Система управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Система управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Aвтoрeферат на соискaние учeнoй стeпени дoкторa экoномичeских нayк

Мaслoва Ольга Геннадьевна

Орел 2010



Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Научный консультант доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Залевский Виктор Альбертович

доктор экономических наук, профессор Суворова Светлана Павловна

доктор экономических наук, профессор Коноплянник Татьяна Михайловна

Ведущая организация Российский университет дружбы народов

Защита состоится 13 ноября 2010 года в 12 часов в ауд.212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д.29 (www.ostu.ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Автореферат разослан _________________

Ученый секретарь

диссертационного совета Дрожжина И.А.



Общая характеристика работы

Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях глобализации, стандартизации и унификации учетных процессов система управления современным предприятием оказывает существенное влияние на повышение эффективности, действенности и результативности производственного процесса в отраслевом аспекте. Особенно это касается сельскохозяйственного производства. Поэтому процесс формирования информационных ресурсов для внешних и внутренних пользователей учетной информации требует своевременного реагирования со стороны не только финансовой, но и управленческой бухгалтерии, поскольку целевыми ориентирами современной учетно-аналитической системы являются как предоставление полной и достоверной учетной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности сельскохозяйственных предприятий, формируемой на принципах оперативности, непрерывности и экономичности, так и совершенствование моделей и методик организации данного процесса по центрам ответственности, носителям затрат, сегментов деятельности.

Эффективное функционирование современной учетно-аналитической системы на сельскохозяйственных предприятиях предусматривает создание системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования, учитывающей функционально-принципиальные особенности данных экономических подсистем, что позволяет использовать учетные информационные ресурсы для целей анализа, оценки и прогнозирования результатов деятельности сельскохозяйственного предприятия в целом и его структурных подразделений, а также контроля за обеспечением оптимального использования ресурсного потенциала экономического субъекта.

Учетно-аналитическая информация, основанная на существующих подходах и концепциях к процессу организации управленческого учета, не позволяет в современных экономических условиях системно и своевременно обеспечивать внутренних пользователей необходимой учетной информацией в целях принятия эффективных управленческих решений в рамках их компетенции. Необходимо ориентировать формы хозяйствования сельскохозяйственных предприятий на применение гибких подходов и моделей управления производством.

Поэтому дальнейшее развитие агропромышленного комплекса в целом, сельскохозяйственного производства Орловской области в частности, повышение его экономической эффективности и результативности должно строиться в рамках предлагаемой системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования, которая будет служить необходимым базисом для развития процессов прогнозирования, планирования, нормирования, анализа и контроля, то есть выступать инструментом принятия эффективных управленческих решений, а также информационной базой увеличения производственных показателей сельского хозяйства, обеспечения сохранности и своевременной реализации сельскохозяйственной продукции.

Поскольку исходным базисом теоретических и методологических основ организации системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования являются элементы стратегического управления, производственного учета, процессы формирования управленческой отчетности и бюджетирования, прогнозирование внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на деятельность предприятия, то необходимо системное исследование данных процессов в рамках формирования центров ответственности и сегментов деятельности сельскохозяйственных предприятий.

Степень научной разработанности проблемы. Настоящее диссертационное исследование базируется на трудах известных отечественных и зарубежных теоретиков и практиков в области управленческого учета.

Общие экономические вопросы развития сельского хозяйства исследовали М.И. Туган-Барановский, В.И. Ленин, С.Л. Маслов, А.И. Чупров, Н.П. Макаров, К.А. Пажитнов, А.В. Чаянов, С.Г. Струмилин, В.Ф. Бондарев, А.Е. Булатов, В.А. Добрынин, В.В. Кузнецов, И.Г. Паршутина, А.Ю. Рыманов и др.

Зарубежный опыт развития управленческого учета представлен в работах: Х. Андерсона, Г. Гайслера, К. Друри, Б. Нидлза, Дж. Робертса, Дж. Риса, Т. Скоуна, Дж. Фостера, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Энтони и многих других.

Теоретические и методологические проблемы организации управленческого учета представлены в трудах следующих отечественных ученых: А.Ф. Аксененко, М.А. Вахрушиной, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, В.А. Керимова, И.Г. Кондратовой, О.Е. Николаевой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, С.А. Стукова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета и других.

Общие аспекты методологии управленческого учета, формирования управленческой отчетности нашли отражение в трудах И.М. Волковой, М.М. Каверина, В.Э. Керимова, И.Г. Кондратова, E.Н. Лавренчук, Ю.А. Мишина, В.Д. Новодворского, О.П. Осипенковой, Н.Б. Полыгалиной, С.П. Суворовой.

Существенную роль в разработке научно-методических основ управленческого учета и анализа сыграли работы М.И. Баканова, П.С. Безруких, М.А. Вахрушиной, В.Б. Ивашкевича, А.М. Кашаева, М.И. Кутера, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, Л.В. Поповой, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета и других.

Вопросам формирования современных отечественных систем учета затрат, методологии управленческого учета по центрам ответственности и сегментам деятельности, методам калькулирования себестоимости, элементам бюджетирования посвящены научные труды Р.А. Алборова, С.А. Алимова, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевского, К.М. Гарифуллина, Н.А. Ермаковой, В.А. Ерофеевой, А.П. Зудилина, О.Д. Кавериной, Т.П. Карповой, В.С.Карагода, М.М. Коростелкина, В.А. Константинова, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, И.А. Масловой, Л.В. Поповой и др.

Методологические подходы, принципы и методы использования информационных массивов управленческого учета и отчетности представлены в работах М.И. Баканова, С.Л. Бороненковой, В.А. Залевского, В.В. Ковалева, Т.М. Коноплянник, Р.Ю. Симионова, М.Л. Слуцкина, С.П.Суворовой, Е.И.Степаненко, Т.Л. Харионовской и многих других.

Направления развития управленческого учета, отчетности и бюджетирования применительно к сельскому хозяйству исследованы в трудах Белова Н.Г., Ламыкина И.А., Маслова Б.Г., Овсийчук М.Ф., Письменной Д.Н., Пизенгольц М.З., Раметова А.Х., Рогуленко Т.М., Савицкой Г.В., Хоружий Л.И., Широбокова В.Г., Штейнман М.Я., Ульянова И.П. и др.

Несмотря на многочисленные научные труды, посвященные развитию теории и методологии управленческого учета, калькулирования себестоимости продукции, системы контроллинга, вопросам организации и функционирования системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования в сельском хозяйстве, построенной на принципах комплексности, конгруэнтности, аналитичности и непрерывности уделено недостаточно внимания. Таким образом, решение крупной научной проблемы, заключающейся в развитии и системном исследовании теории, методологии и практики управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях, в современной учетной науке пока отсутствует. Актуальность решения данной проблемы и предопределила выбор темы исследования, его цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является решение крупной научной проблемы развития теории и методологии формирования системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях, базирующейся на требованиях национального учетного законодательства, международной практики стандартизации и унификации учетных процессов, формирования отчетности и отвечающей современным экономическим требованиям, предъявляемым к качественному управлению сельскохозяйственным производством.

Для достижения поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:

- научно обосновать использование компонентов системного подхода при взаимодействии учета, отчетности и бюджетирования в рамках учетно-аналитической системы на сельскохозяйственных предприятиях;

- сформулировать авторский подход к сущности и назначению управленческого учета; управленческий учет отчетность бюджетирование

- сформировать концепцию управленческого учета применительно к сельскохозяйственным предприятиям;

- предложить модель построения информационных массивов в управленческом учете сельскохозяйственных предприятий;

- усовершенствовать методику определения размера заработной платы работников сельскохозяйственных предприятий;

- разработать научно-методические рекомендации по формированию учетно-информационного обеспечения материальных расходов и расходов на приобретение основных средств в рамках системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях;

- выработать концепцию формирования управленческой отчетности сельскохозяйственного предприятия;

- научно обосновать необходимость разделения центров ответственности сельскохозяйственного предприятия, предложить матрицу регулируемости затрат каждым центром ответственности;

- предложить этапы внедрения управленческой отчетности на сельскохозяйственном предприятии, обосновать необходимость применения различных критериев распределения постоянных затрат в целях определения полезности учетно-информационного обеспечения;

- обосновать внедрение системы бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях как инновационного подхода к управлению сельскохозяйственным производством;

- определить требования к сегментации деятельности сельскохозяйственного предприятия и предложить ее структуру;

- разработать модели управленческих отчетов по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий.

Область диссертационного исследования. Исследование соответствует пп. 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы се статистического анализа», 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Объектом диссертационного исследования являются элементы системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования, находящиеся во взаимосвязи и непрерывном развитии.

Предметом диссертационного исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе принятия стратегических и тактических управленческих решений, их конгруэнтности в рамках системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях.

Теоретическую и методологическую базу диссертационного исследования составляет конкретизированное использование теории научного познания для исследования и решения поставленной научной проблемы, в частности, метода диалектического развития, позволяющего исследовать экономические явления и процессы во взаимосвязи, взаимозависимости и непрерывном развитии.

Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых теоретиков и практиков в области теории, методологии, организации и практики управленческого учета, отчетности, бюджетирования, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты финансовой отчетности, справочные материалы, материалы семинаров, научных и научно-практических конференций по исследуемым вопросам.

Методологическую основу исследования составляют положения экономической теории, учетной и аналитической науки и связанные с ними научно-методические и практические направления развития системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования.

Сбор и обработка информационных данных для целей диссертационного исследования предусматривают использование следующих методов научного познания и исследования: анализ, синтез, сравнение, абстрагирование и конкретизация, обобщение, формализация, аналогия, моделирование. В исследовании применялись аналитические, статистические, экономико-математические и некоторые другие методы.

Информационную базу диссертационного исследования составили официальные данные Министерства сельского хозяйства РФ, методические и справочные материалы, нормативные документы Российской Федерации и ее субъектов, монографические материалы, аналитические данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий Орловской области.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиции системного подхода решена и научно аргументирована крупная, имеющая важное народнохозяйственное значение, проблема формирования теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций и направлений практической реализации системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях в условиях унификации и стандартизации учетно-управленческой деятельности.

Научная новизна сформирована результатами, представляемыми на защиту:

- научно обосновано использование компонентов системного подхода при взаимодействии учета, отчетности и бюджетирования в рамках учетно-аналитической системы на сельскохозяйственных предприятиях, что проявляется в построении функциональных зависимостей посредством последовательной реализации конкретных управленческих процедур (п. 1.4, 08.00.12);

- сформулирован авторский подход к сущности и назначению управленческого учета, рассматривающей его как интегрированную учетную систему сбора, регистрации, упорядочения, хранения, обработки, анализа и представления информации о хозяйственных процессах, подготовки информационно-аналитического обеспечения и представления его руководству для выработки тактических и стратегических управленческих решений по комплексному развитию как предприятия в целом, так и его структурных подразделений и сегментов деятельности (п. 1.4, 08.00.12);

- сформирована концепция управленческого учета применительно к сельскохозяйственным предприятиям, позволяющая эффективно анализировать и оценивать систему учета на соответствие потребностям экономического субъекта в своевременной и достоверной информации для принятия управленческих решений (п. 1.8, 08.00.12);

- предложена модель построения информационных массивов в управленческом учете сельскохозяйственных предприятий, позволяющая организовывать учет, анализ и распределение затрат и доходов по единому алгоритму и исследовать составляющие системы в их взаимосвязи и взаимообусловленности (п. 1.9, 08.00.12);

- усовершенствована методика определения размера заработной платы работников сельскохозяйственных предприятий, основанная на принципах бюджетирования, позволяющая формировать информационно-аналитическую базу о прямых и косвенных расходах на оплату труда по каждому сегменту деятельности, центру ответственности и предприятию в целом, а также создавать равные экономические условия деятельности и ответственности за конечные результаты сельскохозяйственного производства (п. 1.9, 08.00.12);

- разработаны научно-методические рекомендации по формированию учетно-информационного обеспечения материальных расходов и расходов на приобретение основных средств в рамках системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях, повышающие аналитико-прогностические и контрольные функции системы, а также эффективность и действенность контроля за рациональным и экономным использованием производственных и финансовых ресурсов (п. 1.9, 08.00.12);

- выработана концепция формирования управленческой отчетности сельскохозяйственного предприятия, способствующая формированию учетно-информационного обеспечения анализа и оценки эффективности деятельности как структурных подразделений, центров ответственности, сегментов деятельности, так и сельскохозяйственного предприятия в целом (п. 1.8, 08.00.12);

- научно обоснована необходимость разделения центров ответственности сельскохозяйственного предприятия, способствующая оперативному контролю формирования затрат и результатов деятельности сельскохозяйственного предприятия в целом, его структурных подразделений, сегментов деятельности в системе управленческого учета, отчетности и бюджетирования на разных уровнях, оценке их деятельности по результатам аналитической работы, а также предложена матрица регулируемости затрат каждым центром ответственности сельскохозяйственного предприятия, позволяющая формировать группы центров ответственности по степени влияния их на затраты, выручку, прибыль и капиталовложения (п. 1.9, 1.12, 08.00.12);

- предложены этапы внедрения управленческой отчетности на сельскохозяйственном предприятии, разработаны формы управленческой отчетности центра затрат по видам сельскохозяйственной продукции, направленные на повышение оперативности, аналитичности и достоверности информации, представленной менеджерами различных уровней управления, а также обоснована необходимость применения сельскохозяйственными предприятиями различных критериев распределения постоянных затрат в целях определения полезности учетно-информационного обеспечения для управления производственной или сбытовой деятельностью (пп. 1.9, 1.12, 08.00.12);

- научно обосновано внедрение системы бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях как инновационного подхода к управлению сельскохозяйственным производством, предложен механизм реализации данной системы, способствующий решению проблем оптимизации финансовых потоков, а также сбалансированности поступления денежных средств и их использования (п. 1.8, 08.00.12);

- определены требования к сегментации деятельности сельскохозяйственного предприятия и предложена ее структура, способствующая анализу и оценке учетной информации о затратах, формируемой каждым сегментом, а также обеспечению последовательности формирования показателей себестоимости сельскохозяйственной продукции (п. 1.9, 08.00.12);

- разработаны модели управленческих отчетов по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий, обеспечивающие качественный учет и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции, контроль за целесообразным и экономным расходованием производственных и финансовых ресурсов по видам сельскохозяйственной продукции, формирование операционных и финансовых бюджетов (п. 1.12, 08.00.12).

Достоверность полученных результатов определяется полнотой и достоверностью исходной информации о развитии управленческого учета, логической непротиворечивостью процесса ее обработки, успешным практическим использованием разработанных подходов к организации системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования, концепции адаптивности, методологии и методики принятия эффективных тактических и стратегических управленческих решений в условиях унификации и стандартизации учетно-отчетных процессов.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в использовании различных приемов и методов при оценке формирования и реализации системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях, анализе и обобщении учетных и балансовых теорий, современных методов управленческого учета и бюджетирования, критериев их эффективности, предложений по совершенствованию порядка организации данной системы, позволяющих выявлять негативные и отрицательные факторы, влияющие на развитие производства, разрабатывать управленческие решения для повышения эффективности деятельности сельскохозяйственных предприятий в различных сегментах бизнеса.

Отдельные разделы диссертационного исследования могут послужить базой для дальнейших разработок в области управленческого учета, использоваться в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля, а также при переподготовке и повышении квалификации экономических кадров предприятий по дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Управленческий учет», «Стратегический учет», «Управленческий анализ, «Контроллинг», «Финансовая отчетность», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в различных отраслях хозяйствования» в Орловском государственном техническом университете.

Основные положения методического характера могут быть использованы учетно-аналитическими работниками с целью повышения эффективности инструментов и методов управленческого учета, отчетности и бюджетирования.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на 7 Международных и 3 Всероссийских научно-практических конференциях: «Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства» (Орел, 2007г.), «Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности» (Орел, 2008г.), «Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения» (Орел, 2008г.), «Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов» (Орел, 2008г.), «Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях посттрансформационной экономики России» (Орел, 2009г.), «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений» (Орел, 2009г.), «Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности в условиях глобализации экономических процессов» (Орел, 2009г.) «Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения» (Орел, 2009г.), «Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики» (Орел, 2010г.), «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс» (Орел, 2010г.).

Результаты исследований нашли практическое применение и были внедрены в деятельность сельскохозяйственных предприятий Орловской области.

Публикации. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 51 работе общим объемом 124,03 п.л., в том числе монографий - 3, статей в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 12. Авторский объем публикаций составляет 34,9 п.л.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации обусловлена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 37 таблиц, 31 рисунок, заключения, списка литературы из 300 источников и приложений. Общий объем работы - 310 страниц.

Во введении обозначена актуальность темы диссертации, определена степень научной разработанности проблемы, сформулированы цель и задачи, научная новизна исследования, выделены наиболее существенные результаты исследования, выносимые на защиту, определено теоретическое и практическое значение предложений, рекомендаций и выводов, а также апробация и внедрение результатов исследования в практическую деятельность и в учетный процесс.

В первой главе «Теория формирования системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях» представлен системный анализ учетно-аналитического процесса, анализ международной практики формирования системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования, а также экономическая характеристика и анализ категориального аппарата данной системы.

Во второй главе «Теоретико-методологические основы развития управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях» сформирована концепция управленческого учета применительно к сельскохозяйственным предприятиям, предложена модель построения информационных массивов в управленческом учете сельскохозяйственных предприятий, исследованы тенденции развития управленческого учета производственных затрат.

В третьей главе «Содержание и механизм составления управленческой отчетности на сельскохозяйственных предприятиях» выработана концепция формирования управленческой отчетности сельскохозяйственного предприятия, научно обоснована необходимость разделения центров ответственности сельскохозяйственного предприятия, а также предложены формы управленческой отчетности центра затрат по видам сельскохозяйственной продукции.

В четвертой главе «Научно-методические рекомендации по внедрению системы бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях» выделены системы постановки бюджетирования, предложен механизм реализации системы бюджетирования на сельскохозяйственном предприятии и модель управленческого контроля в сельском хозяйстве.

В пятой главе «Механизм реализации системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий» определены требования к сегментации деятельности сельскохозяйственного предприятия и предложена ее структура, а также разработаны модели управленческих отчетов по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий.

В заключении обобщены предложения и основные результаты диссертационного исследования.

Основные результаты и положения РАБОТЫ, выносимые на защиту

1 Научно обосновано использование компонентов системного подхода при взаимодействии учета, отчетности и бюджетирования в рамках учетно-аналитической системы на сельскохозяйственных предприятиях

В диссертационном исследовании выявлено, что системный подход позволяет комплексно оценить любую производственно-хозяйственную деятельность и деятельность системы управления на уровне конкретных характеристик, что позволяет анализировать конкретную ситуацию в пределах отдельно взятой системы.

Учетные данные являются важнейшим источником информации для всей системы управления, анализа и аудита, составления финансовой отчетности как формы завершения всего учетного процесса и играют ведущую роль в формировании качественного и достоверного учетно-информационного обеспечения. В этой связи автором предложено элементы учетно-аналитической системы, используемые для реализации внутренних целей предприятия, объединить в систему, а именно систему управленческого учета, внутренней отчетности и бюджетирования. При этом ключевым принципом, позволяющим учетно-аналитической системе достигать поставленных целевых ориентиров, является непрерывность и коммуникативность взаимосвязанного функционирования ее составляющих.

Система управленческого учета, отчетности и бюджетирования применительно к сельскохозяйственным предприятиям представлена на рис. 1. Сущность системного подхода к выявленной взаимосвязи проявляется в построении функциональных зависимостей посредством последовательной реализации конкретных управленческих процедур.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Система управленческого учета, отчетности и бюджетирования применительно к сельскохозяйственным предприятиям Составлено автором

Систему управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях можно представить в виде куба, в котором точка А выступает в качестве исходной информационной базы системы и представляет финансово-хозяйственную деятельность сельскохозяйственного предприятия. Векторы по осям координат с основанием в данной точки характеризуют элементы системы и образуют подсистему управленческого учета (вектор АВ), подсистему управленческой отчетности (вектор АС) и подсистему бюджетирования (вектор AD). Каждый компонент в свою очередь, сочетая различные инструменты и методы, также является самостоятельной системой. Образуемый в графическом представлении модели куб с вершиной в точке Н представляет процесс принятия управленческий решений на основе информации системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях. Малый куб графически представляет собой конкретный центр ответственности либо сегмент деятельности сельскохозяйственного предприятия. Таким образом, взаимодействуя между собой, подсистемы системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях обеспечивают реализацию функций управления: планирование, нормирование, оценка, анализ и контроль.

Данная система представляет собой полностью или частично децентрализованную систему, элементы которой осуществляют сбор, упорядочение, хранение, обработку, анализ, оценку всех видов информации о хозяйственных процессах, формирование на ее основе управленческой отчетности, операционных и финансовых бюджетов, проведение оперативного микроанализа и использование его результатов при выработке рекомендаций для принятия управленческих решений.

2 Сформулирован авторский подход к сущности и назначению управленческого учета

Современные процессы интеграции экономических отношений, стандартизации и унификации учетных процессов вызывают необходимость совершенствования существующих и разработки новых методов и инструментов управления и контроля, поскольку стабильность, непрерывность деятельности и конкурентные преимущества предприятий зависят от оперативности и достоверности информации, на основе которой формируются и реализуются эффективные управленческие решения.

В ходе диссертационного исследования доказано, что учетно-отчетная система является информационной системой, каждая из подсистем которой представляет информацию для оперативного, тактического и стратегического уровней управления предприятием. Важную роль здесь играют как управленческий учет, так и внутренняя отчетность, и процессы бюджетирования.

Анализ современных концепций позволил сформулировать следующие подходы к сущности и назначению управленческого учета:

управленческий учет рассматривается как совокупность элементов производственного учета (учета затрат) и анализа экономических ситуаций для принятия управленческих решений;

управленческий учет рассматривается не только как учетная деятельность (бухгалтерский, оперативно-технический учет), но и как процесс обработки учетных данных, их анализ и контроль;

управленческий учет рассматривается как процесс учета, прогнозирования, нормирования, принятия управленческих решений и контроля за своевременным и полным обеспечением информационными ресурсами внутренних пользователей;

управленческий учет рассматривается как система управления предприятием, охватывающая не только учетные и аналитические функции управления хозяйственными процессами, но и функции планирования, организации, контроля, регулирования, принятия управленческих решений.

Одной из важных задач управленческого учета, на наш взгляд, выступает упорядочение входящих и выходящих информационных потоков (рис. 2).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 Модель управленческого учета Составлено автором

Управленческий учет как внутренняя среда учетного процесса взаимодействует с внешней средой посредством субъектов и объектов управления. На основании сформированных информационных потоков пользователями информации принимаются тактические и стратегические управленческие решения. Применительно к сельскохозяйственному производству в исследовании выделены следующие концептуальные направления развития управленческого учета:

1) исходя из субъектов управления - определение связей управленческого учета через места возникновения затрат (бригада, агроучасток, ферма, звено), центры ответственности (предприятие, структурные подразделения) и сегменты деятельности (выпуск - производство - реализация);

2) исходя из объектов управления - определение информации о наличии и использовании финансовых и производственных ресурсов, затратах, выпуске продукции и ее рентабельности;

3) исходя из инструментов управления - использование системы счетоводства, бюджетирования, контроллинга, методов управленческого учета и т.д.

Таким образом, управленческий учет представляет собой интегрированную учетную систему сбора, регистрации, упорядочения, хранения, обработки, анализа и представления информации о хозяйственных процессах, подготовки информационно-аналитического обеспечения и представления его руководству для выработки тактических и стратегических управленческих решений по комплексному развитию как предприятия в целом, так и его структурных подразделений, и сегментов деятельности.

3 Сформирована концепция управленческого учета применительно к сельскохозяйственным предприятиям

Управленческий учет, являясь сложной системной конструкцией, объединяет в себе различные элементы планирования, собственно учета, контроля, анализа, управления информационными потоками и выработку рекомендаций для принятия эффективных управленческих решений. В диссертационном исследовании предложена концепция управленческого учета применительно к сельскохозяйственным предприятиям (Рис. 3), основная цель которой заключается в информационном обеспечении структурных подразделений предприятия в процессе принятия управленческих решений.

Вследствие своей интегрированности, управленческий учет обеспечивает синтетический целостный взгляд на деятельность сельскохозяйственного предприятия в прошлом, настоящем и будущем, формирование комплексного подхода к выявлению и решению проблем, встающих перед предприятием.

4 Предложена модель построения информационных массивов в управленческом учете сельскохозяйственных предприятий

Методологические и организационно-методические аспекты системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования, действующие в настоящее время, не в полной мере отражают отраслевые особенности экономических субъектов, что в свою очередь не способствует ведению качественного учета, проведению анализа и распределению затрат и доходов.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 Концепция управленческого учета сельскохозяйственного предприятия

В этой связи в диссертационном исследовании предложена модель построения информационных массивов в управленческом учете сельскохозяйственных предприятий, позволяющая исследовать составляющие системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования в их взаимосвязи и взаимообусловленности, а также на базе учетной информации о затратах и доходах предприятия моделировать различные бюджеты (Рис. 4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 Модель построения информационных массивов в управленческом учете сельскохозяйственных предприятий

Моделирование учетной информации о затратах и доходах сельскохозяйственного предприятия может осуществляться на основе системы счетоводства, используемой для целей финансового или непосредственно управленческого учетов. Совокупность бухгалтерских проводок отражает конкретную структуру формирования себестоимости сельскохозяйственной продукции, а данные управленческой отчетности могут быть признаны следствием принимаемых эффективных управленческих решений.

Информационные данные управленческого учета характеризуют структуру и динамику затрат и доходов, что позволяет использовать новые возможности предлагаемой модели преобразования учетной информации о затратах и доходах для удовлетворения потребностей внутренних пользователей в информации.

Модель построения информационных массивов в управленческом учете сельскохозяйственных предприятий является открытой, что позволяет отображать непрерывный кругооборот хозяйственных средств и процессов, сопоставлять фактические затраты с планируемыми и получаемыми доходами, при этом организационно-методические аспекты моделирования рассматриваются в органическом единстве системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования.

4 Усовершенствована методика определения размера заработной платы работников сельскохозяйственных предприятий, основанная на принципах бюджетирования, позволяющая формировать информационно-аналитическую базу о прямых и косвенных расходах на оплату труда по каждому сегменту деятельности, центру ответственности и предприятию в целом, а также создавать равные экономические условия деятельности и ответственности за конечные результаты сельскохозяйственного производства

В диссертационном исследовании определено, что одним из методологических направлений организации и функционирования системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях является совершенствование методики определения размера заработной платы работников, основанной на принципах бюджетирования, а именно эффективности, непрерывности, детализации, прозрачности. Показатели среднегодовой численности занятых в экономике сельского хозяйства и среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников сельскохозяйственных предприятий Центрального федерального округа представлены в таблице 1.

В 2009 году затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды в общей структуре затрат на производство продукции сельского хозяйства составили 18%. Структура фонда заработной платы работников сельскохозяйственных предприятий в 2009 г. представлена в таблице 2.

Таблица 1

Показатели среднегодовой численности занятых в экономике сельского хозяйства и среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников сельскохозяйственных предприятий Центрального федерального округа Составлено на основе данных www.gks.ru

Показатель	Среднегодовая численность занятых в экономике центрального федерального округа (тысяч человек)	Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников сельскохозяйственных предприятий (рублей)
	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2003	2004	2005	2006	2007	2008
Центральный федеральный округ, всего	18056,8	18220,4	18357,4	18464,9	18732,1	19016,9	5873	7276	9622	12117	15877	20666
в том числе сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	1621,3	1534,7	1507,1	1443,4	1398,0	1323,6	2551	3241	4033	4975	6761	9678
Белгородская область, всего	668,3	670,7	674,7	677,4	678,7	679,9	4469	5284	6775	8337	10480	13509
в том числе сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	135,4	128,1	128,1	123,1	122,8	119,9	2683	3412	4431	5581	7648	11008
Брянская область, всего	602,3	601,0	604,1	603,3	607,7	608,2	3316	4196	5235	6534	8190	10220
в том числе сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	98,2	93,3	88,6	87,3	83,0	77,5	1551	2117	2802	3631	5032	6550
Воронежская область, всего	1065,9	1059,6	1055,5	1057,2	1062,0	1064,7	3549	4341	5382	6750	8731	11490
в том числе сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	203,5	195,6	191,0	181,9	173,0	168,2	2094	2563	3112	3683	5369	7973
Курская область, всего	591,6	587,8	600,4	594,3	593,7	591,9	3974	4889	5476	6925	8857	11437
в том числе сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	136,7	129,2	129,2	120,8	119,2	106,0	1710	2201	2824	3654	5141	7682
Орловская область, всего	411,9	414,5	410,9	412,2	410,5	407,5	3564	4393	5431	6774	8611	11152
в том числе сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	82,2	78,5	73,3	70,5	65,5	63,0	1924	2487	2884	3610	5085	7540

Таблица 2

Структура фонда заработной платы работников сельскохозяйственных предприятий Российской Федерации в 2009 г. (по данным выборочного обследования; в процентах) Составлено на основе данных www.gks.ru

Показатель	Всего по экономическим видам деятельности	Из них сельское хозяйство
Фонд заработной платы - всего	100	100
в том числе 1) оплата за отработанное время	84,5	87,5
из нее
оплата по тарифным ставкам, сдельным расценкам, окладам	45,1	52,9
доплаты и надбавки	7,1	6,4
премии	18,9	19,9
оплата по районному регулированию	11,1	5,6
другие виды оплаты труда	2,4	2,8
2) оплата за неотработанное время	8,4	7,4
3) единовременные поощрительные выплаты	6,6	4,3
4) оплата питания и проживания	0,5	0,8
Отношение отработанного времени к оплаченному	89,4	90,2

Исследование показало, что процессы интеграции и унификации учетных процедур требуют внесения изменений в систему оплаты труда, как на государственном уровне, так и в рамках системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования, что объясняется необходимостью более эффективного применения принципа формирования фонда оплаты труда по центрам ответственности сельскохозяйственного предприятия, использования стимулирующих механизмов повышения эффективности сельскохозяйственного производства, совершенствования расчета заработной платы руководителей и специалистов, в основе которого лежит механизм определения оплаты труда, основанный на конечном результате деятельности предприятия.

Автором предложена следующая классификация расходов на оплату труда на сельскохозяйственных предприятиях:

1. Расходы на оплату труда, отражаемые в составе производственных - это начисленная заработная плата за фактически выполненную работу, исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов. Такие расходы отражаются непосредственно на затратных счетах;

2. Расходы на дополнительную оплату труда - это расходы, отражаемые на счетах денежных средств и включающие оплату проезда работников, ценовые разницы по собственной продукции, предоставляемой работникам и т.д.;

3. Расходы на оплату труда, включающие стоимость бесплатно предоставляемых продуктов питания, стоимость бесплатно выдаваемой форменной одежды и т.д. Такие расходы списываются со счетов, учитывающих произведенную готовую продукцию;

4. Расходы на оплату труда, формирующиеся на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Такая классификация создает учетно-информационное обеспечение для управления сельскохозяйственным предприятием о величине заработной платы в денежной и натуральной формах.

Переход всех сельскохозяйственных предприятий в целом, сегментов деятельности и центров ответственности, в частности, на самостоятельную систему управленческого учета, отчетности и бюджетирования позволит использовать методику определения размера заработной платы работников от валовой продукции и выплаты премий из части прибыли, основанную на принципах бюджетирования (Рис. 5).



Рисунок 5 Методика определения размера заработной платы работников, основанная на принципах бюджетирования Составлено автором

По каждому сегменту деятельности сельскохозяйственного предприятия необходимо определять нормативную величину заработной платы и ее удельный вес в валовой продукции. В конце года в зависимости от фактически полученной валовой продукции, выручки от реализации и материальных затрат будет корректироваться фактический фонд оплаты труда.

Предлагаемая методика имеет отличия от существующих в настоящее время, в частности ее практическое применение на сельскохозяйственных предприятиях позволит формировать информационно-аналитическую базу о прямых и косвенных расходах на оплату труда по каждому сегменту деятельности, центру ответственности и предприятию в целом, обеспечивать внутренних пользователей информацией о величине основной и дополнительной заработной платы, а также стимулирует высокопроизводительный труд, экономию в использовании материальных ресурсов.

6 Разработаны научно-методические рекомендации по формированию учетно-информационного обеспечения материальных расходов и расходов на приобретение основных средств в рамках системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях

На основе анализа статистических данных (Таблица 3) удельный вес материальных затрат сельскохозяйственных предприятий составляет около 70% производственных расходов. Большая их часть связана с приобретением семян, минеральных удобрений, ядохимикатов, а остальные - затраты на механизацию и материально-технические ресурсы.

Таблица 3

Структура затрат на производство продукции сельского хозяйства в сельскохозяйственных организациях Российской Федерации (в процентах к итогу) Составлено на основе данных www.gks.ru

Год	Затраты - всего	в том числе
		оплата труда с отчислениями на социальные нужды	материальные затраты	амортизация основных средств	прочие
Сельское хозяйство
2005	100	19	70	4	7
2006	100	19	71	4	6
2007	100	18	70	5	7
2008	100	18	70	5	7
2009	100	18	70	6	6
Растениеводство
2005	100	19	66	6	9
2006	100	18	68	6	8
2007	100	18	67	6	9
2008	100	18	66	7	9
2009	100	18	66	7	9
Животноводство
2005	100	19	73	3	5
2006	100	19	73	3	5
2007	100	19	73	3	5
2008	100	18	73	4	5
2009	100	17	74	4	5

Поэтому внедрение системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования материальных затрат на сельскохозяйственных предприятиях, способствующей сопоставлению фактических затрат с нормативами, а также правильному контролю за их наличием, движением и оценкой, имеет первостепенное значение.

Система управленческого учета, отчетности и бюджетирования материальных затрат на сельскохозяйственных предприятиях, должна быть организована следующим образом (Рис. 6): учетно-информационное обеспечение поступления предметов труда (материалов, семян, ядохимикатов, удобрений, топлива, кормов и т.д.), учетно-информационное обеспечение складского хранения, учетно-информационное обеспечение отпуска предметов труда в производство, сводное учетно-информационное обеспечение в рамках синтетического и аналитического учета, формирование бюджета закупок и управленческой отчетности.



Рисунок 6 Формирование учетно-информационного обеспечения материальных расходов в рамках системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях Составлено автором

Качественная оценка управленческого учета материальных ресурсов дает возможность добиться их экономии, что обуславливает расширение источников инвестирования за счет более эффективного использования средств труда в процессе производства сельскохозяйственной продукции. Качество учетно-информационного обеспечения материальных расходов в рамках системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях делает возможным упорядочить ключевые факторы, влияющие на создание и эффективное функционирование многоцелевой учетно-отчетной системы, сделать учетные процессы управляемыми, положительно влиять на формирование результатной учетной информации в течение всего информационного цикла. Это, в свою очередь, позволяет удовлетворять разнородные информационные потребности внутренних пользователей учетной информации с минимальными для предприятия затратами и рисками.

Для обеспечения деятельности сельскохозяйственных предприятий используются средства труда (основные средства в натуральной форме с оценкой в денежном выражении или денежные средства, необходимые для приобретения основных средств). Ввод в действие производственных мощностей в сельском хозяйстве представлен в таблице 4.

Таблица 4

Ввод в действие производственных мощностей в сельском хозяйстве Российской Федерации за счет нового строительства, расширения и реконструкции Составлено на основе данных www.gks.ru

...