Финансовое состояние хозяйствующего субъекта, отраженное в бухгалтерском балансе, зависит от структуры активов, от рационального размещения средств в производственных фондах, обеспечивающих результативный, бесперебойный ход его производственной и снабженческо-сбытовой деятельности, поддержание запасов товарно-материальных ценностей на должном уровне, своевременности расчетов по обязательствам с поставщиками, финансовыми органами, банками.

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта оказывает существенное влияние на всю производственную деятельность. Так, недостаточность финансовых ресурсов может привести к сбоям в материально- техническом снабжении, нарушении ритмичности производства и реализации продукции, возникновению неплатежей.

Проблема квалификационной оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта, его прогнозирования с целью избежания и недопущения финансовых затруднений (а может и банкротства) стоит в настоящее время очень остро.

Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов руководством предприятия; кредиторам и поставщикам - целесообразность выдачи или продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственникам и инвесторам - выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д.

В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность, включающую, кроме бухгалтерского баланса:

- Отчет о прибылях и убытках, где отражены результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- Отчет о движении денежных средств, где отражены их фактические притоки и оттоки по операционной, финансовой и инвестиционной деятельности предприятия;

- Отчет об изменении в капитале, составляемый для акционеров;

- Пояснительную записку.

Отдельные группы пользователей, например, руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники. Тем не менее, бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности чаще всего являются единственным источником внешнего финансового анализа. При этом надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность - это лишь «сырая информация», подготовленная в ходе выполнения на предприятии учетных процедур.



Глава 2. Организация бухгалтерского учета на предприятии на примере ОАО «Кыргызалтын»

2.1 Общая характеристика и анализ деятельности ОАО «Кыргызалтын»

Открытое Акционерное Общество «Кыргызалтын» (далее ОАО «Кыргызалтын») является крупнейшим отечественным предприятием Кыргызской Республики, специализирующимся на освоении месторождений золота. Государственный концерн «Кыргызалтын» был создан Указом Президента Республики Кыргызстан от 15 октября 1992 года №УП-300 «О Кыргызском государственном концерне «Кыргызалтын»; Госконцерн был преобразован в ОАО «Кыргызалтын» в соответствии с Указом Президента Кыргызской Республики от 23 июля 1999 года №175 в целях внедрения прогрессивного корпоративного руководства. Государство владеет пакетом акций ОАО «Кыргызалтын» в размере 100%, при этом государственным Бюджетом предприятие не финансируется.

Вместе с партнерами по совместным проектам и предприятиям ОАО «Кыргызалтын» производит более 97% золота Кыргызстана. На долю золотодобычи приходится около 10% валового внутреннего продукта республики, 40% промышленного изготовления и 60% экспорта. По производству золота Кыргызская Республика занимает третье место среди стран Содружества Независимых государств.

ОАО «Кыргызалтын» выполняет следующие задачи:

- разработка месторождений золота, прирост минерально-сырьевой базы для действующих и будущих предприятий;

- рациональное применение производственного, технического и кадрового потенциала;

- привлечение инвестиций и прирост внешне-экономических связей;

- создание условий для труда, отдыха и реабилитации трудовых коллективов;

- прирост инфраструктуры на месторождениях;

- гарантирование техники безопасности и охраны окружающей среды.

В настоящее время ОАО «Кыргызалтын» развивается, при этом практически вся прибыль вкладывается в прирост , расширение изготовления и освоение месторождений.

В 2015 золотодобывающими филиалами ОАО «Кыргызалтын» добыто году 622,6 кг золота в сплаве, в катодном осадке и концентрате, темп прироста к 2014 году составил 117,9 %. Филиалом «Аффинажный завод» произведено в 2015 году 18,8 тонны чистого (99,99) золота и 5,1 тонн чистого (99,9) серебра. Темп роста изготовления к аналогичному сроку 2014 года составил по производству чистого золота 191,4%, чистого серебра 181,7%.

Итоги деятельности предприятия за 2015 год в разрезе филиалов:

- филиалом «Комбинат «Макмалзолото» за 2015 год добыто 456,5 кг золота в катодном осадке, темп роста к 2014 году составил 124,3 %;

- филиалом «Рудник «Терек-Сай» за 2015 года добыто 103,1 кг золота в концентрате, объём добычи к соответствующему сроку 2014 года составил 114,8%;

- филиалом «Рудник «Солтон-Сары» за 2015 года добыто 63,0 кг золота в сплаве и концентрате, объём добычи к соответствующему сроку 2014 года составил 89,0%.

В состав организационной структуры ОАО «Кыргызалтын» входят следующие филиалы (рисунок 5):

- золотодобывающие рудники «Макмалзолото», «Терек-Сай», «Солтон-Сары», аффинажный завод, санаторий «Кыргызское взморье», автотранспортное управление, специализированное строительно-производственное предприятие, ювелирный цех, ювелирный магазин.



Рисунок 2.1 - Организационная структура ОАО «Кыргызалтын»

Филиал «Комбинат «Макмалзолото» был введён в эксплуатацию в 1986 году. На сегодня количество работников состоит из 1244 человек. Финансирование геологоразведочных работ, начатое в 2007 году позволило продлить срок жизнедеятельности рудника «Макмалзолото» до 2016 года. Отклонения в законодательстве, принятые в конце 2014 года - начале 2015 года практически лишили филиал возможности дальнейшего финансирования геологоразведочных работ на участках Восточный и Диоритовый, что может привести к закрытию данного филиала в 2016 году.

Рудник «Терек-Сай» был приобретен ОАО «Кыргызалтын» согласно Распоряжению Правительства Кыргызской Республики №26-р от 21 января 2002 года для извлечения золота в виде флотационного концентрата. Рудник был построен в 50-х годах прошлого века. ОАО «Кыргызалтын» вложило в модернизацию изготовления свыше 4 млн.долл.США. Это позволило оживить производство и продлить срок его жизнедеятельности. На сегодня количество работников составляет 528 человек. В 2013 году началось освоение участка Дальний месторождения Терек, проведены горнопроходческие работы и построена технологическая дорога и линии электропередач от фабрики до участка добычных работ.

Рудник «Солтон-Сары» создан на основании Приказа ОАО «Кыргызалтын» №517 от 16 сентября 2002 года. На сегодня количество работников составляет 170 человек. ОАО «Кыргызалтын» в настоящее время занимается разработкой только одного участка Алтын-Тор месторождения «Солтон-Сары». Общие прогнозные запасы золота на месторождении «Солтон-Сары» составляют ориентировочно 20 тонн.

«Аффинажный завод» был передан в состав ОАО «Кыргызалтын» Указом Президента Кыргызской Республики от 15 января 2001 года №25. На сегодня количество работников составляет 170 человек. С 27 октября 1999 года Аффинажному производству был присвоен статус «Хорошего поставщика» Лондонской биржи металлов («Good Delivery»). Этот статус позволяет котироваться кыргызскому золоту в любой точке мира. В 2013 году ОАО “Кыргызалтын” добилось разрешения по свободной реализации аффинированных золота и серебра в любом виде. Это позволило вовлечь в легальное приобретение драгметаллов ювелиров-частных предпринимателей.

ОАО «Кыргызалтын» выпускает следующие изделия из золота - серьги, кольца, зажимы, сувениры, мерные слитки весом 1000 г и 100 г пробностью 999,9.

Филиал Санаторий «Кыргызское взморье» вошел в уставный капитал ОАО «Кыргызалтын» на основании Указа Президента Кыргызской Республики от 15 января 2001 года №25. На сегодня количество работников составляет 363 человека. Филиал Санаторий «Кыргызское взморье» функционирует в качестве базового лечебно-профилактического учреждения для реабилитации здоровья работников горных и других предприятий. В санатории отдыхающим предоставляется комфортабельное проживание в 6-этажном или в двух 2-этажных корпусах, а также в коттедже.

Основное назначение филиала «Автотранспортное управление» - доставка материалов и оборудования на филиалы ОАО «Кыргызалтын», разбросанные по всей территории Кыргызской Республики. На сегодня количество работников составляет 166 человек.

Филиал «Специализированное строительно-производственное предприятие» был создан приказом ОАО «Кыргызалтын» от 01 июля 2002 г. №360. Основной деятельностью филиала является оказание услуг подразделениям ОАО «Кыргызалтын», а именно - осуществление строительных, ремонтно-восстановительных и слесарных работ; выпуск шлакоблоков, брусчаток и черепицы; распиловка круглого леса, сушка, обработка и выпуск обрезных пиломатериалов; оказание транспортно-экспедиционных услуг. На сегодня количество работников составляет 17 человек.

Финансовые результаты деятельности предприятия определяются суммой полученной доходности и уровнем рентабельности[18,368]. Чем выше значение доходности и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое положение. Поэтому поиск резервов увеличения доходности и рентабельности - одна из основных задач в любой сфере деятельности. Рассмотрим структуру актива отчета о финансовом положении (приложение 1) и отклонения в таблице 3.

Таблица 2.1 Структура актива отчета о финансовом положении и отклонения(тыс сом)

Наименование статьи	2013 г	2013 г., %	2014 г	2014 г., %	2015 г	2015 г., %	Д, тыс.сом (гр.6-гр.2)	Д, % ((гр.6-гр.2)/гр.2)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
АКТИВЫ
Оборотные активы	64 922 472	92,9%	36 190 726	88,9%	17 464 925	75,0%	-47 457 547	-73,1%
Внеоборотные активы	4 949 101	7,1%	4 537 394	11,1%	5 831 278	25,0%	882 177	17,8%
Долгосрочная дебиторская задолженность
Краткосрочная дебиторская задолженность	43 374	0,1%	303 285	0,7%	583 439	2,5%	540 065	1245,1%
Итого активы	69 871 573	100%	40 728 120	100%	23 296 203	100%	-46 575 370	-66,7%

При оценке актива и валюты отчета видно, что общее значение активов предприятия в 2015 году, по сравнению с 2013 годом весомо уменьшилась на 66,7%

В общей структуре активов оборотные активы, значение которых на 31.12.2015 г. составляла 17 464 925 тыс. сом, сократились на 47 457 547 тыс. сом (темп прироста составил -73,1%). На 31.12.2015 их значение образовала 75% от общей структуры имущества. внеоборотные активы увеличились на 882 177 тыс.сом (темп прироста составил 17,8%). На 31.12.2015 их значение образовала 25% от общей структуры имущества.

Увеличение краткосрочной дебиторской задолженности на 1245,1% является негативной вариацией и может быть вызвано проблемой с оплатой продукции либо активным предоставлением потребительского кредита покупателям, т.е. отвлечением части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из производственной процедуры. Но, следует отметить, что предприятие имеет пассивное сальдо задолженности (кредиторская задолженность выше дебиторской). Таким образом, предприятие финансирует свою текущую деятельность за счет кредиторов. Размер дополнительного финансирования составляет 3 091 420 тыс. сом.

Рассматривая ситуацию в целом, динамику отклонения активов отчета мы не можем назвать положительной.

Рассмотрим структуру пассива отчета и его отклонения в оцениваемом периоде, которые изображены в таблице 2.2.



Таблица 2.2 Структура пассива отчета о финансовом положении и отклонения(тыс.сом)

Наименование статьи	2013 г	2013 г., %	2014 г	2014 г., %	2015 г	2015 г., %	Д, тыс.сом (гр.6-гр.2)	Д, % ((гр.6-гр.2)/гр.2)
Обязательства и капитал
Краткосрочные обязательства	2 391 080	3,4%	2 498 130	6,1%	3 674 859	15,8%	1 283 779	53,7%
Долгосрочные обязательства	310 432	0,4%	95 291	0,2%	87 974	0,4%	-222 458	-71,7%
Итого обязательства	2 701 512		2 593 421		3 762 833		1 061 321
Капитал и резервы
1. Уставный капитал
2. Дополнительный оплаченный капитал	58 023 438	83,0%	28 913 604	71,0%	10 081 689	43,3%	-47 941 749	-82,6%
3. Нераспределенная прибыль	8 182 499	11,7%	8 256 971	20,3%	8 487 557	36,4%	305 058	3,7%
4. Резервный капитал	62 339	0,1%	47 303	0,1%	48 650	0,2%	-13 689	-22,0%
Итого обязательства и собственный капитал	69 871 573	100%	40 728 120	100%	23 296 203	100%	-46 575 370	-66,7%

В части пассивов уменьшение валюты отчета в наибольшей уровню произошло за счет снижения статьи «Дополнительный оплаченный капитал». За прошедший срок снижение этой статьи насчитывало 47 941 749 тыс. сом (в процентном соотношении ее снижение насчитывало 82,6%) Таким образом, на конец оцениваемого срока значение статьи «Прочие компоненты капитала» установилось на уровне 10 081 689 тыс. сом.

Рассматривая вариацию собственного капитала ОАО «Кыргызалтын», видно, что его значение за оцениваемый срок весомо сократилось. На 31.12.2015 г. значение собственного капитала предприятия образовала 19 533 370 тыс. сомов. (83,8% от общей значения пассивов).

Доля долгосрочных обязательств в совокупных источниках формирования активов за оцениваемый срок весомо сократилась. На 31.12.2015 г. совокупная значение долгосрочных обязательств предприятия образовала 87 974 тыс.сом (0,4% от общей значения пассивов).

Доля краткосрочных обязательств в совокупных источниках формирования активов за оцениваемый срок весомо увеличилась. На 31.12.2015 г. совокупная значение краткосрочных обязательств предприятия образовала 3 674 859 тыс.сом (15,8% от общей значения пассивов). Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению уровню его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость. аудит финансовый учетный банкротство

На 31.12.2015 в общей структуре задолженности краткосрочные пассивы превышают долгосрочные на 3 586 885 тыс.сом, что при существующем размере собственного капитала и резервов может и не повлиять на финансовую устойчивость предприятия, однако для улучшения структуры пассивов предпочтительно превышение долгосрочной задолженности над краткосрочной.

Чистая прибыль за оцениваемый срок сократилась на 389 576 тыс.сом и за 2015 год она установилась на уровне 405 771 тыс.сом (темп падения чистой прибыли составил -48,98%).

Для оценки результатов хозяйственной деятельности оценим цифры финансово-хозяйственной деятельности.

Таблица 2.3 Вариация данных финансово-хозяйственной деятельности

Наименование	31.12.2014	31.12.2015	Д (+/-)	Темп прироста,%
1. Объем продаж, тыс. сом	27 314 153,00	40 180 017,00	12 865 864,00	47,10%
2. Прибыль от продаж, тыс. сом	460 191,00	-9 422,00	-469 613,00	-102,05 %
4. EBITDA(прибыль до уплаты процентов и налогов), тыс. сом	460 191,00	-9 422,00	-469 613,00	-102,05 %
5. Чистая прибыль, тыс. сом	795 347,00	405 771,00	-389 576,00	-48,98 %
6. Рентабельность продаж, %	1,68%	-0,02 %	-1,71 %	-101,39 %
7. Чистые активы, тыс. сом	38 182 002,00	19 582 020,00	-18 599 982,00	-48,71 %
8. Оборачиваемость чистых активов, %	71,54%	205,19%	133,65%	186,83%
9. Рентабельность чистых активов, %	2,37%	2,36%	-0,01 %	-0,29 %
10. Собственный капитал, тыс. сом	38 134 699,00	19 533 370,00	-18 601 329,00	-48,78 %
11. Рентабельность собственного капитала, %	24,56%	1,41%	-23,15 %	-94,27 %
12. Кредиты и займы, тыс. сом	18 161,00	18 575,00	414,00	2,28%
13. Финансовый рычаг, %	6,80%	19,26%	12,46%	183,26%

Рассматривая динамику данных финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Кыргызалтын», особое внимание мы обратим на цифры рентабельности, поскольку они служат относительными показателями, сопоставляющими результаты с затратами (таблица 2.4).

Таблица 2.4 Данные рентабельности предприятия

Наименование показателя	31.12.2014	31.12.2015	Темп прироста, %
1. Общая рентабельность (продаж), %	2,9	1,0	-1,9
2. Рентабельность изготовления (окупаемость затрат), %	2,8	0,8	-2,0
3. Рентабельность собственного капитала, %	1,5	1,4	-0,1
4. Рентабельность оборотных активов, %	16,8	7,8	-8,9
5. Рентабельность производственных фондов, %	31,5	-0,9	-32,4

Рассматривая цифры рентабельности (рисунок 2.4), прежде всего, мы отметим, что и на начало, и на конец оцениваемого срока частное от деления доходности до налогообложения и выручки от реализации (показатель общей рентабельности) находится у ОАО «Кыргызалтын» ниже среднеотраслевого значения.



Рис 2.5 Данные показателей рентабельности

На начало срока показатель общей рентабельности на предприятии составлял 2,9%, а на конец срока - 1,0% (вариация в абсолютном выражении за период -1,9%). Это следует рассматривать как отрицательный момент и искать пути повышения эффективности деятельности организации.

Снижение рентабельности собственного капитала с 1,5% до 1,4% за оцениваемый срок было вызвано снижением чистой прибыли предприятия за оцениваемый срок на 389 576 тыс.сом.

Оценка данных деловой активности (в оборотах) за оцениваемый срок изображен в таблице 2.5. Таблица 2.5

Данные деловой активности в оборотах

Наименование	31.12.2014	31.12.2015	Д (+,-)	Темп прироста,%
Оборачиваемость дебиторской задолженности, об.	90,06	90,63	0,56	0,63
Оборачиваемость прочих оборотных активов, об.	35,48	60,20	24,73	69,7
Оборачиваемость кредиторской задолженности, об.	10,94	13,02	2,08	19,05

Как видно из таблицы 8 количество оборотов активов за оцениваемый срок увеличилось. Увеличение количества оборотов говорит о положительной тенденции. Также положительной динамикой является то, что при приросте количества оборотов активов, увеличилась и выручка. За срок с 31.12.2014 г. по 31.12.2015 г. выручка от реализации увеличилась на 29,16 %.

Оценка отклонения данных финансовой устойчивости ОАО «Кыргызалтын» в абсолютном выражении за весь рассматриваемый срок изображен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 Оценка финансовой устойчивости по абсолютным показателям по результатам аудита, тыс.сом

Наименование	31.12.2014	31.12.2015	Д (+,-)	Темп прироста, %
1. Источники собственных средств	38 134 699,00	19 533 370,00	-18 601 329,00	-48,78 %
2. Внеоборотные активы	36 190 726,00	17 464 925,00	-18 725 801,00	-51,74 %
3. Источники собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат	1 943 973,00	2 068 445,00	124 472,00	6,40%
4. Долгосрочные обязательства	95 291,00	87 974,00	-7 317,00	-7,68 %
5. Источники собственных средств, скорректированные на величину долгосрочных заемных средств	2 039 264,00	2 156 419,00	117 155,00	5,74%
6. Краткосрочные кредитные и заемные ресурсы	282,00	0,00	-282,00	-100,00 %
7. Общее значение источников средств с учетом долгосрочных и краткосрочных заемных средств	2 039 546,00	2 156 419,00	116 873,00	5,73%
8. Значение запасов и затрат, обращающихся в активе отчета	3 220 085,00	4 390 244,00	1 170 159,00	36,34%
9. Излишек источников собственных оборотных средств	34 914 614,00	15 143 126,00	-19 771 488,00	-56,63 %
10. Излишек источников собственных средств и долгосрочных заемных источников	-1 180 821,00	-2 233 825,00	-1 053 004,00	-89,18 %
11. Излишек общей значения всех источников для формирования запасов и затрат	-1 180 539,00	-2 233 825,00	-1 053 286,00	-89,22 %

Проводя оценку типа финансовой устойчивости предприятия по абсолютным показателям в динамике заметна стабильность имущественного положения.

Проведем оценку вероятности банкротства ОАО «Кыргызалтын» при помощи системы данных Бивера в таблице 2.7.

Таблица 2.7 Система данных Бивера

Наименование показателя	Значение на 31.12.2015	Значения показателя
		Группа I (нормаль- ное финан- совое поло- жение)	Группа II (среднее (неустой- чивое) фи- нансовое положение)	Группа III (кризисное финансовое положение)
1. Коэффициент Бивера	4,61	Более 0,35	От 0,17 до 0,3	От 0,16 до -0,15
2. Коэффициент текущей ликвидности (L4)	0,39	2 ? L4 ? 3,2 и более	1 ? L4 ? 2	L4 ? 1
3. Экономическая рентабельность (R4)	0,02	6 ч 8 и более	5 ч 2	От 1 до -22
4. Финансовый рычаг, %	19,26%	Менее 35	40 ч 60	80 и более
5. Коэффициент покрытия оборотных активов собственными оборотными ресурсами	0,37	0,4 и более	0,3 ч 0,1	Менее 0,1 (или отри- цательное значение)

По полученным данным системы Бивера невозможно определенно отнести оцениваемую организацию в какую-то группу, характеризующую финансовое положение.

Воспользуемся пятифакторной моделью (Z5) Эдварда Альтмана, так как модель применима для акционерных обществ.

Коэффициент Альтмана представляет собой пятифакторную модель, построенную по данным успешно действующих и обанкротившихся промышленных предприятий США. Итоговый коэффициент вероятности банкротства Z рассчитывается с помощью пяти данных, каждый из которых был наделен определенным весом, установленным статистическими приемами.

Несмотря на то, что данный показатель является дискриминантной факторной моделью, разработанной для зарубежных предприятий, он может применяться при ретроспективной оценке с учетом того, что следует обращать внимание не столько на шкалу вероятности банкротства, сколько на динамику этого показателя.

Расчет показателя вероятности банкротства (Z5) за оцениваемый срок отображен в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Расчет показателя вероятности банкротства (Z Альтмана)

Наименование	31.12.2014	31.12.2015
Текущие активы	244 108	292 726
Текущие обязательства	2 498 130	3 674 859
Чистая прибыль	795 347	405 771
Все активы	40 728 120	23 296 203
Прибыль до уплаты процентов и налогов	903 686	462 135
Рыночная стоимость обыкновенных и привилегированных акций	964 124	964 124
Объем продаж	27 314 153	40 180 017
Значение коэффициента Z	0,708	1,657
Вероятность банкротства	очень высокая	очень высокая

По результатам расчетов для ОАО «Кыргызалтын» значение Z на 31.12.2015 насчитывало 1,657. Это означает, что вероятность банкротства предприятия очень высокая. Увеличение показателя в динамике допускается охарактеризовать как положительную динамику.

Признаком преднамеренного банкротства является факт у должника возможности удовлетворить требования кредиторов в полном объеме, на дату обращения должника в суд с заявлением о признании его несостоятельным.

Для установления наличия или отсутствия признаков преднамеренного банкротства проведем оценку значений и динамики коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника, рассчитанных за исследуемый срок. В качестве основных данных, определяющих платежеспособность должника, рассматриваются коэффициенты, отраженные в таблице 2.9.

Таблица 2.9 Признаки преднамеренного банкротства - отклонения

Наименование	31.12.2014	31.12.2015	В абсолют-ном выраже-нии, сомов	Темп прироста, %
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,10	0,08	-0,02	-18,48
Показатель значения особо ликвидных оборотных активов	244 108,00	292 726,00	48 618,00	19,92
Показатель значения текущих обязательств	2 498 130,00	3 674 859,00	1 176 729,00	47,10
Коэффициент текущей ликвидности	0,53	0,39	-0,14	-25,64
Коэффициент значения ликвидных активов	1 317 309,00	1 441 034,00	123 725,00	9,39
Показатель обеспечения обязательств предприятия активами	14,90	5,10	-9,79	-65,73
Показатель значения скорректированных внеоборотных активов	36 161 194,00	17 412 697,00	-18 748 497,00	-51,85
Коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам	1,10	1,10	0,00	0,00

Коэффициент текущей ликвидности и на начало, и на конец оцениваемого срока (31.12.2014, 31.12.2015) находится ниже нормативного значения 2, что говорит о том, что значение коэффициента достаточно низкое и предприятие не в полной мере обеспечено собственными ресурсами для осуществления хозяйственной деятельности и своевременного погашения текущих обязательств.

Показатель обеспечения обязательств предприятия активами характеризует величину активов предприятия, приходящихся на единицу долга, и определяется как отношение суммы ликвидных и скорректированных внеоборотных активов к обязательствам предприятия. На основании произведенных расчетов видно, что значение показателя за оцениваемый срок изменилось. За оцениваемый срок показатель снизился на -9,79.

Оценивая динамику коэффициента платежеспособности по текущим обязательствам, видно, что он остался на прежнем уровне.

В случае рассмотрения финансового положения предприятия для целей определения признаков преднамеренного банкротства, оценивая динамику данных платежеспособности за рассматриваемый срок следует отметить, что за оцениваемый срок было ухудшение более двух коэффициентов, что требует осуществления второго этапа обнаружения признаков преднамеренного банкротства должника, который заключается в оценке сделок должника и действий органов руководства должника за исследуемый срок, которые могли быть причиной такого ухудшения.

Среди данных финансового положения и результатов деятельности ОАО «Кыргызалтын», имеющих критические значения, допускается выделить следующие:

- весомо ниже нормы коэффициент быстрой ликвидности;

- отрицательная динамика рентабельности продаж, собственного капитала относительно общего отклонения активов организации;

- крайне неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств.

Следующие цифры финансового положения и результатов деятельности ОАО «Кыргызалтын» имеют положительные значения:

- коэффициент автономии неоправданно высок (0,84);

- коэффициент покрытия инвестиций соответствует норме (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств составляет 84% в общей сумме капитала организации);

- чистая прибыль за последний год образовала 405 771 тыс.сомов.

Следующие цифры финансового положения и результатов деятельности ОАО «Кыргызалтын» имеют отрицательные значения:

- коэффициент текущей (общей) ликвидности не укладывается в нормативное значение;

- коэффициент абсолютной ликвидности ниже принятой нормы;

- недостаточная рентабельность активов (2,36% за последний год).

Единственным показателем, имеющим исключительно хорошее значение является коэффициент обеспечения собственными оборотными ресурсами на 31.12.2015 г. демонстрирует исключительно хорошее значение - 0,35. Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий - не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по уровню ликвидности и обязательств по сроку погашения. Таким образом, финансовое положение ОАО «Кыргызалтын» допускается оценить как удовлетворительное, так как основная масса данных укладывается в норму, либо близка к норме.

2.2 Основные положения учетной политики

Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила, способы и процедуры, принятые компанией (утвержденные ее руководством) для подготовки и представления финансовой отчетности (ведения бухгалтерского учета), исходя из правил, установленных МСФО и особенностей деятельности данной компании.

К способам и процедурам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации, применение счетов бухгалтерского учета, другие соответствующие способы и приемы.

Раскрытие (придание гласности) - это представление в финансовых отчетах всей информации, имеющей значение для полного и ясного понимания пользователями результатов деятельности компании.

Учетная политика компании, выбранная для составления финансовой отчетности должна также основываться на следующих принципах:

- преобладание сущности над формой. Хозяйственные операции учитываются и представляются в соответствии с их экономической сущностью и финансовой реальностью, которые не всегда соответствуют их юридической форме;

- двойственность ведения бухгалтерского учета методом двойной записи, то есть каждая хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету одного счета и кредиту другого;

- стоимостное измерение. В бухгалтерском учете отражаются только те хозяйственные операции, которые могут быть измерены в денежном выражении;

- обособленность. Имущество и обязательства компании существуют обособленно от имущества и обязательств их собственников. Компания юридически самостоятельна по отношению к своим собственникам и не несет ответственности по их обязательствам;

- оценки. Элементы финансовой отчетности в момент признания должны быть оценены в денежном выражении. Методы оценки, предусмотренные МСФО, значительно отличаются от методов, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Кыргызской Республике.

Понятие и цель учетной политики

Учетная политика Кыргызалтын - это совокупность принципов, основ, правил, условий, процедур и способов, принятых Кыргызалтын с целью ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством.

1.2. Главная цель Учетной политики Кыргызалтын - создание единой системы бухгалтерского учета, обеспечивающей достоверное представление финансовой отчетности и лежащей в ее основе системы внутреннего контроля Кыргызалтын.

1.3. Руководство Кыргызалтын согласно Закону Кыргызской Республики "О бухгалтерском учете" определяет и применяет учетную политику таким образом, чтобы данные бухгалтерского учета и финансовая отчетность Кыргызалтын строго соответствовали всем требованиям каждого применимого для банковской деятельности Международного стандарта финансовой отчетности.

Формат учетной политики Кыргызалтын

Формат учетной политики Кыргызалтын выбирается Кыргызалтын самостоятельно. Основным требованием к нему является соответствие методологическим принципам МСФО и полный охват вопросов, связанных с организацией бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Учетную политику Кыргызалтын может формировать одним из двух способов:

- общие порядок и принципы учета в отношении каждого вида операций описываются в отдельной политике;

- порядок и принципы учета операций Кыргызалтын описываются в одной политике с отражением каждого вида операции в отдельном разделе.

Основные требования к учетной политики

Учетная политика Кыргызалтын в целом и в отношении каждого вида операций, совершаемых Кыргызалтын, должна придерживаться принципов бухгалтерского учета, определяющих:

- основополагающие допущения (метод начисления, непрерывность деятельности);

- качественные характеристики финансовой отчетности (понятность, уместность, существенность, надежность, правдивое представление, приоритет содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота и сопоставимость);

- ограничения уместности и надежности информации (своевременность, баланс между выгодами и затратами, баланс между качественными характеристиками, достоверное и объективное представление).

3.2. Учетная политика должна включать в себя подробное описание практики и организации бухгалтерского учета в Кыргызалтын в соответствии с Концепцией МСФО:

а) критерии признания каждого элемента финансовой отчетности: активов, обязательств, капитала, доходов и расходов Кыргызалтын;

б) применяемые в Кыргызалтын оценки элементов финансовой отчетности и концепцию поддержания капитала;

в) принятые в Кыргызалтын План счетов бухгалтерского учета и Порядок формирования финансовой отчетности

г) виды учета, применяемые в Кыргызалтын, их цель и значение (балансовый, забалансовый и внесистемный);

д) условия, допускающие изменения учетной политики Кыргызалтын, бухгалтерских оценок;

е) другие основы и правила бухгалтерского учета, не противоречащие МСФО, принятые в Кыргызалтын.

Учетная политика должна определять ответственность Руководства Кыргызалтын и Главного бухгалтера в отношении организации бухгалтерского учета, соблюдения законодательства Кыргызской Республики при совершении банковских операций и ведения бухгалтерского учета в Кыргызалтын.

В Учетной политике необходимо определить ответственность должностных лиц Кыргызалтын за принятие решения при возникновении нестандартной операции (новой для Кыргызалтын или носящей разовый характер и не описанной в Учетной политике) по ее отражению в бухгалтерском учете (нечастые несущественные и нечастые существенные операции).

По каждому виду активов и обязательств должны быть описаны принципы, правила и условия учета активов и обязательств при их первоначальном признании, последующем учете (переоценка, переклассификация активов, последующие затраты, признание ухудшения и т.д.) и их учет при выбытии.

В случае, когда МСФО разрешает основной и допустимый альтернативный методы учета активов и обязательств, то Кыргызалтын должно четко указать выбранный по отношению к каждому виду активов и обязательств метод учета.

При этом Кыргызалтын должно строго придерживаться требований МСФО по применимости различных методов учета и оценок (например, МСФО требует применение единого метода учета и оценки ко всей категории или группе активов, или разрешает применять к каждому отдельному активу различные методы учета и оценки).

При разработке Учетной политики Кыргызалтын необходимо учесть ряд факторов, которые могут влиять на особенности в выборе подходов к отражению операций в бухгалтерской книге Кыргызалтын.

К этим факторам относятся:

- организационно-правовая форма Кыргызалтын;

- особенности деятельности Кыргызалтын согласно его Уставу и Бизнес-плану;

- наличие филиалов;

- масштабы деятельности;

- характер материальной и технической базы, обеспечивающей развитие Кыргызалтын.

Порядок разработки, утверждения и пересмотра учетной политики

Учетная политика филиалов, включая Макмалзолото, Терек-Сай, Солтон-Сары и другие отделы , должна быть утверждена Советом директоров Кыргызалтын (Наблюдательным органом).

Кыргызалтын должно постоянно, но не реже одного раза в год, отслеживать изменения и дополнения в действующие МСФО, а также вступление в силу новых стандартов, разрабатываемых комитетом по МСФО, и при необходимости вносить изменения в учетную политику Кыргызалтын.

Изменения учетной политики Кыргызалтын допускаются только в случаях, предусмотренных МСФО, а именно:

- если это требуется в соответствии с законодательством государства или органами стандартизации;

- если это изменение приведет к более достоверному представлению бухгалтерских событий и операций в финансовой отчетности.

Методологическая основа формирования учетной политики Кыргызалтын

При формировании учетной политики Кыргызалтын должно руководствоваться:

- Законом Кыргызской Республики "О бухгалтерском учете";

- Законодательными и нормативными правовыми актами Кыргызской Республики;

- Международными стандартами финансовой отчетности;

- настоящим Положением;

- Рекомендациями по формированию учетной политики субъектов, утвержденными Государственной комиссией по стандартам финансовой отчетности и аудиту при Правительстве Кыргызской Республики.

В качестве дополнительного методологического обеспечения Кыргызалтын может использовать примеры учетных политик и иные методологические материалы.

2.3 Организации бухгалтерского учета в ОАО «Кыргызалтын»

Предприятие возглавляет генеральный директор, который организует всю работу предприятия и несёт полную ответственность за его состояние и деятельность перед государством и трудовым коллективом. Директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскание на работников предприятия, открывает счета в банках:

Важным структурным подразделением в системе управления в ОАО «Кыргызалтын» является Главная бухгалтерия.

Главная бухгалтерия предприятия возглавляется Главным бухгалтером, который назначается на должность и освобождается от должности директором.

Главный бухгалтер - обеспечивает организацию бухгалтерского учета и контроль за рациональным, экономным использованием всех денежных средств и сохранность собственности; составляет и представляет установленную отчетность и оперативную информацию по основным экономическим показателям; осуществляет контроль за правильностью отчетных показателей. Осуществляет контроль за соблюдением кассовой и расчетной, платежной и финансовой дисциплины, за правильным расходованием полученных в учреждениях банков средств по назначению, соблюдением порядка выписки чеков и хранением чековых книжек, контролирует правильность соответствия и оформления полученных к учету первичных документов. Подписывает совместно с Председателем Правления документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс предприятия - наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, обобщенно показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Значение бухгалтерского баланса при анализе финансового состояния предприятия настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, кредиторов, покупателей и др.) и поэтому очень важно, чтобы изложенная в ней информация была полной и достоверной. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в Кыргызстане претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.

Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер.

Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.

Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Суть таких искажений может быть, например, связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.

В целях обеспечения наиболее полного раскрытия информации о хозяйственной деятельности предприятия и представления пользователю отчетности возможности принимать свои решения на основе сопоставления информации за различные годы бухгалтерские балансы рекомендуется подготавливать с указанием отраженных в них показателей не только за отчетный период, но и за предшествующие периоды. Такая форма предоставления отчетности обусловлена тем, что отчеты за несколько периодов более важны, чем за один. В ряде случаев по отдельным показателям отражается их динамика не только за два, но и за три, пять и десять лет, что позволяет оценить потенциальные финансовые возможности предприятия на предстоящие периоды.

Для этого бухгалтерский баланс сопровождается отдельными таблицами. Такая информация должна содержать сведения, необходимые для оценки текущего финансового положения предприятия, его активов, обязательств и собственного капитала, а также оценки изменений в этих статьях за определенный период.

Ведение бухгалтерского учета осуществляет главный бухгалтер и бухгалтер и кассир. Разработана учетная политика предприятия, которая утверждена директором. Бухгалтерский учет автоматизирован..

Как правило, все статьи доходов и расходов включаются в отчет о прибылях и убытках, в том числе влияние изменений учетных оценок. Некоторые статьи могут исключаться из отчета о прибылях и убытках за текущий период. МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» содержит положения в отношении трактовки двух таких обстоятельств: исправления ошибок и влияния изменений учетной политики.



Глава 3. Организация системы внутреннего контроля и внутреннего аудита в субъектах хозяйствования

3.1 Организация системы внутреннего аудита в компании

Источниками информации для проверки операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли являются учредительные документы, протокола собраний акционеров (учредителей), приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по сомовым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и т.д.), учетные регистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам 6000, 7000, 8000, 9000, 5300 и 5999, Главная книга, Бухгалтерский баланс (ф.№ 1), Отчет о прибылях и убытках (ф.№ 2), расчеты по отдельным налогам.

В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и использования прибыли аудитор должен решить следующие задачи:

- установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от реализации продукции товаров и услуг;

- проанализировать правильность учета доходов и расходов от неоперационных операций;

- выяснить обоснованность формирования и использования средств различных фондов, создаваемых за счет прибыли.

Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей:

- анализ учетной политики предприятия;

- правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

- соблюдение налогового законодательства;

- анализ финансового состояния предприятия.

Аудит включает проведение процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих суммы и информацию, представленные в финансовой отчетности. Выбор процедур, основывается на профессиональном суждении аудитора, включая оценку рисков существенного искажения финансовой отчетности, будь то вследствие недобросовестных действий или ошибки. При оценке таких рисков аудитор рассматривает средства внутреннего контроля, связанныe с подготовкой исправедливым представлением финансовой отчетности, с целью разработки аудиторских процедур, необходимых в данных обстоятельствах, но не для выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля организации. Аудит также включает оценку целесообразности используемой учетной политики и обоснованности расчетных оценок, сделанных руководством, равно как оценку общего представления финансовой отчетности.

В статью долгосрочных активов отчета о финансовом положении «Основные средства и нематериальные активы» включены несколько объектов незавершенного строительства, общая балансовая стоимость которых составляет 37767 тыс. сом (открытый плавательный бассейн, теневые навесы, элитные коттеджи). Ввиду отсутствия финансирования строительство данных объектов было приостановлено с 2000 года по настоящий момент, что может указывать на наличие косвенных признаков обесценения перечисленных выше активов. Компания не проводила тест на обесценение. В случае, если бы такой тест был проведен и возмещаемая стоимость активов по результатам тестирования оказалась меньше балансовой, то активы Компании, и ее прибыль уменьшились бы на сумму, равную разнице между балансовой и возмещаемой стоимостью.

В статье долгосрочных обязательств отчета о финансовом положении «Резервы» учтена сумма в размере 39 213 тыс. сом, относящаяся к технической рекультивации земель золоторудного месторождения «Макмал». Компания не предоставила нам возможность своевременно ознакомиться с расчетами данной суммы, в связи с чем мы не смогли убедиться в том, что она адекватна будущим затратам Компании по исполнению взятых ею на себя обязательств по рекультивации.

3.2 Основные направления совершенствования организации контроля и аудита на предприятии

Переход Кыргызской Республики на международные стандарты учета и аудита потребовал дополнительных средств на их разработку, апробацию, создание условий для внедрения и непосредственное внедрение стандартов. Было предусмотрено постепенное создание научно-методического и информационного обеспечения существенной реорганизации учета, и в этом плане к середине90-х гг. тоже намечались серьезные сдвиги.

Работа по разработке отечественных стандартов по учету и аудиту замышлялась как весомая и значительная. Стране нужны подготовка и переподготовка специалистов, организация международного сотрудничества (определенный опыт в этом плане уже накоплен и продолжает накапливаться).

Как свидетельствует уже упоминавшийся нами опыт Китая, часть таких расходов (наряду с расходами по кадровому, техническому и программному оснащению молодых кыргызских аудиторских фирм), если к этому приложат усилия Комиссия и Правительство Кыргызской Республики, может осуществляться при финансовом содействии ООН или МВФ, а также международных и национальных бухгалтерских, аудиторских и компьютерных фирм и организаций.

Разработка стандартов аудита в Кыргызской Республике была начата в первой половине 90-х гг.

Мировая практика показала, что контроль, осуществляемый профессиональными аудиторскими объединениями за качеством аудиторских услуг, оказываемых их членами, достаточно эффективен. Следовательно, избранный нами путь (делать все по команде сверху) не лишен недостатков.

Законы об учете, контроле и аудиторской деятельности являлись бы юридической (правовой) основой действующей системы бухгалтерского учета, государственного и ведомственного контроля, аудиторской деятельности. Они должны установить и устанавливают обязательность ведения учета, составления, представления и аудиторской проверки отчетности всеми субъектами предпринимательской деятельности и предприятиями независимо от формы собственности и сферы деятельности, включая юридических лиц, граждан СНГ и иностранных государств. Внедрение стандартов учета и аудита (после их изучения, обсуждения и практической апробации) приведет к существенному реформированию действующей практики бухгалтерского учета на всех уровнях его организации.

Многоцелевое назначение, новизна и сложность решаемых задач обусловливали необходимость поэтапной разработки и внедрения стандартов, на которых настаивали их разработчики, разработки стандартов учета и нормативов аудита. Определяется состав, и изучаются методология разработки стандартов, зарубежный опыт в этой области, устанавливается область стандартизации учета на п...