Бухгалтерский учет расчетов по налогу на доходы физических лиц и налоговая отчетность на примере Черемховского отделения вневедомственной охраны

Далее следует направление определения возможностей для применения прогрессивной шкалы налогообложения. До сегодняшнего дня в Правительстве не прекращаются обсуждения вариантов, предусматривающих не менее трех налоговых ставок. Один из вариантов заслуживает особого внимания: введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц с сохранением ставки 13% и введением дополнительной ставки 30%, в настоящее время эта ставка применяется только при налогообложении доходов физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации.

При этом предлагается установить необлагаемый минимум в размере 5000 рублей, который ежегодно будет корректироваться на 10% и учитывать средний уровень инфляции. Следовало бы применять данный необлагаемый минимум дополнительно для каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также студента, обучающегося в учебном заведении на дневной форме обучения, в возрасте до 24 лет, и дополнительно для неработающего супруга (супруги).

По данным исследований Росстата, около 1/3 работающих граждан имеют среднедушевые денежные доходы менее 15000 рублей в месяц, соответственно, 180000 рублей за налоговый период. Поэтому данные изменения не затронут основную часть работающего населения, особенно тех, кто работает в бюджетной сфере.

Однако, несмотря на многочисленные споры, Правительство России отказывается поддерживать предложение о введении прогрессивной шкалы налогообложения. Оно обосновывает это тем, что введение единой ставки налога на доходы физических лиц сделало круг налогоплательщиков шире и поспособствовало легализации оплаты труда многими работодателями, что увеличило поступления в российский бюджет. Кроме того процедура уплаты налога после введения единой ставки налога на доходы физических лиц была значительно упрощена.

По последним данным власти России в среднесрочной перспективе не намерены вводить прогрессивную шкалу налога на доходы физических лиц.

Далее рассматривается направление разделения таких понятий как «дивиденды» и «оплата труда». Иногда на предприятиях возникают проблемы, если они заменяют часть заработной платы дивидендами для своих работников, являющихся акционерами. В таких случаях выделяются признаки так называемой «переквалификации» оплаты труда в дивиденды. Когда выплата дивидендов осуществляется ежемесячно или еще чаще при отсутствии чистой прибыли, а не по итогам года или по итогам квартала. Выплата дивидендов не производится, если законодательство это не разрешает, например, в случае если стоимость чистых активов меньше размера уставного капитала. Также распределение прибыли зависит от должностных окладов работников; а не пропорционально долям участников, а величина дивидендов значительно превышает величину оплаты труда.

Последующее вытекающее направление - это разработка методов выявления «обезличенных» доходов, которые получены в натуральной форме. Эту особенность можно увидеть на таком примере: довольно проблематично определить, какая конкретно сумма дохода получена каждым сотрудником во время проведении корпоративных мероприятий. Рекомендуется персонифицировать выгоду, которая была получена в натуральной форме каждым физическим лицом. Потому что на данный момент, налоговые органы, проводя проверки, рассчитываю доход пропорционально количеству участников корпоративного мероприятия, а это не соответствует действующей редакции Налогового кодекса Российской Федерации. Из этого следует, что требуется разработать новую методику расчета налога на доходы физических лиц при наличии начисленных налоговыми агентами «обезличенных» доходов, представляется целесообразным закрепить методику в учетной политике для целей налогообложения.

Среди направлений налогового стимулирования инновационной активности физических лиц следует выделить:

Расширение перечня доходов, не облагаемых налогом на доходы физических лиц ст. 217 Налогового Кодекса Российской Федерации, в части освобождения от подоходного налога доходов физических лиц - авторов изобретения, полезной модели или промышленного образца. Следует отметить, что размеры авторского вознаграждения не могут быть менее: 15% прибыли, соответствующей части дохода, 20% выручки от продажи лицензии и 2% от доли себестоимости - для изобретений; пятикратного размера минимальной заработной платы или 20% выручки от продажи лицензии - для промышленных образцов.

Изменение величины социальных налоговых вычетов на обучение в федеральных образовательных учреждениях высшего профессионального образования, которые активно участвующих в формировании инновационной среды. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 9 апреля 2010 года №219 «О государственной поддержке развития инновационной инфраструктуры в федеральных образовательных учреждениях высшего профессионального образования» предлагается не устанавливать ограничение для максимального размера величины социального налогового вычета.

Очередное направление переход к уплате налога на доходы физических лиц по месту жительства. Данный переход позволял бы создавать механизм финансирования бюджетных услуг, получаемых потребителем по месту жительства, также дополнительно сбалансировать обязательства предоставления и возможности оплаты бюджетных услуг муниципальными образованиями, создать систему конкуренции муниципалитетов за налогоплательщиков. Все эти новшества могли бы способствовать развитию налогового потенциала территорий. Но в этом направлении есть один существенный минус, которым является непосредственное определение места проживания гражданина, потому что налогоплательщик по разным причинам может довольно часто изменять места проживания. И место регистрации в паспорте, может отличаться от фактического проживания физического лица.

Совершенствование механизма исчисления налога на доходы физических лиц происходит постоянно и невозможно ограничиться только несколькими направлениями. Существуют общие проблемы, которые могут повлиять также на систему исчисления данного налога, поэтому следует указать предпочтительные изменения с учетом остроты проблем макроэкономического регулирования:

- увеличение стандартного налогового вычета до соответствия величине прожиточного минимума ребенка;

- закрепление четких правил в законодательстве об индексации фиксированных размеров стандартных налоговых вычетов, учитывая инфляцию в стране, что помогло бы предотвратить постоянное снижение их реальной стоимости;

- увеличение сумм социальных налоговых вычетов и предоставление их определенным категориям налогоплательщиков, а также право переноса сумм данных вычетов на следующий налоговый период;

- уменьшение размера социальных и стандартных вычетов с учетом роста доходов налогоплательщика либо полное его ограничение на данные вычеты;

- изменение возможности получения социальных налоговых вычетов в течение периода, в котором произведены расходы, а не по окончании такового;

- отмена запрета на повторное предоставление имущественного налогового вычета на новое строительство или приобретение жилья и установление периодичности его использования с ограничением права повторного использования суммарной величиной полученного налогоплательщиком дохода за этот период;

- введение необлагаемого минимума равного прожиточному минимуму, для наименее обеспеченных и социально защищенных категорий налогоплательщиков.

Установление необлагаемой базы откроет новые возможности, в частности, это может помочь отменить некоторые виды льгот, потому что налогоплательщики с низким уровнем доходов являются их основными получателями. Необходимость введения необлагаемой базы совершенно очевидна, к тому же введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц соответствует основополагающим принципам налогообложения. Один из них сформулирован еще А. Смитом и он гласит, что налогоплательщик, получающий большие доходы, должен нести большее налоговое бремя в сравнении с малоимущими налогоплательщиками.

Безусловно, претворение в жизнь предлагаемых выше направлений приведет к некоторым потерям налоговых поступлений в бюджет. Для того чтобы компенсировать уменьшение доходов бюджета, необходимо будет прибегнуть к прогрессивному налогообложению налога на доходы физических лиц. Потому что такая мера будет способствовать перераспределению налогового бремени на более состоятельные слои населения и приведет к увеличению налоговых поступлений в бюджет.

Такие реформы потребуют от Правительства РФ скрупулезной разработки законодательства в сфере налогообложения доходов, нужно будет усилить контроль над уплатой данного налога, а это может повлечь за собой политическую и социальную напряженность. Именно такие жесткие меры, могли бы позволить эффективно бороться с бедностью населения, существующим экономическим неравенством, и большой дифференциацией населения по уровню доходов. Главное преимущество такого вида налогового регулирования - это справедливое распределение тяжести налогового бремени на различные по уровню доходов категории налогоплательщиков. Если рассматривать прогрессивную шкалу налога на доходы физических лиц, опираясь на принципы кейнсианского подхода, то она является важной составляющей, работая как большой стимул для экономической деятельности и расширения платежеспособного спроса. В данном подходе от налога на доходы физических лиц освобождаются самые низкие доходы, а к средним и особенно высоким доходам применяется прогрессивная шкала налогообложения.

Низкие и средние доходы при таком подходе, быстро расходуются на потребление, а значит, расширяют платежеспособный спрос и стимулируют производство. Высокие доходы значительно сберегаются, оказывая меньшее влияние на спрос и рост производства. Поэтому существует мнение, что следование кейнсианским принципам налогообложения подоходного налога с применением прогрессивной ставки является наиболее социально справедливым, потому что способствует перераспределению доходов в пользу малоимущих слоев населения и финансированию государственных расходов, что в целом расширяет платежеспособный спрос и благоприятно влияет на развитие экономики.

Для совершенствования налогообложения механизма исчисления налога на доходы физических лиц физических лиц требуется дальнейшее изучения оценки тяжести налогов для населения и рассмотрения индивидуальной платежеспособности как принципа в построении налоговой системы государства. Платежеспособность физических лиц должна стать основным критерием расчета налоговой нагрузки на население каждого региона Российской Федерации. Из-за того, что использование налоговых льгот в России сталкивается с трудностями их применения и контроля, налог на доходы физических лиц должен действовать по прогрессивной ставке.

На сегодняшний день существует большая необходимость в разработке и претворении в жизнь последовательной, социально и экономически обоснованной налоговой политики в сфере механизмов исчисления налога на доходы физических лиц. Российское законодательство сейчас находится на стадии поэтапного усовершенствования, постоянные изменения говорят о развивающейся сущности механизмов совершенствования исчисления налога на доходы физических лиц.

Также разумно было бы установить уменьшенную ставку налога на доходы физических лиц в размере 13% на такие виды деятельности, где присутствуют реальные затруднения налогового контроля над доходами граждан. Такие как доходы от сдачи гражданами внаем жилых и нежилых помещений, для автоперевозчиков, для частных преподавателей и для прочей частной деятельности. Для всех прочих видов доходов, а это основные группы населения, которые получают среднюю по стране заработную плату, лучше было бы ввести минимальную ставку налога не превышающую 7 - 8%, при этом оставить ставку в размере 30% для тех категорий граждан, которые получают действительно значительные доходы.

Приемлемая ставка для разных групп населения должна определяться, в первую очередь исходя из размера доходов, уменьшенных на величину требуемых затрат. Разделение доходов по их видам не допустимо, поскольку это будет способствовать значительному расширению схем оптимизации налога. Таким образом, в свое время, пониженная ставка подоходного налога на доходы, которые выплачивались в виде дивидендов, привела к выплате больших сумм, не относящихся к заработной плате граждан.

Совершенно очевидно, что через определенное количество времени в Российской Федерации будет введено прогрессивная ставка налогообложения налога на доходы физических лиц. Об этом говорят многие факторы, такие как общая политическая направленность социально-экономической политики России, признание прогрессивного обложения подоходного налога эффективным в большинстве экономически развитых стран, а также стремительное увеличение разницы между доходами бедных и богатых слоев населения.

Механизмы исчисления налога на доходы физических лиц непрестанно продолжает реформироваться. Так в марте 2015 года Правительство России рассматривало одновременно три законопроекта об изменении ставок налога на доходы физических лиц и порядка его исчисления. Один из них предполагал повышение его ставки до 16% при одновременном освобождении от налогообложения суммы в размере прожиточного минимума, что позволило бы существенно снизить налоговую нагрузку для низкооплачиваемых слоев населения.

Следующий законопроект, предлагал ввести в России прогрессивную шкалу налогообложения по, данному налогу, означающей, что доходы в сумме более 1000000 рублей в месяц будут облагаться налогом по ставке 50%.

Среди подходов, определяющих приоритетное направление совершенствования механизма налогообложения налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, предлагается:

- повысить прогрессивность налога на доходы физических лиц при действующих фиксированных пропорциональных ставках путем увеличения вычетов в виде необлагаемого минимума. Данная мера требует дальнейшего анализа и изучения бюджетных потерь и должна носить поэтапный характер;

- упростить процедуру получения социальных вычетов на обучение и лечение, установив порядок их получения без документального подтверждения расходов в виде фиксированных вычетов налоговыми агентами по заявлению налогоплательщика и подтверждения факта обучения или лечения;

- совершенствовать порядок предоставления имущественных вычетов в виде инвестиционных в момент получения денежных средств у источника дохода на приобретение жилья или получение кредита, а также используя инвестиционные счета, куда доходы частных лиц поступают без вычета налогов.

Подводя итоги, можно сделать выводы, что система налогообложения налога на доходы физических лиц не совершенна. В качественном преобразовании от неё требуется, с одной стороны, служить инструментом социальной политики, направленной на выполнение экономических задач, а с другой, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления. Все вышеперечисленные меры по совершенствованию механизмов исчисления налога на доходы физических лиц помогут повысить уровень поступлений налога в бюджеты разных уровней, а также послужат достижению социальной справедливости при налогообложении доходов физических лиц.

2.2 Рекомендации по совершенствованию учета расчётов по НДФЛ в организации

Проделанная работа позволяет сделать рекомендации по совершенствованию учета и налоговой отчетности с бюджетом по НДФЛ на предприятии Черемховское ОВО - Филиал ФГКУ «УВО ВНГ России по Иркутской области».

Как показало исследование, расчет и уплата налога на доходы физических лиц на предприятии производится в соответствии с требованиями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации.

В качестве недостатка в организации расчетов Черемховского ОВО с бюджетом по налогу на доходы физических лиц можно отметить тот факт, что на исследуемом предприятии аналитический учет начисленных сумм налога, льгот и вычетов по налогу, налогооблагаемой базы ведется только в индивидуальных карточках. Данный факт свидетельствует об ослабленном контроле за исчислением сумм налога, подлежащих удержанию с работников и уплате в бюджет. Кроме того, это ведет к увеличению трудоемкости составления налоговой отчетности по налогу, и может привести к возникновению ошибок. В связи с вышесказанным, Черемховскому ОВО можно порекомендовать разработать аналитическую таблицу для учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.

С одной стороны, применение данной таблицы позволит составлять налоговую отчетность по налогу без привлечения дополнительных данных. С другой стороны, появится возможность контролировать правильность начисления сумм налога на доходы физических лиц в разрезе кодов бюджетной классификации за текущий месяц.

Также исследование показало, что синтетический учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на предприятии Черемховское ОВО организован в соответствии с требованиями, установленными Планом счетов бюджетного учета организаций и Инструкцией по его применению.

В качестве недостатка в организации синтетического учета расчетов ОВО с бюджетом по налогу на доходы физических лиц можно отметить тот факт, что синтетический учет расчетов ведется на аналитическом счете 1 303

01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», открытому к счету 1 303 00 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» без разделения по кодам бюджетной классификации. Это свидетельствует об ослабленном контроле за состоянием данных расчетов. Например, на предприятии может сложиться такая ситуация, что по налогу на доходы физических лиц, взимаемому по ставке 13% образуется переплата, а по налогу с доходов физических лиц - нерезидентов Российской Федерации (по ставке 30%) - недоплата. При этом общее сальдо по субсчету будет показывать отсутствие задолженности, в то время как предприятию будут начислены пени по коду бюджетной классификации, в котором числится задолженность за предприятием. В связи с этим исследуемому предприятию можно порекомендовать ввести субсчета второго порядка:

1 303 01/1 - «Расчеты по налогу на доходы физических лиц по ставке 9%»

1 303 01/2 - «Расчеты по налогу на доходы физических лиц по ставке 13%»

1 303 01/3 - «Расчеты по налогу на доходы физических лиц по ставке 30%»

Использование данных субсчетов второго порядка позволит Черемховскому ОВО контролировать состояние расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в разрезе кодов бюджетной классификации.

На предприятии отмечалось предоставление налоговых вычетов без своевременного предоставления дающих на то право документов, то есть фактически по устному заявлению сотрудника, риск совершения ошибки при выполнении предприятием обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ, существенно возрастает.

Необходимо обеспечить единую систему сбора, фиксации и хранения информации, существенной для правильного исчисления налога на доходы физических лиц, в частности, первичной документации, предоставляемой налогоплательщиками - сотрудниками ОВО дающими им право на налоговые вычеты.

Также можно порекомендовать увеличение исполнительской дисциплины, как сотрудников предприятия, так и сотрудников бухгалтерии в частности. Это мероприятие носит организационный характер. Влияя на внутреннюю мотивацию сотрудника, повышая осознание им ответственности за свои действия, мы, с другой стороны, снимаем часть ответственности с самого предприятия и снижаем уровень возможной неудовлетворенности принимаемыми управленческими решениями.

По отношению к обеспечению правильного осуществления функции предприятия как налогового агента по НДФЛ потребуется мероприятие, которое будет способствовать осознанию сотрудниками совей роли непосредственно как плательщика данного налога, что положительно скажется на складывающихся производственно-организационных отношениях.

Предложенные варианты действий по совершенствованию учета и налоговой отчетности по НДФЛ могут быть реализованы на предприятии Черемховского ОВО уже в текущем 2017 году.

Размещено на Allbest.ru