- выработка управленческих рекомендаций по указанным аспектам.

Эффективность деятельности аудируемого хозяйствующего субъекта, как правило, зависит от качества управления, умения своевременно учитывать сложившуюся ситуацию и факторы, влияющие на экономический потенциал этого субъекта.

Исходя из указанных задач, в процессе аудирования необходимо исследовать:

- систему управления, ее структуру, функции, управленческие бизнес-процессы, технологии и бизнес-операции;

- производственную систему, ее структуру, бизнес-процессы, технологии, бизнес-операции в рамках этой системы;

- информационную систему, ее организацию и структуру, бизнес-процессы и информационные технологии, бизнес-операции;

- стратегию развития хозяйствующего субъекта, его бизнес-план, целевые программы;

- рыночную конъюнктуру и бизнес-риски хозяйствующего субъекта;

- прочие аспекты, являющиеся потенциальными носителями резервов повышения эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

Таким образом, основными задачами операционного аудита, как в оперативном, так и стратегическом плане можно считать:

- обеспечение эффективности процесса планирования деятельности хозяйствующего субъекта, как на текущий период, так и стратегическую перспективу;

- оценка эффективности принятых стратегий развития хозяйствующего субъекта посредством разработки и сравнительного анализа их с альтернативными;

- выявление и оценка "узких" и поиск "слабых" мест ("критических точек") для оперативного управления ими;

- определение и возможная корректировка всей совокупности контрольных показателей и критериев их оценки (формирование критериальной модели исследования) как на текущий период, так и стратегическую перспективу;

- сравнительный анализ подконтрольных показателей с их критериальной моделью в текущем периоде функционирования хозяйствующей системы с целью выявления причин и последствий происходящих отклонений;

- выявление и оценка критических внешних и внутренних проявлений способных оказать существенное влияние на стратегическое развитие аудируемого хозяйствующего субъекта;

- анализ влияния внешнего окружения на эффективное развитие хозяйствующей системы;

- исследование внутреннего потенциала и поиск его резервов;

- формирование информационной базы для выработки оптимальных управленческих рекомендаций.

Приведенный перечень задач, реализуемых в рамках операционного аудита, и соответствующих им направлений аудирования ограничивается наиболее общими аспектами. При рассмотрении отдельных направлений аудирования эти задачи и направления могут быть конкретизированы в зависимости от целевой установки задания и предметной области объекта исследования.

Следующим, не менее важным теоретико-методологическим аспектом, как было доказано в работе, и нуждающимся в серьезном переосмыслении в современных условиях, является выработка и обоснование основополагающих принципов операционного аудита.

Профессиональная деятельность играет важную роль в жизни человечества. Вместе с тем проводимые в обществе стремительные структурные преобразования повлияли на сложившийся за десятилетия образ любого профессионала.

Несмотря на повышение общего образовательного уровня, а значит, и профессионализма в различных областях деятельности, отношение общества к профессионалам, в том числе и аудиторам, стало более скептическим. В значительной мере это связано со снижением современного уровня профессиональной этики, которая всегда служила основным критерием общественного доверия к той или иной профессии.

В современном обществе любая профессия требует этических норм поведения, так как каждый человек, занимающийся профессиональной деятельностью, в значительной степени заинтересован в доверии общества к результатам этой деятельности и высоком качестве своих услуг. Например, для аудиторов важно, чтобы заинтересованные в их услугах пользователи могли доверять качеству аудита.

Если оценивать любое направление аудита по степени сложности, то такая оценка будет необъективной, поскольку неквалифицированному пользователю этих услуг, в силу своей профессиональной компетенции и наличия времени, достаточно сложно разобраться в их качестве.

Общество доверяет высокому качеству результатов той или иной профессии лишь тогда, когда существуют не только критерии ее реализации, но и узаконенные правила профессионального поведения субъектов.

Исходя из вышеизложенного, при осуществлении своих профессиональных обязанностей, аудитор должен руководствоваться в первую очередь этическими принципами, разработанными Международной федерацией бухгалтеров и уточненными национальным профессиональным бухгалтерским сообществом, которые позволяют, как было отмечено ранее, оценить качество аудиторских услуг и повысить степень доверия к аудиту. К этим принципам относятся: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность (должная тщательность), конфиденциальность, профессиональное поведение и следование регламентирующим документам (техническим стандартам аудита, вырабатываемым для его практической реализации).

Несмотря на то, что следование рассмотренным выше принципам повышает степень доверия к аудиторским услугам, в работе аргументировано, что отсутствие правил, регламентирующих порядок их практического применения, позволяет судить об этих принципах лишь как о высоких этических намерениях, декларированных общими нормами морали.

Такие намерения не позволяют:

установить общие подходы к практическому осуществлению операционного аудита;

определить концептуальную базу, лежащую в основе широкого спектра услуг в области этого направления аудита;

выработать основные критерии для оценки результатов аудирования;

способствовать совершенствованию тех или иных систем и процессов внутренней среды хозяйствующего субъекта.

Важным направлением, позволяющим понизить степень неопределенности вышеуказанных ограничений, является выработка и применение принципов, определяющих практические аспекты операционного аудита, в которые независимо от направленности аудирования должно быть заложено адекватное понимание сущности аудируемых систем (управляющей и управляемой), бизнес-процессов, технологий и, как следствие, бизнес-операций.

Так как эффективность является оценочной категорией, проявляющейся в различных предметных областях деятельности хозяйствующего субъекта, то, как следствие, операционному аудиту присуща значительная доля аналитической составляющей в общем объеме аудиторских процедур, применяемых при аудировании той или иной предметной области этого субъекта. По этой причине указанный ранее блок принципов операционного аудита следует расширить принципами системности, комплексности, периодичности, научности, адресности и преемственности.

Рассмотренные в работе принципы операционного аудита, наряду с их этической (общепринятой в аудиторской деятельности) направленностью, определяют и практическую составляющую указанного направления аудита. Без их понимания и практического применения невозможно надлежащее выполнение процесса операционного аудирования любой предметной области любого хозяйствующего субъекта, независимо от формы его собственности.

Сложный и многогранный характер предметной области операционного аудита обусловливает необходимость применения различных предметных технологий и интегрирования в эту науку элементов многих наук, в том числе и фундаментальных. Причиной этого, прежде всего, является непрерывное развитие различных экономических процессов, протекающих в действующих хозяйствующих субъектах, требующих применения более совершенных научных подходов к их изучению и оценке.

В то же время, в работе обосновано, что простое рассмотрение различных технологических подходов, применяемых при осуществлении операционного аудита хозяйствующего субъекта, не позволяет в полной мере раскрыть сущность и предмет данного направления практической деятельности. В этой связи представляется необходимым понять и дать определение метода операционного аудита как инструмента научного познания его предметной области, уточнения его сущности и содержания.

Исследования показали, что, несмотря на развитие науки об аудите, до настоящего времени не существует единства в понимании и определении основополагающего метода этой науки как сложившейся системы, позволяющей познать ее предмет. Большинство умозаключений как зарубежных, так и российских ученых сводятся главным образом к перечислению различных методов и методик, а также отдельных процедур, применяемых только лишь в финансовом аудите. При этом сфера операционного аудита ими совсем не затрагивается.

На основе проведенного исследования указанный метод можно определить как системный и комплексный подход к оценке эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, выявлению ее резервов и факторов на них влияющих, обобщению материалов аудирования в виде научно-обоснованных выводов и управленческих рекомендаций, направленных на оптимизацию управленческих решений, полученных в результате применения специальных аудиторских подходов и процедур ко всей имеющейся у аудитора информации о внешнем окружении, результатах функционирования и развития бизнес-процессов и бизнес-операций, формирующих эти процессы.

Несмотря на свою сложность, приведенное определение, одновременно с системным и комплексным подходом, отвечающим требованиям принципов операционного аудита, отражает необходимость перехода в процессе аудирования от общего к частному, а также к обобщению эмпирических материалов, проаудированных посредством применения специальных аудиторских приемов и процедур, в виде научно-обоснованных выводов и управленческих рекомендаций. Поэтому, на наш взгляд, указанное определение наиболее полно и объективно характеризует современный взгляд на метод операционного аудита.

В свою очередь сложность и широта предметной области операционного аудита требует от аудирующих субъектов всесторонних научно-обоснованных подходов к реализации на практике его метода. Иными словами, в настоящее время назрела острейшая необходимость разработки современного научного аппарата указанного направления аудита, основанного на достижениях иных областей знаний, позволяющих реализовать его современные возможности.

В то же время, когда возникает какая-либо проблема, частично решаемая той или иной областью знаний, наблюдается практически заимствование уже разработанных методов, приемов, процедур и терминов, то есть прямое их использование посредством адаптации к своей предметной области.

На разных этапах реализации метода операционного аудита при аудировании объекта исследования и оценке влияния на него различных факторов, и, наконец, при обобщении проаудированных эмпирических материалов (оценке эффективности деятельности и выявлении резервов ее повышения) целесообразно использование как отдельных приемов, входящих в научный аппарат этого направления аудита, так и их комбинации.

Так как операционная эффективность проявляется в большом разнообразии тех или иных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта и имеет достаточно сложные и комплексные причинно-следственные связи, то, как следствие операционный аудит не может опираться только лишь на стандартизированные методы и процедуры, применяемые в финансовом аудите и аудите соответствия. Методы сбора и аудирования информации, необходимые для формирования аудиторских выводов и выработки управленческих рекомендаций должны быть разнообразными в зависимости от объекта, его специфики, а также конкретных задач стоящих перед операционным аудитом.

Исследования показывают, что все приемы обработки получаемой в ходе операционного аудита информации можно разделить на логические, математические и эвристические. В то же время, исходя из задач, стоящих перед указанным направлением аудита, все приемы можно обозначить как применяемые для:

- предварительного изучения и качественной оценки методов организации и осуществления деятельности хозяйствующего субъекта;

- разработки научно-обоснованных классификаций исследуемых объектов и аудирование влияющих на них факторов;

- проверки поступающей аудирующему субъекту информации;

- подготовки и соответствующего обоснования системы аналитических показателей эффективности, выбора ее интегральных показателей и критериев оценки;

- построения моделей хозяйственной экономической системы в целях исследования влияния как отдельных, так и групп факторов на обобщающие показатели эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

Третья группа проблем связана с разработкой организационно-методических положений проведения операционного аудита.

В соответствии с целью и задачами исследования методические проблемы операционного аудита рассмотрены и обоснованы с двух основополагающих позиций.

Первое направление связано с проблемами разработки и обоснования принципов организации операционного аудита.

Операционный аудит является более сложным направлением аудирования по сравнению с финансовым аудитом. Для его осуществления требуется проведение значительной работы по созданию соответствующих условий. При этом первостепенной задачей является формирование в современном обществе соответствующего понимания важности и необходимости его регулярного применения для повышения эффективности деятельности любого хозяйствующего субъекта, независимо от формы его собственности.

В то же время отсутствие нормативно-правовой базы, регламентирующей указанное направление аудита, практически исключает его обязательность, что позволяет отнести его лишь к категории инициативного аудита и, как следствие, определяет необходимость применения в каждом конкретном случае индивидуальных (не стандартизированных) подходов к его проведению.

В свою очередь, в теории и практике аудита, как в зарубежных странах, так и в России, общепринято, что проведение аудита осуществляется в три основных этапа: планирование, непосредственно аудиторская проверка и формирование отчетных документов о полученных результатах аудирования. Указанные этапы, по нашему мнению, в полной мере можно отнести и к операционному аудиту, но при этом их содержание имеет свои специфические черты, присущие только этому направлению аудита и обусловленные, главным образом, разнообразием предметных областей, подвергаемых аудиторскому исследованию и его особенностями.

В общем понимании процесс операционного аудита представляет собой логическую последовательность процедур, выполняемых аудирующим субъектом с привлечением наиболее компетентных в исследуемой предметной области экспертов (в том числе сотрудников аудируемого субъекта) с целью выявления и оценки тех или иных проблемных ситуаций, возникающих в ходе функционирования хозяйственной экономической системы, и выработки управленческих рекомендаций по их преодолению.

Таким образом, операционный аудит, как и финансовый, должен последовательно пройти все три указанных выше основных этапа, а именно:

- планирование;

- операционное аудирование по существу проблемы;

- подготовка отчетных документов и управленческих рекомендаций.

Вместе с тем, в работе доказано, что операционный аудит не должен завершаться традиционной отчетной формой о результатах проведенного аудирования. В силу того, что основной задачей этого направления аудита является выявление и оценка вероятных резервов повышения эффективности функционирования аудируемого субъекта, а также выработка соответствующих управленческих рекомендаций по их оптимизации и мобилизации, то, как следствие, аудитор должен обеспечить фактическую реализуемость и необратимость процесса внедрения этих рекомендаций. Поэтому период времени, необходимый для реализации указанных управленческих рекомендаций, следует рассматривать в качестве особого этапа операционного аудита, который можно обозначить как этап внедрения результатов аудирования.

Однако, по нашему мнению, и на этом этапе операционный аудит не может считаться завершенным. Аудирующему субъекту необходимо получить достаточную и надлежащую информацию о результативности проведенного аудиторского исследования, в частности, последствий внедрения и использования аудируемым хозяйствующим субъектом управленческих рекомендаций, выработанных по результатам операционного аудита. Этот этап можно обозначить как этап определения эффекта, полученного от использования результатов операционного аудита.

Таким образом, следует признать, что операционный аудит не завершается на стадии аудиторского отчета (заключения). Его полный цикл (рис.2) необходимо рассматривать как период времени от начала традиционного этапа планирования до получения результатов от внедрения управленческих рекомендаций.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.2. Цикл операционного аудита

Второе направление связано с разработкой основополагающих методических приемов аудирования. Выбор конкретных объектов аудиторского исследования обусловлен объективной необходимостью обеспечения современных систем управления хозяйствующими субъектами надлежащим образом подготовленной постоянно изменяющейся во времени информационной базой, необходимой для осуществления оптимизации всего управленческого процесса.

В современных условиях система управления любым хозяйствующим субъектом имеет значительный арсенал способов повышения его конкурентоспособности и увеличения доли его присутствия на том или ином рынке. Однако при любых обстоятельствах для поддержания принятия оптимальных управленческих решений постоянно необходимо получать адекватную сложившимся на рынке условиям, а также достаточную и надлежащим образом подготовленную информацию о перманентных изменениях, протекающих на этом рынке, а также той доли, которую занимает на нем тот или иной хозяйствующий субъект. Поэтому, приступая к исследованию информационной составляющей о внешнем окружении любого хозяйствующего субъекта, аудитору необходимо не только определить основные компоненты указанной среды, но и по возможности сегментировать существующую область исследования, что в свою очередь позволит выявить и детализировать именно те конкурентные преимущества и вероятные угрозы, которые возможны со стороны его непосредственного внешнего окружения.

В научной литературе сегмент рынка определяют по отраслевому или географическому признаку, но в сущности - это особым образом выделенная часть рынка, группа потребителей, потребительских результатов (продукции, товаров, работ или услуг), хозяйствующих субъектов, обладающих определенными общими признаками.

Анализ научных источников позволил признать, что наиболее значимыми аспектами внешнего окружения любого хозяйствующего субъекта, требующими постоянного пополнения, оценки и анализа надлежащих знаний о них являются:

- реальный и потенциальный размер отраслевого рынка;

- перспективы и тенденции развития отрасли, а также степени ее жизненного цикла;

- структура и масштаб конкурентной среды;

- структура отраслевых издержек;

- структура и масштаб системы реализации потребительских результатов (продукции, товаров, работ или услуг);

- перспективы и тенденции развития потребительских предпочтений;

- ключевые факторы успеха.

В этой связи, наряду с традиционными подходами, в диссертационной работе предложен ряд методик и обоснована их востребованность в аудиторской практике.

Обычно как в зарубежных, так и российских научных источниках потребительский результат может быть сгруппирован по характеру его использования или области применения. В свою очередь хозяйствующие субъекты - по отрасли, по характеру применяемых форм сбыта потребительских результатов. И, наконец, потребители могут группироваться по географическому и демографическому признаку, уровню доходов, национальным традициям и прочее. При этом критерии оценки обоснованности выбора того или иного сегмента для конкретного хозяйствующего субъекта предполагают их использование независимо от тех или иных признаков сегментации.

К указанным критериям относятся:

- количественные параметры сегмента (например, емкость сегмента по объему реализуемого потребительского результата или числу потребителей);

- доступность сегмента для аудируемого субъекта;

- существенность сегмента (например, реальность рассмотрения той или иной группы потребителей в качестве сегмента и ее устойчивость к потреблению);

- совместимость сегмента с рынком основных и потенциальных конкурентов;

- защищенность сегмента от потенциальной конкуренции (степень устойчивости хозяйствующего субъекта и существующие барьеры входа в указанный сегмент);

- прибыльность (например, вероятная эффективность деятельности хозяйствующего субъекта в исследуемом сегменте).

Несмотря на все свое многообразие, количество указанных критериев может быть увеличено или сокращено в зависимости от значимости того или иного признака сегментации исследуемого рынка, а также конкретного аудиторского задания, что в свою очередь требует от аудирующего субъекта, в каждом конкретном случае аудирования, учета индивидуальности и не типичности аудируемого субъекта и рынка сбыта его уникального потребительского результата.

В современных условиях для повышения конкурентоспособности и, например, правильного определения емкости рынка аудирующему субъекту необходимо проводить сегментацию ранка не только по одному из указанных выше направлений, учитывающих только те параметры, которые характеризуют это конкретное направление. В рамках операционного аудита, направленного на исследование эффективности долгосрочного развития аудируемого субъекта и поддержания, соответствующих этой перспективе управленческих решений необходимо осуществлять сегментирование по наиболее значимым параметрам различных направлений, получая при этом некоторый интегральный показатель эффективности продвижения потребительского результата на том или ином рынке.

В этой связи заслуживают внимания применение в процессе аудирования моделей, основанных на двойной сегментации (например, по конкретному потребительскому результату и соответствующим потребителям). При этом указанные модели могут быть как однофакторные, в которых используют один параметр и однородную группу потребительского результата (продукции, товаров, работ или услуг) и многофакторные, применяемые для оценки того, для каких групп потребителей предназначен конкретный потребительский результат и какие параметры являются наиболее значимыми для продвижения его на рынок. Однофакторные модели следует использовать при аудиторских исследованиях хозяйствующих субъектов, выпускающих несколько потребительских результатов одного вида.

Алгоритм указанного исследования основан на использовании следующего выражения:

n

ERi = ? a · b ji, (1)

i = 1

где ERi - емкость i - го сегмента рынка по потребительскому результату;

a - общее число потребительских результатов, реализованных на j - м географическом сегменте;

b ji - доля i - го сегмента рынка по потребительскому результату на j - м географическом сегменте;

i = 1, 2, …, n - индекс сегмента рынка по потребительскому результату, выделенному по какому-то наиболее значимому признаку;

j = 1, 2, …, m - индекс географического сегмента.

При построении указанной модели на основе выделения сегментов рынка по группам потребителей и сравнения их с различными значениями параметров потребительского результата (функциональные преимущества, технические параметры и пр.) определяют параметры наиболее значимые при выделении групп потребителей. На следующем этапе - оценивают потенциальную емкость рынка. Среди параметров, подвергающихся исследованию, обычно фигурируют цены, каналы сбыта, технические характеристики и другие, наиболее значимые для конкретного потребительского результата.

Для проведения исследования результаты аудирования, как правило, оформляются в виде таблицы, по строкам которой отражают значения выбранного параметра, а по столбцам - сегменты исследуемого рынка (табл.2).

Таблица 2. Оценочный лист аудита конкурентоспособности

Факторы конкурентоспособности	А0	Конкуренты
		А1	А2	…	Аn-1	Аn
1	2	3	4	5	6	7
1. 2. · · · m - 1 m	а10 а20 · · · аm-10 аm0	а11 а21 · · · аm-11 аm0	а12 а22 · · · аm-12 аm2	… … … … … … …	а1n-1 а2n-1 · · · аm-1n-1 аmn-1	а1n а2n · · · аm-1n аmn
Общая сумма баллов	b0	b1	b2	…	bn-1	bn

При этом в таблице 2 приняты следующие обозначения:

А0 - аудируемый экономический субъект;

А1, А2, …, Аn - конкуренты;

аmn - балльные оценки по j - му параметру i - го субъекта,

где j = 1, 2, …, m;

i = 0, 1, 2, …, n.

Таким же образом формируют указанные модели по остальным параметрам. Предлагаемый подход позволяет оценить вероятную возможность проникновения аудируемого субъекта на тот или иной рынок, а также емкость этого рынка. Это, в свою очередь, позволяет получить сведения о реальном объеме производства того или иного потребительского результата (продукции, товаров, работ или услуг) для удовлетворения потребностей исследуемого рынка, а также выявить те хозяйствующие субъекты, с которыми вероятнее всего будет конкурировать аудируемый субъект.

Обобщая результаты, полученные по всем моделям, построенным по наиболее значимым параметрам, аудирующий субъект определяет совокупный показатель емкости исследуемого рынка, учитывая при этом сравнительные конкурентные преимущества аудируемого субъекта.

С этой целью можно воспользоваться следующим выражением:

ER = r · d · c · k, (2)

где ER - совокупная емкость рынка;

r - общее количество реализованных на географическом рынке потребительских результатов (продукции, товаров, работ или услуг);

d - доля рынка по конкретному потребительскому результату с учетом отдельного параметра, для которого у аудируемого субъекта могут существовать конкурентные преимущества;

c - доля потребительских результатов, реализованных по наиболее предпочтительным направлениям сбыта;

k - потенциальная доля, которую аудируемый субъект предполагает и стремится занять на конкретном скорректированном сегменте рынка.

Однако следует признать, что, применяя в ходе аудиторского исследования однофакторные модели, допускается, что все иные параметры потребительского результата не ниже уровнем, чем у конкурентов.

Аналогичным образом исследуется конкурентная среда аудируемого субъекта.

Проведенный таким образом анализ дополняется развернутым смысловым обоснованием причин присвоения той или иной исследуемой переменной соответствующей балльной оценки. Только в этом случае общий итог проведенного исследования отразит объективные надлежащие сведения о положении аудируемого субъекта в его конкурентной среде.

Однако указанное исследование будет неполным, если аудирующий субъект не определит соответствующую оценку слабых и сильных сторон аудируемого субъекта в этой среде.

С этой целью в работе раскрыты приемы дополнения результатов указанного аудирования информацией отражающей:

- вероятные планы конкурентов этого субъекта относительно их доли на рынке;

- их рыночные стратегии;

- сильные и слабые стороны конкурентов;

- вероятные действия как существующих, так и потенциальных конкурентов.

В то же время сегментация рынка по потребителям, потребительским результатам, конкурентам не может проводиться обособленно друг от друга и тем более от исследования эффективности бизнес-процессов и их бизнес-операций, то есть от оценки внутренних возможностей аудируемого субъекта. Иными словами указанные направления исследования должны осуществляться комплексно и системно. Только в этом случае возможен надлежащий выбор именно того сегмента рынка, именно тех целевых установок по его освоению, где аудируемый субъект сможет наилучшим образом использовать свои конкурентные преимущества.

В свою очередь, прежде чем приступить к аудиторскому исследованию внутренних возможностей аудируемого субъекта, в работе рекомендовано разрабатывать критериальную модель его пошагового развития, отражающую именно те позиции, нормативы, требования и целевые установки, которые (на основе высокопрофессионального суждения и практического опыта аудирующего субъекта) характеризуют наиболее эффективные позиции хозяйствующего субъекта в долгосрочной (стратегической) перспективе. При этом следует учитывать, что любая критериальная модель в современных условиях не может быть единожды разработанной и не изменной во времени.

Несмотря на существующее многообразие всевозможных методических приемов исследования указанных аспектов особое место в современных условиях занимают методики направленные на поиск и оценку резервов внутреннего потенциала способных обеспечивать конкурентные преимущества хозяйствующего субъекта, как в текущий момент времени, так и в долгосрочной (в особенности стратегической) перспективе.

Само понятие "резервы" как в науке, так и на практике обычно рассматриваются с двух точек зрения. Это, во-первых, ресурсы временно не используемые по своему прямому назначению. Их, как правило, подготавливают для удовлетворения вероятной потребности при различных непредвиденных обстоятельствах, возникающих в ходе функционирования хозяйствующих субъектов.

Во-вторых, что в наибольшей степени значимо для современного стратегического развития указанных субъектов, в условиях все возрастающих ограничений привлекаемых из внешнего окружения ресурсов, это неиспользованные внутренние возможности, выявление которых требует особых исследовательских подходов со стороны аудирующего субъекта. При этом наиболее сложным аспектом является надлежащая подготовка процедур выявления указанных резервов.

Поэтому, приступая к этапу операционного аудирования, направленному на выявление внутренних возможностей хозяйствующего субъекта аудирующему субъекту необходимо, прежде всего, определить именно те направления аудиторского исследования, которые позволят всесторонне выявить, оценить и проанализировать резервы внутреннего потенциала этого субъекта, а также выработать управленческие рекомендации по их мобилизации, как на текущий момент времени, так и долгосрочную (в особенности стратегическую) перспективу его развития.

Так, например, в массовом или крупносерийном производстве поиск резервов рекомендуется осуществлять, посредством дифференциации показателей эффективности использования того или иного ресурса, начиная с изделия и затем переходя к узлам, деталям и, наконец, бизнес-операциям. В то же время в мелкосерийном или единичном производствах исследование необходимо проводить по отдельным бизнес-операциям конкретного бизнес-процесса. При этом для осуществления сравнительного мониторинга отклонений, возникающих в ходе деятельности аудируемого субъекта, предлагается формировать модели эффективности исследуемого объекта как по критериальной (нормативной) базе, так и по текущей информации, что в свою очередь позволяет оценивать эти отклонения и вырабатывать релевантные управленческие рекомендации по их корректировке.

Значения показателей, составляющих модели эффективности, при которых произошли те или иные отклонения в динамике или по сравнению с критериальными (нормативными), можно по праву назвать проблемными зонами или точками, которые исследуются при помощи рекомендуемых в работе специальных аналитических процедур.

Предложенные в диссертационной работе приемы опираются не только на системный и комплексный подходы к исследованию аудируемого субъекта, но и учитывают циклическую и динамическую составляющие его развития.

Следующей не менее актуальной методикой исследования любых современных хозяйствующих субъектов, ориентированных в стратегическое будущее, является операционное аудирование эффективности процессов интеграции стратегического и инновационного управления этими субъектами.

Принимая аудиторское задание по исследованию различных аспектов конкретного инновационного процесса, аудирующий субъект должен, прежде всего, учесть, что любая инновация в современных условиях разрабатывается и внедряется для того, чтобы достигнуть лучших результатов по сравнению с существующими аналогами. Отсюда немаловажной проблемой, требующей надлежащего внимания, является наличие риска недостаточной перспективности инновации. Поэтому еще на предварительном этапе аудиторского исследования аудирующему субъекту необходимо подготовить достаточную и надлежащую исходную информационную базу как о существующих, так и вероятных предпочтениях потребителей и возможностях коммерциализации будущей инновации, а также о тех аналогах и их характеристиках, которые могут наилучшим образом с ней конкурировать.

Разрабатывая стратегическую модель предстоящего аудирования, аудирующий субъект должен исходить из того, что для эффективной организации и практической реализации любого инновационного процесса необходимо, прежде всего, исследовать рынок с позиции возможного восприятия инновации как существующими, так и потенциальными потребителями, а также непосредственными конкурентами аудируемого экономического субъекта. Иными словами необходимо оценить конкурентные преимущества разрабатываемой аудируемым экономическим субъектом инновации как с позиций целевой аудитории из всей генеральной совокупности, существующих и вероятных потребителей, так и с позиций, непрерывно действующих как существующих, так и потенциальных конкурентов, что подтверждает возможность и объективную необходимость использования предложенных в работе методик аудирования внешнего окружения этого субъекта.

В этой связи, в работе предложена и обоснована методика осуществления аудиторского исследования инновационного процесса, предусматривающая возможность аудирования различных фаз или стадий прохождения инновационной идеи (знания) до ее практического устаревания. Доказана необходимость постоянного аудиторского сопровождения (мониторинга) всего жизненного цикла любой инновации, учитывающего особенности каждой из стадий его прохождения.

Таким образом, разработанные и предложенные в диссертационной работе приемы и рекомендации позволяют создать систему операционного аудирования ориентированную на реализацию оперативных (текущих) и стратегических целевых установок любого хозяйствующего субъекта. При этом указанная система не отрицает возможность и необходимость осуществления финансового аудита и аудита соответствия, а лишь дополняет и расширяет возможности современного аудита в целом.

Основные публикации автора

Монографии

1. Ситнов А.А. Методология операционного аудита: Монография. - М.: Финакадемия, 2008. - 8,25 печ. л.

2. Ситнов А.А. Теория, методология и организация операционного аудита. - М.: ООО "Оргсервис - 2000", 2008. - 17,94 печ. л.

3. Ситнов А.А. Эволюция операционного аудита. - М.: ООО РИА "ВивидАрт", 2009. - 18,4 печ. л.

4. Статьи в ведущих рецензируемых журналах и изданиях, определенных ВАК РФ для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

5. Ситнов А.А. Операционный аудит и его предметная область // Аудит и финансовый анализ, 2007, № 2. - 1,03 печ. л.

6. Ситнов А.А. Операционный аудит - задачи и принципы // Аудит и финансовый анализ, 2007, № 3. - 0,85 печ. л.

7. Ситнов А.А. Эвристический инструментарий метода операционного аудита // Вестник Самарского государственного экономического университета. Экономика, 2007, № 11 (37) - 0,76 печ. л.

8. Ситнов А.А. Операционный аудит как важнейшая форма внутреннего контроля хозяйствующих экономических субъектов // Аудит и финансовый анализ, 2008, № 4. - 0,93 печ. л.

9. Ситнов А.А. Операционный аудит как средство оперативной адаптации хозяйствующих экономических систем // Развитие отраслевого и регионального управления: Вестник Государственного университета управления, 2008, № 8 (18) - 0,63 печ. л.

10. Ситнов А. А Особенности проведения операционного аудита // Экономические науки, 2009, № 7 (56) - 0,44 печ. л.

11. Ситнов А.А. Особенности операционного аудита хозяйствующих субъектов // Бухгалтерский учет, 2009, № 16. - 0,30 печ. л.

12. Ситнов А.А. Операционный аудит в топографо-геодезической сфере производства // Проблемы теории и практики управления, 2009, № 8. - 0,63 печ. л.

13. Ситнов А.А. Роль и место операционного аудита в управлении хозяйствующими субъектами // Развитие отраслевого и регионального управления: Вестник Государственного университета управления, 2009, № 17 - 0,61 печ. л.

Размещено на Allbest.ru

...