бухгалтерского учета материально - производственных запасов на синтетическом счете 10 «Материалы». Учет заготовления и приобретение материальных ресурсов ведется без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В ОАО «Свердловскавтодор», филиал Тавдинского ДРСУ, к счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета (Приложение 6):

10/1 «Сырье и материалы» - учитываются наличие и движение основных и вспомогательных строительных материалов (песок, щебень, шлак, песчано-солевая смесь, тротуарные плитки, и т.д);

10/02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» - учитывают строительные конструкции и детали;

10/3 «Топливо» - учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефти, дизельного топлива, керосина, бензина и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства;

10/4 «Тара и тарные материалы» - учитываются все виды тары, кроме той, которую используют как хозяйственный инвентарь;

10/5 «Запасные части» - учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудовании, а также автомобильных шин в запасе и обороте;

10/6 «Прочие материалы» (аптечки, электроды, лампочки, и т.д);

10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» - отражается движение материалов, которые переданы в переработку на сторону, а затем включены в себестоимость изделий, полученных из них;

10/8 «Материалы отдельного снабжения» - на этом субсчете учитывают наличие и движение материалов, которые участвуют в процессе монтажных работ;

10/9 «Инструмент и хозинвентарь» - материалы непосредственно не используемые в производственном процессе: огнетушители, лопаты, и т.д

10/10 «Спецодежда» - учитывается поступление, наличие и движение специальной одежды находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

При построении рабочего плана счетов организация имеет право при необходимости сама открывать субсчета исходя из нужд управления, в том числе анализа, контроля и составления отчетности. Из синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, и складывается рабочий план счетов.

На предприятии материалы чаще всего поступают от поставщиков; от других филиалах ОАО «Свердловскавтодора» с помощью авизо. Авизо - официальное извещение, посылаемое одним контрагентом другому, о состоянии и изменении взаимных расчетов или о переводе денег; подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета.

Рис 3.7 Основные источники поступления материалов за 2013г

Как видно из диаграммы 13% основных поставок приходится от поставщиков. Основными региональными поставщиками филиала являются: ООО «Промагросервис», ООО «Моторверк», ООО «ВСК-Шина», ООО ТД «ЖБИ-Комплект», ООО «Интерсварка.

Наибольший удельный вес занимают поставки между филиалами с помощью авизо 86%. Передача материалов между филиалами осуществляется по планово-расчетным ценам, утверждаемым приказом генерального директора Общества.

И 1% поступление материалов от подотчетных лиц. Основанием для принятия таких материалов являются товарные чеки и акты, составляемые подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименованием и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Эти документы подотчетное лицо прилагает к авансовому отчету.

Материалы, изготовленные собственными производствами, принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их изготовление и отражаются по дебету на счете 10 «Материалы» с кредита счетов 20, 23 или 25. Порядок отражения операций по приобретению материалов в ОАО «Свердловскавтодор» представлен в таблице.

Таблица 3.10

Корреспонденция счетов по отражению операций по приобретению материалов за декабрь 2013 г

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходована готовая продукция (пещано-солевая смесь)	10.1	43.1	966487
Поступил на склад шлак, гранулированный от «Свердловскавтодор», филиал Свердловского ДРСУ	10.1	79.2	36535
Списывается сумма отклонений, относящаяся к отпущенным в производство материалам (минеральный порошок)	10.1	25	12016
Поступил бензин А-92 на склад от подотчетного лица	10.3	71.1	1124
На склад поступило дизтопливо от филиала Свердловского ДРСУ	10.3	79.2	2904140
Поступил бензин со вспомогательного производства	10.3	23	115694
На склад поступило машинное масло от поставщиков	10.3	60	1500
Поступили запчасти от филиала Свердловского ДРСУ	10.5	79.2	794349
Поступили запчасти от поставщиков	10.5	60.1	554401
Поступили запчасти от подотчетного лица	10.5	71.1	20703
Поступили инструменты от поставщиков	10.9	60.1	15555
Поступили инструменты от подотчетного лица	10.9	71.1	24615

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, платежных поручений, аккредитивов. При заключении договора с поставщиком порядок оплаты обязательно оговаривается. На отпускаемые материальные ценности поставщик выписывает счет-фактуру.

В документе обязательно делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым материальным ценностям.

Документальное оформление наличия и движения материалов до 1.01.2013 года, осуществлялось унифицированными формами первичных документов, утвержденными постановлением Госкомстата Р.Ф. от 30.10.1997 г. №71а). Кроме того, в соответствии с новым законом «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ предприятие «Свердловскавтодор» применяет формы, не содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В ОАО «Свердловскавтодор», филиала Тавдинского ДРСУ для учета счетов-фактур ведется 2 журнала, в одном регистрируют полученные счета-фактуры, во втором - выданные счета-фактуры. Кроме журнала учета полученных счетов-фактур на предприятии ведется книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры с целью определения сумм НДС, подлежащих зачету (возмещению) в соответствии с законодательством. За каждый отчетный период в книгах покупок выводятся итоги, которые используются для составления расчета по платежам НДС для налоговой службы. (Приложение 13,14)

Налог на добавленную стоимость предприятие уплачивает поставщикам материалов и получает с покупателей за проданную им продукцию. Разница между полученным и уплаченным НДС вносится в бюджет. НДС по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Счет активный, по дебету отражают суммы начисленного НДС, по кредиту, после оплаты задолженности поставщикам (включая и сумму НДС), сумму НДС списывают со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

При отпуске материально-производственных запасов в эксплуатацию и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. Применение способа средних оценок стоимости материально-производственных запасов отпущенных в производство или списание на иные цели, осуществляется путем определение стоимости материально-производственных запасов в момент их отпуска, при этом в расчет средней оценки включается количество и стоимость МПЗ, имеющихся на начало месяца и все поступления до момента отпуска. В ОАО «Свердловскавтодор», филиал Тавдинского ДРСУ материалы отпускаются на производственные нужды, хозяйственные нужды, на сторону, для реализации. Основная часть материалов на предприятии используется для производственных нужд, их списание отражают по дебету счетов производственных затрат 20, 23, 25, 26 с кредита счета 10.

Таблица 3.11

Корреспонденция счетов по расходу материалов за декабрь 2013 г

Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Списана песчано-солевая смесь на затраты основного производства	971674	20.1	10.1
Списан гранулированный шлак на затраты вспомогательного производства	774293	23.01	10.1
Списана эмаль на общепроизводственные расходы	66	25	10.1
Списано дизельное топливо на затраты вспомогательного производства	732212	23	10.3
Списан бензин на общепроизводственные расходы	924671	25	10.3
Списан бензин на общехозяйственные расходы	50939,	26	10.3
Отправлено дизельное топливо в филиал Таборинского ДРСУ	1 450	79.2	10.3
Списаны машинная цепь на ремонт техники	320	20.1	10.5
Списаны запчасти на ремонт техники	327637	23	10.5
Списаны запчасти на общепроизводственные расходы	227399	25	10.5

Регистрами синтетического учета являются анализ счета 10, карточка счета 10 и оборотно-сальдовая ведомость. Остатки материалов на начало и конец отчетного периода отражаются в бухгалтерском балансе во втором разделе, отдельной статьей. (Приложение 9, 10, 11)

В соответствии с принятой учетной политикой в ОАО «Свердловскавтодор» производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Так как большая часть ценностей поступает от сторонних организаций (поставщиков) и приобретается через подотчетных лиц, то поступившие ценности принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение этих материалов.

В ОАО «Свердловскавтодор», филиале Тавдинского ДРСУ инвентаризация материальных остатков на складе проводится перед сдачей годового отчета в IV квартале. Для проведения инвентаризации в филиале приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав этой комиссии включены представители администрации, работники бухгалтерии, при проведении инвентаризации обязательно должен присутствовать материально ответственное лицо. (Приложение 15)

Результаты проверки комиссия оформляет инвентаризационными описями и соответствующими актами. Материалы инвентаризации рассматриваются руководителем и принимаются соответствующие решения по ее результатам. Выявленные при инвентаризации излишки приходуются на счет 10 «Материалы», при этом составляется бухгалтерская запись: (Приложение 12)

Д - 10 «Материалы»

К - 91 «Прочие доходы и расходы»

Все излишки ценностей, выявленные, при инвентаризации включаются в состав доходов предприятия. Недостачи товарно-материальных ценностей, а также потери от порчи ценностей относятся в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 10 «Материалы». В дальнейшем после принятия решения о списании потерь и недостач их списывают с кредита счета 94 в установленном порядке.

Недостачи ценностей сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц, при этом возмещение недостающих ценностей производится по ценам реализации недостающих ценностей. Списание недостач ценностей по учетным ценам производится записью:

Д - 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К - 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

В филиале списание производственных запасов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций) производится по их фактической себестоимости в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На этот же счет относятся затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

3.2 Аудит учета материалов в ОАО «Свердловскавтодор», филиал Тавдинского ДРСУ

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательному аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат открытые акционерные общества. В 2013 году аудит был проведен в соответствии с договором от 28.04.2012 г. № АУ 12/57/А0094, заключенным с победителем открытого конкурса ООО «ОргПромАудит». (Приложение 18)

Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ - одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов необходимым оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

В ходе обследования особое внимание уделяется проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей является разработка и вручение материально ответственным лицам стандартов или должностных инструкций, в которых определяются обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки предоставления отчетов в бухгалтерию и др.

В процессе проверки аудитор должен установить:

- реальность наличия и существования МПЗ;

- все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

- является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права;

- правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

По результатам аудиторской проверки будет составлен и представлен Исполнительному органу Предприятия Письменная информация в части проверки учета движения материалов в ОАО «Свердловскавтодор», филиал Тавдинского ДРСУ.

Для сбора аудиторских доказательств аудиторы проводили аудиторские процедуры, включающие тестирование средств контроля, аудиторские процедуры по существу, проверку оборотов и сальдо по счетам, аналитические процедуры.

Таблица 3.12

Перечень аудиторских мероприятий (процедуры)

Перечень аудиторских процедур	Проверяемые документы
Аудит учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей	Ведомости по учету поступления
Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)	Ведомости по учету поступления
Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)	Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на основе расходных документов	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
Проверка обоснованности хищений, недостач, потерь материальных ценностей	Акты на списание хищений, недостач, потерь
Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлением затрат	Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства,
Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	Баланс (ф.№1)
Сверка оформления результатов инвентаризации	Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
Аудит результатов переоценки материальных ценностей	Регистры по учету материалов
Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года	Карточки складского учета, оборотные ведомости

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в части движения материальных запасов не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе. Проведенная аудиторская проверка включает следующие три этапа:

1. планирование аудиторской проверки;

2. сбор аудиторских доказательств;

3. завершение аудиторской проверки.

На этапе планирования проверяющие разработали план и программу аудита, в которой определили объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, обеспечивающие выполнение всех задач, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности хозяйства. В приложении 1 более подробно рассмотрен план аудиторской деятельности в части проверки материально-производственных запасов.

В соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мы провели оценку системы внутреннего контроля исключительно с целью формирования мнения об эффективности функционирующей системы контроля, ее соответствии масштабам и характеру деятельности ОАО «Свердловскавтодор», а также для определения объема работ, необходимых для подготовки аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности хозяйства за отчетный период. Для тестирования системы внутреннего контроля мы использовали процедуру выборочной проверки записей в учетных регистрах на соответствие первичным документам по соответствующему направлению учета за определенный период.

Таблица 3.13

Аудиторский тест состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ

Содержание	Ответы Да/Нет
1	2
Осуществляется ли охрана территории предприятия	Да
Оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией	Да
Заключены ли договоры материальной ответственности	Да
Созданы ли материально-ответственными лицами условия для обеспечения сохранности МПЗ	Да
-наличие закрываемых складских помещений	Да
-наличие необходимых емкостей для хранения ценностей	Да
Оснащенность мест хранения МПЗ необходимыми измерительными приборами	Да
Осуществляется ли контроль за порядком вывоза ценностей с предприятия и выдачей доверенностей на их получение	Да

На предприятии создана ревизионная комиссия, поэтому внутренний контроль над правильностью ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской финансовой отчетности проводит полноценно. По результатам теста средства внутреннего контроля видно, что внутренний контроль над учетом материально - производственных запасов ведется постоянно, поэтому не допущено никаких недочетов и ошибок в учете, надежность системы внутреннего контроля - высокая.

Перед документальной проверкой учета материалов мы провели анализ их наличия в составе активов филиала.

Таблица 3.14

Анализ структуры активов организации в 2011-2013 гг., тыс.руб.

Показатели актива баланса	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Уд. вес в ВБ, %
				2011г	2011г	2013г
1	2	3	4	5	6	7
1. Внеоборотные активы
Основные средства	110877	105690	102915	55,8	54,2	67,7
Прочие внеоборотные активы	834	508	69	0,42	0,3	0,04
Итого по разделу 1	111711	106198	102984	56,2	54,5	67,7
2. Оборотные активы
Запасы, в т.ч:	82750	87252	48240	41,6	44,7	31,7
сырье, материалы и др аналогичные ценности	82393	86104	42189	41,4	44,2	27,7
Затраты в незавершенном производстве	357	1148	6051	0,2	0,6	3,98
Дебиторская задолженность	2431	11562	462	1,22	0,59	0,3
Денежные средства	37	137	14	0,02	0,07	0,01
Прочие оборотные активы	1707	226	240	0,85	0,11	0,15
Итого по разделу 2	86925	88771	48956	43,7	45,5	32,2
Баланс	198636	194969	151940	100	100	100

Анализ структуры активов показывает, что доля внеоборотных активов составляет наибольший удельный вес. Вместе с тем, наблюдается спад доли оборотных активов с 43,7% в конце 2011года до 32,2 % к концу 2013г. А доля внеоборотных активов по сравнению с 2011г возросло на 11,5%, за счет увеличения доли основных средств.

В составе оборотных активов наиболее крупной статьей являются запасы. Доля запасов колебалась в анализируемые периоды от 31,7% до 41,6 %. Основной удельный вес в запасах составляют сырье и материалы. В силу специфики деятельности анализируемого предприятия удельный вес готовой продукции отсутствует.

Следующая группа активов - дебиторская задолженность, составляющая 1,22 % в 2011 г., 0,59 % в 2012 г. и 0,3% в 2013 г. В динамике ее величина уменьшилась на 0,92%. Это положительный фактор, так как дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота предприятия, т.е уменьшается косвенное кредитование средствами данного предприятия других предприятий.

Таким образом, за 2011-2013г. оборотные активы имеют тенденцию к снижению, это говорит об ухудшении деятельности филиала.

Рис. 3.8 Структура активов филиала Тавдинского ДРСУ за 2013г.

Анализ структуры активов в 2013 году, представленный на рисунке, свидетельствует о том, основной удельный вес актива баланса занимают внеоборотные активы (в частности основные средства - 102915тыс.руб) и запасы, их удельный вес на 2013г составил 31,7% (48240тыс руб). Это в очередной раз подтверждает значимость аудита материально-производственных запасов.

При осмотре мест хранения материально-производственных запасов по имеющимся у материально ответственных лиц документам было выявлено, что оформление приемки и отпуска материальных ценностей, а также записи в книги и карточки складского учета производятся своевременно.

Запасы на предприятии хранятся на нескольких складах, и в этом случае их инвентаризация проводится одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада на другой.

Внутренними документами, которыми оформляют поступившие ценности, являются сопроводительные документы поставщиков со штампами получателя груза, приемные акты, приходные накладные и некоторые другие документы. При проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, мы установили, что итоговые суммы, соответствуют суммам, отраженным в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров.

По данным регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также по приходным документам складов аудитор определяет количество поступивших материалов и правильность документального оформления приемки грузов. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков мы сопоставили с приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточках складского учета. Нарушений не выявлено.

Предъявляемые ОАО «Свердловскавтодор» предприятию-покупателю к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах поставщиков отдельной строкой, отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Уплаченные суммы НДС не включают в стоимость приобретения производственных запасов на счете 10 «Материалы». Во всех случаях НДС списывают только при условии оприходования и оплаты ценностей поставщику.

Выборочная проверка в соответствии с регистрами учета и первичными документами. При приобретении материала у поставщиков ОАО «Свердловскавтодор» используется накладная ТОРГ-12.По товарной накладной № 16 от 05.11.2013 сумма приобретенных товаров равна 4085,00 рублей, количество - 47 шт. При передаче материалов в основное производство была составлена требование-накладная, в которой сумма, приобретенных материалов отражена без НДС - 3461,86 рублей. Данные хозяйственные операции отражены в соответствии с ПБУ 5/01 и 10/99.

Таблица 3.15

Выборочная проверка, по приобретению материалов

Содержание операции	Дебит	Кредит	Сумма, руб	Подтверждающие документы
1	2	3	4	5
Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации	10.1	60.1	4085	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Приходный ордер (ТМФ № М-4)
Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам	19.3	60.1	623,14	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
Относится сумма НДС к возмещению из бюджета	68.2	19.3	623,14	Счет фактура Книга покупок Товарная накладная (№ ТОРГ-12)

Организация внутрихозяйственных расчетов с филиалами, передача товарно-материальных ценностей оформляется с применением Авизо, без начисления НДС. На основании товарно-транспортной накладной № ИРТН 00000001474 головной офис ОАО "Свердловскавтодор" приобрел дизельное топливо ДТЛ-0,05-62 эк.кл.2 у поставщика «Газпромнефть-Урал» в количестве 9029,682 кг.на сумму 272606,1 руб. На основании реестра авизовок за октябрь 2013г. Филиал Тавдинское ДРСУ получило от ОАО «Свердловскавтодор» дизельное топливо ДТЛ-0,05-62 эк.кл.2 в количестве 9029,682 кг. На сумму 231022,12руб.

При рассмотрении отдельных первичных документов и регистров счетов по данным примерам нарушений не выявлено

Материалы в филиале учитывают по фактической себестоимости. Мы выявили, что оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов до момента отпуска в производство. Мы убедились в неизменности применения в течение 2013 года в филиале выбранного метода оценки по отношению к запасам и убедились в правильности их применения. Так как запасы в ОАО «Свердловскавтодор» оценивают по средней себестоимости, то мы проверили несколько первичных документов на оприходование, и определили точность оценки одной партии запасов, т. е. проверили, что средняя цена рассчитана правильно. При ошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются затраты на производство готовой продукции и снижается прибыль от реализации продукции.

На предприятии ОАО «Свердловскавтодор», филиал Тавдинского ДРСУ учет на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку» не ведется.

В ОАО «Свердловскавтодор» выполняет работу по учету товарно-материальных ценностей бухгалтер материального стола - Ромачевская Екатерина Юрьевна.

В ходе проверки было выявлено, что аналитический учет по счету 10 «Материалы» в ОАО «Свердловскавтодор» ведется правильно. Приемка и оприходование поступающих материалов оформляется основным складом.

Результаты своей работы аудитор оформляет в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту. (Приложение 16)

Письменная информация (отчет) -- это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки. В ходе работы мы составили отчет аудитора. (Приложение 17)

В процессе проверки проверены и изучены приходные и расходные складские документы, данные материальных (товарных) отчетов, данные аналитического учета материальных ценностей по счетам бухгалтерского учета.

Учет материалов ведется в разрезе субсчетов, открытых к счету 10 «Материалы» и по материально-ответственным лицам.

Таблица 3.16

Остатки по субсчетам к счету 10 «Материалы»

Субсчета	Остаток на 31.12.2013 по оборотно-сальдовой ведомости	Остаток на 31.12.2013 по карточке счета	Остаток на 31.12.2013 по отчетам
10/1 «Сырье и материалы»	35893194,16	35893194,16	35893194,16
10/3 «Топливо»	2866116,4	2866116,4	2866116,4
10/4 «Тара и тарные материалы»	42109,47	42109,47	42109,47
10/5 «Запасные части»	1650448,22	1650448,22	1650448,22
10/6 «Прочие материалы»	624197,73	624197,73	624197,73
10/9 «Инструмент и хозяйственный инвентарь»	993975,38	993975,38	993975,38
10/10 «Спецодежда»	118728,54	118728,54	118728,54
Итог	42188769	42188769	42188769

Остаток по оборотно-сальдовой ведомости, карточке счета соответствует строке 1211 бухгалтерского баланса ОАО «Свердловскавтодор», филиал Тавдинского ДРСУ

Таблица 3.17

Помесячное движение материалов в ОАО «Свердловскавтодор» по счету 10 «Материалы» (тыс. руб.)

Месяц	Приход	Расход
1	2	3
Январь	3 573	4 190
Февраль	6 216	8 445
Март	4 848	7 240
Апрель	7 657	8 157
Май	12 428	13 361
Июнь	43 849	49 186
Июль	60 564	67 147
Август	45 077	47 296
Сентябрь	49 101	48 676
Октябрь	33 337	40 062
Ноябрь	9 591	7 702
Декабрь	51 025	14 866

Рис 3.9 Динамика движения материалов по счету 10 «Материалы»

Из таблицы и рисунка видно, что наиболее существенный приход и расход имел место в июле. Причем с июня по октябрь наблюдается существенный рост прихода и расхода материалов. При анализе первичных документов и беседе с главным бухгалтером выяснилось, что это обстоятельство объясняется сезонностью работ по строительству дорог в данной местности. Превышение прихода над расходом в декабре объясняется закупкой большой партии грунта, который не использовался до следующего сезона, благоприятного для строительства (май-июнь). Таким образом выяснилось, что у организации не было необходимости закупать большое количество грунта до начала строительного сезона. Необоснованное отвлечение средств, и расходы на хранение данного материала, неблагоприятно повлияли на конечный результат работы предприятия.

Аудит проводился таким образом, чтобы получить уверенность в том, что финансовая отчетность по состоянию на 31 декабря 2013 года, а именно форма № 1 «Бухгалтерский баланс» не содержат искажений и достоверна. В ходе аудита были проверены учетная политика, в которой прописаны способ отражения материально-производственных запасов в учете, метод оценки материально-производственных запасов. Осуществлена проверка документов организации, связанных с поступлением, выбытием, инвентаризацией материально-производственных запасов. Проведена проверка отражения материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности и оценка системы внутреннего контроля.

В ходе проверки учета материально-производственных запасов дорожно-строительных работ не выявлено никаких отклонений.

Для совершенствования учета производственных запасов в ОАО «Свердловскавтодор» было предложено:

1. ввести на участках реконструкции «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам»;

2. в ходе проверки были выявлены излишки материалов, которые не использовались в течение отчетного года или более. Рекомендуем эти активы реализовать на сторону, оценив их действительную стоимость. И впредь более точно и корректно рассчитывать потребность в тех или иных материалах, во избежание возникновения излишков.

Выполнение предложенных мер позволит совершенствовать бухгалтерский учет производственных запасов, повысит уровень обеспеченности руководства предприятия информацией, необходимой для принятия управленческих решений в целях эффективности работы предприятия.



Заключение

Производственные запасы являются составной частью оборотных средств организации. Величина производственных запасов, их приобретение и выбытие оказывают прямое влияние на непрерывность производственного процесса, ликвидность бухгалтерского баланса и размер налогов.

Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении производственных запасов, используемых в производстве, необходима любому предприятию. Эта информация важна как для обеспечения контроля за сохранностью производственных запасов, так и для принятия своевременных и правильных управленческих решений, поэтому выбранная тема исследования является актуальной.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета производственных запасов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н. Указанное положение является элементом целой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организует бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ

Субъектом исследования в работе является ОАО «Свердловскавтодор», филиал Тавдинского ДРСУ, которое зарегистрировано в 1921 году. Генеральный директор - Рыбин Дмитрий Александрович.

Открытое Акционерное Общество «Свердловскавтодор» филиал Тавдинское ДРСУ создано в целях обеспечения бесперебойного и безопасного движения транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования и другим автомобильным дорогам и дорожным сооружениям.

Данное предприятие специализируется в большей степени на выполнении работ по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству автодорог, их благоустройстве, а также на производстве и реализации строительных материалов.

В результате анализа экономических данных можно сделать следующий вывод - ОАО «Свердловскавтодор» является средним по размеру предприятием. Эффективность хозяйственной деятельности анализируемого предприятия к отчетному периоду несколько снизилась. Основной показатель - выручка от выполненных работ, оказанных услуг в отчетном году по сравнению с базисным годом снизилась на 66896 тыс. рублей и при данной тенденции себестоимость от выполненных работ, услуги так же упала на 24023 тыс.руб., и предприятие получило убыток от продаж. Финансовым результатом по итогам года стал убыток. Это было связано с необоснованностью привлечения материалов в декабре 2013г, а так же убыточностью строительного объекта.

Анализ финансовой устойчивости в динамике трех лет показал, что почти все показатели финансовой устойчивости имеют тенденцию к снижению. Так как предприятие является одним из 16 филиалов ОАО «Свердловскавтодор», ...