Учет материально-производственных запасов на примере предприятия ОАО "АвтоВАЗагрегат"

kо = (СК - ВНА) / ОбА,

где СК - стоимость собственного капитала,

ВНА - стоимость внеоборотных активов,

ОбА - стоимость оборотных активов.

В рамках законодательства о банкротстве коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами (менее 0,1) наряду с коэффициентом текущей ликвидности (менее 2) служит основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной в соответствии с Распоряжением ФСНД от 12.08.1994 N 31-р.

Оборотные активы обеспечивают непрерывность операционных процессов - ликвидность, их величина должна быть минимально необходимой, но достаточной. Излишние запасы снижают эффективность (рентабельность, оборачиваемость), а недостаток может привести к срывам ликвидности. Поэтому важным элементом управления оборотными активами служит расчет потребности в оборотных средствах или определение необходимого оборотного капитала. Так, при создании новой организации величина оборотного капитала наряду с основным определяет стоимость проекта и объем необходимых инвестиций, а для коммерческой организации оборотный капитал может многократно превышать основной.

Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат.

Жесткой детерминированной зависимости между отдельными видами активов и источниками их покрытия не существует. Поэтому в целях оценки необходимо сделать ряд допущений.

Условно можно считать, что долгосрочные заемные средства как источники средств используются для покрытия внеоборотных средств (недвижимого имущества).

За счет собственного капитала формируются как внеоборотные, так и оборотные средства. Разница между суммой собственного капитала и долгосрочных заемных средств и стоимостью недвижимого имущества представляет собой величину собственных оборотных средств.

Далее, допускаем, что собственные оборотные средства используются для покрытия материально-производственных запасов. Запасы кроме того могут формироваться также за счет краткосрочных кредитов банков и займов, а также кредиторской задолженности по товарным операциям .

Таким образом, общая сумма источников формирования материально-производственных запасов будет определяться по формуле.

Источники Собственные Краткосрочные Расчеты с формирования = оборотные + кредиты банков + кредиторами запасов средства и займы товарным операциям

В зависимости от соотношения величин показателей материально-производственных запасов, собственных оборотных средств и источников формирования запасов условно можно выделить следующие типы финансовой устойчивости.

Абсолютная финансовая устойчивость

МПЗ < Собственные оборотные средства

Нормальная финансовая устойчивость

Собственные оборотные средства< МПЗ < - Источники формирования запасов

Приведенное соотношение соответствует положению, когда успешно функционирующее предприятие использует для покрытия запасов различные источники средств - собственные и привлеченные.

Неустойчивое финансовое положение

МПЗ > Источники формирования запасов

Данное соотношение соответствует положению, когда предприятие для покрытия части своих запасов вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия, не являющиеся обоснованными.

Критическое финансовое положение

характеризуется ситуацией, когда в дополнение к предыдущему неравенству предприятие имеет кредиты и займы, не погашенные в срок, а также просроченную кредиторскую задолженность. Последние показатели можно получить из Ф.№5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" раздела 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность".

Оценка обеспеченности запасов и затрат источниками формирования представим в таблице 3.3.

Излишек (недостаток) собственных оборотных средств на покрытие материально-производственных запасов, рассчитывается как разница между собственными оборотными средствами и величиной запасов и затрат.

Таблица 3.3

Анализ обеспеченности запасов источниками формирования за 2015 год

Поскольку из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов и затрат собственными оборотными средствами положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС3), финансовое положение организации можно характеризовать как неустойчивое. Несмотря на неудовлетворительную финансовую устойчивость, следует отметить, что два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат в течение улучшили свои значения.

Следовательно, анализируя полученные данные, в 2015 году на предприятии сложилась ситуация, когда МПЗ больше, чем собственных оборотных средств.

Таблица 3.4

Анализ обеспеченности запасов источниками формирования за 2016 год

По всем трем вариантам расчета наблюдается покрытие собственными оборотными средствами имеющихся у ОАО "АвтоВАЗагрегат" запасов и затрат, поэтому финансовое положение организации можно характеризовать как абсолютно устойчивое. Более того все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат в течение анализируемого периода улучшили свои значения.

Анализируя полученные данные в 2016 году на предприятии сложилась ситуация, когда МПЗ меньше, чем собственных оборотных средств и чем источников формирования запасов.

3.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия на основе показателей состояния оборотных средств

Стабильность работы предприятия связана с общей его финансовой структурой, степенью его зависимости от внешних кредиторов и инвесторов. Многие предприятия в процессе своей деятельности помимо собственного капитала привлекают значительные средства, взятые в долг. Однако, если структура "собственный капитал - заемные средства" имеет значительный перекос в сторону долгов, предприятие может обанкротиться, если сразу несколько кредиторов потребуют возврат своих денег в "неудобное" время. Следовательно, финансовая устойчивость характеризуется соотношением собственных и заемных средств.

Однако этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому разработана система показателей, характеризующая состояние и структуру активов предприятия, и обеспеченность их источниками покрытия (пассивами). Их можно разделить на две группы:

Показатели, определяющие состояние оборотных средств.

Показатели, определяющие состояние основных средств.

Показатели, характеризующие состояние оборотных средств

Коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами - показывает, какая часть оборотных средств предприятия была сформирована за счет собственного капитала. Нормативное значение показателя не ниже 0,1

К обеспеченности текущих активов =

Коэффициент обеспеченности материально-производственных запасов собственными оборотными средствами - это частное от деления собственных оборотных средств на величину материально-производственных запасов, т.е. показатель того, в какой мере материальные запасы покрыты собственными источниками и не нуждаются в привлечении заемных. Нормативное значение показателя должно быть не ниже 0,5.

К обеспеченности МПЗ =

Коэффициент соотношения материально-производственных запасов и собственных оборотных средств - показатель, обратный показателю обеспеченности МПЗ собственными оборотными средствами.

Ксоотн. МПЗ и собств. Обор. средств=

Показатель соотношения МПЗ и СОС находит применение в экономически развитых странах. Его нормативное значение, как правило, больше 1, а с учетом нормативного значения предыдущего показателя не должно превышать 2. Значительное превышение этого критерия свидетельствует об ухудшении положения, поскольку то означает, что имеет место непомерно высокая доля омертвленного в запасах капитала.

Коэффициент покрытия материально-производственных запасов - показывает обеспеченность МПЗ источниками покрытия.

 (18)

Коэффициент маневренности собственного капитала - показывает какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Обеспечение собственных текущих активов собственным капиталом является гарантией устойчивости финансового состояния при неустойчивой кредитной политике. Высокое значение коэффициента маневренности положительно характеризует финансовое состояние.

(19)

Коэффициент маневренности функционального капитала (собственных оборотных средств) - характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность. Для нормального функционирующего предприятия этот показатель меняется в пределах от 0 до 1. Рост показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция.

(20)

Данный анализ целесообразно свести в таблицу 3.5

Таблица 3.5

Показатели финансовой устойчивости на основе показателей состояния оборотных средств

За счет собственного капитала в 2014 году года было сформировано 28% его оборотных средств, в 2016 году 46% т.е. коэффициент выше своего нормативного значения. Вместе с тем, в 2015 году коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами имеет отрицательное значение, это говорит о том, что на период 2015 года собственных средств у предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» не было. Темп роста коэффициента обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами в 2016 году 163% относительно базового 2014 года.

Расчет показывает, что обеспеченность МПЗ собственными оборотными средствами выросла с 73% 2014 года до 152% в 2016 году, значительно превысила нормативное значение в 50%. То есть, материально-производственные запасы на конец анализируемого периода формируются полностью за счет собственных оборотных средств.

Показатель соотношения МПЗ и СОС находит применение в экономически развитых странах. Его нормативное значение, как правило, больше 1, а с учетом нормативного значения предыдущего показателя не должно превышать 1. Значительное превышение этого критерия свидетельствует об ухудшении положения, поскольку то означает, что имеет место непомерно высокая доля омертвленного в запасах капитала.

На анализируемом предприятии показатель соотношения МПЗ и собственных оборотных средств на начало анализируемого периода соответствует своему нормативному значению (>>1) это полностью согласуется с предыдущим показателем. На конец анализируемого периода в 2008 году данный коэффициент меньше своего нормативного значения, но опираясь на предыдущие расчеты можно заключить, что у предприятия практически не скапливается произведенная продукция на складах, отгрузка производится по мере производства, это происходит в силу близости расположенности главного покупателя продукции ОАО «АВТОВАЗа», и организация производства на анализируемом предприятии поставлена в соответствии с четким графиком поставок комплектующих изделий на «АВТОВАЗ»

Для рассматриваемого предприятия "нормальных" источников средств для покрытия материально-производственных запасов явно предостаточно: на начало анализируемого периода 2014 г. коэффициент покрытия запасов равнялся 1,92 (или 192%), на конец анализируемого периода 2016 года еще больше увеличился до уровня 3,07. в данной ситуации предприятию не надо использовать дополнительные источники финансирования, что не привдет к увеличению кредиторской задолженности.

Коэффициент маневренности собственного капитала, показывает, что на рубль собственного капитала в начале анализируемого периода приходилось 29 копеек собственных оборотных средств, на конец анализируемого периода показатель увеличился до 33 копеек. Темп роста составил в 2016 году 113%, относительно базового 2014 года.

Соответственно, в мобильной форме находится 7% - на начало анализируемого периода и 6% - на конец анализируемого периода собственных средств предприятия.

Коэффициент маневренности функционального капитала (собственных оборотных средств) - характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность. Таким образом, в начале анализируемого периода в 2014 году 7%, находилась в форме средств, имеющих абсолютную ликвидность, к концу анализируемого периода в 2016 году показатель увеличился до 9,9%, это благоприятная тенденция.

Показатели состояния оборотных средств представим графически на рисунке 4.

В завершении анализа материально-производственных запасов представить анализ оборачиваемости МПз за данный период с 2014 по 2016 год на предприятии ОАО «АвтоВАЗагрегат». Данный анализ представим в таблице 3.5

Таблица 3.5

Расчет коэффициента оборачиваемости МПЗ

Заключение

Управление производственными запасами одна из важных составных частей производственного управления, состоящая и в организации заключения хозяйственных договоров, и в закупке, доставке и хранении сырья, материалов, комплектующих изделий, а также их учете и контроле за их использованием.

Выход российских промышленных предприятий на международные товарные и финансовые рынки, рост конкуренции ставят задачи повышения прозрачности учета, его информативности для внутренних и внешних пользователей информации. Аналитический учет, а на его основе и синтетический учет являются эффективным инструментом повышения качества учета. Автоматизация составления отчетности, организация налогового, управленческого учета - все эти задачи могут быть решены только с помощью грамотно организованного учета.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации учета движения материалов, документального оформления отпуска материалов на производственные и хозяйственные нужды, организации оперативного и бухгалтерского учета расхода материалов, а также контроля за сохранностью и использованием их в производстве.

Объектом изучения в выпускной квалификационной работе является предприятие ОАО «Жигулевский цемент», функционирующее на территории города Жигулевска и занимающееся производством строительных материалов, производством оборудование, предоставлением широкого спектра промышленных услуг по изготовлению специальных строительных смесей и железобетонных конструкций, модернизации систем управления, проектированию и изготовлению оснастки.

Согласно ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Статьей 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон «О бухгалтерском учете») установлено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование и предоставление полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям.

Унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Аналитический учет МПЗ организуется исходя из потребностей оперативного учета, управления производством и внутреннего документооборота и форм дополнительной отчетности, составляемой для внутренних пользователей информации.

Аналитический учет поступления МПЗ на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» осуществляется по каждому складу, подразделению и другим местам хранения материалов, а внутри них - по каждому наименованию (номенклатурному номеру), группе материалов на основании карточек учета материалов по форме N М-17.

Аналитический учет списанных материалов осуществляется в «Ведомости учета расхода материалов по учетным ценам».

В бухгалтерии на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно - суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению.

Синтетический учет МПЗ позволяет получать обобщенные показатели, которые впоследствии используются для составления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также для анализа деятельности организации. Синтетический учет МПЗ ведут на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

При проведении инвентаризации на предприятии товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.).

Излишки материально - производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

За весь анализируемый период у предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» произошло увеличение материально-производственных запасов. Так, темп роста в 2015 году относительно 2014 года составил 185%, и за весь период темп роста составил 209%. Но вместе с тем, наблюдается перераспределение МПЗ, так статья «сырье, материалы и другие ценности», наблюдается стабильное увеличение за весь анализируемый период -темп роста в 2016 году относительно 2014 года составил205%. Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» в течении анализируемого периода с 2014 по 2016 год изменялась не равномерно, в 2015 году наблюдается увеличение -темп роста составил 297%, а в 2016 году относительно 2014 года произошло снижение показателя по данной статье, темп снижения составил 81%. Показатель статьи «Товары отгруженные» за анализируемый период уменьшился, темп снижения составляет 61%. Значительно увеличилась статья «расходы будущих периодов», темп роста за период с 2014 по 2016 год составил 423%. Как на начало анализируемого периода в 2014 году, так и на конец в 2016 году у предприятия ОАо «АвтоВАЗагрегат» не наблюдается в наличии показателей по статьям «Затраты в незавершенном производстве» и по статье «прочие запасы и затраты». В целом можно заключить, что предприятие на конец анализируемого периода не испытывает трудностей с реализацией собственной произведенной продукцией, хорошая организация производства позволяет на конец отчетного периода полностью потребить сырье и материалы для производства продукции, выполнить план по производству и целиком отгрузить ее потребителям согласно договорам. Об этом свидетельствует отсутствие накапливающихся затрат в незавершенном производстве и снижение показателя по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи».

Наблюдается покрытие собственными оборотными средствами имеющихся у ОАО "АвтоВАЗагрегат" запасов и затрат, поэтому финансовое положение организации можно характеризовать как абсолютно устойчивое. Более того все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат в течение анализируемого периода улучшили свои значения.

Анализируя полученные данные, в 2016 году на предприятии сложилась ситуация, когда МПЗ меньше, чем собственных оборотных средств и чем источников формирования запасов.

За счет собственного капитала в 2014 году года было сформировано 28% его оборотных средств, в 2016 году 46% т.е. коэффициент выше своего нормативного значения. Вместе с тем, в 2015 году коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами имеет отрицательное значение, это говорит о том, что на период 2015 года собсивенных средств у предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» не было. Темп роста коэффициента обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами в 2016 году 163% относительно базового 2014 года.

Расчет показывает, что обеспеченность МПЗ собственными оборотными средствами выросла с 73% 2014 года до 152% в 2016 году, значительно превысила нормативное значение в 50%. То есть, материально-производственные запасы на конец анализируемого периода формируются полностью за счет собственных оборотных средств.

Показатель соотношения МПЗ и СОС находит применение в экономически развитых странах. Его нормативное значение, как правило, больше 1, а с учетом нормативного значения предыдущего показателя не должно превышать 1. Значительное превышение этого критерия свидетельствует об ухудшении положения, поскольку то означает, что имеет место непомерно высокая доля омертвленного в запасах капитала.

На анализируемом предприятии показатель соотношения МПЗ и собственных оборотных средств на начало анализируемого периода соответствует своему нормативному значению (>>1) это полностью согласуется с предыдущим показателем. На конец анализируемого периода в 2016 году данный коэффициент меньше своего нормативного значения, но опираясь на предыдущие расчеты можно заключить, что у предприятия практически не скапливается произведенная продукция на складах, отгрузка производится по мере производства, это происходит в силу близости расположенности главного покупателя продукции ОАО «АВТОВАЗа», и организация производства на анализируемом предприятии поставлена в соответствии с четким графиком поставок комплектующих изделий на «АВТОВАЗ»

Для рассматриваемого предприятия "нормальных" источников средств для покрытия материально-производственных запасов явно предостаточно: на начало анализируемого периода 2014 г. коэффициент покрытия запасов равнялся 1,92 (или 192%), на конец анализируемого периода 2016 года еще больше увеличился до уровня 3,07. в данной ситуации предприятию не надо использовать дополнительные источники финансирования, что не привдет к увеличению кредиторской задолженности.

Коэффициент маневренности собственного капитала, показывает, что на рубль собственного капитала в начале анализируемого периода приходилось 29 копеек собственных оборотных средств, на конец анализируемого периода показатель увеличился до 33 копеек. Темп роста составил в 2016 году 113%, относительно базового 2014 года.

Соответственно, в мобильной форме находится 7% - на начало анализируемого периода и 6% - на конец анализируемого периода собственных средств предприятия.

Коэффициент маневренности функционального капитала (собственных оборотных средств) - характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность. Таким образом, в начале анализируемого периода в 2014 году 7%, находилась в форме средств, имеющих абсолютную ликвидность, к концу анализируемого периода в 2016 году показатель увеличился до9 9%, это благоприятная тенденция.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и2.

2. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и2

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ

4. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 03.11.2008 N 183-ФЗ)

5. Федеральный закон России от 08.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред.от 22.07.2008 N 150-ФЗ)

6. Федеральный закон России от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (в ред. Федеральных законов от 22.08.2006 N 122-ФЗ, от 22.07.2007 N 117-ФЗ, от 02.02.2008 N 19-ФЗ)

7. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54- ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

8. Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации"(утв. ЦБ РФ 24.04.2008 N 318-П)

9. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002)

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34-н

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Приказа Минфина от 6 июля 1999 г. N 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2008 N 115н)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2008 N 116н)

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2008 N 116н)

14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (в ред. приказа Минфина РФ от 11.02.2008 № 23н).

15. Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" ПБУ 21/2008 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522)

16. Инструкция ЦБ России от 30.03.2008 №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в ред. Указаний ЦБ РФ от 10.06.2006 N 1441-У, от 26.11.2006 N 1520-У, от 29.03.2008 N 1676-У)).

17. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.

18. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Серия: Высшее образование, Изд.: Инфра-М, 2015.

19. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет. М., 2014.

20. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - 5-е изд. Издательство: Финансы и статистика, 2015.

21. Балобанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - 4-е изд. Изд. - М.: Финансы и статистика, 2016.

22. Бровкина М.В.,Мельник М.В. Практический аудит Серия: Высшее образование, Издательство: Инфра-М, 2009.

23. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: «МАГИС», 2014.

24. Громов В.Г., Громова М.Б. Бухгалтерский учет и аудит. Практическое пособие с комментариями.-М.: 2015.

25. Гуккаев В. Б. Финансовые вложения. Бухгалтерский учет и налогообложение., Изд.: Налоговый вестник, 2015.

26. Ендовицкий Д.А., Бочарова И. В. Анализ и оценка кредитоспособности заемщика Изд.: КноРус, 2013.

27. Захарьин В. Р. Формирование и изменение уставного капитала организации., Изд.: Налоговый вестник, 2016.

28. Каморджанова Н.А., Бухгалтерский учет. - 5-е изд. Издательство: Питер, 2016.

29. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет, 2-е издание- СПб: Питер, 2015.

30. Муравицкая Н.К., Лукьяненко Г.И. Бухгалтерский учет. Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность. Учебное пособие. Изд.: КноРус, 2016.

31. Нестеров В.И. Учет и ведение кассовых операций: учебно-методическое пособие - М: «Дело и Сервис», 2014.

32. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК Изд.: Новое знание, 2016.

33. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика. - Москва: ИНФРА-М, 2014.

34. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие - М: Омега-Л, 2015.

35. Юдин А.П., Луппиан М.П. Бухгалтерский учет: конспект лекций. - С.П.: Издательство Михайлова В.А., 2016.

Размещено на Allbest.ru