Особенности расчетов с поставщиками на примере Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Калининградской области "Городская детская поликлиника №5"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Московский финансово-юридический университет МФЮА

Факультет Экономика и управление

Кафедра Учетно-финансовых дисциплин

Направление Экономика (бакалавр)

Профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

На тему: Особенности расчетов с поставщиками на примере Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Калининградской области "Городская детская поликлиника №5"

Автор работы: Апочкина Н.С.

Научный руководитель: Грудинов В.Г.

Калининград 2017



Московский финансово-юридический университет МФЮА

Факультет Экономика и управление

Кафедра Учетно-финансовых дисциплин

Направление Экономика (бакалавр)

Профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит

УТВЕРЖДАЮ

Заведующий кафедрой

____________ /__________/

«___» _____________ 20__ г.

ЗАДАНИЕ НА ВЫПОЛНЕНИЕ ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЫ (БАКАЛАВРСКОЙ РАБОТЫ)

Студенту Апочкиной Натальи Сергеевны (фамилия, имя, отчество)

Тема: Особенности расчетов с поставщиками на примере Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Калининградской области «Городская детская поликлиника №5»

Исходные данные к работе: Нормативно-правовые источники РФ, статистические данные Центра экономической конъюнктуры при Правительстве РФ, открытая информация Министерства Финансов РФ, учебники, научные журналы и статьи, справочные данныесети Internet-сайтов, финансовая и статистическая отчетность ГБУЗ КО «Городская детская поликлиника №5».

Содержание расчетно-пояснительной записки (перечень подлежащих разработке вопросов):

1. Методологические и законодательные аспекты учета расчетов с поставщиками в бюджетных учреждениях

1.1 Учет расчетов с поставщиками в бюджетных учреждениях

1.2 Особенности закупок в бюджетных учреждениях

2. Характеристика ГДП № 5

2.1 Общая характеристика ГДП № 5

2.2 Основные показатели деятельности за 2014-2016 гг.

3. Учет расчетов с поставщиками в ГДП №5 и его особенности

3.1 Характеристика проведения закупок в ГДП №5

3.2 Особенности учета расчетов с поставщиками ГДП № 5

Научный руководитель ______________________ _________________

(подпись) (ученая степень, звание, Ф.И.О.)

Задание принял к исполнению __________________________________

(подпись) (Ф.И.О.)



Оглавление

Введение

1. Методологические и законодательные аспекты учета расчетов с поставщиками в бюджетных учреждениях

1.1 Учет расчетов с поставщиками в бюджетных учреждениях

1.2 Особенности закупок в бюджетных учреждениях

2. Характеристика Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Калининградской области «Городская детская поликлиника №5»

2.1 Общая характеристика Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Калининградской области «Городская детская поликлиника №5»

2.2 Основные показатели деятельности ГДП № 5 за 2014-2016 гг.

3. Учет расчетов с поставщиками в ГДП №5 и его особенности

3.1 Характеристика проведения закупок в ГДП №5

3.2 Особенности учета расчетов с поставщиками ГДП № 5

Заключение

Список использованных источников



Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Учет расчетов с поставщиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета и его актуальность не вызывает сомнений.

В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Основными задачами учета расчетов с поставщиками являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками оказывают значительное влияние на финансовые результаты учреждения.

Целью данной работы является исследование особенностей расчетов с поставщиками на примере Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Калининградской области «Городская детская поликлиника №5».

Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие основные задачи:

- рассмотреть теоретические основы учета расчетов с поставщиками;

- привести краткую характеристику ГБУЗ КО «Городская детская поликлиника № 5»;

- изучить организацию учета расчетов с поставщиками в ГБУЗ КО «Городская детская поликлиника № 5»;

- раскрыть сущность, значение и формы расчетов с поставщиками;

- исследовать порядок документального оформления операций по учету расчетов с поставщиками;

- проанализировать практику организации бухгалтерского учета в исследуемом учреждении;

- оценить систему учета и внутреннего контроля расчетов с поставщиками;

- рассмотреть проведение закупок в ГБУЗ КО «Городская детская поликлиника № 5»;

- изучить процедуру заключения контрактов в результате проведенных закупок и порядок расчетов с поставщиками.

Предметом данной работы является особенности расчетов с поставщиками.

Объектом является ГБУЗ КО «Городская детская поликлиника № 5».

Структура дипломной работы состоит из введения, трёх глав, заключения списка использованной литературы и приложений.

Методологической основой явились методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, наблюдения и сравнения. В анализе расчётов с поставщиками важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств.

Информационной базой исследования послужили нормативно-правовые документы, научная литература по теме работы, публикации в периодической печати, информационно-аналитические обзоры, а так же бухгалтерская отчетность ГБУЗ КО «Городская детская поликлиника № 5».

учет поставщик закупка бюджетный



1. Методологические и законодательные аспекты учета расчетов с поставщиками в бюджетных учреждениях

1.1 Учет расчетов с поставщиками в бюджетных учреждениях

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете в бюджетных организациях являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Систему нормативного регулирования бухгалтерского учета можно представить в виде совокупности законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету.

Основное законодательство, регулирующее бюджетный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками формируется по четырем уровням правового регулирования.

Первый уровень устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях - это Федеральные законы, Указы Президента РФ и Постановления Правительства РФ. К первому уровню относятся:

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее БК РФ) является основным нормативным актом, который устанавливает правовые основы бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетный кодекс регулирует правовые отношения, возникающие в процессе планирования, составления и утверждения бюджетов всех уровней, формирования доходов и осуществления расходов соответствующих бюджетов, а так же взаимоотношения между учреждениями, министерствами, ведомствами, распорядителями финансов и прочими субъектами бюджетных отношений [3].

В статье 6 БК РФ определено понятие «бюджетного учреждения» - это государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Получателем бюджетных средств является бюджетное учреждение, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета.

Согласно статье 162 БК РФ получатель бюджетных средств обладает следующими бюджетными полномочиями:

1) составляет и исполняет бюджетную смету;

2) принимает и (или) исполняет в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства;

3) обеспечивает результативность, целевой характер использования предусмотренных ему бюджетных ассигнований;

4) вносит соответствующему главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств предложения по изменению бюджетной росписи;

5) ведет бюджетный учет (обеспечивает ведение бюджетного учета);

6) формирует бюджетную отчетность (обеспечивает формирование бюджетной отчетности) и представляет бюджетную отчетность получателя бюджетных средств соответствующему главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;

7) осуществляет иные полномочия, установленные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.

Бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства строго на определенные цели согласно статьи 70 БК РФ:

1) оплату труда работников казенных учреждений, денежное содержание (денежное вознаграждение, денежное довольствие, заработную плату) работников органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации и муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих, иных категорий работников, командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами;

2) закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд;

3) уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации;

4) возмещение вреда, причиненного казенным учреждением при осуществлении его деятельности.

Согласно статьи 73 БК РФ Получатели бюджетных средств обязаны вести реестры закупок, осуществленных без заключения государственных или муниципальных контрактов.

Порядок составления, утверждения и ведения бюджетной сметы определяется главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится бюджетное учреждение. Указанный порядок должен соответствовать общим требованиям, установленным Министерством финансов Российской Федерации (ст.221 БК РФ).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (далее ГК РФ), где установлены формы и правовые основы расчетов, регулируются договорные основы осуществления безналичных расчетов. Гражданское законодательство основывается на признание равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты [1].

В ГК РФ установлены отдельные виды договоров: на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд (ст.525-534 ГК РФ), на подрядные работы для государственных или муниципальных нужд (ст.763-768 ГК РФ), регламентирующие заключение и исполнение государственного и муниципального контракта.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации в части регулирования сумм НДС включаемых поставщиками и подрядчиками в счете фактуре (счете) на оплату[2].

4. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает единые правовые и методологические основы организации ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, в частности предусмотрена оценка и инвентаризация обязательств предприятия. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат современной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов[4].

5. Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее - Закон № 44-ФЗ)[5].

Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, направленные на обеспечение государственных и муниципальных нужд в целях повышения эффективности, результативности осуществления закупок товаров, работ, услуг, обеспечения гласности и прозрачности осуществления таких закупок, предотвращения коррупции и других злоупотреблений в сфере таких закупок, в части, касающейся:

1) планирования закупок товаров, работ, услуг;

2) определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей);

3) заключения гражданско-правового договора, предметом которого являются поставка товара, выполнение работы, оказание услуги (в том числе приобретение недвижимого имущества или аренда имущества), от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования, а также бюджетным учреждением, государственным, муниципальным унитарными предприятиями, за исключением федеральных государственных унитарных предприятий, имеющих существенное значение для обеспечения прав и законных интересов граждан Российской Федерации, обороноспособности и безопасности государства, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации по согласованию с Администрацией Президента Российской Федерации, либо иным юридическим лицом в соответствии с частями 1, 2.1, 4 и 5 статьи 15 настоящего Федерального закона;

4) особенностей исполнения контрактов;

5) мониторинга закупок товаров, работ, услуг;

6) аудита в сфере закупок товаров, работ, услуг;

7) контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд.

6. Постановление Правительства РФ от 08 июля 1997 г. № 835 «О первичных учетных документах». Согласно данного Постановления функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий возложены на Госкомстат России [12].

7. Постановление Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2014 г. № 1563 «О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» (ред. от 15.06.2009). В Постановлении определены размеры авансовых платежей при заключении договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг), подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета, а также за счет средств, полученных от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности[9].

Второй уровень - нормативный, его составляют нормативно-правовые акты Министерства финансов Российской Федерации, который в соответствии с БК РФ устанавливает единую методологию и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности. Рассмотрим основные из них:

1. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету». В инструкции установлена организация бюджетного учета, приведен план счетов бюджетного учета по кодам Классификации операций сектора государственного управления (далее КОСГУ) и порядок его применения[15].

2. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». В нем регламентирован порядок инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами [16].

3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 ноября 2008 г. № 128н «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации». Утверждены формы бюджетной отчетности и порядок их составления и представления[17].

4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2008 г. № 145н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации». Приведена детализация Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ)[18].

5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01 сентября 2008 г. № 87н «О порядке санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета»[19].

6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 23 сентября 2005 г. № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета» [17]. Установлены формы регистров бюджетного учета и рекомендации по их заполнению[20].

7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 ноября 2007 г. № 112н «Об общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений» [21]. Согласно приказу расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в пределах утвержденных сметных назначений.

8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01 сентября 2008 г. № 88н «О Порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности». Порядок устанавливает правила осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от оказания платных услуг, в качестве безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования, от иной приносящей доход деятельности в рублях[22].

Третий уровень - методический, его формируют правовые акты, методические указания, инструкции и письма по вопросам бюджетного учета, издаваемые финансовыми органами и другими ведомствами, например:

1. Приказ Федерального казначейства Российской Федерации от 10 октября 2008 г. № 8н «О порядке кассового обслуживания исполнения Федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов» [23].

2. Указание Центрального банка Российской Федерации от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», в котором определен размер наличных средств, используемый при расчетах между юридическим лицами в рамках одного договора в сумме, не превышающей 100 тысяч рублей[24].

3. Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» [10].

4. Постановление Госкомстата Российской Федерации от 11 ноября 1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» [11].

5. Постановление Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации» [13].

6. Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [14].

К четвертому уровню - организационному, относятся правовые документы бюджетных учреждений, регулирующие бухгалтерский учет. К ним относятся:

1. Учетная политика бюджетного учреждения, в которой отражены особенности учета в учреждении, утвержден график документооборота, рабочий план счетов.

2. Приказ руководителя бюджетного учреждения о порядке проведения инвентаризации и другие.

Учет бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета производится на основании Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 19.09.2008 г. № 98н «О порядке учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета» [25]. Орган федерального казначейства (ОФК) принимает к учету бюджетные обязательства, возникающие у получателей в соответствии:

1) с законом, иным нормативным правовым актом (в том числе по публичным нормативным обязательствам);

2) с договором, который не требуется оформлять в письменной форме согласно законодательству Российской Федерации.

Основанием для постановки на учет бюджетных обязательств являются Сведения о принятом бюджетном обязательстве (ф.0531702), которые должны представлять в ОФК получатели по месту их обслуживания после заключения договора или вместе с документами, представленными для оплаты денежных обязательств. ОФК выступают в качестве контролирующих органов, которые проверяют правильность исполнения обязательств.

Расходные обязательства возникают на основание какого-либо закона, иного нормативного правового акта, договора или соглашения. Бюджетные обязательства учреждений - это те расходные обязательства, которые должны быть исполнены в соответствующем финансовом году.

При постановке на учет бюджетного обязательства ОФК проверяет суммы бюджетных обязательств по соответствующим кодам классификации расходов федерального бюджета, которые не должны превышать предусмотренные по тем же кодам суммы неиспользованных бюджетных ассигнований или лимитов бюджетных обязательств, отраженных на соответствующем лицевом счете получателя отдельно для текущего финансового года, для первого и второго года планового периода. При положительном результате проверки при санкционировании оплаты денежных обязательств ОФК должны:

1) присвоить номер каждому бюджетному обязательству;

2) учесть бюджетные обязательства на соответствующем лицевом счете получателя с отражением в выписке из лицевого счета получателя (ф.0531759).

Учетный номер отдельного бюджетного обязательства является уникальным и не изменяется при изменении отдельных реквизитов обязательства или его перерегистрации. Код номера состоит из 16 разрядов:

1) с 1-го по 2-й - код органа Федерального казначейства;

2) с 3-го по 7-й - код получателя по Сводному реестру;

3) с 8-го по 11-й - год постановки на учет бюджетного обязательства;

4) с 12-го по 16-й - порядковый номер бюджетного обязательства (присваивается в рамках одного календарного года).

Бюджетные обязательства учреждений отражают в Журнале действующих в текущем финансовом году бюджетных обязательств (ф.0531704).

В случае если получатель будет вносить изменения в бюджетные обязательства, то в Заявке на кассовый расход (ф.0531801) он должен указать ранее присвоенный органом Федерального казначейства номер корректируемого бюджетного обязательства. ОФК при внесении изменений в бюджетные обязательства проверяют, чтобы их сумма по соответствующим кодам классификации расходов не превышала суммы:

1) неиспользованных доведенных бюджетных данных отдельно для текущего финансового года и плановых периодов;

2) утвержденных сметных назначений

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях ведется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 2008 года № 148н. Расчеты учреждений с поставщиками и подрядчиками учитывают в разрезе счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам". Учет расчетов по принятым обязательствам ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:

- 030201000 "Расчеты по заработной плате";

- 030202000 "Расчеты по прочим выплатам";

- 030203000 "Расчеты по начислениям на оплату труда";

- 030204000 "Расчеты по оплате услуг связи";

- 030205000 "Расчеты по оплате транспортных услуг";

- 030206000 "Расчеты по оплате коммунальных услуг";

- 030207000 "Расчеты по оплате арендной платы за пользование имуществом";

- 030208000 "Расчеты по оплате услуг по содержанию имущества";

- 030209000 "Расчеты по оплате прочих работ, услуг";

- 030210000 "Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям";

- 030211000 "Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организации";

- 030212000 "Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ";

- 030213000 "Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств";

- 030214000 "Расчеты по перечислениям международным организациям";

- 030215000 "Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения";

- 030216000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению";

- 030217000 "Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления";

- 030218000 "Расчеты по оплате прочих расходов";

- 030219000 "Расчеты по приобретению основных средств";

- 030220000 "Расчеты по приобретению нематериальных активов";

- 030221000 "Расчеты по приобретению непроизведенных активов";

- 030222000 "Расчеты по приобретению материальных запасов";

- 030223000 "Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале";

- 030224000 "Расчеты по приобретению акций и иных форм участия в капитале".

На счете 030200000 учитываются расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат. Инструкция №148н устанавливает взаимное соответствие между аналитическими счетами расчетов:

- по выданным авансам (020600000);

- с подотчетными лицами (020800000);

- по принятым обязательствам (030200000).

Аналитический учет расчетов по принятым обязательствам за поставленные основные средства, материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в разрезе счетов 030204000 - 030209000 и 030218000 - 030222000.

Для учета обязательств используются следующие пары кодов КОСГУ, характеризующих увеличение или уменьшение обязательств:

- для внутренних долговых обязательств (30101) - 710 и 810;

- для внешних долговых обязательств (30102) - 720 и 820;

- для иной кредиторской задолженности (30200, 30300, 30401, 30402, 30403, 30500, 30600, 30800, 30900, 31000) - 730 и 830;

- для внутренних расчетов между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств (30404), для расчетов по платежам с органами, организующими исполнение бюджетов (30405), используются все коды КОСГУ по расходам (210-290), приобретению нефинансовых активов (300), приобретению финансовых активов (500), погашению обязательств (800);

- для расчетов по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов (30700), все коды КОСГУ, как по поступлениям, так и по выбытиям, характеризующие кассовые операции, осуществляемые на единых счетах бюджетов.

При принятии к учету поступивших в учреждение приобретаемых активов или выставленного счета поставщика за оказанные услуги, кредиторская задолженность начисляется в полном объеме (в объеме 100 % стоимости поступивших активов, выполненных работах, оказанных услуг) с отнесением:

- по поступившим активам - на формирование стоимости активов;

- по оплате работ, услуг - на текущие расходы бюджетного учреждения в соответствии с КОСГУ.

В общем плане, методику отражения в учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками можно подразделить на следующие этапы.

1. Получены лимиты бюджетных обязательств по приобретению нефинансовых активов:

Дебет 150105300 - "Полученные лимиты бюджетных обязательств по приобретению нефинансовых активов";

Кредит 150103300 - "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению нефинансовых активов".

1. Приняты бюджетные обязательства за счет средств соответствующего бюджета на основании документов, подтверждающих их принятие: договор, счета, товарные и кассовые чеки, товарно-транспортные накладные и другие:

Дебет 150103300 - "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению нефинансовых активов";

Кредит 150201300 - "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения нефинансовых активов".

2. Перечислен аванс за товары, работы, услуги:

Дебет 020600000 (020604560 - 020609560, 020619560 - 020622560) - "Расчеты по выданным авансам";

Кредит 130405220, 130405300, 220101610 - "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению услуг", "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по поступлениям нефинансовых активов", "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".

При предпринимательской деятельности одновременно сумму перечисленного аванса отражают на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения" по соответствующему коду классификации расходов бюджетов.

3. Приняты к учету выполненные работы, оказанные услуги на основание актов выполненных работ, оказанных услуг:

Дебет 140101220, 210604340 - "Расходы на приобретение услуг", "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг);

Кредит 030200000 (030204730 - 030209730) - "Расчеты по принятым обязательствам".

4. Поступление материальных ценностей:

Дебет 010600000 (010601310, 010602320, 010603330, 010604340), 010500000 (010501340 - 010506340) - "Вложения в нефинансовые активы", "Материальные запасы";

Кредит 030219730, 030220730, 030221730, 030222730 - "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств", "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов", "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению непроизведенных активов", "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов".

5. Учтен НДС по приобретенным материальным ценностям, оказанным услугам за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности:

Дебет 221001560 - "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам";

Кредит 230200000 (030204730 - 030209730, 030219730 - 030222730) - "Расчеты по принятым обязательствам".

6. Произведен зачет ранее перечисленного аванса:

Дебет 030200000 (030204730 - 030209730, 030219730 - 030222730) - "Расчеты по принятым обязательствам";

Кредит 020600000 (020619560 - 020622560) - "Расчеты по выданным авансам".

7. Окончательный расчет с поставщиками и подрядчиками:

Дебет 030200000 (030204730 - 030209730, 030219730 - 030222730) - "Расчеты по принятым обязательствам";

Кредит 130405220, 130405300, 220101610 - "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению услуг", "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по поступлениям нефинансовых активов", "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".

8. Принят к вычету НДС по приносящей доход деятельности:

Дебет 230304830 - "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость";

Кредит 221001660 - "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Первые два этапа являются обязательными для всех бюджетных организаций и касаются получения лимитов и принятия бюджетных обязательств по соответствующим статьям расходов КОСГУ. В случае если аванс не перечислялся (например, оплата производится в размере 100% после получения товара, выполнения работ, оказания услуг), то в учете будут отсутствовать проводки, соответствующие третьему и седьмому этапам методики.

При осуществлении предпринимательской деятельности учреждения не всегда осуществляют платежи в бюджет по НДС: предпринимательская деятельность учреждения может не облагаться НДС (ст.149 НК РФ), или учреждение может иметь освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст.145 НК РФ). В этом случае проводки на 6 и 9 этапах не проводят. Однако может встречаться ситуация, при которой учреждение осуществляет деятельность как облагаемую налогом, так и не облагаемую налогом, и, соответственно, приобретает товары (работы, услуги), которые одновременно используются как при осуществлении деятельности, облагаемой НДС, так и при осуществлении деятельности, не облагаемой НДС. В этом случае необходимо обратиться к пункту 4 статьи 170 НК РФ. Согласно данной статье сумма налога, предъявляемая продавцами товаров (работ, услуг), принимается к вычету, либо включается в затраты по производству и реализации (или включается в стоимость нефинансовых активов) в определенной пропорции. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Таким образом, особенностью бюджетного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на основании Инструкции по бюджетному учету является разнесение дебиторской и кредиторской задолженностей по различным разделам Плана счетов: дебиторская задолженность учитывается во втором разделе "Финансовые активы"; кредиторская - в третьем разделе "Обязательства". Поэтому в расчетах с поставщиками и подрядчиками в бюджетном учете широко используются два счета синтетического уровня: 020600000 "Расчеты по выданным авансам" и 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам", в пределах которых Инструкцией № 148н определены 24 счета аналитического уровня единой структуры.

1.2 Особенности закупок в бюджетных учреждениях

Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон № 44-ФЗ) принят Государственной Думой 22 марта 2013 года, одобрен Советом Федерации 27 марта 2013 года.

Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, направленные на обеспечение государственных и муниципальных нужд в целях повышения эффективности, результативности осуществления закупок товаров, работ, услуг, обеспечения гласности и прозрачности осуществления таких закупок, предотвращения коррупции и других злоупотреблений в сфере таких закупок.

Контрактная система охватывает целый цикл государственных закупок, а также регулирует: процесс ведения контроля в этой области; заключение гражданско-правового контракта (договора); особенности и нюансы исполнения контрактов; планирование закупок, работ, услуг и товаров, а также их мониторинг; проведение конкурентных процедур определения подрядчиков (исполнителей, поставщиков); проведение аудита.

Закон № 44-ФЗ регламентирует 9 случаев, в которых заказчик имеет право проводить запрос предложений. Подробнее об этом можно почитать в части второй статьи восемьдесят третьей Закона № 44-ФЗ. С помощью запроса предложений заказчик может осуществлять закупки по контрактам, от исполнения которых он отказался в одностороннем порядке. Благодаря такой процедуре теперь заказчик (непосредственно после внесения им соответствующих изменений в план-график) имеет возможность проводить закупки и в том случае, если повторный конкурс или же электронный аукцион считаются несостоявшимися. При осуществлении закупки заказчиком по форме запроса предложении, он никак не связан критериями оценки заявок, которые установлены в Законе № 44-ФЗ.

Закон о контрактной системе устанавливает обязательное планирование для всех видов осуществляемых закупок. Планирование реализуется посредством утверждения и ведения заказчиками двух видов обязательных документов: планов закупок и планов-графиков.

Планы закупок формируются на срок, соответствующий сроку действия закона о бюджете соответствующего уровня на очередной финансовый год и плановый период, и будут включать в себя сведения о цели осуществления закупок, объеме и периодичности, а также об обоснованиях закупок.

Планы-графики содержат перечень закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд на финансовый год и являться основанием для осуществления закупок.

В отдельных случаях Правительством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации или муниципальных образований могут быть установлены случаи проведения обязательного общественного обсуждения закупок и его порядок.

По результатам обязательного общественного обсуждения закупок могут быть внесены изменения в планы закупок, планы-графики, документацию о закупках или закупки могут быть отменены.

Требования об обязательном планировании закупок вступили в силу с 1 января 2015 г. (ч. 2 ст. 114 Закона о контрактной системе).

Обоснование закупки осуществляется заказчиком при формировании плана закупок, плана-графика и заключается в установлении соответствия планируемой закупки целям осуществления закупок, закрепленным в Законе о контрактной системе.

Данное нововведение значительно расширяет требования к обоснованию закупок, поскольку согласно действующему регулированию заказчики должны обосновывать только начальную (максимальную) цену контракта при осуществлении каждой конкретной закупки.

Нормы об обосновании закупок вступили в силу 1 января 2015 г.

Согласно Закона № 44-ФЗ заказчиками предъявляются требования только к участникам торгов (включая торги в форме аукционов и конкурсов). Закон о контрактной системе содержит перечень требований, применимый ко всем участникам закупок.

Дополнительные требования к участникам могут предъявляться на основании актов Правительства РФ в случае, если закупки осуществляются путем проведения конкурсов с ограниченным участием, двухэтапных конкурсов, закрытых конкурсов с ограниченным участием, закрытых двухэтапных конкурсов или аукционов. Закон о контрактной системе также вводит правило, согласно которому при предоставлении в соответствии с Бюджетным Кодексом Российской Федерации бюджетных инвестиций юридическому лицу, не являющемуся государственным или муниципальным учреждением, государственным или муниципальным унитарным предприятием, в случае реализации инвестиционных проектов по строительству, реконструкции и техническому перевооружению объектов капитального строительства на такое юридическое лицо при осуществлении им закупок за счет указанных средств распространяются положения Закона о контрактной системе. Указанное дополнение представляется целесообразным и направлено на предотвращение злоупотреблений при расходовании выделенных бюджетных средств.

Контракт может быть признан недействительным, когда в совокупности соблюдаются следующие условия:

1. руководитель заказчика, член комиссии по осуществлению закупок, руководитель контрактной службы заказчика или контрактный управляющий состоят с указанными лицами, а также с индивидуальными предпринимателями (победителями торгов), в родственной связи (в том числе в браке);

2. установлена личная заинтересованность должностных лиц заказчика в заключении и исполнении контракта. Под личной заинтересованностью понимается возможность получения ими доходов в виде имущества или услуг имущественного характера, а также иной выгоды для себя или третьих лиц.

В Законе № 44-ФЗ требования к описанию объекта закупок установлены для каждого способа осуществления закупок отдельно. Закон о контрактной системе устанавливает единые требования ко всем объектам закупок.

Закон о контрактной системе устанавливает ряд методов определения и обоснования начальной цены контракта. Методы рассматриваются на Рисунке 1. К ним относятся:

- метод сопоставимых рыночных цен (анализа рынка);

- затратный метод;

- нормативный метод;

- тарифный метод;

- проектно-сметный метод.

Рис. 1. Применение методов определения и обоснования начальной (максимальной) цены

Закон о контрактной системе предусматривает утверждение федеральным органом исполнительной власти по регулированию контрактной системы методических рекомендаций по применению указанных методов.

Закона № 44-ФЗ предусматривает право заказчика на включение в документацию требования о предоставлении участниками обеспечения поданных заявок в форме внесения денежных средств (данное обеспечение понимается как задаток). В случае проведения конкурсов и аукционов в соответствии с Законом о контрактной системе заказчик обязан установить требование о предоставлении обеспечения. Расширился список возможных способов обеспечения. К ним Закон о контрактной системе относит:

- банковскую гарантию;

- денежные средства.

Заказчик вправе самостоятельно выбирать предпочитаемый им способ обеспечения, за исключением случаев проведения аукционов в электронной форме. В указанном случае могут использоваться в качестве обеспечения только денежные средства.

Закона № 44-ФЗ содержит положения о порядке предоставления обеспечения исполнения контракта отдельно в отношении каждого способа размещения заказа.

В Законе о контрактной системе содержится общее требование о предоставлении обеспечения исполнения всех контрактов, за исключением:

- закупок на сумму не более 100 тыс. рублей;

- закупок государственных и муниципальных учреждений, осуществляющих свою деятельность в социальной сфере, на сумму не превышающую 400 тыс. рублей;

- закупок на оказание услуг по водоснабжению, водоотведению, по подключению к сетям инженерно-технического обеспечения по регулируемым ценам;

- иных закупок, указанных в ч. 2 статьи 96 Закона о контрактной системе.

Способы обеспечения исполнения контракта включают в себя:

- предоставление банковской гарантии, соответствующей требованиям Закона о контрактной системе;

- внесение денежных средств на счет заказчика.

Кроме того, Закон о контрактной системе предусматривает повышающий коэффициент для участников закупки, снизивших максимальную цену более чем на 25 %. Такие участники при заключении контракта обязаны предоставить обеспечение в полтора раза превышающее размер, указанный в документации к закупке.

Непредставление в установленные сроки обеспечения исполнения контракта является основанием для признания участника уклонившимся от заключения контракта и применения к нему соответствующих последствий.

В ходе исполнения контракта поставщик вправе предоставить заказчику обеспечение исполнения контракта, уменьшенное на размер выполненных обязательств, предусмотренных контрактом, взамен ранее предоставленного обеспечения исполнения контракта. При этом может быть изменен способ обеспечения исполнения контракта.

Согласно Закона № 44-ФЗ критерии, по которым определяются победители закупок, действуют только для одной формы осуществления закупок - конкурса. С принятием Закона о контрактной системе обязанность по установлению критериев распространится и на прочие процедуры. Более того, в Законе о контрактной системе закреплена норма об обязанности заказчика использовать как минимум два критерия оценки, одним из которых должна являться цена. Вторым критерием может являться любое из следующего:

- расходы на эксплуатацию и ремонт товаров, на использование результатов работ;

- качественные, функциональные и экологические характеристики объекта закупок;

- квалификация участников закупки, включая наличие у них финансовых ресурсов, оборудования и иных необходимых для исполнения контракта материальных ресурсов, специалистов и иных работников определенного уровня квалификации.

Исключения из указанного правила составляют случаи, когда заказчик проводит закупки (а) в форме запроса предложений или (б) на заключение «контракта жизненного цикла» (в этом случае возможно установление единого критерия стоимости контракта, включающего в себя стоимость всех товаров, работ и услуг поставляемых и оказываемых в рамках данного контракта).

Закон о контрактной системе предусматривает следующие способы определения поставщиков:

- конкурсы;

- аукционы;

- запрос котировок;

- запрос предложений.

Конкурс - это способ определения поставщика, при котором победителем признается участник закупки, предложивший лучшие условия исполнения контракта. Порядок проведения конкурса представлен на Рисунке 1.

Закона № 44-ФЗ устанавливал два вида конкурсов: открытые и закрытые

Конкурсы в Законе о контрактной системе подразделяются на открытые, с ограниченным участием, двухэтапные, закрытые, а также закрытые с ограниченным участием и закрытые двухэтапные.

Открытый конкурс является основной формой проведения торгов, Закон о контрактной системе предоставляет возможность использования иных форм закупок только в определенных в нем случаях. Открытый конкурс предполагает размещение информации о его проведении, доступной неограниченному кругу лиц, в единой информационной системе.

Согласно Закону о контрактной системе рассмотрение и оценка заявок участников осуществляются в течение 20 дней с момента вскрытия конвертов. Закона № 44-ФЗ предусматривал двухступенчатую процедуру, на первом этапе которой конкурсная комиссия решала вопрос о допуске лица, подавшего заявку, на участие в конкурсе, а на втором - оценивала заявки участников. Вносимые в процедуру изменения существенно сократят сроки принятия комиссией решения о выборе победителя конкурса.

По результатам рассмотрения и оценки заявок выбирается победитель конкурса, с которым заключается контракт. На данной стадии существенным изменением по сравнению с Законом № 44-ФЗ является отсутствие права заказчика на обращение в суд с требованием о понуждении победителя конкурса к заключению контракта. В случае уклонения победителя от заключения контракта, заказчик вправе требовать только возмещения убытков. Следует отметить, что данное положение Закона о контрактной системе не согласуется с частью 4 статьи 445 ГК РФ, в которой предусмотрены оба указанных права заказчика.

Процедура заключения контракта устанавливает нормативные сроки для подписания контракта. Закон о контрактной системе обязывает стороны к подписанию контракта не ранее чем через 10 дней и не позднее чем через 20 дней с даты размещения в единой информационной системе протокола рассмотрения и оценки заявок на участие в конкурсе.

Конкурс с ограниченным участием является разновидностью открытого конкурса. Особенности проведения такого конкурса заключаются в возможности предъявления дополнительных требований, а также в порядке определения победителя, который определяется из числа участников закупки, прошедших предквалификационный отбор. В ходе проведения предквалификационного отбора заказчик устанавливает соответствие участников дополнительным требованиям.

Закон о контрактной системе предусматривает два возможных случая проведения такого конкурса:

- инновационный или специализированный характер товаров (услуг, работ);

- выполнение работ по сохранению объектов культурного наследия, по реставрации музейных предметов, особо ценных и редких документов, иных работ, связанных с музейными предметами и музейными коллекциями.

Двухэтапный конкурс также является разновидностью открытого конкурса и новеллой законодательства о государственных закупках. Основной отличительной особенностью такого конкурса является право заказчика на изменение характеристик предмета закупки либо критериев оценки заявок.

Первый этап конкурса включает в себя:

- предоставление участниками первоначальных конкурсных заявок без указания предложений о цене контракта;

- обсуждение конкурсной комиссией с участниками конкурса любых содержащихся в этих заявках предложений участников такого конкурса в отношении объекта закупки;

- рассмотрение заявок заказчиком и при необходимости уточнение любого требования к функциональным, техническим, качественным или эксплуатационным характеристикам объекта закупок или критерия оценки конкурсных заявок, связанных с внесенными изменениями.

На втором этапе конкурса участники вправе представить окончательные конкурсные заявки с указанием цены.

Согласно Закону о контрактной системе электронный аукцион проводится на сайте (электронной площадке) специализированной организации (оператора). Для участия в аукционе желающие должны зарегистрироваться (пройти аккредитацию) у оператора.

Аккредитация участника электронного аукциона осуществляется сроком на три года с даты направления оператором электронной площадки этому участнику уведомления о принятии решения о его аккредитации. При этом аккредитованный участник вправе принимать участие во всех электронных аукционах, проводимых на электронной площадке.

Согласно Закону о контрактной системе правила отбора и перечень операторов электронных площадок устанавливаются Правительством РФ.

Отказ от проведения электронного аукциона в соответствии с Законом о контрактной системе запрещен, однако заказчик вправе вносить изменения в извещение о его проведении. Таким образом, правила проведения аукционов в электронной форме соответствуют правилам проведения открытых конкурсов.

Этапы проведения электронного аукциона:

1. Самый первый шаг в организации электронного аукциона -- это размещение извещения о его проведении и аукционной документации. Тут срок аукциона по Закону № 44-ФЗ варьируются в зависимости от суммы НМЦК: если она превышает 3 млн. руб., то извещение должно быть размещено за 15 дней (или более) до дня окончания приема заявок. Если сумма меньше 3 млн. руб. -- то за 7 дней (или более).

2. Бывают случаи, когда необходимо внести изменения в само извещение или документацию. На это у заказчика есть время, но не позже, чем за 2 дня до окончания приема заявок. И если изменения будут внесены, то время на подачу должно быть увеличено соответственно пункту 1 нашей статьи, т.е. до 15 дней в случае НМЦК больше 3 000 000 руб., и до 7 дней, если цена контракта меньше 3 000 000 руб.

...