Методология, методика и организация учетного процесса и аудита в системе жилищно-коммунального хозяйства

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Автореферат

диссертации на соискание ученой

доктора экономических наук

08.00.12- Бухгалтерский учет, статистика

Методология, методика и организация учетного процесса и аудита в системе жилищно-коммунального хозяйства

Усманова Тальия Хайдаровна

Москва 2009

Работа выполнена на кафедре «Экономический анализ и аудит» ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации».

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор Мельник Маргарита Викторовна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор Васильчук Ольга Ивановна

доктор экономических наук, профессор, Заслуженный деятель науки РФ Петрова Валентина Ивановна

доктор экономических наук, профессор Фадейкина Наталья Васильевна

Ведущая организация ГОУ ВПО «Казанский государственный финансово-экономический институт»

Защита состоится «15» апреля 2009г. в 10-00 часов на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 505.001.03 при ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, г. Москва, Ленинградский проспект, д.55, аудитория 213.

С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале Библиотечно-информационного комплекса ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, г. Москва, Ленинградский проспект, д.49, комн. 203.

Автореферат разослан «15» марта 2009г. и размещен на официальном сайте Высшей аттестационной комиссии Министерства образования Российской Федерации: http://vak.ed.gov.ru .

Ученый секретарь совета Д 505.001.03, к.э.н., доцент О.Ю. Городецкая

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Жилищно-коммунальное хозяйство (ЖКХ) представляет собой совокупность организаций, служб и хозяйств по предоставлению населению услуг, связанных с проживанием в муниципальных образованиях. Состояние ЖКХ и уровень его развития непосредственно влияет на качество жизни народа, его социальное благополучие и культуру быта. От объективности и экономической обоснованности управленческих решений в данной отрасли во многом зависит благосостояние населения и удовлетворённость условиями жизни.

Реформирование жилищно-коммунального хозяйства является важной частью совершенствования системы управления всей экономики страны. Актуальность этого вопроса усиливается в связи с его социальным значением.

Реформирование ЖКХ включает комплекс экономических мероприятий по совершенствованию управления отраслью в целом и входящих в неё подразделений. Оно затрагивает вопросы взаимоотношений организаций ЖКХ между собой, с населением, государством, поставщиками ресурсов, подрядчиками, выполняющими те или иные работы, инвесторами, кредиторами и другими партнерами.

Реформирование связано с необходимостью совершенствования системы ценообразования и тарифов на коммунальные услуги, дотаций социально незащищённым группам населения. Предлагается изменение порядка исчисления и контроля над затратами в этой отрасли, формирования финансовых результатов деятельности организаций ЖКХ. Постепенно необходимо добиваться их рентабельности, самоокупаемости, устранять потери от безответственного хозяйствования.

Перечисленные проблемы требуют дальнейшего развития и совершенствования методологии, методик и организации учетного процесса в системе ЖКХ. Реформирование, ориентированное на самофинансирование и окупаемость отрасли, определяет необходимость новых подходов к ведению бухгалтерского учёта и анализа на предприятиях отрасли, усиление контроля использования их выводов для эффективного управления. В настоящее время особое внимание приобретают вопросы рациональной организации учета и обеспечения эффективного контроля за уровнем затрат в организациях ЖКХ, оценке результативности использования выделяемых бюджетных средств, что будет способствовать обоснованию рациональной организации финансирования отрасли, позволит провести ее техническое переоснащение и повысить качество оказываемых услуг.

Для этого необходимо привести в соответствие нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета с действующим гражданским законодательством, внести изменения в нормативные документы, которые позволят в полной мере объективно отражать затраты и результаты деятельности предприятий этой отрасли, требуются серьёзные изменения организационной структуры ЖКХ и взаимоотношений консолидированной группы организаций, функционирующих в отрасли.

Дальнейшее развитие ЖКХ предполагает сочетание рыночных и государственных регуляторов функционирования отрасли, включая тарифное регулирование и совершенствование межбюджетных отношений.

В период реформирования структуры ЖКХ, развития новых отношений собственности и методов финансирования ЖКХ особенно актуальным становится комплексное исследование проблем методологии учета, контроля и налогообложения в их взаимосвязи и взаимозависимости.

С переходом предприятия ЖКХ на новые методы работы необходимо решать проблему формирования бюджетов муниципальных образований, своевременного пополнения их доходной части, сбалансированности доходов и расходов, соблюдения смет доходов и расходов, своевременность их утверждения и согласования. Стабилизация российского законодательства по налогообложению предприятий ЖКХ требует разработки методологии налогового учета и контроля с учетом отраслевых особенностей.

Таким образом, актуальность диссертационного исследования проблем методологии, методики и организации учетного процесса и аудита в системе ЖКХ обусловлена:

· необходимостью систематизации и теоретического обоснования слагаемых и процедур учетного процесса с ориентацией на специфику хозяйственных операций, свершаемых в системе ЖКХ;

· повышением требований внешних и внутренних потребителей к качеству и надёжности данных учета и отчётности для организации контроля над деятельностью организаций ЖКХ и управления ею с целью обеспечения эффективности хозяйствования, уменьшения убыточности и перехода на самоокупаемость;

· актуальностью организации консолидированного учета и отчетности в системе ЖКХ, как решающего условия достоверности, прозрачности и информативности отчетности, обеспечивающей обоснованность решений по совершенствованию управления;

· новым подходом к формированию тарифов на коммунальные услуги, учитывающим изменения в экономических отношениях, обусловленных государственной программой реформирования ЖКХ, к учету и контролю затрат и результатов деятельности предприятий этой отрасли;

· потребностью в разработке методологии качественного контроля с учетом изменения структуры и организационно-правовых форм участников ЖКХ и обеспечении контроля за проведением мероприятий по итогам аудиторских проверок отчётности на уровне органа местного самоуправления;

· возросшей необходимостью упорядочения налогового учета в отрасли;

· потребностью предоставления более полной информации для контроля деятельности организаций ЖКХ и стоимости предоставляемых ими услуг со стороны товариществ собственников жилья и других общественных организаций, а также для аудиторской проверки достоверности показателей индивидуальной и сводной (консолидированной) финансовой отчетности предприятий этой отрасли;

· необходимостью дальнейшего совершенствования организации и методики аудиторской проверки в системе ЖКХ, исходя из требований, связанных с реформированием отрасли и новых требований к аудиторским проверкам.

Недостаточная теоретическая разработанность указанных проблем и большая практическая востребованность их решения обусловила выбор темы исследования и ее актуальность. учетный коммунальный тариф убыточность

Диссертация выполнена в рамках НИР Финакадемии, проводимых в соответствии с Комплексной темой «Пути развития финансово-экономического сектора России»

Степень разработанности темы исследования. Вопросы совершенствования управления во всех отраслях хозяйства в условиях рыночной экономики достаточно широко освещались в научной литературе и ряде нормативных документов. Теоретические подходы и практические рекомендации по развитию системы управления содержатся в работах Л.И. Абалкина, С.Ю. Глазьева, О.В. Козловой, Б.З. Мильнера, А.В. Райченко, З.П. Румянцевой, Р.И. Хасбулатова и многих других специалистов.

Специальные исследования по совершенствованию управления жилищно-коммунальным хозяйством стали активно проводиться в условиях реформирования этой важнейшей отрасли. В их числе монографические работы Маликовой И.П., Ряховской А.Н., Чернышева Л.Н., Ягапова В.Н., и др. По существу эти работы легли в основу положений о совершенствовании управления в отрасли ЖКХ.

Наиболее быстро реформируемыми функциями управления в условиях экономических реформ стали бухгалтерский учет, аудит и налогообложение. По этим вопросам опубликовано большое число научных работ, в том числе Авдеева ВВ, Аверченко В.А., Барулина С.В., Басина Е.В., Васильчук О.И., Гетьмана В.Г., Голосова О.В., Гутцайта Е.М., Егорова Е.В., Жукова Д.М., Ивашкевича В.Б., Каменева Е.А., Керимова В.Э., Круглика С.И., Мельник М.В., Павловой Л.П., Петровой В.И., Потаповой М.В., Подольского В.И., Скрипник О.Б., Смирновой О.О., Сотниковой Л.В., Тартышова Ю.П., Фатахетдиновой А.И., Фадейкиной Н.В., Фельдман И.А., Филимонова С.Л., Хованской Г.П., Черняк В.З., Шеремета А.Д.

Ряд положений этих исследований был использован автором.

При исследовании направлений развития учета и аудита широко использовались зарубежные теории, содержащиеся в ежегодных докладах, сотрудников Всемирного банка: «Как повысить эффективность услуг для бедного населения» (2004), «Как сделать инвестиционный климат благоприятным для всех» (2005), «Развитие и новое поколение» (2007), в которых рассматривались меры, позволяющие повысить жизненный уровень и обеспечить высокие стандарты жизни населения в мире.

В ходе исследования были обобщены и критически проанализированы основные акты нормативно-правового обеспечения деятельности ЖКХ и их оценки различными авторами с позиций формирования системы бухгалтерского учёта, отчётности и аудита, адекватных особенностям отрасли, сформулированы предложения по совершенствованию методологии учета, налогообложения, контроля и системы управления ЖКХ. Исследование проведено с учётом специфики отрасли, основных направлений её реформирования, особенностей организации бухгалтерского учёта, финансовой и статистической отчётности, содержания учётных процедур и использования данных учета и отчётности для внешнего и внутреннего управления организациями ЖКХ.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методологических принципов и методического инструментария бухгалтерского учёта, отчётности, анализа, внутреннего контроля и аудита в системе ЖКХ в условиях его реформирования.

Для реализации этой цели были поставлены и решены следующие задачи.

Подцель 1. Определить основные направления реформирования ЖКХ в условиях рыночных отношений, их влияние на организацию бухгалтерского учёта и контроля в отрасли, для чего:

· проанализировать и оценить полноту правового обеспечения деятельности организаций ЖКХ, в частности положений Бюджетного кодекса РФ;

· обосновать необходимость регулирования бизнес-процессов в ЖКХ органами местного самоуправления и состав необходимой для этого отчётной информации;

· предложить типичную для основных регионов России рациональную структуру системы ЖКХ и ее влияние на бухгалтерскую отчётность в условиях государственно-частного партнерства;

· дать оценку действующей в ЖКХ системе бухгалтерского учёта и отчётности, в том числе с точки зрения контроля над законностью хозяйственных операций и соблюдением договорных условий, при помощи которых они реализуются.

Подцель 2. Обосновать методологический инструментарий и организацию учетного процесса в системе ЖКХ на различных этапах её реформирования, для этого:

· обосновать особенности организации бухгалтерского учета и отчетности в системе ЖКХ в условиях перехода на самоокупаемость и привести их в соответствие с общей концепцией развития бухгалтерского учета в РФ;

· разработать Положение по учетной политике с учетом новых аспектов деятельности организации ЖКХ;

· предложить более рациональную организацию учетного процесса, исходя из специфики деятельности управляющих компаний и структур жилищно-коммунального хозяйства.

· обосновать состав и экономическую сущность консолидированной группы предприятий как объекта учета, отчетности, статистики, анализа и аудита.

Подцель 3. Обосновать методологию формирования тарифов на коммунальные услуги и финансовых результатов деятельности ЖКХ в условиях его реформирования, для чего:

· разработать и обосновать предложения по совершенствованию бухгалтерского учёта прямых и косвенных затрат, связанных с производством и оказанием коммунальных услуг, величина которых учитывается при формировании тарифов;

· проанализировать существующие методы регулирования тарифной политики и тенденции их развития;

· обосновать необходимость нового подхода к разграничению прямых и косвенных налогов для организаций ЖКХ по их составу и назначению, определить взаимосвязь влияния типа хозяйственных договоров на налоговую базу по НДС и налогу на прибыль;

· обосновать методологию разработки учетной и налоговой политики и выявить их взаимозависимость, как важного условия успешного функционирования консолидированной группы организаций ЖКХ.

Подцель 4. Разработать методы финансового контроля в системе ЖКХ применительно к отрасли жилищно-коммунального хозяйства, при этом:

· определить взаимосвязь разных видов финансового контроля с учетом структуры консолидированной группы организаций ЖКХ;

· разработать авторскую методику проведения аудиторских проверок организаций ЖКХ с учетом специфики бизнес-процессов и свершаемых хозяйственных операций;

· раскрыть значимость организации постаудита, обеспечивающего контроль за исполнением рекомендаций контрольных проверок.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета и финансового контроля в системе жилищно-коммунального хозяйства и организация финансирования отрасли с учетом необходимости государственного регулирования тарифной политики.

Объектом исследования послужила хозяйственная деятельность организаций системы жилищно-коммунального хозяйства, включая гражданско-правовые отношения между организациями, входящими в систему ЖКХ, учетное и налоговое регулирование их деятельности и контроль за формированием и движением финансовых ресурсов.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.3. «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов», п. 1.10 «Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности», п. 2.4. «Методология разработки программ аудита и плана проверок» специальности 08 00 12 «Бухгалтерский учёт, статистика» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Методологической и теоретической основой диссертационной работы является системный анализ, в соответствии с которым альтернативные концепции рассматриваются как взаимодополняющие, что обеспечивает синергетический эффект от их применения. В работе широко использованы диалектический метод исследования, методы дедукции и индукции, теоретико-методологические положения системного анализа, методы единства логического моделирования, сравнения, анализа, синтеза и другие. В проведенном исследовании использовались специальные приемы, методы сравнения, статистические группировки, методы факторного анализа. Работа основана на анализе развития системы бухгалтерского учета в России, использовании отдельных положений зарубежной теории и практики составления бухгалтерской отчетности, организации учетного процесса, налогового учета и исчисления налога на добавленную стоимость, статистического учета и формирования системы показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности разных организаций. При исследовании изучались законодательные акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета и налогообложения, нормативные акты Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Международные стандарты финансовой отчетности и другие нормативные документы.

Практическая база исследования основана на анализе данных бухгалтерского учета и контроля в организациях жилищно-коммунального хозяйства разных регионов России и использования в отдельных случаях опыта развитых европейских стран. Основой исследования послужил анализ показателей, характеризующих работу наиболее крупных организаций жилищно-коммунального хозяйства РФ.

Цели исследования определили его логику, которая показана на рис. 1.

БП-Бюджетная политики ЖКК-Жилищно-коммунальный комплекс

НП-налоговая политика УК-Управляющие компании

ГТР-государственная тарифная политика ТСЖ-Товарищество собственников жилья

УП-учетный процесс ЕРКЦ-Единый кассово-расчетный центр

ЖКУ-Жилищно-коммунальные услуги ОМСУ-Орган местного самоуправления

Научная новизна результатов исследования заключается в формировании концепции теоретико-методического обоснования основных направлений совершенствования бухгалтерского учёта, отчётности и аудита в ЖКХ в условиях реформирования этой отрасли для обеспечения её самоокупаемости и самофинансирования, обеспечения контроля за формированием и результативным использованием финансовых ресурсов, выделяемых на её развитие.

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Рисунок 1 Логика диссертационного исследования

Научную новизну содержат следующие положения диссертации:

· уточнен понятийный аппарат, используемый в бухгалтерском учете и аудите организаций ЖКХ в направлении его максимального соответствия определениям и формулировкам, данным в гражданском, налоговом и учётном законодательстве Российской Федерации;

· обоснованы принципы единой учетной политики для организаций системы ЖКХ, работающих в новых условиях хозяйствования;

· разработана методология ведения учета и составления отчетности по элементам затрат в соответствии с требованиями МСФО;

· предложена единая система учётной и отчётной документации для основных организаций, функционирующих в системе ЖКХ, что будет способствовать повышению качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

· сформулирована концепция формирования информационной среды консолидированного бухгалтерского и налогового учета;

· разработана методология консолидированного учета и отчетности в отрасли, приведены унифицированные бухгалтерские записи для хозяйственного и бюджетного учета, рекомендованные для использования на разных уровнях структуры ЖКХ;

· определён состав и основное содержание внутриотраслевой нормативной базы по бухгалтерскому учету и отчетности для системы ЖКХ;

· предложены варианты взаимоувязки информации в формах финансовой отчетности и статистической отчетности;

· обоснована необходимость многоуровневого характера налогового учета, включающая информацию для отдельных органов местного самоуправления, субъектов хозяйствования, их отдельных сегментов и формирования показателей и отчетности консолидированной группы организаций ЖКХ;

· разработаны рекомендации по совершенствованию учета НДС, налога на прибыль, налога на имущество и др., выявлены особенности формирования в России неналоговых доходов бюджета, включая платежи населения за коммунальные услуги;

· предложена методика системного анализа основных факторов, влияющих на показатели финансовых результатов и добавленную стоимость, на основе анализа финансовых потоков в системе консолидированной группы организаций ЖКХ;

· раскрыто и критически оценено влияние на финансовые потоки субъектов отрасли различных методик формирования и обоснования тарифов на коммунальные услуги с включением в них инвестиционной составляющей;

· разработаны рекомендации по определению и аудиту уставного капитала активов управляющих компаний в системе ЖКХ;

· сформулированы положения по организации структуры контроля за качеством бухгалтерской отчетности на уровне органа местного самоуправления; обоснована необходимость осуществления контроля за реализацией рекомендаций аудиторских и финансовых проверок, проводимых в организациях ЖКХ (система постаудита);

Практическая значимость полученных результатов определяется возможностью применения при разработке методических положений по совершенствованию бухгалтерского учёта, налогообложения, тарифного регулирования и контроля за использованием ресурсов в системе ЖКХ, реализацией теоретико-методологических положений в конкретных методиках.

Практическое значение, в частности, имеют разработанные в диссертации:

уточненный унифицированный план счетов и структура консолидированной отчетности организаций ЖКХ, направленная на объективную оценку финансовых результатов деятельности консолидированной группы предприятий;

принципы формирования единой учетной политики организаций ЖКХ, обеспечивающие решение единых экономических задач по обоснованию тарифов и финансовых результатов деятельности организаций ЖКХ;

методика разработки и осуществления учётной и единой налоговой политики в условиях составления консолидированной отчетности применительно к различным структурам организаций ЖКХ, обеспечивающая правильное взаимоотношение с бюджетом и развитие экономики отрасли;

рекомендации по совершенствованию формирования статистической отчетности в системе ЖКХ;

методика анализа и оценки эффективности деятельности консолидированной группы организаций ЖКХ;

рекомендации по развитию финансового контроля на всех уровнях управления ЖКХ;

методика проведения аудита и постаудита, использование его данных в органах местного самоуправления.

В рамках разработанной концепции теории и методологии бухгалтерского учета предложено проведение ряда организационно-экономических мероприятий по совершенствованию существующей структуры бухгалтерско-финансовых подразделений организаций, осуществляющих бухгалтерский учет и финансовый контроль, которые могут быть осуществлены на практике.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы при разработке стандарта по составлению консолидированного бюджета и финансовой отчетности в системе ЖКХ, ее анализе и интерпретации.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения работы обсуждались и получили одобрение на 20 всероссийских и международных конференциях, в т.ч.:

· Третья Всероссийская практическая Конференция «Строительный комплекс: Аудит, инвестиции, правовой и экономический консалтинг», Москва (2006).

· Российская Академия государственной службы при Президенте Российской Федерации, Международный симпозиум на тему: «Жилищно-коммунальный комплекс страны и Национальный проект «Доступное и комфортное жилье -- гражданам России» - анализ развития и реализации, проблемы, действия», Москва (2007).

· Всероссийская конференция «Влияние тарифной и ценовой политики на конкурентоспособность российской экономики», Москва (2007).

· «Концепция долгосрочного социально-экономического развития России до2020года», Москва (2007).

· Заседание комитета Торгово-Промышленной Палаты РФ «О проблемах развития малой энергетики», Москва (2007).

· Третий Всероссийский форум «Региональная энергетика: проблемы функционирования и пути развития», Москва (2008).

Теоретические и методологические проблемы диссертации составили основу ряда прикладных работ и рекомендаций, принятых к внедрению Федеральным собранием Российской Федерации -- Парламентским центром «Градостроительство и ЖКХ»; Министерством регионального развития РФ; «Государственной академией повышения квалификации и переподготовки кадров для строительства и жилищно-коммунального комплекса России» Федерального агентства по строительству и жилищно-коммунального хозяйства Министерства регионального развития РФ; Комитетом по энергетической стратегии и развитию топливно-энергетического комплекса Торгово-Промышленной Палаты Российской Федерации.

Конкретные рекомендации по организации бухгалтерского учета и налогообложения, в частности предложения по совершенствованию исчисления налога на добавленную стоимость, предложенные автором, реализованы в ЗАО «Группа А.Д.Д.» -- эффективная энергия, в Международной Топливно-Энергетической Ассоциации, в Сибирской академии финансов и банковского дела г. Новосибирск; в Консультационно-учебном центре Аудиторской Палаты России.

Основные положения исследования используются в учебном процессе ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» при изучении дисциплины «Управленческий учет и анализ в отраслях» и спецкурсах, а также при проведении семинаров для работников бухгалтерско-финансовых подразделений организаций ЖКХ в Институте профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (подтверждающие документы имеются).

Публикации. Основные положения по теме диссертации опубликованы в 27 работах автора, в том числе в 3 монографиях, 8 статьях в научных журналах, одобренных ВАК РФ. Всего по теме диссертации опубликовано научных работ общим объёмом 101,66 п.л., в том числе авторских 100,46 п.л.

Объем и структура работы. Работа состоит из введения, пяти глав, заключения и приложений. Она изложена на 442 страницах компьютерного текста, включает 6 таблиц, 23 рисунка и 5 приложений.

Список использованной литературы содержит 291 наименование.

Основные положения работы

В работе рассмотрено и предложено решение четырёх основных групп вопросов.

Первая группа вопросов связана с анализом развития рыночных отношений и обоснованием необходимости кардинальных изменений в регулировании экономики отрасли. В этой связи необходимо привести основные нормативные акты и регламенты деятельности организаций ЖКХ в полное соответствие с требованиями рыночной экономики и действующего законодательства. В первую очередь это касается обеспечения адекватности новым условиям хозяйствования системы бухгалтерского учёта, финансовой и статистической отчётности, аудита и других форм контроля.

Взаимосвязь основных бизнес-процессов отрасли с проблемами совершенствования учёта и контроля представлена на рис. 2.

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Рис. 2 Взаимосвязь бизнес-процессов в жилищно-коммунальном хозяйстве

В работе выявлена взаимосвязь понятий, используемых в бухгалтерском учете и гражданском праве, показано их влияние на развитие и совершенствование организации учетного процесса и аудита в отрасли.

Проведен анализ и дана оценка правового обеспечения деятельности организаций, в частности Бюджетного кодекса, а также степени согласованности правового регулирования бизнес-процессов в ЖКХ. Взаимосвязь бизнес-процессов отрасли требует глубокого изучения тенденций их развития с целью обоснования совершенствования организационных структур ЖКХ, методов финансирования и контроля за использованием выделенных средств и ресурсов.

В диссертации исследована типичная для регионов России структура участников ЖКХ и их организационно-правовые формы, обоснованы предложения по их совершенствованию. Особое внимание уделено необходимости изменения существующего порядка регионального регулирования тарифов и оптимизации финансовых потоков в отрасли. Регулирование тарифов определено в Федеральном законе №210 «Об основах регулирования тарифов организаций», который принят Государственной Думой 22.12.2004г. (в ред. Федерального закона от 26.12.2005 N 184-ФЗ). Его действие необходимо распространить на все виды тарифов организаций коммунального комплекса, обеспечивающих электро-, тепло-, водоснабжение, водоотведение и очистку сточных вод, утилизацию (захоронение) твердых бытовых отходов, а также надбавок к ценам (тарифам) для потребителей и надбавок к тарифам на товары и услуги организаций коммунального комплекса.

Вся система определения тарифов должна основываться на принципе полной компенсации экономически обоснованных расходов организаций по оказанию услуг и получения прибыли для реализации производственных и инвестиционных программ.

Существующая в настоящее время недостаточная обоснованность ценообразования приводит к финансовой несостоятельности предприятий и организаций ЖКХ, не обеспечивает необходимых темпов их развития. Тарифы на одни и те же услуги существенно различаются по регионам, по составу и полноте учитываемых затрат, методике их учёта. Часто в них полностью отсутствует или крайне мала инвестиционная составляющая. О методике определения её величины нет единого мнения учёных и практических работников системы ЖКХ.

В работе выявлены и обоснованы особенности трансфертного ценообразования и оптимизации финансовых потоков в ЖКХ, рекомендована необходимость совершенствования структуры тарифов, как объекта финансовой и технологической экспертизы. Для формирования эффективной структуры тарифов предложена система нормативно-методических документов, включая методические рекомендации по обоснованию потребности в финансовых средствах для технического переоснащения отрасли. Формирование структуры тарифов является целостной системой определения цен на жилищно-коммунальные услуги, включая процедуру их представления, рассмотрения и утверждения на территории субъектов РФ и муниципальных образований.

В диссертации сформулированы практические рекомендации по определению направлений анализа и финансового аудита деятельности предприятий отрасли, по совершенствованию экспертизы обоснованности действующих тарифов на услуги ЖКХ.

В условиях отсутствия консолидированного учета слагаемых бюджета отрасли органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации устанавливают индексы максимально возможного изменения тарифов на услуги организаций ЖКХ путём надбавок к тарифам. Они должны устанавливаться исходя из объемов оказываемых услуг с учетом утвержденных представительными органами местного самоуправления инвестиционных программ развития организаций коммунального комплекса в регионе.

Относительно управления отраслью ЖКХ в теории и практике существуют два подхода: сохранить полностью государственный контроль за деятельностью ЖКХ, поскольку она непосредственно связана с социальными аспектами жизни населения, или передать управление ЖКХ частным организациям, поскольку это соответствует принципам рыночной экономики. Проведенное исследование показало, что тот и другой путь в настоящее время не имеет перспективы. Полная передача функций регулирования жилищно-коммунального хозяйства в руки государства не способствует повышению ответственности за результат их хозяйствования, стимулируя иждивенческие отношения. В то же время передача государственных и муниципальных предприятий ЖКХ в частные руки, как правило, ведёт к необоснованному росту тарифов и игнорированию необходимости расширения инвестирования отрасли.

В работе показаны преимущества государственно-частного партнерства в управлении деятельностью ЖКХ, при котором сочетаются частная инициатива в предоставлении большего сектора коммунальных услуг, повышении их количества и качества с одновременным контролем государства за обоснованностью тарифов. Партнерство должно быть организовано с учётом структуры участников ЖКХ и расчётных взаимоотношений между ними (рис.3)

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Рис. 3 Структура участников ЖКХ: 1 -- платежи ЕРКЦ прямо поставщикам коммунальных услуг; 2 -- платежи ЕРКЦ на счета управляющих компаний; 3 -- платежи населения на счета ЕРКЦ; 4 -- целевое финансирование на счета управляющих компаний; 5 -- целевое финансирование прямо поставщикам коммунальных услуг; 6 -- оказание услуг населению управляющими компаниями без оформления счетов-фактур; 7 -- платежи юридических лиц получателей коммунальных услуг от управляющих компаний по счетам-фактурам; 8 -- оказание услуг юридическим лицам управляющими компаниями; 9 -- полученные управляющими компаниями к перепредъявлению коммунальные услуги для населения (НДС по коммунальным услугам начислен поставщиками)

Как видно из рисунка, структуры участников ЖКХ разнообразны не только по гражданско-правовой форме, но и по соотношению участия в их деятельности организаций государственного сектора экономики и частных партнеров: Управляющих компаний, ТСЖ, ЖСК. Такое государственно-частное партнерство требует новых механизмов учета, отчетности и контроля, характеризуемых наличием государственного сектора.

В диссертации разработаны практические рекомендации по формированию действующей структуры управления ЖКХ на уровне органа местного самоуправления, предложены методы гармонизации экономического и правового регулирования при заключении договоров в этой системе. Сложные гражданско-правовые и экономические отношения не должны приводить к ослаблению учетно-контрольных функций за использованием средств в данной отрасли. Поэтому первоочередной задачей автор считает необходимость совершенствования договорных отношений между предприятиями, оказывающими коммунальные услуги, ТСЖ, ЖСК, управляющими компаниями, единым расчетно-кассовым центром и населением. При этом необходимо исходить из того, что имущество отрасли ЖКХ принадлежит муниципальным органам и передаётся им в хозяйственное ведение Муниципальным унитарным предприятиям (МУП). МУП, в свою очередь, данное имущество передаёт в доверительное или оперативное управление, а также в аренду на условиях государственно-частного партнерства.

В диссертации раскрыто влияние соотношения правового и экономического регулирования на варианты отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций.

Автором обоснована необходимость формирования финансовых потоков связанных с денежными средствами населения на уровне бюджета муниципального органа, субъекта РФ и федерального бюджета Российской Федерации. В настоящее время субсидии, субвенции, льготы, дотации и другие безвозмездные перечисления, направляемые в отрасль, требуют четких разграничений полномочий и качественно нового контроля за их исполнением. Сложное переплетение финансовых потоков коммерческих организаций, средств населения и бюджетных ассигнований при высоком уроне последних требует осуществления более детализированного бухгалтерского, налогового, статистического учета и аудита в отрасли. В работе обоснованы методические рекомендации по совершенствованию учёта межбюджетных отношений в системе ЖКХ, которые обеспечат более эффективное планирование финансовых потоков и контроль за ними.

Поскольку учетные процедуры тесно взаимосвязаны с нормативно-правовым регулированием развития отрасли, в работе показаны возможности совершенствования бухгалтерского учета в ЖКХ в период её реформирования. По результатам исследования разработаны рекомендации по совершенствованию отраслевых нормативных документов по учёту формирования уставного капитала и активов предприятий ЖКХ, расчёту тарифов на жилищно-коммунальные услуги, внесены предложения по совершенствованию формирования неналоговых доходов бюджета с учетом платежей населения за пользование жилыми помещениями и коммунальными услугами.

В работе сделан вывод о том, что действующая информационная система, формируемая по данным бухгалтерского учета, используемая для регулирования отношений в системе ЖКХ, не создает условия для долгосрочного планирования отрасли. В условиях отсутствия информации в бюджетах всех уровней о доходной части отрасли, практически невозможно централизованно устанавливать надбавки и индексы к тарифам. В работе даны практические рекомендации по формированию эффективной системы бухгалтерского учета в отрасли, методологии формирования финансовой и статистической отчетности для совершенствования информационной базы, внешнего и внутреннего управления ЖКХ.

Вторая группа вопросов связана с обоснованием методологического инструментария и организации учетного процесса в системе ЖКХ. В диссертации обоснованы направления развития и совершенствования методологии бухгалтерского учёта, способствующие усилению его аналитических и контрольных функций.

Бухгалтерский учет и характер использования его информации рассмотрены с точки зрения решения задач реформирования отрасли, обеспечения её безубыточности с учетом специфики функционирования управляющих компаний и структуры ЖКХ.

В соответствии с принципами формирования и регулирования тарифов и надбавок в работе рассмотрена методология учётного формирования издержек предприятий отрасли, составления консолидированного отчета о совокупных расходах организаций с целью создания условий для решения единых экономических задач при обосновании тарифов в системе ЖКХ. В общем виде принципы регулирования и учёта надбавок представлены на рис. 4.

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Рис. 4

Формирование, регулирование и учет тарифов и надбавок в ЖКХ должен быть основан на следующих принципах: полное возмещение затрат, установление тарифов и надбавок, обеспечивающих потребности коммунального комплекса; стимулирование снижения производственных затрат; создание условий для привлечения инвестиций; достижение баланса интересов потребителей услуг и организаций коммунального комплекса; установление условия обязательного изменения тарифов; обеспечение доступности информации пользователям услуг и надзорным органам.

Важное значение для организаций и предприятия любой отрасли имеет налоговый аудит. В связи с реформированием системы ЖКХ он также подлежит изменению и дальнейшему совершенствованию. Это требует исследования и оценки влияния на учетную и налоговую базу существующих налогов, процессов отражения в бухгалтерском учете различных по своей налоговой и правовой природе хозяйственных операций. В диссертации исследован многоуровневый характер налогового учета, начиная с уровня отдельного органа местного самоуправления, субъекта, сегмента внутри субъекта и завершая формированием показателей консолидированного отчета. На основании проведенных исследований предложены направления совершенствования учёта НДС, налога на прибыль и имущество организаций.

В работе дан анализ структуры и вариантов оценки имущества муниципальных предприятий, работающих в системе ЖКХ. Критическое отношение многих исследователей в настоящее время сводятся к тому, что, по их мнению, действующие правила оценки не способствуют достоверности отражения активов в бухгалтерском учете. Препятствует развитию отрасли невозможность соблюдения единых требований бухгалтерского учета к имуществу, которое находится в собственности одних организаций, передано в хозяйственное ведение другим или управляется третьими юридическими лицами. Капитальные вложения осуществляются четвертыми участниками процесса. Попытки установления некоторых единых правил в отражении хозяйственных операций в отношении имущества не оправдали себя еще в начале реформирования отрасли ЖКХ. Появились весьма спорные, с точки зрения бухгалтерского учета, произвольные варианты отражения хозяйственных операций и оценки имущества системы ЖКХ. Достоверность бухгалтерского учета в настоящее время в большой мере зависит от проработанной методологии учета имущества, объективного отражения хозяйственных ситуаций. Действующая нормативная отраслевая база в этом отношении должна быть пересмотрена с учетом социально-инновационного подхода, основанного на том, что имущество отрасли ЖКХ должно использоваться, главным образом, для удовлетворения требований основной части населения.

В диссертации доказано, что в системе ЖКХ интересы кредиторов не могут быть защищены из-за существующего минимального размера уставного капитала. Автором разработаны практические рекомендации по расчёту новых нормативов его величины для тех предприятий и организаций, которые будут управлять имуществом отрасли ЖКХ. В работе уточнено определение целей и задач учета имущества инфраструктуры ЖКХ, размера активов предприятий отрасли, достаточных для обеспечения защиты интересов, как кредиторов, так и населения.

Одна из важнейших задач бухгалтерского учёта на предприятиях отрасли - правильное формирование финансовых результатов деятельности муниципальных и коммерческих организаций ЖКХ, в том числе в консолидированной группе предприятий системы. Недостаточность существующей информации бухгалтерского учета для выведения финансовых результатов, отсутствие достоверного учета амортизации имущества, резервирования, капитальных вложений и финансовых инвестиций приводят к недостоверности бухгалтерской отчетности. Финансовые результаты в отрасли в настоящее время носят условный характер, и все заинтересованные стороны не имеют достоверной информации. В этой связи в работе обоснована необходимость пересмотра структуры и содержания бухгалтерского учета текущих затрат, доходов и расходов предприятий отрасли и отражения их в сводной (консолидированной) отчётности.

Одной из важнейших проблем бухгалтерского учета в ЖКХ является разработка научно обоснованного подхода к построению сводной (консолидированной) отчетности. В силу того, что План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Минфином России, является типовым для организаций всех организационно-правовых форм и отраслей и содержит большое количество альтернативных вариантов учета по многим объектам и направлениям, управляющим компаниям ЖКХ целесообразно использовать его при формировании рабочего плана счетов.

Цели бухгалтерского учета системы ЖКХ заключаются в обеспечении целостности и единства учета организации. Целостность учета может быть достигнута только в условиях, когда бухгалтерский учет в консолидированном виде отражает прозрачность осуществляемых производственных и финансовых операций. Единство учета достигается только в том случае, если у всех предприятий ЖКХ применяются единые счета для отражения выручки от основной деятельности, от операционных и прочих доходов. Такой же принцип должен применяться и в отношении расходов.

В работе обоснованы и раскрыты варианты разграничения синтетических и аналитических счетов, субсчетов, единых для всей структуры отрасли, что позволит осуществлять качественную консолидацию отчетности, обеспечить вертикальный разрез информационной системы учёта.

Дальнейшие требования по консолидации отчетности - это составление перечня счетов, подлежащих включению в рабочий план общей системы предприятий, их систематизации, вариантности в соответствии с целями бухгалтерского учета. Для этого определяется совокупность счетов и субсчетов. Полученная таким образом совокупность счетов, образовывает один уровень синтетического или аналитического учета. Следующие этапы приводят к выделению других уровней кругооборота средств и соответственно бухгалтерских счетов более низких порядков. Построение уровня иерархии счетов для единой системы консолидированной отчетности позволяет обеспечить сопоставимость информационной базы.

В диссертации разработаны практические рекомендации по совершенствованию действующей системы ведения консолидированного учета и составления отчетности в ЖКХ, предложена усовершенствованная методика определения финансовых результатов по видам жилищно-коммунальной деятельности.

Методологическое обоснование и выявление существенных факторов влияния и взаимозависимости учетной и налоговой политики минимизируют риски банкротства управляющих компаний. В целях совершенствования бухгалтерского и управленческого учета и формирования учетной политики в ЖКХ разработаны:

· состав единой первичной и сводной документации, обеспечивающей повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

· предложения по содержанию единой учетной политики для системы ЖКХ;

· рекомендации по ведению учета и отражению в отчетности себестоимости услуг ЖКХ по элементам затрат, что соответствует требованиям МСФО;

· методология консолидированного учета и отчетности в отрасли;

· меры по совершенствованию внутриотраслевой нормативной базы по бухгалтерскому учету и отчетности;

· система взаимоувязки форм финансовой и статистической отчетности.

Третья группа вопросов связана с совершенствованием налогового учёта для обоснования налоговой базы по основным видам налогов.

В условиях реформирования ЖКХ проблема учета налогов -- одна из основных задач учётного процесса. В диссертации обоснован анализ двух секторов Бюджетного учета: исполнения бюджетов и исполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений.

В настоящее время доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности или от деятельности муниципальных организаций, в том числе предприятий ЖКХ, относятся к неналоговым доходам. Коммунальные платежи населения к доходам не относятся вообще. В то же время имущество инфраструктуры ЖКХ может и должно приносить доход, который должен учитываться в бюджете органа местного самоуправления и приниматься во внимание при определении общего размера бюджетных дотаций на содержание ЖКХ.

Для формирования качественной прозрачной отчетности об использовании средств бюджета должна существовать единая система бухгалтерского учета для всех сегментов российской бюджетной системы, позволяющая консолидировать учетную информацию по правилам бухгалтерского учета.

В диссертации обосновано, что в условиях самоокупаемости отрасли должна быть разработана методика системного анализа показателей бухгалтерского учета и порядка исчисления налога на добавленную стоимость согласно финансовым потокам, формируемым в хозяйственной деятельности организаций ЖКХ. Разночтения в трактовках действующего гражданского законодательства и Налогового кодекса привели многие предприятия ЖКХ к длительным судебным разбирательствам по недоплате налогов. Часть предприятий ЖКХ прекратила свое существование, не выполнив налоговые и иные обязательства, в первую очередь в части налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

Обусловлено это тем, что законодательство РФ предусматривает, что предприятия ЖКХ, производящие коммунальные услуги начисляют НДС от всей суммы реализации. В то же время Управляющие компании получают платежи на основе предложенных счетов-фактур от всех поставщиков (услуг), которые регулируются органом местного самоуправления, выделяющим субсидии, субвенции, дотации, льготы и т.д. При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная, исходя из фактических цен их реализации. Однако в условиях сложившейся институциональной структуры ЖКХ, именно Управляющие компании являются звеном, где происходит многократное обложение НДС. Данный процесс усугубляется отсутствием формальных признаков для возмещения НДС из бюджета. На выходе Управляющие компании начисляют НДС, а факта оплаты всех коммунальных услуг у данных компаний нет. Финансовые потоки по оплате жилищно-коммунальных услуг населением проходят через ЕРКЦ напрямую к их производителям, минуя счета Управляющих компаний.

Пример сравнения деятельности предприятий ЖКХ по одинаковому нетто-тарифу приведен в табл. 2.

Таблица 2 Бухгалтерский и налоговый учет в управляющих компаниях, ТСЖ, ЖСК в части расчетов с населением за жилищно-коммунальные услуги

Показатели	Общая система налогообложения	Упрощенная система налогообложения
	согласно БК РФ	1-й вариант (НДС не возмещается)	2-й вариант (НДС возмещается)	«доходы»	«доходы минус расходы»
1. Денежные поступления от населения	20000	20000	20000	20000	20000
2. Фактические (кассовые) расходы	17676	15876	15876	17676	17676
2.1. В том числе материалы и услуги сторонних организаций	10000	10000	10000	10000	10000
2.2. НДС с материалов и услуг сторонних организаций	1800	1800*	1800	1800	1800
2.3. Оплата труда	2000	2000	2000	2000	2000
2.4. ЕСН	520	520	520	520	520
2.5. Налог на имущество (собственник ОМСУ)	1000	1000	1000	--	--
(собственник частный предприниматель)	--	--	--	1000	1000
2.6. Налог на землю (плата за аренду земли)	500	500	500	500	500
2.7. Прочие расходы	1856	1856	1856	1856	1856
3. НДС к уплате	--	20000х18% =3600	20000х18%-1800 =1800	--	--
4. Налог на прибыль	--	Стр. (1 -2.1--2.3--2.4-2.5-2.6-2.7) = 524х24%=126	Стр. (1-2.1-2.3-2.4-2.5-2.6-2.7= 4124х24% =990	--	--
5. Налог по УСН	--	--	--	Стр1 х6% = 1200	Стр. (1-2) х 15%= 349
6. ПБУ 18 применяется	--	+	+	--	--
7.Переходящий остаток денежных средств населения на следующий период (+, --)	+2324	--	--	--	--

· Не возмещается из бюджета по признаку отсутствия платежа поставщикам, на себестоимость не относится.

Сложность бухгалтерского учета в целях налогообложения заключается в том, что все вышеперечисленные платежи органа местного самоуправления относятся к конечному нетто-тарифу, который имеет сложную структуру (табл.3).

Таблица 3 Структура тарифа в условиях реформирования системы ЖКХ (по стандарту)

Составляющие тарифа	Регулирование	Источник финансирования
Фактическая себестоимость коммунальных услуг, в том числе НДС	Включает нетто-тариф, регулируемый органами местного самоуправления	Оплачивается населением, юридическими лицами, финансируется из бюджета
Целевое бюджетное финансирование на возмещение субсидий, субвенций, дотаций и льгот	Регулируется органом местного самоуправления, субъектом РФ и федеральным бюджетом	Поступает из бюджета
Инвестиционная составляющая в тарифе	Регулируется федеральным законодательством	Оплачивается населением. Частично оплачивается из бюджета

В таблице № 3 показано что, структура тарифа на услуги ЖКХ состоит из многих составляющих, поэтому облагать налогом на добавленную стоимость по видам услуг, делить книгу покупок по видам облагаемых и необлагаемых услуг согласно ст. 170 НК РФ -- необходимо с учётом особенностей отрасли. К сожалению, разработчики политики перехода на рыночные отношения не учли необходимость эффективного изъятия налогов для воспроизводства самой отрасли ЖКХ. Поэтому сейчас бухгалтерский и налоговый учет не являются взаимосвязанными и взаимодополняющими системами. Отсутствие взаимоувязки учета с принципами налогообложения приводят к проблемам, которые вызывают противоречия между налоговыми органами и системой ЖКХ, не способствуют реформированию отрасли в направлении обеспечения самоокупаемости и самофинансирования.

В диссертации разработаны предложения по формированию единой учетной и налоговой политики в условиях составления консолидированной отчетности организаций с целью выработки единых экономических подходов и вариантности формирования налоговой базы организаций для обеспечения воспроизводства отрасли.

В условиях включения в тарифы инвестиционной составляющей появились новые проблемы как учетного процесса, так и бухгалтерского учета налогов в отрасли. В диссертации показано, что для обеспечения модернизации инфраструктуры коммунального комплекса затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации. В то же время затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива включаться не должны. Их следует относить на текущие расходы организации. Учет инвестиционных надбавок к тарифу и аккумулирование их на отдельных счетах позволит сформировать более подробную информацию о величине инвестиционных вложений и использования их на развитие предприятия.

...