Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЕ И НАУКИ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

КЫРГЫЗСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. Ж.БАЛАСАГЫНА

КЫРГЫЗСКО-ЕВРОПЕЙСКИЙ ФАКУЛТЕТ

Выпускная квалификационная работа

на тему: Организация бухгалтерского учета и внутреннего аудита в субьектах хозяйствования

Выполнил:

Алманбетов Ж.А

Научный руководитель:

Сарыгулова Р.К

Бишкек 2017 г.



Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита

1.1 Сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета и внутреннего аудита

1.2 Государственные и методы оценки расчета регулирование бухгалтерского учета и аудита

Глава 2. Организация бухгалтерского учета на предприятии на примере ОАО «Кыргызалтын»

2.1 Общая характеристика и анализ деятельности ОАО «Кыргызалтын»

2.2 Основные положения учетной политики

2.3 Организации бухгалтерского учета в ОАО «Кыргызалтын»

Глава 3. Организация системы внутреннего контроля и внутреннего аудита в субъектах хозяйствования

3.1 Организация системы внутреннего аудита в компании

3.2 Основные направления совершенствования организации контроля и аудита на предприятии

Заключение

Список использованной литературы

Приложение



Введение

B настоящее время в республике переход хозяйствующих субъектов на МСФО осуществляется очень медленно, несмотря на то, что Гос. агентство при Правительстве КР по финансовому надзору и аудиту который год в тесном сотрудничестве с Азиатским Банком Развития проводит работу по организации и проведению семинаров по МСФО для бухгалтеров хозяйствующих субъектов. Совместно с экспертами проекта АБР разработаны специальные программы обучающих семинаров по вопросам формирования учетной политики предприятий и перехода этих предприятий на МСФО.

Успех процесса реформирования бухгалтерского учета в Кыргызстане во многом зависит от научной трактовки методологии бухгалтерского учета. Другими словами, преобразования организационно-правовых принципов, практических методов и форм бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности должны быть тесно связаны с развитием научной теории, ключевое место, в которой занимает учение о балансе. Возрождение и развитие методологии балансо-ведения, раскрытие сущности баланса, исследование эволюции моделей баланса, внедрение в современную практику богатого научного наследия и традиций отечественных бухгалтерских школ приобретают особую актуальность как для методологии бухгалтерского учета, так и для совершенствования приемов анализа хозяйственной деятельности.

Кроме того, в условиях постоянных изменений содержания нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету и отчетности особенно явственно возрастают требования к качеству финансовой отчетности как к информационной основе управления процессами хозяйствования. Это предопределяет необходимость системного подхода к формированию отчетности, который может быть реализован лишь через логически выдержанную взаимосвязь различных балансовых моделей.

Актуальность темы: Важнейшее место в системе бухгалтерской отчетности предприятий и организаций принадлежит бухгалтерскому балансу. Данные бухгалтерского баланса позволяют исследовать финансовое состояние предприятия, его устойчивость, платежеспособность, эффективность хозяйственной деятельности, тенденции развития. Баланс удобен именно возможностью выявления направления дальнейших, детальных исследований, проводящихся на основе аналитического учета, а так же тем, что благодаря огромному числу способов рассмотрения способен дать информацию для наиболее достоверных и адекватных ситуации выводов.

Объектом исследования является предприятие ОАО «Кыргызалтын».

Предмет исследования - процесс формирования эффективных методов и механизмов бухгалтерского учета и внутренней аудиторской деятельности на рассматриваемом предприятии.

Главной целью данной работы является анализ систем ведения бухгалтерского учета и внутреннего аудита на предприятии ОАО «Кыргызалтын»”.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих задач:

- исследовать методические и организационно-правовые основы бухгалтерского учета и внутреннего аудита на предприятии;

- проанализировать финансовое состояние предприятия;

- разработать наиболее эффективные механизмы учетной политики на предприятии;

- разработать комплекс мер по совершенствованию бухгалтерского учета;

- определить направления повышения эффективности деятельности предприятия.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования основных положений в качестве конкретного экономического инструментария для повышения эффективности использовании учета на предприятии.

Методическое обеспечение, созданное в результате исследования, может быть использовано руководителями, собственниками предприятий для модернизации системы учета в современных условиях хозяйствования.

При написании работы было использовано множество различной литературы, включая гражданское законодательство, нормативные акты, а также методические материалы по учету и анализу и статьи практикующих юристов и экономистов, рассматривающих проблемы внутреннего аудита на предприятиях.



Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита

1.1 Сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета и внутреннего аудита

Система бухгалтерского учета представляет собой важнейший элемент инфраструктуры рыночной экономики, связывающей воедино как частные, так и государственные организации. Она отражает состояние хозяйственных единиц и миллионы заключаемых в обществе сделок, на ее основе устанавливается баланс интересов вовлеченных в сделку сторон, цены, ставки, проценты, принимаются инвестиционные решения. Не менее важна и ее информационная составляющая: система бухгалтерского учета является элементом инфраструктуры рыночной экономики, прежде всего потому, что она предоставляет информацию, необходимую для принятия хозяйственных решений в частном секторе и политических - в государственном Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. В 2-х частях. - М.: Издательство «ПРИОР»,2013. С.76.

В условиях рыночной экономики значительно расширяется роль бухгалтерского учета и отчетности. Это связано с расширением круга субъектов, принимающих инвестиционные и другие хозяйственные решения и опирающиеся при этом на бухгалтерские данные. Соответственно меняются и требования, предъявляемые к учету и отчетности. Если в рамках административно-плановой экономики решения о вложении средств в ту или иную хозяйственную сферу, направлении, объеме хозяйственных связей и т.п. принимались единственным субъектом - государством, то в условиях рынка такие решения принимаются значительным числом хозяйствующих субъектов. За исключением предприятий, находящихся в государственной собственности, роль государства в деятельности отдельных предприятий в рыночной экономике заметно сокращается и ограничивается сбором налогов и контролем за соблюдением нормативно-правовых актов.

Необходимость и логичность комплексного подхода к реформированию системы бухгалтерского учета диктуется не только причинами методологического характера, но и чисто прикладными аспектами бухгалтерской деятельности. С обретением хозяйственной самостоятельности все большое число предприятий будет включаться в международный бизнес. Раньше это было прерогативой небольшого числа специалистов, знающих иностранные языки, основы организации и ведения бизнеса, рыночные и финансовые категории. Теперь в эту сферу с той или иной долей успеха могут включаться специалисты любого, даже самого маленького кооператива.

Количество возникающих при этом вопросов больше, чем можно представить. Как выбрать западного партнера? Кому отдать предпочтение? В какой бизнес лучше вложить свой капитал? При ответе на эти и другие подобные вопросы одну из ключевых ролей будет играть бухгалтер. Правда, для этого ему необходимо знать и понимать систему учета и финансовую отчетность зарубежных контрагентов.

Бухгалтерский учет - это «язык», средство отражения хозяйственной деятельности субъектов экономики посредством регистрации и измерений, позволяющий пользователю данной информации создать верное представление и принять соответствующее решение. Следовательно, подобно тому, как для овладения любым иностранным языком необходимо знание лексики и грамматики, так и в бухгалтерском учете непонимание его составных понятий затрудняет достоверный анализ и принятие решений Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2012. С.90.

Система бухгалтерского учета на предприятии разделена на финансовый и управленческий учет.

Финансовый учет - это учет, ведущийся в целях предоставления необходимой информации заинтересованным сторонам, находящимся за пределами предприятия. Данный вид учета называется также учетом для внешних пользователей. Предоставление учетной информации осуществляется в виде финансовой отчетности, составленной по результатам регистрации и расчетов на основе учетных методик. Данная информация отражает результаты хозяйственной деятельности предприятия и его финансовое состояние. Кроме того, составление и раскрытие информации в финансовой отчетности осуществляется на основе единых стандартов бухгалтерского учета.

Управленческий учет - это учет, ведущийся в целях предоставления необходимой учетной информации заинтересованным лицам, находящимся внутри предприятия. Данный вид учета также называется учетом для внутренних пользователей. Документация управленческого учета должна вестись и составляться с учетом гибкого удовлетворения требований и задач внутренних пользователей предприятия, поэтому в данном случае нет необходимости следовать особо установленным правилам бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс, или отчет о финансовом положении, содержит информацию о ресурсах, обязательствах предприятия и собственном капитале его владельцев Бухгалтерский баланс предприятия - наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, обобщенно показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. По своей форме он представляет собой таблицу, разделенную на две части, в которой, с одной стороны (в активе), отражаются средства предприятия, а с другой (в пассиве) - источники их образования (горизонтальный баланс). Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу - на конец года (заключительный баланс).

Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, по большей части, на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. Так, оборотные активы располагаются на одном уровне с краткосрочными источниками, основные средства и нематериальные активы - с долгосрочными обязательствами и собственными капиталом. То есть в бухгалтерском балансе должно соблюдать соответствие, когда источником текущих средств предприятия должны являться краткосрочные источники, а долгосрочных - долгосрочные источники.

В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих финансовое положение предприятия на определенную дату (момент), отражая имеющееся у предприятия имущество, собственный капитал и обязательства Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2013. С.93.

Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту активных счетов конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов.

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

Значение бухгалтерского баланса при анализе финансового состояния предприятия настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс - стержень, вокруг которого группируются, в качестве приложений к нему, все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств Маматов Б. С. Анализ развития национальной системы бухгалтерского учета в Кыргызской Республике в соответствии с МСФО // Молодой ученый. -- 2013. -- №10. -- С. 350.

В балансе для сравнения приводятся показатели на начало и конец отчетного периода. В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Кыргызской Республике и Учетной политики предприятия Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2013. С.98.

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Для упрощения техники его составления и удобства пользования каждая строка имеет свой порядковый номер, по каждой статье указывается код синтетического счета, используемого для ее заполнения.

Основным условием осуществления анализа финансового состояния является умение “читать” баланс. Для этого необходимо владеть техникой учета, знать план счетов, знать сущность, экономический смысл и способ оценки каждой его статьи, связи с другими статьями, характер изменения средств и их источников. Без этого, нельзя правильно оценить какими, ресурсами располагает предприятие для ведения хозяйственной деятельности, каковы его финансовые возможности. Рассмотрим более подробно содержание основных статей баланса.

Баланс характеризует финансовое положение предприятия на определенную дату и отражает ресурсы предприятия в единой денежной оценке по их составу и направлениям использования, с одной стороны (актив), и по источникам их финансирования - с другой (пассив). В его основу положено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между активами, обязательствами и собственным капиталом владельцев предприятия (пассивами):

Активы = Обязательства + Капитал

Активы - вероятные будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые конкретным предприятием в результате прошлых сделок или событий.

Обязательства - вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие из существующих у конкретного предприятия в настоящий момент обязательств по передаче активов или предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате прошлых сделок или событий.

Собственный капитал - остаточная стоимость активов предприятия после вычета обязательств.

В соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности эти основные компоненты бухгалтерского баланса группируются и излагаются в следующем порядке:

· активы должны располагаться в порядке убывания их ликвидности (возможности обращения в наличные средства);

· обязательства должны располагаться в порядке, отражающем близость срока их погашения. Чем ближе срок, тем раньше должно быть показано обязательство;

· собственный капитал отражается в порядке его постоянства, т. е. первыми показываются его разновидности, в наименьшей мере подверженные изменениям.

Рис. 1.1. Взаимосвязь форм бухгалтерской отчётности

Структура статей бухгалтерского баланса должна отвечать специфике конкретного предприятия и устанавливаться в соответствии с принципом полного раскрытия хозяйственной информации. Различия в балансовых отчетах предприятий, обусловленные отраслевыми особенностями их деятельности, укладываются тем не менее в характерную для всех предприятий нефинансовой сферы структуру Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - М.: «Дело и сервис», 2013.с.87.

Бухгалтерский баланс отражает состояние финансов предприятия на конкретный момент времени - конец учетного периода и датируется этим днем. При совпадении финансового года с календарным это 31 декабря.

Основные статьи бухгалтерского баланса включают:

Активы:

Текущие активы включают наличные денежные средства и другие активы, которые могут быть обращены в денежные средства, а также активы, предназначенные для продажи или потребления в течение нормального цикла деятельности предприятия или в течение одного года после составления данного бухгалтерского баланса в зависимости от того, который из них длиннее. Под нормальным циклом деятельности предприятия понимается средний период времени между затратами наличных денежных средств или принятием кредиторской задолженности за товары и услуги и обращением этих товаров и услуг в наличные денежные средства. Большинство предприятий считают продолжительность цикла своей деятельности равной году, поскольку период движения их средств от (денежной) наличности к товарно-материальным запасам и снова к денежной наличности либо меньше года, либо трудно определим. Активы, обращающиеся в течение года, относятся к краткосрочным, а обращающиеся более года - к долгосрочным. Иногда в силу особенностей своей материальной формы одни и те же активы могут быть обращены (потреблены) как в течение года, так и течение более длительного периода. В этом случае их отнесение к краткосрочным или долгосрочным зависит от намерений руководства предприятия в отношении использования данных активов.

Долгосрочные активы

Долгосрочные инвестиции не используются в основной деятельности и хозяйственных операциях предприятия и предназначены для получения прибыли в течение периода более года.

Долгосрочные инвестиции отражаются в учете по наименьшему значению стоимости приобретения или справедливой рыночной стоимости

Обязательства

Текущие обязательства - обязательства, подлежащие погашению путем использования в этих целях текущих активов или путем принятия других текущих обязательств. В отчете текущие обязательства обычно указываются в порядке очередности их погашения. Текущие обязательства включают:

кредиторскую задолженность за товары и услуги, используемые в цикле основной деятельности компании;

краткосрочную кредиторскую задолженность по товарам и услугам, не используемым в основной деятельности;

краткосрочные векселя (долговые обязательства);

текущие выплаты по погашению долгосрочных обязательств (включая обязательства по аренде);

получение предоплаты за еще не поставленные товары или не оказанные услуги или другие предоплаченные доходы (например, от аренды);

начисленные, но не оплаченные затраты на заработную плату, выплату процентов и налогов;

текущие выплаты отложенных налоговых платежей;

прочие текущие обязательства.

Долгосрочные обязательства - обязательства, для погашения которых не требуется использования текущих активов или увеличения текущих обязательств в течение последующего цикла деятельности или учетного периода (в зависимости от того, который из них дольше). Долгосрочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете по стоимости полученных взамен принятых обязательств активов или услуг. По долгосрочным обязательствам устанавливается процент, выплата которого относится к расходам периодов, в течение которых действует долгосрочное обязательство. Наиболее характерными разновидностями долгосрочных обязательств являются облигации предприятия, предоплата за товары и услуги, предоставляемые покупателям в течение нескольких учетных периодов, обязательства по долгосрочной капитальной аренде и отложенные на несколько периодов налоговые выплаты.

Собственный капитал

Название, под которым собственный капитал предприятия фигурирует в бухгалтерском балансе, зависит от формы собственности: в акционерном обществе, корпорации он называется акционерным капиталом; в ОсОО - уставным капиталом; в компании, находящейся в единоличной собственности, - капиталом владельца. Собственный капитал предприятия равен разности между ее активами и обязательствами или вложенным в предприятие средствам его владельцев плюс нераспределенная прибыль.

Нераспределенная прибыль является разницей между чистой прибылью предприятия и суммой выплаченных дивидендов. Нераспределенная прибыль делится на две части: часть, которая может быть распределена между собственниками, и часть, выделенная, или ассигнованная руководством предприятия на другие цели. Нераспределенная прибыль, в частности, является основным внутрифирменным источником финансирования дальнейшего развития предприятия, модернизации средств производства, проведения НИОКР и т.д. Она также используется как резерв на случай погашения затрат, связанных с судебным преследованием предприятия по искам, выдвинутым против нее; за счет нераспределенной прибыли создаются резервы на погашение облигаций предприятия и других видов долгосрочной задолженности. При возникновении в ходе деятельности предприятия значительных убытков баланс нераспределенной прибыли может быть и отрицательным.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ним основные средства, нематериальные активы отражают по балансовой стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы -- по фактической себестоимости; готовую продукцию по себестоимости, определенных по одному из методов (ЛИФО, ФИФО, средневзвешенной себестоимости, идентификации) Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ . - М.: «ДИС», 2014.с.89.

Пояснения к бухгалтерскому балансу должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Как правило, пояснения представляются в годовой бухгалтерской отчетности.

Ролью внутреннего аудита является содействие руководству объекта внутреннего аудита в соблюдении и совершенствовании системы внутреннего контроля посредством исполнения следующих основных задач:

1) обзора и оценки системы внутреннего контроля объекта внутреннего аудита и предоставления руководителю объекта внутреннего аудита отчетов и рекомендаций по улучшению ее деятельности;

2) разработки в соответствии с проведенной оценкой рисков и предоставление для утверждения руководителю объекта внутреннего аудита стратегических, долгосрочных и годовых планов развития, а также планов профессионального обучения внутренних аудиторов;

3) подготовки аудиторских отчетов по каждому проведенному аудиту и согласование их с руководителем объекта внутреннего аудита;

4) предоставления аудиторского отчета и рекомендаций руководителю объекта внутреннего аудита.

Внутренний аудит осуществляется с обязательным соблюдением следующих принципов:

1) независимости и объективности - деятельность службы внутреннего аудита должна быть организационно и функционально независима от других структурных подразделений объекта внутреннего аудита и не должна быть вовлечена в управленческую деятельность; руководитель службы внутреннего аудита должен быть подотчетен только руководителю объекта внутреннего аудита;

2) компетентности (профессиональности) - совокупность профессиональных знаний и навыков работников службы внутреннего аудита, необходимых для осуществления качественного аудита в соответствии со стандартами внутреннего аудита;

3) конфиденциальности - недопустимость разглашения информации, полученной при проведении аудита, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики.

Стандарты внутреннего аудита - обязательные единые требования по планированию, проведению, подготовке, отчетности и мониторингу деятельности по внутреннему аудиту.

Стандарты внутреннего аудита утверждаются Правительством Кыргызской Республики.

В целях эффективного функционирования системы внутреннего аудита Правительство Кыргызской Республики образовывает Совет по внутреннему аудиту и утверждает положение о нем.

Функции, полномочия и другие вопросы, включая вопросы обеспечения деятельности Совета, определяются в положении.

1.2 Государственные и методы оценки расчета регулирование бухгалтерского учета и аудита

Законодательство Кыргызской Республики в области внутреннего аудита основывается на Конституции Кыргызской Республики и состоит из настоящего Закона, иных нормативных правовых актов, а также вступивших в установленном порядке в силу международных договоров, участницей которых является Кыргызская Республика.

Несмотря на то, что в Кыргызстане в последние годы были созданы достаточно благоприятные условия для реформы бухгалтерского учета, для утверждения Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО), тем не менее, вопрос об официальном признании МСФО постоянно возникал в бухгалтерской среде Маматов Б. С. Анализ развития национальной системы бухгалтерского учета в Кыргызской Республике в соответствии с МСФО // Молодой ученый. -- 2013. -- №10. -- С. 351.

Осенью 2001 года Правительство Кыргызской Республики своим Постановлением № 593 утвердило МСФО, издаваемые Комитетом по МСФО (г. Лондон), в качестве стандартов финансовой отчетности в республике и утвердило график перехода юридических лиц согласно приложению к Постановлению. 8 мая 2002 года вступил в силу Закон " О бухгалтерском учете". В Законе определены и другие немаловажные вопросы в сфере бухгалтерского учета, которые предлагаем вместе рассмотреть.

1. Для всех субъектов, ведущих бухгалтерский учет (кроме бюджетных учреждений и индивидуальных предпринимателей), установлена единая методологическая основа ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, применяемой на территории Кыргызской Республики, - это МСФО , так скажем, универсальная "таблица умножения" для наших бухгалтеров. Таким образом, субъекты должны составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО и в национальной валюте.

Впервые законодательно установлена обязанность субъекта:

· принимать и постоянно соблюдать учетную политику. Согласно МСФО учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые субъектом для подготовки и представления финансовой отчетности

· принимать меры по созданию и эффективному функционированию системы внутреннего контроля. Известно, что правильно организованная и действующая система внутреннего контроля - это залог эффективной и упорядоченной деятельности компаний, что в свою очередь, безусловно, сказывается на качестве подготовки и составления финансовых отчетов.

Законом установлен порядок ведения бухгалтерского учета, основанного на принципе начисления, т.е. доходы, признаются, когда они заработаны (реализованы), расходы признаются, когда они понесены.

Поистине революционным шагом можно считать тот факт, что в Законе определена ответственность руководителя субъекта за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства, проведение обязательного аудита (если требуется по законодательству). Руководитель, или лицо им определяемое, обязан подписывать документы, служащие основанием для приема и выдачи денег, товарно-материальных запасов, кредитные и расчетные обязательства, бухгалтерские отчеты. Необходимо отметить, что в случае, если существуют разногласия между бухгалтером и руководителем, последний может подписать документы и отчеты единолично Маматов Б. С. Анализ развития национальной системы бухгалтерского учета в Кыргызской Республике в соответствии с МСФО // Молодой ученый. -- 2013. -- №10. -- С. 353.

Что касается бухгалтерских документов, в Законе определены требования к первичным документам и ответственность за их составление; определена обязанность составления бухгалтерских регистров, форму которых предприятие может разрабатывать самостоятельно, а также ответственность за их составление. Бухгалтерские учетные регистры - это необходимый практичный документ, позволяющий накапливать бухгалтерскую информацию на основе первичных документов, анализировать ее и использовать для составления финансовой отчетности. К сожалению, встречаются бухгалтера, которые до сих пор "собирают" финансовую отчетность непосредственно из первичных документов, что приводит к массе ошибок и неувязок.

Немаловажный акцент: Законом установлено, что содержание учетных регистров, внутренней отчетности и другой документации предприятия является коммерческой тайной, причем, за ее разглашение проверяющие, аудиторы несут ответственность согласно законодательству Кыргызстана.
6. Законом установлено положение о проведении инвентаризации активов и обязательств субъекта, порядок и сроки которой определяет сам субъект в учетной политике.

Отдельная статья посвящена составлению финансовой отчетности в случае ликвидации субъекта. В таких случаях ликвидационная комиссия составляет в ценах возможной продажи промежуточную отчетность на дату окончания предъявления требований кредиторами, а после завершения расчетов с кредиторами составляется окончательный ликвидационный баланс.

При ликвидации по причине банкротства остатки должны быть подтверждены соответствующими документами.

Когда и куда должна представляться финансовая отчетность?

Во-первых, собственникам.

Во-вторых, государственным пользователям в соответствии с законодательством Кыргызстана.

Возникает закономерный вопрос: должны ли субъекты представлять финансовую отчетность в ГНИ, как это существовало до вступления в силу Закона " О бухгалтерском учете"? На сегодняшний день нет такого нормативно-правового документа, обязывающего субъектов представлять отчетность в ГНИ.

Срок представления отчетности- 60 дней после окончания года и день представления -это дата почтовой отправки или фактической передачи.
Отчетный год для всех субъектов - это календарный год, т.е. период с 1 января по 31 декабря.

Для вновь созданных субъектов первый год считается от даты регистрации до 31 декабря, а если субъект зарегистрирован после 1 октября, то для такого субъекта отчетный год считается с даты регистрации по 31 декабря следующего года. Причем, все хозяйственные операции, проведенные до даты регистрации субъекта, включаются в ее финансовую отчетность за первый год.

Закон также определяет порядок публикации финансовой отчетности в соответствии с законодательством Кыргызстана по истечении 90 дней после окончания года, но не позднее 1 июня. Кроме того, субъекты, обязанные в соответствии с законодательством Кыргызстана публиковать финансовую отчетность, должны подтверждать ее независимым аудитором (фирмой) Закон Кыргызской Республики о бухгалтерском учете. от 29 апреля 2002 года N 76 (В редакции Законов КР от 17 октября 2008 года N 231, 15 июля 2009 года N 216, 18 мая 2012 года N 56).

Субъекты Кыргызской Республики, кроме бюджетных учреждений, публикуют свою финансовую отчетность в соответствии с законодательством Кыргызской Республики по истечении 90 дней после окончания отчетного года, но не позднее 1 июня текущего года. Субъекты, указанные в пункте 1 ст.14 Закона КР «О бухгалтерском учете», публикуют годовую финансовую отчетность после подтверждения независимыми индивидуальными аудиторами и (или) аудиторскими организациями достоверности представленных в ней сведений (ее соответствие МСФО) и утверждения годового баланса и отчета о прибылях и убытках ежегодным общим собранием акционеров. Аудиторское заключение включается в состав публикуемой финансовой отчетности.

Финансовая отчетность, содержащая показатели, отнесенные законодательством Кыргызской Республики к государственной тайне, представляется с учетом требований указанного законодательства.

Порядок опубликования, а также объем публикуемой финансовой отчетности устанавливаются уполномоченным органом.

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования предприятия величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения. Выводы об имевших место качественных изменениях в имущественном положении предприятия делают на основании ряда критериев. В качестве формализованных критериев выступают показатели динамики и структуры хозяйственных средств.

Структура хозяйственных средств предприятия существенно зависит от вида деятельности предприятия, объемов производства, других факторов. Поэтому формализованные критерии должны дополняться неформальными, которые устанавливают исходя из природы бизнеса данного конкретного предприятия, субъективных оценок прогрессивности тех или иных структурных сдвигов в его имущественном положении Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - М.: «Дело и сервис», 2013. С.89.

В целях обеспечения наиболее полного раскрытия информации о хозяйственной деятельности предприятия и представления пользователю отчетности возможности принимать свои решения на основе сопоставления информации за различные годы бухгалтерские балансы рекомендуется подготавливать с указанием отраженных в них показателей не только за отчетный период, но и за предшествующие периоды. Такая форма предоставления отчетности обусловлена тем, что отчеты за несколько периодов более важны, чем за один. В ряде случаев по отдельным показателям отражается их динамика не только за два, но и за три, пять и десять лет, что позволяет оценить потенциальные финансовые возможности предприятия на предстоящие периоды.

Для этого бухгалтерский баланс сопровождается отдельными таблицами. Такая информация должна содержать сведения, необходимые для оценки текущего финансового положения предприятия, его активов, обязательств и собственного капитала, а также оценки изменений в этих статьях за определенный период.

Чтобы сделать структурный (вертикальный) анализ необходимо каждую статью бухгалтерского баланса сопоставить с общим итогом.

Важной задачей анализа является изучение изменений анализируемых показателей во времени. Эти изменения можно изучать, если иметь данные по определенному кругу показателей на ряд моментов времени или ряд промежутков времени, следующих друг за другом.

Показатели, характеризующие изменения явления во времени могут абсолютными, относительными или средними величинами

Показатели, подлежащие сопоставлению во времени, должны быть однородны по экономическому содержанию. Прежде всего, должна быть обеспечена полнота охвата различных частей рассматриваемого явления. Например, при характеристике динамики имущественного положения предприятия надо использовать показатели за равные промежутки времени или на один и тот же момент времени, например на конец учетного периода.

Несопоставимость показателей, возникающих в силу неодинаковости применяемых единиц измерения сама по себе очевидна.

При анализе динамики нужно уметь пользоваться такими статистическими приемами, как вычисление абсолютного прироста (снижения), темпов роста (снижения), темпов прироста (снижения) , абсолютной величины одного процента прироста (снижения).

В основе расчета показателей динамики лежит сравнение его уровней. В зависимости от применяемого способа сопоставления показатели динамики могут вычисляться на постоянной и переменной базах сравнения.

Для расчета показателей динамики на постоянной базе каждый уровень ряда сравнивается с одним и тем же базисным уровнем. Исчисляемые при этом показатели называются базисными.

Для расчета показателей динамики на переменной базе каждый последующий уровень ряда сравнивается с предыдущим. Вычисленные таким образом показатели называются цепными.

Важнейшим показателем динамики называется абсолютный прирост (снижение) - это разность между сравниваемым уровнем и уровнем, принятым за базу. Абсолютный прирост показывает насколько данный уровень ряда превышает уровень, взятый для сравнения. Абсолютный прирост может быть положительным (при увеличении) и отрицательным (при снижении).

Темп роста (Тр) характеризует отношение двух уровней и может выражаться в виде коэффициента или процентах.

Коэффициент роста показывает, во сколько раз данный уровень превышает уровень базисного периода.

Если коэффициент роста умножить на 100 %, то получим темп роста.

Темп прироста (Тпр) характеризует абсолютный прирост в относительных величинах. Исчисленный в процентах темп прироста показывает на сколько процентов изменился сравниваемый уровень с уровнем, принятым за базу сравнения. Его можно исчислить двумя способами:

1 способ - как разность между темпом роста и 100 %

Тпр =Тр-100 %

2 способ - как отношение абсолютного прироста к уровню, принятому за базу сравнения

(Абсолютный прирост / База сравнения х 100%).

Абсолютное значение 1 % прироста определяется как отношение абсолютного прироста к тему прироста.

Расчет показателей динамики за несколько временных периодов называется трендовым анализом, так как дает возможность выявить тенденции и закономерности (тренд) развития изучаемого явления.

В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счёт заёмных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия.

Финансовая устойчивость субъектов хозяйствования во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основного и оборотного капитала.

Показатели финансовой устойчивости характеризуют состояние и структуру активов предприятия, и обеспеченность их соответствующими источниками покрытия. При определении таких показателей важную роль играют коэффициенты, расчет которых основан на существовании определенных взаимосвязей между отдельными статьями баланса и доходами и расходами предприятия .

К коэффициентам автономности относятся также коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, который показывает, какая часть оборотных активов профинансирована за счет собственных источников.

Платежеспособность предприятия характеризует его ликвидность. У любого предприятия должно быть достаточно денежных средств, чтобы своевременно платить по своим обязательствам. Предприятие, которому это не удается, теряет свою ликвидность и попадает в очень суровое финансовое положение.

Как это не странно, но такое может случаться даже с теми предприятиями, которые получают высокую прибыль, но при этом у них высокая дебиторская задолженность.

В случае, когда у предприятия денежные средства кончаются, то его руководство может потерять возможность принимать независимые решения и его судьбу начнут решать внешние структуры, например, кредитор, который не получил назад выданной предприятию ссуды, или банк, чей заем предприятию оказался невозвращенным Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - М.: «Дело и сервис», 2013. С.90.

Результатом таких внешних действий могут стать банкротство, принудительная реструктуризация, поглощение или продолжение деятельности, но с внесением в нее существенных коррективов. В любом случае авторитет менеджмента будет если не утерян полностью, то серьезно подорван. Вполне вероятен такой исход, при котором инвесторы потеряют вложенные в компанию средства.

Часто одной из первых причин попадания в тяжелое финансовое положение становятся убытки, однако это может произойти и при высоких прибылях. Часто прибыльные, но быстро растущие компании, особенно небольшие, страдают от недостатка денежных средств. Из-за этого они могут перейти из рук первоначально владельца или предпринимателя к другим собственникам, которые и воспользуются всеми преимуществами такого бизнеса.

При анализе состояния предприятия с позиций ликвидности следует различать краткосрочные и долгосрочные данные бухгалтерского баланса.

Оборотные активы и краткосрочные обязательства в балансе указываются в тех его блоках, которые показывают краткосрочные аспекты деятельности предприятия. Внеоборотные (долгосрочные) активы и долгосрочные обязательства (пассивы), а также собственный капитал относятся к долгосрочной стороне его деятельности. Для нормальной деятельности предприятия необходим баланс между его краткосрочными активами и источниками средств, с одной стороны, и долгосрочными активами и его источниками, с другой стороны.

Существует простой тест для определения финансовой прочности и состоятельности любого предприятия - достаточно ли у него денежных средств на настоящее время и на ближайшее будущее, чтобы погасить свои краткосрочные обязательства, когда для этого наступает срок? Если на этот простой вопрос положительный ответ не дается, то предприятие находится в финансовом кризисе независимо от того, каковы у него показатели прибыли.

Краткосрочную ликвидность предприятия анализируют, сопоставляя стоимость текущих активов и краткосрочных обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности очень любят использовать финансовые структуры, которые дают денежные средства в долг. Его определяют делением величины текущих активов на краткосрочные обязательства. Кредиторы хотели бы, чтобы числитель превышал знаменатель. Предприятие будет также чувствовать себя достаточно уверенно, если рассматриваемый коэффициент превышает 1,0. Хотя такое значение обычно для большинства видов бизнеса, существуют некоторые виды деятельности, в которых предприятия могут действовать и при более низких значениях данного коэффициента. Различные виды бизнеса находятся в разных условиях. И там, где одни предприятия задыхались бы от низкой краткосрочной ликвидности, другие чувствуют нормально.

У коэффициента ликвидности есть недостаток: он не учитывает различий в составе текущих активов, некоторые из них более ликвидны, чем другие. Это может привести к тому, что у предприятия могут возникнуть проблемы с денежными средствами, а значение коэффициента текущей ликвидности останется высоким. Поэтому для анализа ликвидности предприятия применяют также коэффициент срочной ликвидности.

При расчете коэффициента срочной ликвидности из состава текущих активов исключаются товарно-материальные запасы и полученный результат делится на величину краткосрочных обязательств. Причина исключения товарно-материальных запасов из состава текущих активов заключается в том, что они могут оказаться низко ликвидными.

Вывод из состава текущих активов товарно-материальных запасов объясняется и тем, что финансовые институты, предоставляющие кредиты, при оценке ликвидности многих типов запасов испытывают трудности. Специалисты чувствуют себя уверенно, когда работают только с дебиторской задолженностью и денежными средствами. Именно поэтому они охотнее пользуются коэффициентом “лакмусовой бумаги” и отдают ему предпочтение перед многими другими. Для этого коэффициента значение, равное 1,0 является очень высоким и хорошим, так как в этом случае предприятие может платить по всем краткосрочным обязательствам из имеющихся денежных средств и средств, поступающих от погашения дебиторской задолженности Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - М.: «Дело и сервис», 2013. С.123.

Коэффициенты текущей и срочной ликвидности являются широко применяемыми показателями краткосрочной ликвидности предприятия, однако у них есть общий недостаток - они дают только статическую картину положения дел, т.е. положения дел на определенную дату составления баланса. А опытным бухгалтерам и менеджерам известно, сколько существует приемов учетной политики “украшения внутри”, когда ситуация, описанная показателями того дня, может оказаться сильно приукрашенной. Чтобы устранить указанный недостаток, прибегают к показателю потока денежных средств, который должен поступить на предприятие в ближайшем будущем. Считается, что это более надежный индикатор платежеспособности предприятия. У рассмотренного коэффициента есть еще одно название - коэффициент “лакмусовой бумаги” или критической оценки.

Для анализа эффективность деятельности предприятия необходимо помимо данных бухгалтерского баланса использовать показатели, отражающие его финансовые результаты в форме № 2.

Для расчета показателей эффективности необходимо сопоставлять выручку и прибыль с затратами или ресурсами предприятия.

В международной практике широкое распространение имеют следующие показатели, характеризующие эффективность управления предприятия:

доходность совокупных активов;

доходность собственного капитала;

рентабельность реализации;

экономическая рентабельность.

Доходность активов (ROTA) определяется как соотношение между прибылью до выплаты налогов и процентов (ПВПН) и совокупными активами (СА). Он показывает какую прибыль получает предприятие от использования активов в процессе деятельности.

Доходность совокупных активов (ROTA) = ПВПН / Совокупные активы х 100 %

Доходность собственного капитала (ROA) определяется как со

отношению между прибылью после выплаты процентов и налогов (ПВН), то есть прибылью, которая остается в распоряжении собственника и собственным капиталом (СК). Он показывает какую прибыль получают собственники предприятия на свой вложенный капитал.

Доходность собственного капитала (ROA) = ПВН /СК х 100 %

Рентабельность реализации показывает какая прибыль приходится на каждые 100 сом выручки.

Рентабельность реализации = ПВПН / Выручка х 100 %

Экономическая рентабельность предприятия рассчитывается сопоставлением прибыли до выплаты процентов и налогов к себестоимости продукции Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - М.: «Дело и сервис», 2013. С.127.

Бухгалтерский баланс предприятия - наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, обобщенно показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. По своей форме он представляет собой таблицу, разделенную на две части, в которой, с одной стороны (в активе), отражаются средства предприятия, а с другой (в пассиве) - источники их образования (горизонтальный баланс).

Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, по большей части, на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих финансовое положение предприятия на определенную дату (момент), отражая имеющееся у предприятия имущество, собственный капитал и обязательства.

Значение бухгалтерского баланса при анализе финансового состояния предприятия настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс - стержень, вокруг которого группируются, в качестве приложений к нему, все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств.

В балансе для сравнения приводятся показатели на начало и конец отчетного периода. Для упрощения техники его составления и удобства пользования каждая строка имеет свой порядковый номер, по каждой статье указывается код синтетического счета, используемого для ее заполнения.

Основным условием осуществления анализа финансового состояния является умение “читать” баланс. Для этого необходимо владеть техникой учета, знать план счетов, знать сущность, экономический смысл и способ оценки каждой его статьи, связи с другими статьями, характер изменения средств и их источников. Без этого, нельзя правильно оценить какими, ресурсами располагает предприятие для ведения хозяйственной деятельности, каковы его финансовые возможности.

Бухгалтерский баланс является одной из форм бухгалтерской отчетности, которая составляется на основании данных бухгалтерского учета и ее формы регламентированы законодательными и нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Кыргызской Республике.

Цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности предприятия полезной широкому кругу заинтересованных пользователей: инвесторам, поставщикам и подрядчикам, покупателям и заказчикам. Надежность же источников информации, их качество, умение читать и анализировать имеет большое значение для оценки финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов.

...