Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на доходы физических лиц и налоговая отчетность на примере Черемховского отделения вневедомственной охраны



1. Анализ и учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

1.1 Характеристика Черемховского отделения вневедомственной охраны - Филиал федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны войск национальной гвардии РФ по Иркутской области»

В ноябре 1952 года создан отдел вневедомственной наружно - сторожевой службы при УВД Иркутской области. С этого момента началось развитие службы вневедомственной охраны Иркутской области.

Подразделения вневедомственной охраны появлялись не только в районных центрах, но и небольших городах и даже в посёлках.

Распоряжением правительства РФ от 30.12.2011 года №2437-Р произошли масштабные реорганизационные мероприятия вневедомственной охраны на территории РФ, в том числе Иркутской области, в результате чего создано единое управление по Иркутской области с филиалами на местах дислокации (УВО по г. Иркутску - филиал ФГКУ УВО ГУ МВД России по Иркутской области).

На сегодняшний день вневедомственная охрана - одна из самых многочисленных и оснащённых служб в структуре МВД России. С момента создания и до сегодняшнего дня первой и основной задачей службы вневедомственной охраны является обеспечение неприкосновенности собственности любой формы и вида.

В настоящее время подразделения вневедомственной охраны имеют в своём арсенале разнообразное количество самой современной аппаратуры, способной защитить от преступных посягательств и огромный город-завод, и небольшую коммерческую палатку, а также имущество граждан г. Черемхово.

Основной задачей вневедомственной охраны на данном этапе и по сегодняшний день является охрана объектов всех форм собственности физических и юридических лиц на договорной основе, с помощью технических средств. При этом основной упор делается на принятие под охрану особо важных объектов, объектов повышенной опасности, объектов жизнеобеспечения, здравоохранения, образования, школьных и дошкольных, а также органов государственной власти и охрану квартир и личного имущества граждан.

Кроме этого, действуя в системе единой дислокации, наряды групп задержания вневедомственной охраны осуществляют охрану общественного порядка на улицах города Черемхово. Тем самым вкладывают значительный вклад в дело профилактики преступности города Черемхово.

Черемховское ОВО является государственным учреждением с федеральной формой собственности. Отдел является юридическим лицом, имеет печать и штамп со своим наименованием, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, обладает обособленным имуществом, приобретает от своего имени имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде, совершает на территории РФ сделки, соответствующие целям его деятельности. ОВО отвечает по своим обязательствам принадлежащим ему имуществом.

Организация «Черемховское отделение вневедомственной охраны - филиал федерального государственного казённого учреждения «Управление вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Иркутской области»» действует с 10 октября 1999 г.

Компания находится по юридическому адресу 665413, Иркутская область, город Черемхово, улица Углекопа, 14.

Черемховскому ОВО был присвоен ОГРН 1123850031788 08 января 2003 г. регистратором Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №17 по Иркутской области и выдан ИНН 3811998353.

Основным видом деятельности предприятия является деятельность органов внутренних дел. Код ОКВЭД: 75.24.1.

ОВО предоставляет услуги по охране объектов всех форм собственности, в том числе на договорной основе, а также участвует в обеспечении охраны общественного порядка, предупреждении и пресечении преступлений и административных правонарушений.

В своей деятельности ОВО руководствуется Конституцией Российской Федерации, Законом «О милиции», «Положением о вневедомственной охране», другими законами и правовыми актами РФ, правовыми актами местного самоуправления, нормативными актами МВД РФ, Главного управления внутренних дел на режимных объектах службы общественной безопасности Министерства внутренних дел РФ, Положением о вневедомственной охране при ОВД РФ.

Данную организацию возглавляет Булаев Сергей Юрьевич.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, ее возглавляет главный бухгалтер. Он регламентируется ФЗ №402 от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях должен обеспечить отображение всех абсолютно операций, касающихся исполнения сметы.

Объектами для изучения БУ при этом выступают:

1. денежные средства;

2. доходы / расходы сметы;

3. основные средства и активы;

4. запасы;

5. дебиторские задолженности;

6. обязательства;

7. финансовые итоги исполнения сметы.

Средства, полученные ОВО за выполнение возложенных на него государственных функций по охране имущества юридических и физических лиц, не являются итогом предпринимательской деятельности, имеют правовую основу и представляют собой, законодательно установленный источник финансирования структурного подразделения отдела внутренних дел г. Черемхова.

За время прохождения практики я ознакомился со структурой ОВО. По своему составу, вневедомственная охрана состоит из двух видов охранных подразделений:

- строевые подразделения милиции (СПМ) - укомплектованы аттестованными сотрудниками милиции;

- пункты централизованной охраны (ПЦО), которые создаются для охраны рассредоточенных на местности объектов различного назначения.

Подразделения вневедомственной охраны осуществляют только охрану объектов МХЛИГ (места хранения личного имущества граждан) путем мониторинга технических средств охраны и реагирования на сигналы тревоги (в том числе с других структур, осуществляющих подобный мониторинг).

Для выполнения задач по охране объектов используются следующие виды нарядов:

- группа задержания пункта централизованной охраны (ГЗ ПЦО) - наряд милиции, осуществляющий оперативное реагирование на сигналы тревоги из охраняемых объектов;

- автопатруль (АП) - специальный наряд милиции, несущий службу на автомобиле (мотоцикле) в местах наибольшей концентрации охраняемых объектов, не подключенных к пультам централизованного наблюдения, в целях их периодического осмотра, принятия мер к усилению охраны и пресечению попыток проникновения на них;

- патрульная группа (ПГ) или патруль (П) - подвижной пеший наряд милиции, выполняющий задачи АП, но на меньшей территории;

- пост охраны объектов (ПОО) - одиночный или парный наряд милиции, обеспечивающий охрану объекта или его части путем выполнения постовых обязанностей и ведения постоянного наблюдения в пределах установленных границ;

- контрольно-пропускной пункт (КПП) - одиночный или парный наряд милиции, выставляемый для обеспечения пропускного режима на территории охраняемого объекта;

- караул (Кр) - вооруженное подразделение милиции, назначенное для охраны и обороны особо важного или сложного в криминогенном отношении объекта, а также для обеспечения порядка и безопасности на его территории;

- наряд милиции (НС) по сопровождению материальных ценностей;

- резерв (Р) - наряд милиции предназначенный для решения задач по охране квартир и объектов при осложнении обстановки и их перезакрытия.

Схема 1. Организационная структура Черемховского ОВО

Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности данного предприятия (таблица 1)



Таблица 1. Основные технико-экономические показатели Черемховского ОВО за 2015-2016 гг.

Показатель	2015 г.	2016 г.	Изменения
			+/-	Темпы роста, %
Среднегодовая стоимость имущества	13526	16529,5	+3003,5	122,2
Среднегодовая стоимость основных средств	1523	1711,5	+188,5	112,4
Среднегодовая стоимость оборотных средств	12006	14818	+2812	123,4
Среднегодовой собственный капитал и резервы	5595,5	8169,5	+2574	146
Долгосрочные кредиты банка	1438	403,5	-1034,5	28,1
Краткосрочные кредиты банка	56,5	46,5	-10	82,3
Выручка от оказания услуг	114771	247725	+132954	215,8
Прибыль от услуг	7388	9983	+2595	135,1
Чистая прибыль	358	1288	+930	359,8
Фондоотдача, руб.	75,359	144,741	+69,382
Среднесписочная численность персонала, чел.	67	71	+4	106
Среднемесячная зарплата, руб.	9085,3	11990,5	+2905,2	132

Как видно из таблицы 5, за анализируемый период численность персонала Черемховского ОВО увеличилась на 4 человека, или на 6%. Среднемесячная заработная плата в 2015 г. была 9085,3 рублей, но к 2016 году она возросла и составила уже 11990,5 рублей.

Черемховское отделение вневедомственной охраны рентабельно на протяжении всего периода. В 2016 г. чистая прибыль предприятия составила 1288 т.р., что больше аналогичного показателя в 2015 г. на 930 т.р.

Интенсивность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи. Расчеты показывают, что доход ОВО от использования основных средств имеет тенденцию к росту. В 2015 г. на 1 рубль основных фондов было получено 75,3 руб. выручки, а в 2016 г. уже 144,7 руб.

Черемховское ОВО - филиал ФГКУ «УВО ВНГ России по Иркутской области развивается и расширяется. Структуру баланса можно признать удовлетворительной, поскольку на предприятии повышается удельный вес наиболее ликвидных активов и собственного капитала.

1.2 Порядок организации расчетов по налогу на доходы физических лиц в Черемховском ОВО - Филиал ФГКУ «УВО ВНГ России по Иркутской области»

Поскольку Черемховское ОВО является налоговым агентом, данное предприятие осуществляет исчисление сумм налога на доходы физических лиц, удержание их из доходов, выплаченных физическим лицам, и перечисление в бюджет.

На основании табеля учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.

Затем уточняется перечень выплат в пользу физических лиц не списочного состава, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг. Составляется перечень других выплат в пользу физических лиц.

На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер стандартных вычетов и налоговых

льгот, размер налога, подлежащего удержанию. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из дохода сотрудника за текущий месяц, переносится из карточки в лицевой счет, а затем - в расчетно-платежную ведомость.

По всем расчетно-платежным ведомостям и прочим документам суммируются размеры налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет за текущий месяц. Далее рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за текущий месяц.

Налог на доходы физических лиц уплачивается в бюджет по соответствующим кодам бюджетной классификации.

На схеме 2 приведен документооборот расчетов данной организации с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.

Схема 2

Начисление заработной платы на исследуемом предприятии производится на основании табеля учета использования рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности. Все начисления и удержания заносятся в лицевой счет работника ф. №Т-54, а затем переносятся в расчетно-платежную ведомость ф. №Т-49.

В соответствии с п. 1 ст. 230 Налогового кодекса Черемховское ОВО ведет учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, с использованием Налоговой карточки формы №1-НДФЛ. В разделе 3 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица» производит расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц - резидентов по всем доходам, начисленным (выплаченным) им в налоговом периоде и облагаемым по ставке 13%, а также доходы нерезидентов, облагаемые по ставке 30%.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Сведения о доходах и суммах налогов ОВО предоставляет не только налоговым органам, но и налогоплательщикам. Выполняя требования п. 3 ст. 230 Налогового кодекса, исследуемое предприятие выдает физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ утвержденной МНС РФ.

1.3 Расчет и удержание сумм налога на доходы физических лиц в Черемховском ОВО - Филиал ФГКУ «УВО ВНГ России по Иркутской области»

Рассмотрим особенности удержания налога на доходы физических лиц с работников данного предприятия.

Сведенья о доходах инспектора-дежурного Преловского М.И. за январь-июль 2016 г. приведены в таблице (2). В соответствии с заявлением, инспектору-дежурному должны быть предоставлены стандартные вычеты на двух детей в возрасте до 16 лет. При этом к заявлению были приложены копии свидетельств о рождении детей.

Таблица 2. Сведения о доходах Преловского М.И. за январь - июль 2016 г.

Месяц	Заработная плата	Премия	Пособие по временной нетрудоспособности	Итого за месяц	Нарастающим итогом с начала года	Стандартный вычет (на детей)	НДФЛ
январь	19650	2800	-	22450	22450	2800	2555
февраль	18990	4000	-	22990	45440	2800	2625
март	18990	-	-	18990	64430	2800	2105
апрель	18990	3500	-	22490	86920	2800	2560
май	18700	2000	-	20700	107620	2800	2327
Июнь	16990	-	2535	19525	127145	2800	2174
Июль	18990	1000	-	19990	147135	2800	2235
Итого:	131300	13300	2535	147135	147135	19600	16581

В соответствии со статьей 218 НКРФ «Стандартные налоговые вычеты», налогоплательщик НДФЛ имеет право на получение стандартного вычета в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода для родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Так как у Преловского двое несовершеннолетних детей, ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 2800 рублей.

Этот вычет действует до тех пор, пока доход налогоплательщика не превысит 350000 рублей.

Если сотрудник принят на работу в Черемховское ОВО-Филиал ФГКУ «УВО ВНГ России по Иркутской области» не с начала налогового периода, то стандартные вычеты ему предоставляются с учетом доходов, полученных на предыдущей работе, где он пользовался этими вычетами (таблица3). Сумма доходов подтверждается справкой 2-НДФЛ.

Сведенья о доходах водителя Семенова П.И. Павел Иванович устроился на роботу в Черемховское ОВО 02.марта 2016 г. В соответствии с заявлением, ему должны быть предоставлены стандартные вычеты на двух несовершеннолетних детей. При этом к заявлению были приложены копии свидетельств о рождении детей.



Таблица 3. Расчет сумм налога на доходы физических лиц с доходов Семенова П.И., принятого в Черемховское ОВО не с начала налогового периода

Месяц	Налогооблагаемый доход	Стандартный вычет	Сумма НДФЛ в Черемховском ОВО
	В предыдущем месте работы	В Черемховском ОВО
	За месяц	Нарастающим итогом	За месяц	Нарастающим итогом	На детей	За месяц	Нарастающим итогом
1	2	3	4	5	7	8	9
01	15890	15890	-	-	-	-	-
02	16321	32211	-	-	-	-	-
03	-	-	24896	57107	1400	3054	3054
04	-	-	25324	82431	1400	3110	6164
05	-	-	25986	108417	1400	3196	9360
06	-	-	27364	135781	1400	3375	12735
07	-	-	28987	164768	1400	3586	16321
Итого	32211	32211	132557	164768	9800	16321	16321

Работнику Николаеву В.А. был предоставлен отпуск с 1 по 28 февраля 2016 года. Сумма отпускного пособия была начислена и выплачена работнику в январе вместе с заработной платой за январь. За февраль начислений в пользу работника не производилось. В соответствии с заявлением работника, ему предоставляется стандартный налоговый вычет на несовершеннолетних детей (3 ребенка) за 2 детей 2800 рублей и за 3 ребенка 3000 рублей, в общей сумме 5800 рублей. (Таблица 4)

Таблица 4. Сведенья о доходах Николаева В.А. за январь-июль 2016 г. и суммах удержанного НДФЛ

Месяц	Налогооблагаемый доход	Стандартный вычет (на детей)	Сумма налога
	За месяц	Нарастающим итогом		За месяц	Нарастающим итогом
январь	48632	48632	5800	5568	5568
февраль	-	-	-	-	5568
март	25316	73948	11600	1783	7351
апрель	24987	98935	5800	2494	9845
май	25132	124067	5800	2513	12358
июнь	22346	146413	5800	2151	14509
июль	25316	171729	5800	2537	17046
Итого:	171729	171729	40600	17046	17046

Как видно из таблицы 4., несмотря на отсутствие начисленного дохода в феврале 2016 года работнику все равно предоставляются стандартные вычеты. Так как отпускные, начисленные в январе - это доход января. Но право на получение вычетов за февраль сохраняется, т.к. предела в размере 350 тысяч рублей ещё не достигнуто. В связи с отсутствием дохода в феврале, стандартные вычеты накапливаются и предоставляются полностью в месяце, когда работник вновь начинает получать доход.

Вывод возникает из ст. 218 НК РФ.

Таким образом, в марте 2016 года Николаеву В.А. были предоставлены налоговые вычеты в двойном размере - за февраль и март.

Черемховское ОВО иногда производит своим работникам выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ. К таким выплатам относится стоимость подарков и суммы материальной помощи, при этом налог надо уплачивать только с суммы стоимости, превышающей 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ). Рассмотрим более подробно особенности учета и налогообложения данных сумм.

В таблице 5. приведены сведения о доходах Егоровой Т.Н. за январь-июль 2016 года. Она имеет стандартный налоговый вычет на ребенка, при этом она является одиноким родителем.



Таблица 5. Расчет налогооблагаемой базы и сумм налога на доходы физических лиц с выплат в пользу Егоровой Т.Н. за январь-июнь 2016 года

Месяц	Заработная плата	Премия	Материальная помощь	Стоимость подарков	Налоговая база	Стандартный вычет	НДФЛ
					всего	Нарастающим итогом
01	25788	3000	-	3750	28788	28788	2800	3378
02	24321	-	-	-	24321	53109	2800	2798
03	24563	-	5000	-	25563	78672	2800	2959
04	24878	2500	-	-	27378	106050	2800	3195
05	25663	-	-	-	25663	131713	2800	2972
06	27546	-	-	-	27546	159259	2800	3217
Всего:	152759	5500	5000	3750	159259	159259	16800	18519

Как видно из таблицы 5 в январе 2016 года сотруднице был вручен подарок к юбилею, стоимость которого составила 3750 руб. В марте оказана материальная помощь в размере 5000 руб. При вручении подарка и выплате материальной помощи в налогооблагаемый доход Егоровой Т.Н. включается сумма, превышающая 4000 руб. Так как стоимость подарка не превышает эту сумму, то вся она не учитывается при исчислении налога на доходы физических лиц. Сумма выплаченной материальной помощи превышает установленный предел на 1000 руб. (5000 - 4000), следовательно, эта величина включается в облагаемый налогом доход.

На исследуемом предприятии имеется инвалид второй группы - уборщица Петрова О.И. 15 марта 2015 года ей была установлена вторая группа инвалидности сроком на 1 год до 1 марта 2016 года, что подтверждается представленной данным работником справкой учреждения МСЭК. Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 1400 рублей, ему предоставляется максимальный из них. Вычет на содержание детей в размере 1400 рублей предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет. Следовательно, работнику-инвалиду может быть предоставлен стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в сумме 500 руб. по март 2009 года включительно. Детей и иждивенцев Петрова О.И. не имеет. Рассмотрим порядок налогообложения доходов данного работника (таблица 6.)

Таблица 6. Сведения о доходах работника-инвалида за январь - июль 2016 г. и суммах удержанного налога на доходы физических лиц

Месяц	Налогооблагаемый доход	Стандартный вычет	Сумма налога
	За месяц	Нарастающим итогом
Январь	13000	13000	500	1625
Февраль	13000	26000	500	1625
Март	13000	39000	500	1625
Апрель	13000	52000	-	1690
Май	13000	65000	-	1690
Июнь	13000	78000	-	1690
Июль	13000	91000	-	1690
Итого:	91000	91000	-	11635

Как видно из таблицы 6., с января по март 2016 года работнику-инвалиду предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. Поскольку с апреля 2016 года инвалидность с работника снята, далее ему не предоставляется таковой вычет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю, усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Кассир Черемховского ОВО Сухова О.В. является вдовой, на ее иждивении находится двое детей: один несовершеннолетний ребенок в возрасте 10 лет и ребенок в возрасте 19 лет, студент дневного отделения ВУЗА. В соответствии с п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ, одинокому родителю стандартный вычет по налогу на доходы физических лиц положен в двойном размере. Работница представила в бухгалтерию ОВО заявлении о предоставлении двойных льгот на детей, к которому были приложены копии свидетельств о рождении детей, свидетельства о смерти мужа, а также справка из ВУЗА о том, что ребенок обучается очно на дневном отделении и справка о составе семьи. В соответствии с представленными документами, работнику должна быть представлена льгота в сумме 5600 руб. (2 чел. х 1400 руб. х 2). В таблице 7. приведены сведения о доходах работника и удержанных суммах налога.

Таблица 7. Сведения о доходах работника, являющегося одиноким родителем, за январь - июль 2016 г. и суммах удержанного налога на доходы физических лиц

Месяц	Налогооблагаемый доход	Стандартный вычет	НДФЛ
	За месяц	Нарастающим итогом
Январь	19134	19134	5600	1759
Февраль	19247	38381	5600	1774
Март	18756	57137	5600	1710
Апрель	19843	76980	5600	1851
Май	19015	95995	5600	1744
Июнь	19778	115773	5600	1843
Июль	19673	135446	5600	1829
Итого:	135446	135446	39200	12512

В случае если родитель, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, с 1 января 2016 года имеет право на получение стандартного налогового вычета на этого ребенка в размере 12 000 рублей за каждый месяц налогового периода при условии, что доход родителя с начала года не превысил 350 000 рублей.

По мнению Минфина России, суммировать вычет на ребенка-инвалида с «детским» вычетом, предоставляемым в зависимости от количества и очередности детей в семье, нельзя. Например, у физического лица есть двое несовершеннолетних детей, при этом второй ребенок является инвалидом. В этом случае родитель вправе получить стандартный налоговый вычет на первого ребенка в размере 1 400 рублей, а на второго ребенка - в размере 12 000 рублей, а не 13 400 рублей (1 400 руб. + 12 000 руб.).

Работник Черемховского ОВО вправе получить по месту работы имущественный вычет, связанный с приобретением жилья. Данный вычет предоставляется до окончания календарного года. Для получения права на вычет работник должен получить в ИФНС по месту жительства специальное уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 7 декабря 2007 г. №САЭ-3-04/147@, и принести его вместе с заявлением на вычет.

Для получения уведомления работник должен предоставить в ФНС по месту жительства следующие документы:

1. Заявление на предоставление имущественного вычета;

2. Налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;

3. Справку о доходах по форме 2-НДФЛ;

4. Копию договора купли-продажи жилья;

5. Копию свидетельства о государственной регистрации жилья.

В марте 2016 года в бухгалтерию обратился работник Петухов С.Ю. с заявлением о предоставлении имущественного вычета на покупку квартиры в сумме 1200000 руб. К заявлению работник приложил уведомление ФНС. В таблице 8 приведены сведения о доходах данного работника и удержанных суммах налога на доходы физических лиц за январь-июль 2016 года.

Таблица 8. Сведения о доходах Петухова С.Ю. за январь - июль 2016 г. и суммах удержанного налога на доходы физических лиц с учетом имущественного вычета

Месяц	Налогооблагаемый доход	Стандартный вычет (2 детей)	Имущественный вычет	НДФЛ
	За месяц	Нарастающим итогом
январь	27645	27645	2800	-	3230
февраль	27821	55466	2800	-	3253
март	26878	82344	2800	5000	-
апрель	27396	109740	2800	3000	-
май	27974	137714	2800	5000	-
июнь	26444	164158	2800	7000	-
июль	20456	184614	2800	8614	-
Итого:	184614	184614	19600	28614	-

1200000*13%=156000 руб.

184614-156000=28614 руб. - предусмотрен возврат уплаченного НДФЛ на основании вычета.

Иногда в практике данного предприятия возникает такая ситуация, что в течение года статус иностранного гражданина изменяется. Бывает, что иностранец, признанный на дату начала работы нерезидентом, прожил в текущем году в России более 183 дней. В такой ситуации бухгалтеру приходится пересчитывать налог исходя из ставки 13%, а суммы, которые ранее были излишне удержаны, возвращаются работнику.

Так, Черемховское ОВО 6 января 2015 года приняло на работу гражданина Украины. Поскольку на начало календарного года трудовой договор с работником заключен не был, он был признан налоговым нерезидентом. В связи с этим, с его заработной платы бухгалтер удерживал налог на доходы физических лиц по ставке 30%. 7 июля 2015 года истекло 183 дня пребывания работника в РФ, что было подтверждено трудовым договором и табелями учета рабочего времени, расчетом заработной платы, а также другими формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Начиная с июля 2015 года налог с работника необходимо пересчитать исходя из ставки 13%. Кроме того, теперь работник получил право на стандартные вычеты. В соответствии с требованиями п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ, работник написал заявление о возврате излишне удержанного налога и о предоставлении стандартных вычетов на работника и ребенка. Работник предоставил также копию свидетельства о рождении ребенка 2006 года рождения.

Расчет суммы налога на доходы физических лиц с оплаты труда данного работника приведен в таблице 9.



Таблица 9. Расчет налога на доходы физических лиц за 2015 год работника, сменившего статус с нерезидента на резидента

Месяц	Доход	Стандартные налоговые вычеты	Ставка налога, %	Сумма налога
	За месяц	Нарастающим итогом с н.г.	На работника	На ребенка		За месяц	Нарастающим итогом с н.г.
Январь	14500	14500	-	-	30	4350	4350
Февраль	14500	29000	-	-	30	4350	8700
Март	14500	43500	-	-	30	4350	13050
Апрель	14500	58000	-	-	30	4350	17400
Май	14500	72500	-	-	30	4350	21750
Июнь	14500	87000	-	-	30	4350	26100
Июль	14500	101500	500	3*1400	13	9181 возврат	16819
Итого:	101500	101500	500	4200	х	16819	16819

В ОВО случаются и обратные ситуации. Так, иностранец, который на начало года был признан налоговым резидентом, расторг контракт и уехал из России еще до того, как прошло 183 дня. В этом случае налог был пересчитан по повышенной ставке 30%

Необходимо отметить, что если организация по каким-либо причинам не может удержать с работника доначисленные суммы налога, то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию. Такое требование содержится в п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ. Однако в подобном случае налоговые органы вероятнее всего попытаются взыскать с организации штраф по статье 123 Налогового кодекса РФ в размере 20% от суммы налога. Поэтому удерживать НДФЛ с зарплаты иностранца по ставке 13% с начала года стоит лишь в тех случаях, когда есть уверенность, что сотрудник проработает в течение года не менее 183 дней. Например, это можно спрогнозировать, если договор с иностранцем заключен на определенный срок. Если договор бессрочный, то можно посмотреть, на какой срок иностранному гражданину выданы документы, на основании которых он пребывает в России: вид на жительство, разрешение на временное проживание или виза.

Таким образом, при налогообложении доходов иностранцев для ОВО рациональнее сначала использовать максимальную ставку, тем более что применив 13% ставку налога, фирма ничего не сэкономит (средства, не внесенные в бюджет, надо отдать иностранцу). Если же работник настаивает на начислении 13% налога, это право он должен подтвердить документами (копией загранпаспорта или разрешения на временное проживание или другого документа, подтверждающего необходимый срок). Особых требований к подобным доказательствам в Налоговом кодексе РФ нет, и фискалы их обычно не предъявляют.

Статус налогового нерезидента имеют не только иностранные работники ОВО но и некоторые российские. Так, в течение 2014 года один российский сотрудник несколько раз выезжал в краткосрочные командировки за пределы Российской Федерации. По итогам года в соответствии с табелями учета рабочего времени и командировочным удостоверением работника суммарный срок его пребывания за границей составил более 183 дней (таблица 10)

Таблица 10. Расчет календарных дней пребывания работника на территории Российской Федерации и за ее пределами

Месяц	Календарные дни	Дни пребывания в РФ	Дни пребывания за пределами РФ
	В месяце	Нарастающим итогом с Н.Г.	В месяце	Нарастающим итогом с Н.Г.	В месяце	Нарастающим итогом с Н.Г.
январь	31	31	16	16	15	15
февраль	28	58	11	27	17	34
март	31	90	9	36	22	56
апрель	30	120	17	53	13	69
май	31	151	26	79	5	74
июнь	30	181	12	91	18	92
июль	31	212	10	101	21	113
август	31	243	18	119	13	126
сентябрь	30	273	11	120	19	145
октябрь	31	304	9	139	22	167
ноябрь	30	334	15	144	15	182
декабрь	31	365	19	171	12	194
Итого	365	365	171	171	194	194

За время отсутствия работника ему начислялись и выплачивались заработная плата по месту работы, которая облагалась налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, при этом работнику предоставлялись стандартные вычеты. За пределами России сотрудник каких-либо других доходов не имел. В данном случае, поскольку физическое лицо находятся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, то оно в этом календарном году не признается налоговым резидентом Российской Федерации. Таким образом, доходы данного работника облагаются налогом по ставке 30%. В таблице 11. приведен расчет налога на доходы физических лиц данного работника за 2014 год.

Таблица 11. Расчет налога на доходы физических лиц за 2008 год российского работника, находившегося в заграничных командировках более 183 дней в году

Месяц	Доход	Стандартный налоговый вычет	Ставка налога, %	Сумма налога
	За месяц	Нарастающим итогом с Н.Г.			За месяц	Нарастающим итогом с Н.Г.
январь	15000	15000	1400	13	1768	1768
февраль	15000	30000	1400	13	1768	3536
март	15000	45000	1400	13	1768	5304
апрель	15000	60000	1400	13	1768	7072
май	15000	75000	1400	13	1768	8840
июнь	15000	90000	1400	13	1768	10608
июль	15000	105000	1400	13	1768	12376
август	15000	120000	1400	13	1768	14144
сентябрь	15000	135000	1400	13	1768	15912
октябрь	15000	150000	1400	13	1768	17680
ноябрь	15000	165000	1400	13	1768	19448
декабрь	15000	180000	1400	13	1768 +32784	21216 +32784
Итого:	180000	180000	16800	30	54000	54000



Как видно из таблицы, работник ОВО имел статус налогового резидента, в 2014 году. НДФЛ с его заработной платы взимался по ставке 13%, с учетом стандартных налоговых вычетов. По причине изменения налогового статуса (работник стал нерезидентом) весь полученный доход был обложен налогом на доходы физических лиц по ставке 30% без предоставления стандартных налоговых вычетов. Таким образом, сумма налога за год составила 54000 руб., и в декабре с работника был дополнительно удержан налог в сумме 32784 руб. (54000-21216).

Если предприятие опоздало с перечислением налога на доходы физических лиц в бюджет, то начисляются пени. Для наглядности покажем схемой порядок начисления пени.

Например, если Черемховское ОВО уплатит налог на доходы физических лиц за июнь 2016 г. в сумме 129413 руб. не в срок выдачи заработной платы, а 6 июля 2016 г., сумма пеней для данного предприятия (с учетом ставки рефинансирования 16%) составит:

129413 х 1/300 х 16% х 5 дней = 345.10 руб.

По итогам изучения аналитического учета расчетов Черемховского ОВО с бюджетом по налогу на доходы физических лиц необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Как показало исследование, расчет и уплата налога на доходы физических лиц на предприятии производится в соответствии с требованиями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации.

В качестве недостатка в организации расчетов Черемховского ОВО с бюджетом по налогу на доходы физических лиц можно отметить тот факт, что на исследуемом предприятии аналитический учет начисленных сумм налога, льгот и вычетов по налогу, налогооблагаемой базы ведется только в индивидуальных карточках. Данный факт свидетельствует об ослабленном контроле за исчислением сумм налога, подлежащих удержанию с работников и уплате в бюджет. Кроме того, это ведет к увеличению трудоемкости составления налоговой отчетности по налогу, и может привести к возникновению ошибок. В связи с вышесказанным, Черемховскому ОВО можно порекомендовать разработать аналитическую таблицу для учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц (таблица 12). С одной стороны, применение данной таблицы позволить составлять налоговую отчетность по налогу без привлечения дополнительных данных. С другой стороны, появится возможность контролировать правильность начисления сумм налога на доходы физических лиц в разрезе кодов бюджетной классификации за текущий месяц.

Таблица 12. Карточка учета расчетов с бюджетом по НДФЛ за июнь 2016 г. 9 (Счет 1 303 01)

№ п/п	Дата	Наименование операции	НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ по ставке 30%	НДФЛ с доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%
			Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	01.12	Остаток на 01.06.2016	-	3270	-	132520
2	05.12	Удержано за июнь	-	4050	-	126143
3	31.12	Перечислено за июнь	3270	-	132520	-
4	31.12	Остатки на 01.07.2016	-	4050	-	126143

налог доход бухгалтерский

1.4 Синтетический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц в Черемховском отделении вневедомственной охраны - Филиал федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны войск национальной гвардии РФ по Иркутской области»

Синтетический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц в данной организации осуществляется посредством группировки и суммирования аналитических показателей в составе налога, фактически сложившегося за каждый отчетный период.

В соответствии с Планом счетов бюджетного учета организаций и Инструкцией по его применению, для учета расчетов по налогам используется счет 1 303 00, к нему открывается аналитический счет 1 303 01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

В отношении начисления и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц учреждения выступают в качестве налоговых агентов, т.е. указанный налог не начисляется за счет средств самого учреждения, а удерживается с доходов, причитающихся к выплате физическому лицу. Исходя из сути НДФЛ - часть доходов не выплачивается физическому лицу, а перечисляется в бюджет - следует, что данный налог должен уплачиваться за счет тех же кодов бюджетной классификации, за счет которых начислены соответствующие выплаты физическому лицу.

Особенности начисления НДФЛ описаны в главе 23 НК РФ.

В установленных случаях налог на доходы физических лиц в Черемховском ОВО удерживается с сумм: оплаты труда сотрудников в рамках трудовых договоров (код 211 КОСГУ); доплат компенсационного характера, например, компенсации расходов на санаторно-курортное лечение (код 212 КОСГУ); выплат социального пособия по временной нетрудоспособности (код 213 КОСГУ); выплат по договорам гражданско-правового характера (договорам подряда, возмездного оказания услуг) с физическими лицами (коды 223, 225, 226 КОСГУ); выплат по договорам аренды имущества у физических лиц (код 224 КОСГУ); социальных выплат (коды 262, 263 КОСГУ); прочих выплат (код 290 КОСГУ).

Таблиц 13

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебит	Кредит
1.	Начислена заработная плата работнику	1 40120 211	1 30211 730
2.	НДФЛ с оплаты труда	1 30211 830	1 30301 730
3.	Пособие по временной нетрудоспособности	1 30302 830	1 30213 730
4.	НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности	1 30213 830	1 30301 730

Поскольку налог на доходы физических лиц уплачивается учреждением как налоговым агентом за счет средств самого физического лица, переплата налога на доходы физических лиц недопустима, т.к. означает, что некоторую сумму учреждение уплатило за счет собственных средств. При представлении бухгалтерской (бюджетной) отчетности не допускаются показатели по счету 1 30301 00 со знаком «минус» (т.е. переплата НДФЛ).

Как показало исследование, синтетический учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на предприятии Черемховское ОВО организован в соответствии с требованиями, установленными Планом счетов бюджетного учета организаций и Инструкцией по его применению.

В качестве недостатка в организации синтетического учета расчетов ОВО с бюджетом по налогу на доходы физических лиц можно отметить тот факт, что синтетический учет расчетов ведется на аналитическом счете 1 303

01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», открытому к счету 1 303 00 «Расчеты с бюджетом по нало...