Учет материально-производственных запасов на примере предприятия ОАО "АвтоВАЗагрегат"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность, понятие и назначение материальных запасов

1.1 Значение, роль и характер материальных запасов на предприятии

1.2 Методы оценки материально-производственных запасов

1.3 Технико-экономическая характеристика предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат»

2. Организация учета движения материалов на предприятии ОАО «АвтоВАЗагрегат»

2.1 Организация и документальное оформление поступления и расхода материальных запасов

2.2 Синтетический учет поступления материалов

2.3 Аналитический учет поступления и списания материалов

2.4 Учет материалов в пути. Учет недостач и порчи материалов. Учет продажи материалов

2.5 Инвентаризация материальных запасов

3. Анализ материально-производственных запасов предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат»

3.1 Анализ состава, структуры и наличия материально-производственных запасов предприятия

3.2 Анализ обеспеченности запасов источниками формирования

3.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия на основе показателей состояния оборотных средств

Заключение

Литература

Введение

В последние годы в методологии бухгалтерского учета РФ произошли кардинальные изменения. Появились новые объекты бухгалтерского учета, изменились терминология, система налогообложения и т.д.

Изменения в бухгалтерском учете “не обошли” стороной и такую важную часть оборотных средств предприятия, как материальные ресурсы.

Управление производственными запасами одна из важных составных частей производственного управления, состоящая и в организации заключения хозяйственных договоров, и в закупке, доставке и хранении сырья, материалов, комплектующих изделий, а также их учете и контроле за их использованием.

Выход российских промышленных предприятий на международные товарные и финансовые рынки, рост конкуренции ставят задачи повышения прозрачности учета, его информативности для внутренних и внешних пользователей информации. Аналитический учет, а на его основе и синтетический учет являются эффективным инструментом повышения качества учета. Автоматизация составления отчетности, организация налогового, управленческого учета - все эти задачи могут быть решены только с помощью грамотно организованного учета.

Подробное изучение этих вопросов позволит выявить конкретные методы оценки, учета и контроля материальных ресурсов, используемых организацией, а также предложить пути улучшения использования материалов в рамках возможных способов ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов, зафиксированных в нормативных документах по бухгалтерскому учету. От объективности и достоверности информации, формируемой на этом участке учета, зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль, сумма налога на добавленную стоимость.

Исходя из перечисленного выше была выбрана тема выпускной квалификационной работы: «Учет материально-производственных запасов на примере предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат»

Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации учета движения материалов, документального оформления отпуска материалов на производственные и хозяйственные нужды, организации оперативного и бухгалтерского учета расхода материалов, а также контроля за сохранностью и использованием их в производстве.

Задачами выпускной квалификационной работы являются:

охарактеризовать значение, роль и характер материальных запасов на предприятии;

охарактеризовать организацию бухгалтерского учета материальных запасов на предприятии;

охарактеризовать организацию и документальное оформление поступления и расхода материальных запасов;

охарактеризовать синтетический учет поступления материалов;

охарактеризовать аналитический учет поступления и списания материалов;

охарактеризовать учет материалов в пути, учет недостач и порчи материалов, учет продажи материалов;

пояснить необходимость инвентаризации материальных запасов;

охарактеризовать задачи аудиторской проверки материально-производственных запасов;

раскрыть сущность и методы аудиторских процедур применяемых при проверке порядка приобретения, оприходования материальных ресурсов;

охарактеризовать приемы аудита формирования учетных цен, стоимости и отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Объектом изучения в выпускной квалификационной работе является предприятие ОАО «Жигулевский цемент», функционирующее на территории города Жигулевска и занимающееся производством строительных материалов, производством оборудование, предоставлением широкого спектра промышленных услуг по изготовлению специальных строительных смесей и железобетонных конструкций, модернизации систем управления, проектированию и изготовлению оснастки.

Теоретической основой дипломной работы являются нормативные законодательные акты по организации и ведению бухгалтерского учета, труды современных экономистов по изучаемым вопросам, учебные и методические пособия по учету материальных ресурсов, данные статистических сборников, а также статьи из экономических периодических изданий.

запас финансовый продажа

1. Экономическая сущность, понятие и назначение материальных запасов

1.1 Значение, роль и характер материальных запасов на предприятии

Материалы - собирательный термин, обозначающий разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда, запасные части для ремонта, инструменты и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Основные материалы образуют материально-вещественную основу производимого продукта, входят в его состав, а вспомогательные используются лишь в процессе производства.

Для осуществления основной деятельности помимо помещения и оборудования и других основных средств предприятию необходимо иметь определенные производственные запасы.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие -- изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи -- входят в изделия без каких -- либо внешних изменений (запасные части), четвертые -- только способствуют изготовлению изделий.

К производственным запасам относятся: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; запасные части.

Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

Сырье и основные материалы -- это те предметы, из которых изготавливают продукт. К сырью относят продукцию добывающей промышленности (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты животноводства и т.п.).

К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.).

Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные материалы).

Покупные полуфабрикаты -- это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.

Возвратные отходы производства -- это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара и тарные материалы -- предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).

Запасные части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплутационной деятельности.

На уровне фирм и предприятий запасы относятся к числу объектов, требующих больших капиталовложений, и поэтому представляют собой один из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уровень логистического обслуживания в целом.

Поскольку в фирмах различных отраслей экономики создание товарно-материальных запасов определяется той специфической ролью, которую они играют в процессе выпуска продукции, постольку объяснимы и различия в подходах к политике капиталовложений в данной области и к определению приоритетности задач, решаемых в ходе производства. В фирмах некоторых отраслей народного хозяйства основной задачей является контроль за сырьем, в других -- за готовой продукцией, а на предприятиях отраслей, производящих инвестиционные товары, большая часть организационных усилий концентрируется на контроле за незавершенным производством.

Коэффициенты оборачиваемости капитала характеризуются значительной изменчивостью и существенно отличаются не только у преуспевающих и не преуспевающих компаний, но и у фирм различного типа. Последнее объясняется в основном спецификой структуры издержек, существующей в отраслях народного хозяйства, сезонными колебаниями сбыта, нормами конкурентной борьбы, принятыми в той или иной отрасли экономики, уровнем рентабельности, стилем руководства предприятиями и характером деловых операций. Таким образом, перечисленные обстоятельства следует отнести к весьма важным факторам, оказывающим серьезное влияние на эффективность политики любой фирмы в области создания и реализации запасов.

1.2 Методы оценки материально-производственных запасов

Согласно ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение материалов могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы; затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материалов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.

Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами), транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на покупку.

Чистая реализационная стоимость -- это предполагаемая прочная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию. Практика списания запасов ниже себестоимости, до чистой стоимости реализации отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования. Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если они повреждены, полностью или частично устарели, их проданная цена снизилась или увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи.

Запасы обычно списывают до чистой стоимости реализации постатейно. В некоторых условиях допускается группировка похожих или взаимосвязанных статей.

Согласно ПБУ 5/01 в учете производственных запасов используется 4 метода их оценки при отпуске в производство:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);

Оценка по себестоимости каждой единицы применяется для материалов, используемых организациями в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Таблица 1.1

Типовая номенклатура-ценник

	Изменения цены
Номенклатурный №	Наименование материала	Единица измерения	Учетная цена за единицу, руб.	На 01.01.2006	На ____	На ____	На ___
10030101 Бензин А-92 л 12-50

Особенности учета материальных ценностей в твердых учетных ценах состоят в том, что движение всех материалов (поступление, внутреннее перемещение, отпуск) оценивается по заранее разработанным на предприятии и зафиксированным в номенклатуре-ценнике ценам.

Используются несколько вариантов учетных цен:

предполагается установление учетных цен на уровне прейскурантных или договорных, отклонения, в этом случае, представляют величину транспортно-заготовительных расходов;

предполагается, что учетная цена, определяется как средняя величина фактической заготовительной себестоимости рассчитанной за длительный период, или как плановая заготовительная себестоимость, устанавливаемая на основе прейскурантных или договорных цен с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов. Отклонение означает экономию или перерасход фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от их средней или плановой себестоимости.

Использование твердых учетных цен позволяет существенно сократить время обработки первичных документов по движению материальных ценностей, а на основе отклонений от учетных цен можно определять эффективность снабженческих операций.

Применение методов по себестоимости первых по времени закупок «ФИФО» введено сравнительно недавно.

При методе ФИФО применяется правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материальных запасов отпущена в производство, сначала списывают запасы по себестоимости первой закупленной партии, затем по цене второй партии, так в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц.

1.3 Технико-экономическая характеристика предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат»

ОАО "АвтоВАЗагрегат" находится в г. Тольятти и до недавнего времени входил в состав АО "АВТОВАЗ". С 2000г. - самостоятельное предприятие, связанное с ВАЗом партнерскими отношениями. ОАО "АвтоВАЗагрегат" поставляет на главный конвейер ВАЗа широкую номенклатуру комплектующих: сиденья, системы выпуска газов (глушители), каталитические нейтрализаторы отработавших газов и трубки тормозной и топливной систем, а также изделия из проволоки и катанки, всего более 400 наименований. По некоторым позициям являемся единственным поставщиком главного конвейера ВАЗа.

ОАО «АвтоВАЗагрегат» на сегодняшний день - эксклюзивный поставщик ВАЗа по своему профилю. Предприятие получило сертификат, подтверждающий соответствие производимой продукции требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2001. Предприятие удостоено многих высоких наград. Предприятию удается ежегодно наращивать объемы производства и реализации.

Таблица 1.2.

Название предприятия (краткое):	ОАО "АВТОВАЗАГРЕГАТ"
Название предприятия (полное):	ОАО "АВТОВАЗАГРЕГАТ"
Примечание (о компании):	OKONX: 14341
Организационно - правовая форма:	Открытое акционерное общество
Код ОКПО:	21169281
Количество работающих:	3279
Годовой оборот (USD):	77691580
Вид деятельности:	Производство готовых изделий и промышленной продукции
Населенный пункт:	ТОЛЬЯТТИ
Почтовый индекс:	445012
Почтовый адрес:	САМАРСКАЯ ОБЛ.,Г ТОЛЬЯТТИ,А/Я 494
Телефон:	24-87-52
Факс:	24-87-30
Почта:	445012, Самарская обл., г.Тольятти, Поволжское шоссе, 3

В 2006 году ОАО ''АвтоВАЗагрегат'' перевыполнило свой производственный план, о и расширило номенклатуру выпускаемых изделий. Для автомобилей семейства LADA 110, в связи с появлением 1,6-литрового двигателя, было налажено производство модернизированной системы выпуска газов. Освоены трубопроводы бессливной топливной магистрали и обновленные сиденья для семейства LADA 110, а также ряд деталей для перспективных моделей АВТОВАЗа.

В 2007 году запущен новый комплекс для автоматизированного раскроя обивок сидений для LADA 110. Это оборудование позволяет повысить качество. Высокий уровень продукции ОАО ''АвтоВАЗагрегат'' обеспечивается не только современной техникой, но и соблюдением требований стандарта ИСО 9001:2000 (сертификат был получен в 2002 году). В сентябре 2002г. начат серийный выпуск сидений к автомобилю ВАЗ-2123.

После введения норм безопасности ЕЭК ООН 17-07 в 2006г. ОАО "АвтоВАЗагрегат" приступил к изготовлению сидений, соответствующих новым требованиям.

Наибольший объем в производстве составили сиденья (67% от общего выпуска), системы выпуска газов (18%). Оставшиеся 15% выпуска приходятся на топливные и тормозные трубки (8%), нейтрализаторы (5%) и прочую продукцию. Общий рост производства продукции обеспечен в первую очередь значительным ростом выпуска сидений, системы выпуска газов.

В 2008 году АвтоВАЗагрегатом были сделаны большие вложения в итальянское оборудование под системы выпуска газов, а также немецкой линии для производства набивок для сидений, строительство под него отдельного корпуса.

В первом квартале 2007 года ОАО АвтоВАЗагрегат наладит собственное производство набивок для сидений под LADA KALINA и частично под объемы выпуска автомобилей семейства LADA 110. Уже заканчивается строительная часть и отделка нового корпуса, закуплено немецкое оборудование, в ноябре начинается его монтаж, а в январе, совместно с представителями фирмы-изготовителя HENNEKE, будут произведены проверка и запуск.

Основными поставщиками товарно-материальных ценностей, на долю которых приходится более 10 % всех поставок являются:

АО "АВТОВАЗ" - 65% ( доля в общем объеме поставок).

Адрес: 4445639, г.Тольятти, Южное шоссе, 36.

ОАО "Московский трубный завод "Филит"" -12%, г. Москва.

ОАО "Пластик" - 10%, г. Сызрань.

Таблица 1.3

Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат»

Наименование	Факт 2014 г.	Факт 2015 г.	Факт 2016 г.	Отклонения, %
				2007г. к 2006г.	2008г. к 2006г.
1	2		3
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	3212621	4808423	6208835	149,67	193,26
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	1997777	2610530	3017668	130,67	151,05
Среднесписочная численность работающих, чел.	4715	5115	5257	108,48	111,50
Фонд оплаты труда работающих, тыс. руб.	292572	480195	612092	164,13	209,21
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	2292104	2309707	2600171	100,77	113,44
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	652519	1808058	2730381	277,09	418,44
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	468136	1253920	1999251	267,85	427,07
Среднегодовая выработка рабочего	2818,09	940,06	8505,25	33,36	301,81
Затраты на 1 рубль товарной продукции	0,62	0,54	0,49	87,30	78,16
Среднемесячная заработная плата рабочего)	21,39	7,82	69,87	36,58	326,71
Затраты заработной платы на 1 рубль товарной продукции	0,09	0,10	0,10	109,66	108,25
Фондоотдача, руб./руб.	1,40	2,08	2,39	148,53	170,37
Фондоёмкость, руб./руб.	0,71	0,48	0,42	67,33	58,70
Фондовооружённость труда	2010,62	451,56	3561,88	22,46	177,15
Рентабельность общая, %	0,33	0,69	0,90	212,05	277,02
Рентабельность расчётная, %	0,23	0,48	0,66	204,98	282,73

2. Учет материально-производственных запасов на предприятии ОАО «АвтоВАЗагрегат»

2.1 Организация и документальное оформление поступления и расхода материальных запасов

Статьей 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон «О бухгалтерском учете») установлено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование и предоставление полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям.

Согласно ст. ст. 1 и 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все операции, осуществляемые в организации, подлежат регистрации в системе бухгалтерского учета на основе первичных учетных документов, составляемых по определенным формам.

Согласно ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным документом, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Указанным Постановлением Госкомстата России утверждены следующие формы первичных учетных документов по учету материалов:

- Доверенность (формы N М-2 и N М-2а);

- Приходный ордер (форма N М-4);

- Акт о приемке материалов (форма N М-7);

- Лимитно-заборная карта (форма N М-8);

- Требование-накладная (форма N М-11);

- Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15);

- Карточка учета материалов (форма N М-17);

- Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35).

Для сокращения количества первичных документов рекомендуется оформлять отпуск материалов в карточках учета материалов (форма N М-17). Лимитно-заборная карта выписывается в таком случае в одном экземпляре, и на ее основании проводится операция отпуска материалов. Кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте, а получатель материалов - в карточке учета материалов.

Способы и приемы учета материально-производственных запасов (МПЗ) определяются в учетной политике организации. Хозяйственные операции по движению МПЗ отражаются в учетных и налоговых регистрах, а также на счетах бухгалтерского учета, перечень которых определен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в ред. Приказа Минфина России от 07.05.2003 N 38н).

Согласно требованиям ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, организация определяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, который должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для отражения операций по движению МПЗ.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху - получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха - получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе. Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования - накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно - или многострочными требованиями - накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом - получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе; второй, с распиской получателя, - у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют одно - или многострочные требования - накладные, которые составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов - получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета ведется два вида (типа) учета, различные по степени обобщения информации о хозяйственной деятельности организации Порядок обработки и обобщения информации, поступающей непосредственно к пользователям бухгалтерской отчетности, можно представить в виде схемы 1.

Способы и приемы учета материально-производственных запасов (МПЗ) определяются в учетной политике организации.



Схема 1. Порядок обработки и обобщения информации в процессе формирования бухгалтерской отчетности

2.2 Аналитический учет поступления и списания материалов

Аналитический учет - система сбора данных, предусматривающая группировку учетной информации в нужном разрезе для нужд управления, составления бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет позволяет детализировать сведения об объекте в денежном и (или) натуральном выражении. Детализация в бухгалтерском учете осуществляется по схеме: синтетический учет - субсчет - аналитические счета (по наименованиям продукции, видам затрат, поставщикам, покупателям и т.д.). Аналитический учет характеризует: состояние запасов; выпуск готовых изделий; расчеты с покупателями, поставщиками, персоналом и т.п. Натуральные показатели аналитического учета дают возможность учитывать результаты инвентаризации (излишки, недостачи). Данные аналитического учета обобщаются путем составления сальдовых и оборотных ведомостей. Итоговые данные по аналитическим счетам позволяют получить сведения по синтетическому счету. Итоги оборотов и сальдо по аналитическим счетам должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, что обеспечивает возможность контроля данных. Для ведения аналитического учета применяются карточки, книги, ведомости, а при автоматизированном учете - машинограммы, видеограммы и файлы на машиночитаемых носителях (дискетах, жестких дисках и др.).

Все операции по движению материалов (поступление, перемещение, расходование) на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» оформляются первичными учетными документами.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству) приемка и оприходование поступающих материалов оформляются соответствующими складами путем составления приходных ордеров по форме N М-4, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Аналитический учет поступления МПЗ на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» осуществляется по каждому складу, подразделению и другим местам хранения материалов, а внутри них - по каждому наименованию (номенклатурному номеру), группе материалов на основании карточек учета материалов по форме N М-17. Аналитический учет списанных материалов осуществляется в «Ведомости учета расхода материалов по учетным ценам».

Первичными учетными документами по отпуску материалов в производство на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» являются лимитно-заборные карты (форма N М-8) и накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Согласно требованиям ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» материалы списываются в производство в одной из следующих оценок: по методу ФИФО, по методу ЛИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы.

Аналитический учет НДС организуется исходя из различных режимов налогообложения, для разных объектов учета, налоговых ставок, видов деятельности и т.п.

Для отражения операций по списанию материалов в производство в налоговом учете используются следующие аналитические регистры: «Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)» или «Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости», «Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде».

В условиях функционирования автоматизированного учета вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы - ведомости движения и остатков материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей.

В бухгалтерии на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно - суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

На предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» ведется автоматизированный учет - все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ обеспечивает формирование основных учетных регистров, таких как:

- оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

- ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

- оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

- оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

2.3 Синтетический учет поступления материалов

При организации бухгалтерского учета материалов на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н) и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций.

На основе информации, учитываемой на синтетических счетах, формируется бухгалтерская отчетность, представляющая собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая по формам, установленным Министерством финансов РФ.

Синтетический учет МПЗ позволяет получать обобщенные показатели, которые впоследствии используются для составления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также для анализа деятельности организации. Синтетический учет МПЗ ведут на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально - производственных запасов» в бухгалтерском учете в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Для учета материально - производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет счета 10 «Материалы» относят все расходы по их приобретению. При поступлении материалов дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при получении материалов от поставщиков), 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (при приобретении материалов через подотчетных лиц), 20 «Основное производство» (при изготовлении материалов).

При отпуске материалов в производство оформляются проводки:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы»;

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Согласно Методическим указаниям по учету материально - производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются:

а) договорные цены;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

в) планово - расчетные цены;

г) средняя цена группы материалов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

2.4 Учет материалов в пути. Учет недостач и порчи материалов

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным или рыночным ценам, если в качестве учетных цен используют фактическую себестоимость материалов, и отражают по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 60. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком.

При этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы следующим образом:

- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

- увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со склада поставщиком и находящиеся в пути, учитывают в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторскую задолженность.

2.5 Инвентаризация материальных запасов

Инвентаризация - один из основных элементов метода бухгалтерского учета, сущность которого состоит в сличении наличия имущества и обязательств организации с данными бухгалтерского учета.

Задачами инвентаризации являются:

- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;

- выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;

- проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

- проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютном счете, других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской задолженности (расчетов с покупателями, по полученным векселям и др.), кредиторской задолженности (поставщикам материалов, банкам, по векселям выданным, по налогам финансовым органам и др.) и других статей баланса.

При проведении инвентаризации на предприятии товарно - материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.).

Излишки материально - производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В бухгалтерской отчетности по материально - производственным запасам подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки запасов;

- о стоимости запасов, переданных под залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

3. Анализ материально-производственных запасов предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат»

3.1 Анализ состава, структуры и наличия материально-производственных запасов предприятия

Комплексный экономический анализ операционной деятельности изучает операционную деятельность организации, которая представляет собой хозяйственные процессы, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, продукции, работ и услуг.

Анализ экономического положения организации при проведении Комплексного экономического анализа операционной деятельности требует исчисления на основе данных бухгалтерского учета показателей, характеризующих состояние запасов - сырья, материалов и других аналогичных ценностей, готовой продукции и товаров для перепродажи.

Состав и структуру материально-производственных запасов можно проанализировать по данным разд.2 баланса. Цель анализа - проследить изменения в динамике (горизонтальный анализ) и выявить наиболее значимые составляющие (вертикальный анализ). Динамику материально-производственных запасов характеризуют взаимозаменяемые показатели - индекс, темп роста или темп прироста, абсолютный прирост; а структуру - удельный вес (в %) или доля каждой составляющей разд.2 баланса в итоговой сумме по стр. 290.

Данный анализ целесообразно представить в таблице 3.1

Таблица 3.1

Анализ наличия и состава материально-производственных активов, тыс.руб

Показатели МПЗ	Стр.	Значения показателя	Темп роста (снижения)
		2014 г.	2015 г.	2016 г.	2015 к 2014	2016 к 2014
1	2	3	4	5	6	7
Запасы	210	452758	838890	948368	185,28	209,46
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	441934	828539	908029	187,48	205,47
затраты в незавершенном производстве(издержках обращения)	213	0	0	0	0,00	0,00
готовая продукция и товары для перепродажи	214	31	92	25	296,77	80,65
товары отгруженные	215	1479	1479	901	100,00	60,92
расходы будущих периодов	216	9314	8780	39413	94,27	423,16
прочие запасы и затраты	217	0	0	0	0,00	0,00

Анализируя полученные показатели, можно заключить, что за весь анализируемый период у предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» произошло увеличение материально-производственных запасов. Так, темп роста в 2015 году относительно 2014 года составил 185%, и за весь период темп роста составил 209%. Но вместе с тем, наблюдается перераспределение МПЗ, так статья «сырье, материалы и другие ценности», наблюдается стабильное увеличение за весь анализируемый период -темп роста в 2016 году относительно 2014 года составил205%. Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» в течении анализируемого периода с 2014 по 2016 год изменялась не равномерно, в 2015 году наблюдается увеличение -темп роста составил 297%, а в 2016 году относительно 2014 года произошло снижение показателя по данной статье, темп снижения составил 81%. Показатель статьи «Товары отгруженные» за анализируемый период уменьшился, темп снижения составляет 61%. Значительно увеличилась статья «расходы будущих периодов», темп роста за период с 2014 по 2016 год составил 423%. Как на начало анализируемого периода в 2014 году, так и на конец в 2016 году у предприятия ОАо «АвтоВАЗагрегат» не наблюдается в наличии показателей по статьям «Затраты в незавершенном производстве» и по статье «прочие запасы и затраты». В целом можно заключить, что предприятие на конец анализируемого периода не испытывает трудностей с реализацией собственной произведенной продукцией, хорошая организация производства позволяет на конец отчетного периода полностью потребить сырье и материалы для производства продукции, выполнить план по производству и целиком отгрузить ее потребителям согласно договорам. Об этом свидетельствует отсутствие накапливающихся затрат в незавершенном производстве и снижение показателя по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи».

Проанализируем динамику движении материально-производственных запасов предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» и структуру МПЗ в составе оборотных активов. Данный анализ представим в таблице 3.2

Таблица 3.2

Анализ структуры и динамики материально-производственных активов в общей структуре оборотных активов.

Показатель строк баланса	строка	факт	Уд.вес	факт	Уд.вес	факт	Уд.вес
								Абс.	Абс.
		2014 г.		2015 г.		2016 г.		2016 к 2014 г	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Запасы	210	452758	34	838890	46	948368	29	495610	-4,73
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	441934	33	828539	45	908029	28	466095	-5,17
затраты в незавершенном производстве(издержках обращения)	213	0	0	0	0	0	0	0,00	0,00
готовая продукция и товары для перепродажи	214	31	0,00	92	0	25	0	-6,00	0,00
товары отгруженные	215	1479	0,11	1479	0	901	0	-578,00	-0,08
расходы будущих периодов	216	9314	1	8780	0	39413	1	30099	0,52
прочие запасы и затраты	217	0	0	0	0	0	0	0,00	0,00
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	61734	5	91946	5	60240	2	-1494	-2,79
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	0	0	423147	23	0	0	0,00	0,00
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	785618	59	385018	21	756425	23	-29193	-35,7
Краткосрочные фин.вложения	250	23189	2	0	0	0	0	-23189	-1,75
Денежные средства,	260	3135	0	97809	5	1460614	45	1457479	45,04
Итого ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	290	1326434	100	1836909	100	3225647	100	1899213	0,00

Таким образом, можно заключить, что запасы в общей структуре оборотных активов составляют в 2014 году 34%, в 2015 году 46%, и в 2016 году 29%. За весь анализируемый в общей структуре оборотных активов показатель материально-производственных запасов снизился на -4,7 %, но вместе с тем произошло количественное увеличение МПЗ на +495610 тыс.руб. Причем снижение в общей структуре оборотных активов произошло по статьям «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на -5,1 %, и незначительное снижение по статье «Товары отгруженные» на -0,08 %. Так же незначительно увеличилась в общей структуре оборотных активов статья «Расходы будущих периодов» на +0,5 %. Так же в общей структуре оборотных активов произошло снижение статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» на -35,7 %. Это говорит о том, что за анализируемый период денежные средства связанные в дебиторской задолженности стали быстрее возвращаться при расчетах за отгруженную и поставленную продукцию -это положительный фактор. Несколько снизилась статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на -1494 тыс.руб, или на -2,%. Незначительное снижение наблюдается по статье «краткосрочные фин.вложения» на -23189 тыс.руб, или в общей структуре на -1,75%. По статье «Денежные средства наблюдается увеличение за весь анализируемый период -абсолютное отклонение в 2016 году относительно базового 2014 года составило +1457479 тыс.руб., ил на +45%. Денежные средства наиболее ликвидные активы, и наличие их на расчетных счетах предприятия говорит о том, что предприятие имеет возможность оперировать ими при расчетах в процессе финансово-хозяйственной деятельности. В целом оборотные активы за весь анализируемый период увеличились на +1899213 тыс.руб.

Структуру оборотных активов на конец анализируемого периода в 2016 году представим на рисунке 3.

Проанализируем изменение структуры материальных производственных запасов за пе...