Методология, методика и организация учетного процесса и аудита в системе жилищно-коммунального хозяйства

Применение сложных коэффициентов при расчете предельных индексов, которые устанавливаются в среднем по субъектам Российской Федерации и (или) по муниципальным образованиям на очередной финансовый год также требуют анализа в аспекте порогового уровня бюджетной обеспеченности и целенаправленного их учета. В диссертации обоснована необходимость приведения в соответствие с условиями воспроизводства отрасли выраженные в процентах индексы максимального или минимального изменения установленных тарифов на товары и услуги организаций коммунального комплекса, с учетом надбавок к тарифам на коммунальные услуги.

По результатам исследования разработаны практические рекомендации по оптимизации налогообложения надбавок и индексов (инвестиционной составляющей) к тарифам ЖКХ.

В работе утверждается, что налогообложение и учет налогов в ЖКХ - комплексная проблема, которую необходимо рассматривать с разных сторон с учётом специфики отрасли. Одна сторона - это налоговая база, которая служит источником пополнения бюджета, а другая - социальная защита населения. Экономическая сторона, прежде всего, рассматривает вопросы, относящиеся к пределам налогообложения без ущерба для налогоплательщика, равномерности налогообложения, регулирующим функции налогов и т.д. Правовая сторона изучает данный аспект с точки зрения свободы участников налоговых отношений, защиты права собственности, поддерживания баланса интересов общества. Налоговый учёт в ЖКХ должен принимать во внимание оба эти аспекта. Необходимо также исходить из того, что при не своевременной уплате налога применяется механизм принуждения, в части сбора платежей с населения используется аналогичный механизм: не сможешь заплатить по счетам - освободи жилое помещение, переберись на меньшую жилую площадь. Действующее законодательство предусматривает выселение из жилого помещения. Взимание коммунальных платежей по тарифам ЖКХ в настоящее время почти приравнено к изъятию налогов. Соответствующих учётных операций реализации принципа принуждения пока не разработано, хотя, судя по действующей практике, потребность в этом есть. Необходима также система определённых законодательных мер наказания за нецелевое использование денежных средств населения, полученных за жилищно-коммунальные услуги.

По результатам исследования разработана концепция формирования информационной среды консолидированного бухгалтерского учета налогов, обоснованы рекомендации по оптимизации налогового учета в части НДС, налогов на прибыль и имущество.

Четвертая группа вопросов -- связана с развитием системы и инструментария контроля правильности формирования и регулирования тарифов на услуги ЖКХ и совершенствованием аудита в этой отрасли. По результатам исследования определена последовательность и содержание процедур анализа и контроля обоснованности тарифов на коммунальные услуги. При этом исходными являются контрольные функции органов исполнительной власти субъектов РФ, которым предоставлено это право (рис. 5).

Необходимость участия государственных органов исполнительной власти в решении вопросов определения величины тарифов на коммунальные услуги вызвана необходимостью общественного контроля за прозрачностью и правильностью их формирования. Общество не может допустить исключительно рыночных отношений в этой среде, поскольку могут возобладать устремления организаций ЖКХ бесконтрольно повышать тарифы, ссылаясь на рост цен на энергетические и другие ресурсы и пользуясь монопольным положением ряда организаций ЖКХ.

Рис.5 Функции органов исполнительной власти субъекта РФ по контролю деятельности ЖКХ региона

Разработка тарифов на услуги ЖКХ постоянно связана с тем, что цены и тарифы в принципе должны покрывать все издержки организаций этой системы и затраты на их инвестиционное развитие, с одной стороны, и учитывать платёжеспособность населения, с другой, т.к. право на жильё гарантировано конституцией страны без указания на возможность его полной оплаты населением. Во многом это достигается за счёт инвестиционной составляющей тарифа, при недостаточности которой часть расходов должен взять на себя бюджет муниципальных образований.

В работе предложено осуществлять проверку обоснованности тарифов на предварительной, текущей и заключительных (завершающих) стадиях их формирования и применения. На предварительной стадии это должен делать орган исполнительной власти субъектов РФ, на текущей стадии -- сами организации ЖКХ, на завершающей -- аудиторские организации.

В настоящее время на формирование тарифов ЖКХ влияют многие объективные и субъективные факторы: незавершенность процессов реформирования отрасли, её слабая техническая оснащённость, низкая конкурентоспособность услуг, физическая изношенность производственного аппарата, недостаток квалифицированных кадров и др. Возможность роста тарифов до западных стандартов ограничены недостаточным уровнем оплаты труда, пенсий и других видов дохода населения. Положение может ухудшиться под влиянием последствий мирового финансового кризиса.

Действующее законодательство предусматривает проведение финансовой и технологической экспертизы тарифов для предотвращения их необоснованного завышения и обеспечения социальной защиты населения. Проведенные в 2003-2008 г.г. с участием соискателя проверки обоснованности коммунальных тарифов в Ульяновской области и Республике Татарстан показали, что, несмотря на сравнительно невысокий уровень тарифов, во многих случаях не обеспечивающий безубыточную работу предприятий ЖКХ, были возможности их относительного снижения за счёт сокращения числа посредников, количества взаимозачётов в общей схеме платежей, расчётов векселями, бартерных поставок и т.п.

Сейчас таких возможностей становится меньше, но число посредников в управлении отраслью остаётся неоправданно большим. В ЖКХ необходим переход на консолидированный учёт затрат, влияющих на величину тарифа.

К сожалению, в настоящее время отсутствуют отраслевые стандарты корпоративного учёта и планирования затрат на предприятиях коммунального хозяйства. Это приводит к искажению реального уровня себестоимости услуг предприятий и к невозможности учёта её величины при формировании цен и тарифов.

Отсутствует и единый подход к формированию затрат. Поскольку имущество по действующему законодательству принадлежит органу местного самоуправления (департаменту, комитету имущества), предприятия его использующие не могут повлиять на амортизационную политику отрасли: основные средства не переоцениваются, методы ускоренной амортизации не применяются. Размер начисляемой амортизации основных средств, включаемых в обоснование тарифов, очень часто не обеспечивает простого воспроизводства имущества. В то же время в ряде случаев имеет место искусственное завышение стоимости основных фондов, вследствие чего увеличиваются амортизационные отчисления, необоснованно растут затраты на ремонт и др.

Финансовый учет зачастую ведётся с нарушениями действующего законодательства, тем самым искажается сущность действительно осуществленных операций. Недостоверность отчетности составляемой по бухгалтерским регистрам синтетического учета не дает возможности проводить должный контроль, а учетная политика, в основном разная во всех управляющих компаниях, не обеспечивает полноты отражения в бухгалтерском учете всех событий и факторов хозяйственной деятельности.

В настоящее время на многих предприятиях ЖКХ отсутствует система внутреннего финансового контроля и аудита, что приводит к неоправданным финансовым потерям. По прежним, ныне устаревшим методикам, организована планово-экономическая работа, не проводится экономический и финансовый анализ деятельности организаций ЖКХ. В связи с неэффективной структурой предприятий ЖКХ, отсутствием управления денежными потоками допускаются большие финансовые потери.

Основные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учёта в ЖКХ, в том числе для формирования и аудита обоснованности тарифов на услуги, базируются на необходимости внедрения в отрасли системы корпоративного учёта и составления корпоративной финансовой отчётности. Такой подход направлен на формирование единого информационного пространства, необходимого для планирования деятельности, учёта и анализа её результатов и принятия управленческих решений на всех уровнях управления -- от низовых звеньев ЖКХ до органов исполнительной власти субъектов РФ.

Консолидированная (сводная) финансовая отчётность в системе ЖКХ должна представлять совокупность показателей, отражающих деятельность корпоративной группы за определённый период времени с целью наблюдения и контроля собственниками, инвесторами и другими пользователями данных отчётности. Перечень показателей этой отчётности необходимо определить, исходя из интересов пользователей и целей корпоративного управления ЖКХ в конкретном регионе. Для этого недостаточно того информационного обеспечения, которое обеспечивает существующая система бухгалтерского учёта и отчётности в ЖКХ, ориентированная на потребности отдельного, обособленного юридического лица. Реформирование отрасли, развитие в ней рыночных механизмов, рост числа корпоративных групп в системе обозначили потребность в организации информационного обеспечения управления тарифами и другими средствами хозяйственного управления посредством построения учётных процессов на принципах эффективной системы корпоративного учёта.

Современная система корпоративного учёта т отчётности в отрасли должна сочетать в себе совокупность показателей бухгалтерского (финансового и управленческого) и налогового учётов, при этом финансовый учёт необходимо вести с максимальным приближением к требованиям международных стандартов.

Достоверность и полнота консолидированной финансовой отчётности совокупности предприятий и организаций ЖКХ являются необходимым условием привлечения дополнительных инвестиций в эту отрасль. Проверка достоверности учёта и отчётности действующим законодательством возложена на аудиторские организации. Вместе с тем, как предусмотрено в новой редакции закона «Об аудиторской деятельности», они не подменяют контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления. Такой поход позволяет сочетать ведомственный и независимый аудит объективности тарифов и других аспектов деятельности как отдельных участников ЖКХ, так и их консолидированной группы. При этом независимые аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта.

В настоящее время в организациях ЖКХ, в основном, осуществляется ведомственный аудит тарифов на коммунальные услуги. Аудит, как независимая проверка всей финансовой отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности, проводится крайне редко, хотя многие корпоративные группы ЖКХ по объему выручки от оказания услуг и сумме активов бухгалтерского баланса вполне соответствуют критериям необходимости проведения обязательного аудита. К тому же действующим законодательством предусмотрено, что эти критерии для муниципальных унитарных предприятий законом субъектов РФ могут быть снижены. Однако представляется, что аудита только тарифов стоимости услуг в системе ЖКХ недостаточно.

Финансовая и технологическая экспертиза позволяют контролировать не только тарифы жилищно-коммунального хозяйства, но могут быть основой для принятия управленческих решений для органа местного самоуправления. Разрозненный аудит тарифов по разным предприятиям ЖКХ недостаточен для объективного суждения о всех сторонах их деятельности. Только аудит консолидированной отчетности, финансовая экспертиза всех аспектов функционирования системы ЖКХ на соответствующей территории дают четкие и обоснованные выводы о состоянии отрасли в целом, в том числе и о степени обоснованности тарифа и его структуры. Контрольные функции органа местного самоуправления должны быть основаны на финансовом анализе и выводах вышеуказанной экспертизы. Одновременно необходимо совершенствовать процедуры внутреннего и внешнего аудита организаций ЖКХ с учетом особенностей осуществляемой ими деятельности. В диссертации это рассмотрено применительно к проверке наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен и тарифов, а также расчётно-платёжной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов. Особое внимание следует уделить экспертизе достоверности учета затрат на производство коммунальных услуг, полноты поступления платежей за их потребление, правильности формирования финансовых результатов деятельности.

Внешний аудит, кроме обычных функций проверки достоверности финансовой отчетности, должен включать анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния организаций ЖКХ, разработку обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития. Одновременно необходимо осуществлять консультирование руководителей предприятий, подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, бухгалтерского учета, налогообложения, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.

Оказание сопутствующих аудиту услуг имеет для ЖКХ особое значение ввиду сравнительно низкого уровня квалификации работников бухгалтерско-финансовых подразделений на большинстве предприятий отрасли. Работа в условиях реформирования ЖКХ требует от них профессиональной компетентности в областях бухгалтерского учёта, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа, ревизии и контроля. В настоящее время такой компетентностью обладают наиболее квалифицированные аудиторские фирмы и аудиторы, зарегистрированные в установленном порядке как индивидуальные предприниматели.

Принимая во внимание специфику аудита в ЖКХ, целесообразно иметь в каждом регионе аудиторские организации, специализирующиеся на проверках достоверности корпоративной отчетности взаимосвязанных групп предприятий данной отрасли. Их целесообразно создавать при муниципальных образованиях. Они же смогут оказывать предприятиям ЖКХ значительную часть услуг, сопутствующих аудиту. В работе рекомендуется в этом случае в письменном виде (в форме договора, технического задания, письма-обязательства, письменного запроса и т.п.) и по итогам выполнения работ и оказания услуг оформлять документ, отражающий результаты выполнения задания, выводы и предложения, связанные с этим расчеты, формы первичных документов, регистров бухгалтерского учета и внутренней отчетности. На внутренние аудиторские организации при муниципальных образованиях следует возложить и проведение ревизий всех аспектов деятельности подведомственных организаций и предприятий ЖКХ.

При должной организации внутренний аудит во всех звеньях отрасли способствует повышению ответственности руководителей, должностных и материально-ответственных лиц за выполнение ими своих обязанностей, предотвращению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с поступлением и использованием денежных средств, движением имущества, состоянием долговых обязательств. Потребность и основная ориентация отрасли на внутренний аудит связана с её территориальной рассредоточенностью, усложнением законодательных актов, многие из которых принимаются на региональном уровне, необходимостью контроля со стороны муниципальных образований за всеми аспектами деятельности ЖКХ. Кроме того, внутренний аудит необходим для предотвращения злоупотреблений, финансовых нарушений, нерационального расхода, потерь и хищений материальных и денежных средств в каждой организации и отрасли в целом. Это действенный инструмент и средство контроля над эффективностью управления деятельностью ЖКХ и его структурных подразделений.

В заключении диссертации сформулированы основные выводы и рекомендации. Они содержат научно обоснованные положения, направленные на разработку методологии бухгалтерского учёта, формирование и обоснование тарифов на коммунальные услуги, составление финансовой отчётности и организации аудита в системе жилищно-коммунального хозяйства регионов Российской Федерации.

Отражение положений диссертации в основных публикациях Усмановой Т.Х

Монографии:

1. Усманова Т.Х. Бухгалтерский учет и аудит в ЖКХ.-М.: Финансы и статистика, 2007. - 16,66 п.л.

2. Усманова Т.Х. Практическое руководство по проведению аудита тарифов в системе жилищно-коммунального хозяйства. - М.: Издательство «Оргсервис-2000», 2008. - 24,0 п.л.

3. Усманова Т.Х. Учетно-аналитическое обеспечение реформирования ЖКХ. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 25,0 п.л.

Статьи в периодических научных изданиях, в которых рекомендуется публикация основных результатов диссертации на соискание ученой степени доктора наук:

4. Усманова Т.Х Особенности регионального регулирования тарифов ЖКХ. [Текст]/ Аудит и финансовый анализ. - М., 2007. - № 6. 2,9п.л.

5. Усманова Т.Х. Влияние качественных характеристик статистического наблюдения в ЖКХ на улучшение социального положения граждан России. [Текст]/Вестник университета (Государственный университет управления). Социология и управление персоналом. - М.: ГУУ,2008. №1. 0,8 п.л.

6. Усманова Т.Х. Концептуальные аспекты долгосрочного социально-экономического планирования в ЖКХ. [Текст]/Экономические науки. - М., 2008.Сентябрь, 0,9 п.л.

7. Усманова Т.Х Институциональные преобразования в системе жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ). [Текст]/Вестник университета (Государственный университет управления.) - М., 2008. - №9 (19). 0,9 п.л.

8. Усманова Т.Х. Качественно направленный контроль в ЖКХ. [Текст]/Аудит и финансовый анализ. -М., 2008. - №5. 3.2 п.л.

9. Усманова Т.Х. Совершенствование учета налогов в условиях воспроизводства отрасли.[Текст]/ Экономические науки. - М.: Октябрь, 2008. 0,5 п.л

10. Усманова Т.Х. Применение методического инструментария экономического анализа при осуществлении аудита тарифов ЖКХ. [Текст] /Вестник Томского государственного университета, - Томск: ТГУ, 2008. - №10. 0.9п.л.

11. Усманова Т.Х. Факторы, влияющие на повышение эффективности реализации единого учетного процесса в системе ЖКХ. [Текст] /Вестник Томского государственного университета./ - Томск: ТГУ, 2008. - №12. 0,5 п.л.

Размещено на Allbest.ru