Учет, анализ и аудит лизинговых операций на примере ОАО "Каздорстрой"

Необходимо особо отметить, что под аудитом следует понимать комплексное исследование, проверку всей финансовой отчетности с целью общей оценки степени ее достоверности. Важно отличать собственно финансовый аудит от других видов, в частности: производственного; управления; эффективности и т.д., так как в этих случаях данное понятие используется в качестве синонима для анализа, проверки каких-либо сторон хозяйственной деятельности. Анализ эффективности хозяйственной деятельности входит в понятие аудиторской деятельности как одна из услуг, сопутствующих собственно аудиту.

Современное положение в рыночной экономике мира ставит проблему введения в сущность аудита не только достоверности составления финансовой отчетности. Сегодня мнение аудитора способствует росту доверия к финансовой отчетности, но пользователям (прежде всего собственникам, инвесторам и кредиторам) хотелось бы принимать данное мнение как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Существует мнение, что финансовая отчетность, подтвержденная аудитором, правильно отражает хозяйственную деятельность, ее результаты. Это далеко от истины, даже если она составлена по международным стандартам финансовой отчетности, которые получили признание в современном мире. Доказательством этому являются события, произошедшие на рубеже ХХ - XXI вв. на мировом рынке оказания аудиторских услуг.

Проблема достоверности финансовой отчетности связана с тем, что финансовые результаты, финансовое положение организации можно приукрасить как легальными (особенно с помощью элементов учетной политики), так и нелегальными способами. Ни для кого не секрет, что сегодня большое количество сделок в первую очередь заключается с целью снизить налоги, используя все легальные возможности. Иногда стороны просто забывают принцип деловой цели, согласно которому каждая сделка должна быть обусловлена разумными экономическими соображениями. Возможность манипулирования величиной прибыли не позволяет представить объективную оценку качества источников ее формирования, хотя такая оценка необходима в целях определения финансовой устойчивости организации, показателей рентабельности.

Высокое качество прибыли характеризует такое положение, когда прибыль формируется на основе экономических факторов, присущих этой категории закона стоимости [3]. Сокращение дистанции между номинальной величиной прибыли и ее реальной величиной, подкрепленной реальными инвестициями в организацию, на наш взгляд, является главной задачей аудита эффективности хозяйственной деятельности. Решение этой проблемы важно прежде всего для внешних пользователей бухгалтерской отчетности - потенциальных инвесторов, кредиторов и др. Разрыв между отчетной и реальной величиной прибыли обусловлен применением учетной политики предприятия, т.е. особенностями конкретной методики, формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета на предприятии.

На основе критического анализа существующей отечественной нормативно-правовой базы, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета и налогообложения лизинговых операций, обобщения зарубежного опыта их осуществления необходимо отметить, что сегодня участники лизинговых отношений располагают достаточно большим арсеналом методов регулирования массы прибыли, а также искажения ее реальной величины. Методы регулирования массы прибыли, которые могут быть использованы предприятием в рамках осуществления лизинговых операций, определяются им самостоятельно и закрепляются в его учетной политике. Кроме того, условия организации лизинговой операции определяются сторонами в договоре лизинга.

Участники лизинговых отношений в обосновании своего выбора среди возможных вариантов вложения денежных средств будут руководствоваться показателями, полученными после проведения финансово-экономического анализа. Однако этот анализ эффективности будет проводиться с учетом возможных легальных способов организации учета и налогообложения с целью их внедрения в учетной политике предприятия. В данном случае участники вправе использовать в рамках законодательства любые рекомендации по более эффективной организации лизинговой деятельности.

Задача аудитора состоит в выявлении факторов, которые искажают истинный финансовый результат и не дают возможности пользователям оценить реальное положение организации.

Используемые сегодня в отечественной практике лизинга методы регулирования массы прибыли могут быть сведены к следующим положениям:

- возможность выбора балансодержателя лизингового имущества;

- выбор способа финансирования лизингового проекта;

- установление любого срока договора финансовой аренды (лизинга);

- выбор метода начисления амортизации по лизинговому имуществу;

- возможность использования специального коэффициента как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (не выше 3);

- выбор методики бухгалтерского учета лизинговых операций;

- возможность досрочного расторжения договора;

- выбор удобного сторонам графика расчетов, в том числе возможность изменения размера лизинговых платежей не чаще, чем один раз в три месяца;

- благоприятные правила «тонкой капитализации» для лизинговых компаний с иностранным капиталом;

- выбор порядка списания затрат по ремонту.

В соответствии с Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 г. №164-ФЗ предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя в соответствии с договором лизинга. Очевидно, что решение этого вопроса по-разному может влиять на анализ и оценку достоверности бухгалтерской отчетности, инвестиционной привлекательности предприятия. Возможность приобретения предмета лизинга и другие факторы, свидетельствующие о передаче значительной части преимуществ и рисков по владению имуществом лизингополучателю, не влияют на выбор балансодержателя.

Сравнительный анализ отечественного и международного подхода к регулированию арендных операций выявляет значительные несоответствия, которые связаны прежде всего с тем, что в отечественной практике учета игнорируется принцип приоритета экономического содержания операции над ее юридической формой.

Вопросы отражения операций лизинга в международной отчетности рассматриваются в стандарте МСФО 17 «Аренда» [2]. В российской системе бухгалтерского учета отсутствует специальный стандарт, регулирующий правила формирования в учете и представления в отчетности информации об арендных операциях хозяйствующих субъектов. Таким образом, участники лизинговых отношений с легкостью могут манипулировать показателями бухгалтерского и налогового учета, влиять на структуру бухгалтерской отчетности.

Безусловно, на эффективность лизинговой операции значительно влияет способ финансирования. Самым распространенным способом финансирования лизинговых операций является банковский кредит. Однако учет процентов по кредитам и займам является проблемой многих крупных лизинговых компаний. В налоговом учете проценты относятся в состав внереализационных расходов, в бухгалтерском учете (ПБУ15/01) проценты включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

Таким образом, в налоговом учете проценты по кредитам и займам относятся на расходы в одном периоде, а доходы будут отражены в следующих периодах, что негативно скажется на налоговом финансовом результате. В бухгалтерском учете капитализация процентов для проектов по лизинговым сделкам также крайне невыгодна, так как увеличивается первоначальная стоимость основных средств, что ведет к удорожанию проекта. При этом увеличивается выкупная стоимость, а это также невыгодно лизингополучателю, так как придется платить налог на имущество с большей суммы.

Учитывая тот факт, что на практике сумма затрат по кредитам и займам, используемым для финансирования лизинговых операций, как правило, существенна, а также то, что в дальнейшем эти затраты будут сопоставимы с выручкой от лизинговой операции (лизинговыми платежами), мы считаем, что капитализация затрат необходима.

Проверка правильности отражения амортизации предмета лизинга является ключевым вопросом. Фактически недостатком законодательства является отсутствие связи между сроком полезного использования лизингового имущества и сроком договора лизинга, при этом стороны могут применять ускоренную амортизацию. В результате часто возникают ситуации, когда, например, за длительный срок эксплуатации имущество может быть сдано в финансовую аренду несколько раз на короткий срок, например, на 6 месяцев или 1 год. При этом лизингодатель имеет возможность получить доход (прибыль) во много раз больше, чем при обычной продаже. С одной стороны, это приводит к тому, что лизинговые платежи могут быть признаны экономически неоправданными, а при наличии соответствующих доказательств сделка может быть признана недействительной (притворной, совершенной с целью, противной основам правопорядка и нравственности). С другой стороны, если бы лизингодатель уже после первого раза продал имущество лизингополучателю, то договор мог бы считаться договором купли-продажи с рассрочкой платежа на 6 месяцев.

Для сравнения отметим, что МСФО 16 «Учет основных средств» не разрешает применение коэффициентов ускорения амортизации лизингового имущества. В то же время он разрешает устанавливать реальные сроки полезного использования предметов лизинга. Таким образом, для объектов финансовой аренды обычно устанавливается срок полезного использования, исходя из срока договора.

Возможность применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений является одним из преимуществ лизинга, однако в бухгалтерском учете порядок его применения имеет определенные сложности. Согласно позиции законодательных органов в бухгалтерском учете специальный коэффициент можно применять только при способе уменьшаемого остатка. Амортизация отражает потребление экономических выгод от актива и признается в качестве расхода на протяжении срока полезной службы актива. Таким образом, важно, чтобы способ амортизации обеспечивал соответствие доходов от лизинговых операций и расходов по списанию активов. При этом следует учитывать как срок полезного использования актива, так и срок договора лизинга. Если, к примеру, после завершения сделки имущество переходит лизингополучателю, то логично заключить, что лизингодатель обязан списать его за срок действия договора, поскольку его использование в качестве предмета лизинга больше не будет приносить ему экономическую выгоду.

Для лизингополучателя применение механизма ускоренной амортизации будет адекватно только тогда, когда актив приносит необходимый доход за период действия договора, чтобы не возникало значительных колебаний финансового результата. Таким образом, при установлении способа амортизации ему следует исходить не только из срока действия договора, но и из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, а также с учетом условий эксплуатации.

Вопрос методики бухгалтерского учета лизинговых операций в законодательстве фактически не урегулирован. Особенно это касается ситуации, когда имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Методика отражения операций у лизингодателя с использованием счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 98 «Доходы будущих периодов», которая получила наибольшее распространение на практике, содержит в себе существенные недостатки. В отсутствие каких-либо рекомендаций на практике в целях отражения передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя, как правило, используется проводка: дебет 91/2 - кредит 03/2. Для отражения разницы между общей суммой лизинговых платежей по договору и балансовой стоимостью имущества используется запись: дебет 91/2 - кредит 98.

Однако против данной точки зрения существуют достаточно серьезные возражения, суть которых состоит в следующем. Во-первых, говорить о выбытии предмета лизинга, который реально существует, к тому же право собственности на него принадлежит организации, просто нелогично. У лизингодателя не возникает расход при фактической передаче объекта лизингополучателю, то есть нет причин для признания такого расхода. Во-вторых, в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается в бухгалтерском учете при соблюдении пяти условий. В рассматриваемой ситуации не выполняются практически все указанные условия. Поэтому у лизингодателя возникает не доход будущих периодов, а кредиторская задолженность в виде полученного аванса, которая учитывается на отдельном субсчете, к счету расчетов с контрагентами. С этой позиции в периодической литературе описан другой вариант отражения данной операции в учете лизингодателя с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» и 76 «Задолженность по лизинговым платежам». Однако этот вариант также нельзя признать правомерным. Фактически стоимость лизингового имущества будет дважды отражена в активе баланса лизингодателя на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 62 «Покупатели и заказчики», что приведет к искусственному увеличению валюты баланса.

На данном этапе организации вправе самостоятельно решать, какой вариант бухгалтерского учета использовать. При этом выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Кроме того, в тех случаях, когда право собственности на предмет лизинга в конце срока договора переходит к лизингополучателю, лизингодатель должен его списать с баланса, если он являлся балансодержателем. В отсутствие специальных указаний на практике чаще всего используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Однако, по нашему мнению, использование счета 91 в случае выбытия предмета лизинга неправильно, если для отражения доходов и расходов от лизинговой операции использовался счет 90 «Продажи». Получится, что информация о доходах и расходах от одной операции будет формироваться на разных счетах учета финансовых результатов. Таким образом, показатель выручки от продаж в «Отчете о прибылях и убытках» будет занижен, и наоборот, доля операционных доходов завышена. Соответственно это повлияет на результаты финансового анализа.

При досрочном выкупе предмета лизинга с единовременной уплатой оставшихся лизинговых платежей возникают определенные проблемы учета последнего лизингового платежа - он признается единовременно, или распределяется в соответствии с графиком платежей, либо включается в первоначальную стоимость имущества.

Необходимо четко разграничивать лизинговые платежи и выкупную стоимость. Лизинговые платежи - это плата за пользование лизинговым имуществом. Поэтому при их единовременной уплате они будут рассматриваться, как авансовые платежи и должны быть распределены равномерно в течение всего срока действия договора лизинга. Если же речь идет о досрочном прекращении договора лизинга и переоформлении его в договор купли-продажи, то вся сумма платежа должна быть включена в выкупную стоимость.

При досрочном расторжении договора лизинга и выкупе имущества возникает противоречивая ситуация, поскольку договор лизинга по существу может оказаться притворным, т.е. заключенным с целью прикрыть другую сделку, например, куплю-продажу с рассрочкой платежа.

Для лизингополучателя возможность отнесения на расходы лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете при гибком графике лизинговых платежей является также важным преимуществом. У лизингодателя сумма лизинговых платежей равномерно признается в качестве дохода. Однако и здесь существует принципиальное отличие от МСФО, которое связано с первоначальным признанием объекта аренды, а также доходов и расходов в последующие периоды. Так, согласно МСФО 17 «Аренда» сумма лизинговых платежей состоит из финансовых расходов (процентов за кредит) и уменьшения обязательства по лизинговому имуществу. Финансовые расходы (проценты) должны распределяться по периодам в течение срока аренды методом дисконтирования. В российской практике проценты по лизингу начисляются на равномерной основе по согласованному сторонами графику платежей. Несмотря на сложность расчетов при использовании международных методов, информация о расчетах и дисконтированной стоимости имущества более полезна, чем построение анализа на основе его исторической стоимости.

В условиях стабилизации ситуации на российском рынке все больше западных инвесторов готовы вкладываться в российские компании, к тому же тот факт, что зарубежные средства оказываются традиционно дешевле отечественных, делает их привлекательными. Кроме того, этому способствуют благоприятные правила «тонкой капитализации» для лизинговых компаний с иностранным капиталом. В нашем законодательстве условия применения правил «тонкой капитализации» сформулированы в ст. 269 Налогового кодекса РФ. Как недостаток следует отметить, что это правило не распространяется на заимствования, полученные от «сестринских» зарубежных компаний иностранной организации, которая имеет 20% и более доли в уставном капитале российской организации. Таким образом, пересмотр структуры собственности и финансирования российского лизингодателя или лизингополучателя позволит избежать ограничений, накладываемых правилами «тонкой капитализации».

Учитывая, что текущий ремонт лизингового имущества обычно по условиям договора осуществляет лизингополучатель, разные способы отражения затрат на ремонт влияют на финансовые результаты и прибыль предприятия. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт предмета лизинга в затраты на производство отчетного периода лизингополучателю лучше создавать резерв расходов на ремонт основных средств.

В заключение хотелось бы еще раз подчеркнуть. Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности должно позволять пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности и принимать обоснованные решения. Чтобы достигнуть этого, аудитор должен быть специалистом более высокого класса, а не просто профессиональным бухгалтером. Аудит эффективности должен быть не сопутствующей услугой, а проводиться в рамках комплексной аудиторской проверки.

Заключение

Лизинг - это договор аренды, машин, оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования, при сохранении права собственности на них за арендодателем на весь срок аренды.

Существуют различные виды лизинга, однако в России действует фактически только один вид лизинга - финансовый.

Финансовый лизинг - вид прямых инвестиций, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца передать данное имущество лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных в договоре финансового лизинга условиях во временное владение и пользование.

Сегодня услуги лизинга предоставляют множество компаний. До обращения к ним, следует оценить для себя, какие преимущества дает лизинг, и чем он предпочтительней других источников финансирования.

Преимуществами лизинга являются:

- в лизинг можно получить практически любое основное средство, которое может быть использовано для предпринимательской деятельности и куплено в рамках установленных условий финансирования;

- предприятие само выбирает предмет лизинга и поставщика, чьи условия наиболее интересны;

- в самом начале необходимо оплатить лишь 25-30% от стоимости приобретаемого оборудования в качестве авансового платежа, а также оформить обязательную страховку;

- в конце срока лизингового договора оборудование переходит в собственность лизингополучателя;

- есть возможность легально минимизировать налогообложение бизнеса: лизинговые платежи полностью относятся на себестоимость и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а также можно сэкономить на имуществе за счет механизма ускоренной амортизации;

- нет необходимости выводить значительные средства из оборота, заранее рассчитанные фиксированные лизинговые платежи можно заложить в бюджет и в последствии учитывать в планировании.

Недостатком можно считать тот факт, что к предприятиям, ведущим налогообложение по вмененной системе, налоговые льготы по НДС и налогу на прибыль не применимы.

Проведенный анализ предприятия ОАО «Каздорстрой» позволяет утверждать, что на предприятии необходима разработка и внедрение мероприятий, направленных на повышение эффективности управления оборотными средствами.

ОАО «Каздорстрой» в 2014-2016 гг. находилось в кризисном финансовом положении, что во многом было обусловлено тем, что значительная доля источников собственных средств направлялись на приобретение основных средств и в другие нематериальные активы. Однако в 2016 году за счет увеличения суммы нераспределенной прибыли, 53,3% источников собственных средств были направлены на пополнение оборотных средств. Предприятие к 2016 году в целом несколько лучше стало использовать свое имущество.

Проведя анализ уровня организации аналитического и синтетического учета лизинговых операций, выяснилось, что начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (п.9 Указаний № 15).

Основной проблемой на сегодняшний день для ОАО «Каздорстрой» является высокая изношенность внеоборотных активов. То есть необходимо привлекать инвестиции, которые являются источниками формирования внеоборотных активов.

ОАО «Каздорстрой» в 2015 году заключило договор с лизинговой компанией «Лизинг-Инвест» на приобретение печи муфельной, сушильного барабана, смесителя СМК-125 на общую стоимость 60,0 тыс. руб.

В результате заключения данной сделки, ОАО «Каздорстрой» получило основные средства и начало их эксплуатировать, не отвлекая деньги из оборота. Основные фонды тем самым, в течение всей сделки находятся на балансе лизинговой фирмы, а платежи ей относятся к текущим расходам хозяйствующего субъекта, т.е. включаются в себестоимость производимой продукции и соответственно уменьшают сумму прибыли, облагаемую налогом.

Изучив принципы учета лизинговых операций на предприятии, выяснилось, что: так как лизингополучатель не является собственником имущества, то его стоимость учитывается на забалансовом счете 001 "арендованные основные средства".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю отображается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет 2 Приобретение отдельных объектов основных средств", в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства, субсчет "Арендованное имущество".

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, относятся к категории капитальных вложений и учитываются на счете "капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств". Финансирование приобретения лизингового имущества осуществляется лизингодателем за счет как собственных, так и заемных средств.

Одним из основных требований к договору лизинга является условие, в соответствии с которым лизинговое имущество приобретает лизингодатель у продавца лизингового имущества только при условии передачи его в лизинг лизингополучателю.

На сегодняшний день предпосылкой налаживания рентабельной работы предприятий является обновление основного капитала, внедрение новых технологий на новом оборудовании. Но для этого необходимы значительные средства. Получить же кредиты сложно из-за гарантий, дефицита свободных денежных средств, жестких условий выплат. Поэтому предприятиям нужно шире использовать лизинг, который позволит обеспечить полное финансирование капиталовложений, сохраняя финансовую ликвидность, направлять ликвидные средства, как в оборотный капитал предприятия, так и на другие капиталовложения.

На сегодняшний день использование лизинга является одним из основных финансовых инструментов, позволяющих осуществлять крупномасштабные капитальные вложения в развитие материально-технической базы предприятий.

По сравнению с другими способами приобретения оборудования (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой оплаты, банковский кредит) лизинг имеет ряд существенных преимуществ. Особенно это выгодно по последующим причинам:

- лизинг дает возможность предприятию расширить производство и наладить обслуживание оборудования без крупных единовременных затрат и необходимости привлечения заемных средств;

- затраты на приобретение оборудования равномерно распределяются на весь срок действия договора;

- лизинговые платежи производятся после установки, наладки и пуска оборудования в эксплуатацию, и тем самым арендующее предприятие имеет возможность осуществлять платежи из средств, поступающих от реализации продукции, выработанной на арендуемом оборудовании;

- лизинговые соглашения могут предусматривать обязательства лизингодателя произвести ремонт и технологическое обслуживание оборудования.

В настоящее время очевидным является то, что лизинговая форма инвестиций - это не просто способ вложения средств в развитие реального производства, но и новая для нашего рынка эффективная схема финансирования.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч I и II. - М.: Норма, 2017.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М: ИНФРА-М, 2017.

3. О финансовой аренде (лизинге): Фед. закон №164-ФЗ от 29.10.1998 // Экономика и жизнь. - 1998. - №2. - С.8-12.

4. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» (с учетом последующих изменений и дополнений).

5. Аверчев И. Лизинговые операции - форма или содержание? / И.Аверчев // Консультант. - 2016. - №3. - С.24-25.

6. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-Пресс, 2017. (Справочная правовая система Гарант).

7. Бабух А.А., Андрианова Н.В. Лизинговые операции / А.А. Бабух, Н.В. Андриянова // Налоговый вестник. - 2016. - №10. - С.4-5.

8. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2016. - 352с.

9. Белуха Н. Аудит: Учебник. - М.: Знание, 2013.

10. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. - СПб.: Издательство «Лань», 2013.

11. Вилкова Н. Международный финансовый лизинг / Н.Вилкова // Экономика и жизнь. - 2016. - 20. - С.12.

12. Волков О.И. Экономика предприятия (фирмы): Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 432с.

13. Глушков И.Е. Профилактический аудит на современном предприятии. - М., 2013.

14. Гольберг М.А. Введение в бухгалтерское дело. - М.: Введение в бухгалтерское дело. - М.: БИНОМ, 2013. - 365с.

15. Горемыкин В.А. Лизинг: учебник для вузов. - М.: Логос, 2014. - 214с.

16. Данилевский Ю. Аудит: Учебное пособие. - М.: ФБК-Пресс, 2016.

17. Данилевский Ю.А., Овсянников Л.Н. Финансовый контроль: основные направления развития // Бухгалтерский учет, 2016, № 24.

18. Илингин И. Лизинг при экспорте машин и оборудования / И.Илингин // ЭКО.- 2015. - №9. - С.15.

19. Ильин А.И. Экономика предприятия: учебник. - М.: Новое знание, 2014. - 417с.

20. Карлик А.Е., Шухгальтер М.Л. Экономика предприятия: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 425с.

21. Кожура Р.В. Аудит: предпринимательство или юридический процесс // Аудиторские ведомости, 2014, № 11. - С.18.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М.: Перспектива, 2013. - 275с.

23. Крикунов А.В. Регулирование аудиторской деятельности. - М., 2014.

24. Лабынцев Н. Аудит: теория и практика. - М.: Приор, 2014.

25. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2015. - 496с.

26. Подольский В. Аудит: Учебник для вузов. - М.: Юнити-Дана, 2015.

27. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: ИД «ФБК - Пресс», 2014. - 287с.

28. Романенко И.В. Экономика предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 516с.

29. Семенов В.М., Баев И.А., Терехова С.А. и др. Экономика предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2015. - 375с.

30. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 456с.

31. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие-М: Омега-Л, 2015. - 542с.

32. Фадеев В.Ю. Лизинговые операции: суть, особенности, законодательство / В.Ю. Фадеев // Аудиторские ведомости. - 2017. - №4. - С.5-8.

33. Финансы: учеб. / Под ред. В.В. Ковалева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2017.

34. Харлашкина М.Р. К вопросу о сущности лизинга / М.Р. Харлашкина // Проблемы экономики. - 2016. - №6. - С.23-24.

35. Хендриксен Э.Э., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 653с.

36. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М., 2014.

Приложение

Основные отличия лизинговых и арендных отношений

Размещено на Allbest.ru