Система управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях

Показатель	2002	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Введены:
животноводческие помещения, тыс. мест:
для крупного рогатого скота	102,8	43,5	39,6	38,1	27,5	59,8	153,3	114,8
для свиней	30,2	23,5	20,3	43,6	60,7	193,6	810,1	894,7
для овец	9,6	8,2	12,9	12,7	6,2	18,3	26,8	5,8
птицефабрики:
яичного направления, тыс. кур несушек	36,0	39,2	185,2	826,0	1150	715,0	1149	1165
мясного направления, млн. голов мясной птицы в год	0,04	0,3	1,3	0,2	8,9	35,0	61,4	85,7
элеваторы, тыс. т единовременного хранения	43,1	12,0	78,2	54,0	2,4	40,7	99,9	27,6
комбикормовые предприятия, тыс. т комбикормов в сутки	0,06	0,2	0,2	0,3	0,2	0,08	2,0	0,7
склады механизированные для хранения минеральных удобрений, ядохимикатов и микробиологических средств, тыс. т единовременного хранения	2,2	3,3	3,6	2,4	1,2	4,3	-	3,0
хранилища для картофеля, овощей и фруктов, тыс. т единовременного хранения	26,8	61,2	43,9	13,3	9,2	41,0	53,1	70,9
Проведены работы:
по орошению земель, тыс. га	4,7	3,2	3,0	2,5	0,5	0,6	1,6	2,7
1	2	3	4	5	6	7	8	9
по осушению земель, тыс. га	14,2	29,8	21,2	11,4	5,8	21,4	10,1	10,8
по культуртехническим мероприятиям на сельскохозяйственных угодьях, не требующих осушения, тыс. га	57,8	55,7	96,4	29,9	25,6	22,4	15,7	14,4

Количество необходимых основных средств определяются непосредственно сельскохозяйственными предприятиями, исходя из объема выполняемых работ, при этом учитываются передовые технологии, прогрессивные формы организации и управления производством, эффективное использование средств труда в сельском хозяйстве. Наличие технических средств в сельском хозяйстве Российской Федерации представлено в таблице 5. Экономически обоснованная оценка основных средств необходима для определения рентабельности сельскохозяйственных предприятий, составления расчетов между сельскохозяйственными предприятиями при передаче в аренду основных средств или их реализации.

Таблица 5

Наличие технических средств в сельскохозяйственных предприятиях Российской Федерации (на конец года) Составлено на основе данных www.gks.ru

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009г.к 2008г.
					%	+, -
Наличие техники, штук.
Тракторы (включая тракторы, на которых смонтированы землеройные, мелиоративные и другие машины)	640704	580644	523194	478543	91,5	-44651
Тракторы (без тракторов, на которых смонтированы землеройные, мелиоративные и другие машины)	586024	531973	477705	439600	92,0	-38105
Зерноуборочные комбайны	158257	143495	129243	117577	91,0	-11666
Кормоуборочные комбайны	43941	38731	33397	29522	88,4	-3875
Свеклоуборочные комбайны	9567	8513	7172	6204	86,5	-968
Поставлено техники по федеральному лизингу
Тракторы	1834	1472	1489	1655	111,1	166
Комбайны	2491	2729	1353	330	24,4	-1023
Обеспеченность энергетическими мощностями
Приходится тракторов на 1000 га пашни (единиц)	6,3	5,9	5,5	5,3	96,4	-0,2
Приходится зерноуборочных комбайнов на 1000 га посевов зерновых культур (единиц)	4,7	4,2	3,9	3,7	94,9	-0,2

В ходе диссертационного исследования определено, что сельскохозяйственные предприятия Орловской области уделяют мало внимания корректному и своевременному начислению амортизации основных средств и ее распределению по соответствующим объектам учета. На наш взгляд, документирование процесса по начислению и распределению амортизации необходимо в целях повышения контрольно-аналитических функций системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях. Поэтому автором предложены аналитические регистры начисления амортизации по основным средствам сельскохозяйственных предприятий, позволяющие сократить затраты труда бухгалтерских работников по начислению и распределению амортизации и способствующие формированию учетно-информационного обеспечения, наиболее полно характеризующего изменение амортизационного фонда в течение года. Пример регистра представлен в таблице 6.



Таблица 6

Аналитический регистр начисления амортизации по основным средствам сельскохозяйственных предприятий (на примере данных КСП «Богородицкое») Составлено автором

Основное средство	Счет начисления амортизации	Первона-чальная стоимость основных средств, тыс. руб.	Стоимость основных средств на 1 января текущего года, тыс. руб.	Годовая норма амортизации, %	Годовая сумма амортизации, тыс. руб.	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.
1. Здания и сооружения
Зерноток кирпичный	20	18 500	7 400	4	740	61,67
…
2. Машины и оборудование
Трактор Т-150К	20	3 500	2 100	10	350	29,17
Комбайн «Дон-1500»	20	14 300	10 010	5	715	59,58
…
ИТОГО	X		182040	X	9102	758.5

В связи с тем, что сельскохозяйственная техника более подвержена физическому износу и ее использование увеличивает фактические расходы на ремонт, а действующие методики начисления амортизации не обеспечивают равномерного начисления амортизации, не отвечают современным экономическим требованиям, то в диссертационном исследовании предложена формализованная модель начисления амортизации, позволяющая более оперативно реагировать на изменения внешней среды и накапливать денежные средства для приобретения новых основных средств после выбытия действующих:

, (1)

где N_t - годовая сумма амортизации основного средства;

С_v - восстановительная стоимость основных средств на начало периода (t+1);

C_o - остаточная стоимость основных средств;

N - годовая норма амортизации, рассчитанная нарастающим итогом (в процентах);

A - начисленная сумма амортизации нарастающим итогом до периода t$

t - конкретный период времени (в годах).

Таким образом, предлагаемый механизм формирования учетно-информационного обеспечения предметов и средств труда на сельскохозяйственных предприятиях может существенно повысить аналитико-прогностические и контрольные функции системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования, эффективность и действенность контроля за рациональным и экономным использованием производственных и финансовых ресурсов, что позволяет оценивать рациональность их использования формировать объективную информационную базу о затратах на производство сельскохозяйственной продукции и доходах.

7 Выработана концепция формирования управленческой отчетности сельскохозяйственного предприятия, способствующая формированию учетно-информационного обеспечения анализа и оценки эффективности деятельности как структурных подразделений, центров ответственности, сегментов деятельности, так и сельскохозяйственного предприятия в целом

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, при этом ее содержание, периодичность, сроки, формы и порядок составления определяются самостоятельно предприятием. В этом состоит главное отличие формирования управленческой отчетности над финансовой, составленное которой строго регламентировано. В диссертационном исследовании выявлено, что наиболее эффективным и результативным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок ее составления основываются на принципах формирования финансовой отчетности. В этой связи предложена следующая концепция составления управленческой отчетности сельскохозяйственного предприятия (Рис. 7).

Автором доказано, что методика составления управленческой отчетности сельскохозяйственного предприятия должна фокусироваться на основополагающих принципах системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования. Принципы организации управленческой отчетности определяются отраслевой спецификой деятельности предприятия, а также особенностями работы конкретного структурного подразделения, центра ответственности или сегмента деятельности. В этом случае важен принцип обособленности, поскольку при определении мест возникновения затрат, распределении производственных и финансовых ресурсов обособленно рассматривается не только сельскохозяйственное предприятие в целом, но и его отдельные центры ответственности.



Рисунок 7 Концепция формирования управленческой отчетности сельскохозяйственного предприятия

Примерная структура управленческой отчетности сельскохозяйственного предприятия может быть представлена следующим образом:

1) отчетность о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения сельскохозяйственного предприятия включает управленческий баланс, управленческий отчет о прибылях и убытках, управленческий отчет о движении денежных средств, составленный прямым либо косвенным методом;

2) отчетность по ключевым показателям деятельности сельскохозяйственного предприятия, каждого структурного подразделения, центра ответственности, сегмента деятельности с учетом специфики отрасли растениеводства и животноводства (показатели эффективности закупок материальных ресурсов, хранения, производства сельскохозяйственной продукции, реализации и т.д.);

3) отчетность об исполнении бюджетов в разрезе анализа «план - факт» по всем составляемым бюджетам (формирование бюджетов затрат, производства, реализации).

8 Научно обоснована необходимость разделения центров ответственности сельскохозяйственного предприятия, а также предложена матрица регулируемости затрат каждым центром ответственности сельскохозяйственного предприятия

В настоящее время результативность деятельности сельскохозяйственных предприятий зависит от эффективности функционирования центров ответственности, системы их планирования, учета и контроля, а также стимулирования деятельности структурных подразделений.

В зависимости от широты предоставленных полномочий центры ответственности сельскохозяйственного предприятия предлагаем разделять на центры затрат, доходов, прибыли и инвестиций (Таблица 7).



Таблица 7

Концептуальные основы разделения центров ответственности сельскохозяйственного предприятия Составлено автором

Критерий определения	Центр затрат	Центр доходов	Центр прибыли	Центр инвестиций
1	2	3	4	5
1. Цель формирования	Организация системы планирования, учет, анализ и контроль затрат по критериям классификации	Организация системы планирования, учет, анализ и контроль доходов	Организация системы планирования, учет, анализ и контроль результатных показателей (прибыли, убытка)	Организация системы планирования, учет, анализ и контроль эффективности инвестиций
2. Задачи	1) получение максимального результата при конкретном уровне вложений капитала, производственных и финансовых ресурсов; 2) минимизация производственных и финансовых ресурсов для достижения конкретного результата	1) получение максимального результата на выходе центра ответственности; 2) увеличение объема и оптимизации структуры продаж, снижение величины затрат	1) получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания ресурсов, объемов выпускаемой сельскохозяйственной продукции и цены 2) контроль всех компонентов деятельности конкретного структурного подразделения	1) рациональное использование инвестиций в основной капитал; 2) обеспечение максимальной рентабельности вложенного капитала
1	2	3	4	5
3. Ответственность руководителя	Ограниченная ответственность за произведенные затраты	Ограниченная ответственность за полученные доходы	Ограниченная ответственность за прибыль, доходы и затраты	Ограниченная ответственность за распределение средств по отдельным инвестиционным проектам
4. Критерий оценки деятельности	Минимум	Максимум	Максимум	Эффективность
5. Взаимосвязь между затратами и выпуском продукции в натуральном выражении	Существует	Отсутствует	Существует	Существует взаимосвязь между капиталовложениями и прибылью
6. Преимущества	- возможность анализа и контроля затрат; - обеспечение оценки деятельности руководителей по критерию затраты; - обеспечение согласованности целей деятельности сельскохозяйственного предприятия с целями и задачами системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования	- возможность анализа и контроля доходов; - возможность принятия управленческих решений о целесообразности создания и функционирования конкретного структурного подразделения	- формирование отчетной информации о прибылях и убытках конкретного структурного подразделения; - возможность принятия управленческих решений о функционировании конкретного структурного подразделения; - является инструментом, позволяющим децентрализовать ответственность за прибыль	- вовлечение менеджеров высшего звена в производсвенно-инвестиционную деятельность; - формирование отчетной информации о величине вложенного капитала для получения максимальной прибыли
7. Показатели оценки деятельности	Затраты на единицу сельскохозяйственной продукции	Затраты на единицу продукции, доля рынка, увеличение объема продаж	Рентабельность продукции, увеличение прибыли	Рентабельность капитала, срок окупаемости новых инвестиционных проектов

Это позволит удовлетворять информационные потребности корпоративного управления, оперативно контролировать затраты и результаты деятельности как сельскохозяйственного предприятия в целом в конкретных экономических условиях, так и его структурных подразделений, центров ответственности, сегментов деятельности в системе управленческого учета, отчетности и бюджетирования на разных уровнях, а также оценивать их деятельность по результатам первичного анализа.

Для анализа и оценки степени влияния каждого центра ответственности на деятельность сельскохозяйственного предприятия в целом целесообразно определить конкретную систему оценки. В целях возможности влияния на затраты каждого центра ответственности сельскохозяйственного предприятия в диссертационном исследовании предлагается матрица оценки регулируемости затрат (Таблица 8).

Таблица 8

Матрица регулируемости затрат каждым центром ответственности сельскохозяйственного предприятия Составлено автором

Центры ответствен-ности

Оценки регулируемости затрат

Суммарная оценка регулируемости затрат центра ответственности

Материалы (семена, корма)

Ядохимикаты

Минеральные и органические удобрения

…

Оплата труда по видам

Амортизация по видам основных средств

Услуги производственного характера

Услуги непроизводственного характера

Коммерческие и управленческие расходы

…

ЦО 1

ЦО 2

…

Различные виды затрат при этом имеют разный удельный вес, поэтому регулируемость определяется в процентном отношении от объема каждого вида затрат (Таблица 9).

Таблица 9

Критерии регулируемости затрат (определены экспертным путем) Составлено автором

Вид затрат	Критерий отнесения	Оценка, баллы
Регулируемые Регулируемость затрат - это возможность влияния руководителя структурного подразделения на изменение их объема	Изменение объема затрат более чем на 30%	4
Частично регулируемые	Изменение объема затрат на 15-30%	3
Слабо регулируемые	Изменение объема затрат на 5-15%	2
Нерегулируемые	Изменение объема затрат менее чем на 5%	1

Далее аналогичным образом подразделяются центры ответственности сельскохозяйственного предприятия по степени их влияния на выручку от реализованной продукции, прибыль и капиталовложения.

9 Предложены этапы внедрения управленческой отчетности на сельскохозяйственном предприятии, разработаны формы управленческой отчетности центра затрат по видам сельскохозяйственной продукции, а также обоснована необходимость применения сельскохозяйственными предприятиями различных критериев распределения постоянных затрат

Управленческая отчетность представляет собой один из наиболее сложных и важных элементов системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях, поскольку, с одной стороны, позволяет руководству предприятия определить пределы своих возможностей в получении необходимых сведений от центров ответственности среднего и низшего звена, а также возможностей информационной и аналитико-прогностической служб, а, с другой стороны, позволяет получать конкретные сведения, систематизированные надлежащим образом, в удобной для пользователя форме. При этом сама управленческая отчетность выступает результатом деятельности системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования.

Этапы внедрения управленческой отчетности на сельскохозяйственном предприятии представлены на рисунке 8.

Рисунок 8 Этапы внедрения управленческой отчетности на сельскохозяйственном предприятии Составлено автором

Процесс внедрения управленческой отчетности на сельскохозяйственном предприятии характеризуется возникновением многочисленных ситуаций, когда необходимо принимать решения по вопросам стандартизации и унификации учетных процедур, финансирования внедряемых проектов, что требует наличия группы оперативного реагирования. Если сельскохозяйственное предприятие имеет сложную структуру, тогда необходимо наличие дополнительного персонала, обеспечивающего разработку и поддержание в актуальном состоянии учетных управленческих стандартов.

В диссертационном исследовании предложен алгоритм построения управленческой отчетности на сельскохозяйственном предприятии, который включает следующие этапы:

1) определение центров затрат, ответственных за выполнение определенного объема работ;

2) распределение статей затрат по каждому центру ответственности по принципу контролируемости затрат;

3) обеспечение конгруэнтности показателей управленческих отчетов с бюджетными планами;

4) назначение ответственных работников за предоставление управленческой отчетности;

5) анализ отклонений фактических показателей от плановых с целью определения необоснованных затрат, установления возможных путей предотвращения отклонений, отрицательно влияющих на финансовый результат сельскохозяйственного предприятия.

Управленческая отчетность центров ответственности затрат сельскохозяйственного предприятия, сформированная по предложенному алгоритму, позволит удовлетворить информационные потребности внутрифирменного управления, оперативно контролировать затраты на разных уровнях управления, оценивать деятельность подразделений по результатам анализа форм отчетности.

Отчет центра затрат по отдельному виду сельскохозяйственной продукции представлен в таблице 10.

На основе этих данных возможна разработка и более аналитичных форм управленческой отчетности в зависимости от требований руководителей. В целях обеспечения руководства информацией об уровне фактических затрат, а также для определения суммы покрытия по отдельным бизнес-процессам предлагается в рамках управленческой отчетности формировать отчет о вкладе, вносимом каждым центром затрат в финансовый результат деятельности сельскохозяйственного предприятия (Таблица 11).

Таблица 10

Отчет центра затрат по отдельному виду сельскохозяйственной продукции Составлено автором

Затраты на производство конкретного вида сельскохозяйственной продукции (пшеница яровая)	Затраты за период (месяц)	Изменение
	План	Факт
	Руб.	Доля, %	Руб.	Доля, %	Руб.	Темп прироста, %
Прямые затраты
Затраты 1 (Семена и посадочный материал)	З11п	(З11п / У З11п)%	З21п	(З21п / У З21п)%	?З1п= З11п - З21п	?З1п = З21п / З11п - 1
Затраты 2 (удобрения)	З12п	(З12п / У З12п)%	З22п	(З22п / У З22п)%	?З2п= З12п - З22п	?З2 = З22п / З12п - 1
Затраты 3 (заработная плата)	З13п	(З13п / У З13п)%	З23п	(З23п / У З23п)%	?З3п= З13п - З23п	?З3 = З23п / З13п - 1
…
Косвенные затраты
Затраты 1 (амортизация)	З11к	(З11к / У З11к)%	З21к	(З21к / У З21к)%	?З1к= З11к - З21к	?З1к = З21к / З11к - 1
Затраты 2 (средства защиты растений)	З12к	(З12к / У З12к)%	З22к	(З22к / У З22к)%	?З2к= З12к - З22к	?З2 = З22к / З12к - 1
…
ИТОГО затрат	У З1	100%	У З2	100%	У ?З	У ?З %

Таблица 11

Отчет о вкладе, вносимом каждым центром затрат в получении прибыли (по данным КСП «Богородицкое») Данные за 2009 год В тыс. руб.

Показатели	Ячмень	Пшеница озимая	…
Выручка от продажи в действующих ценах	31 800,00	4 200,00
Переменные производственные затраты	14 231,25	1 754,11
Переменные коммерческие расходы	131,40	58,54
Валовый доход (сумма покрытия)	17 437,35	2 387,35
В % от выручки	54,83	56,84

Данный отчет позволит определять вклад каждого центра ответственности в общую прибыль сельскохозяйственного предприятия, устанавливать нижние пределы цен, эффективно оценивать деятельность работников конкретных структурных подразделений в качестве критерия их материального стимулирования. Поскольку общие для всех видов сегментов деятельности расходы не распределяются между видами производств, то предлагаем в качестве базы распределения постоянных общехозяйственных и коммерческих расходов использовать размер затрат на оплату труда конкретного сегмента деятельности; доход от продаж данного сегмента либо маржинальную прибыль в разрезе сегмента (Таблица 12).

Использование расходов на оплату труда в качестве базы распределения постоянных расходов сельскохозяйственного предприятия нецелесообразно применять, потому что в основном все затраты на оплату труда рассматриваются как постоянные. В случае применения в качестве базы распределения постоянных расходов дохода от продаж, выручка от продаж структурных подразделений сельскохозяйственного предприятия зависит не только от уровня производительности (урожайности), но и от уровня цен, сложившихся на рынке на конкретный вид сельскохозяйственной продукции.



Таблица 12

Результаты распределения постоянных расходов между видами сельскохозяйственной продукции (по данным КСП «Богородицкое»)

Показатели	Ячмень	Пшеница озимая	…
Выручка от продажи в действующих ценах, тыс. руб.	31 800,00	4 200,00
1 вариант распределения (база распределения - размер затрат на оплату труда)
Постоянные расходы (общехозяйственные и коммерческие), тыс. руб.	1 367,4	412,1
Прибыль, тыс. руб.	2 741,16	763,98
Рентабельность, %	8,62	18,19
2 вариант распределения (база распределения - доход от продаж)
Постоянные расходы (общехозяйственные и коммерческие), тыс. руб.	3089,7	205,3
Прибыль, тыс. руб.	2 896,98	510,72
Рентабельность, %	9,11	12,16
3 вариант распределения (база распределения - маржинальная прибыль)
Постоянные расходы (общехозяйственные и коммерческие), тыс. руб.	2768,8	318,9
Прибыль, тыс. руб.	3 125,94	983,22
Рентабельность, %	9,83	23,41

Показатель маржинальной прибыли учитывает как изменение выручки от продаж, так и производственной себестоимости реализованной сельскохозяйственной продукции, при этом остается неизменной структура вкладов каждого сегмента деятельности в формирование общего финансового результата сельскохозяйственного предприятия. В диссертационном исследовании доказано, что именно третий вариант распределения является наиболее точным, так как он не искажает реальную картину эффективности работы сегментов деятельности.

Таким образом, предлагаемые формы управленческой отчетности центра затрат по видам сельскохозяйственной продукции направлены на повышение оперативности, аналитичности и достоверности информации, представленной менеджерами различных уровней управления.

10 Научно обосновано внедрение системы бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях, предложен механизм реализации данной системы

Анализ бюджетирования как экономической категории позволил сделать вывод, что современная методика бюджетирования, основанная на инновационных подходах анализа, планирования и контроля деятельности, отражает степень интеграции и унификации учетных процессов для различных субъектов хозяйственной деятельности.

Мировая практика внедрения системы бюджетирования на предприятии выявила ее положительные и отрицательные стороны (Таблица 13).

Таблица 13

Достоинства и недостатки существующих систем бюджетирования Составлено автором

Достоинства	Недостатки
1) координация деятельности предприятия в целом, каждого структурного подразделения, центра ответственности, сегмента	1) сложность формирования системы
2) стимулирующее воздействие на деятельность работников	2) дороговизна содержания системы
3) своевременное внесение корректировок в деятельность предприятия в целом, каждого структурного подразделения, центра ответственности, сегмента	3) восприятие работниками предприятия конкретных бюджетных показателей как средство для оценки их деятельности
4) учет информационно-аналитических данных бюджетов прошлых периодов	4) возникновение обратной связи между достижимостью целей и их стимулирующим эффектом
5) совершенствование процесса распределения производственных финансовых ресурсов	5) изменения требований к системе ведут к необходимости внедрения новой системы
6) инструмент достижения желаемых результатов и сравнения достигнутых и желаемых результатов в деятельности предприятия в целом, каждого структурного подразделения, центра ответственности, сегмента

Система бюджетирования для сельскохозяйственных предприятий представляет собой инновационный подход к управлению сельскохозяйственным производством, применение которого способствует более корректному определению целей развития экономического субъекта в краткосрочном и долгосрочном периодах, согласованию интересов субъектов агропромышленной интеграции и принятию на этой основе качественных управленческих решений. Сам процесс бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях, предназначенный для оптимального распределения производственных и финансовых ресурсов во времени, направлен на:

- составление, принятие и анализ бюджетов различных уровней, последующий контроль за их исполнением;

- повышение результативности работы сельскохозяйственного предприятия в целом, его структурных подразделений, центров ответственности, сегментов деятельности при помощи целевой ориентации и координации внешних и внутренних экономических процессов;

- выявление рисков и снижение их уровня.

Механизм реализации системы бюджетирования на сельскохозяйственном предприятии предполагает определение объектов бюджетирования, разработку операционных (бюджета реализации, производства, производственных запасов, прямых затрат на материалы, семена, удобрения, корма, прямых затрат на оплату труда, общепроизводственных, коммерческих, общехозяйственных расходов, бюджета прибылей и убытков) и финансовых (инвестиционного бюджета, плана денежных потоков, прогнозного баланса) бюджетов на базе созданного учетно-информационного обеспечения, расчет и анализ соответствующих показателей деятельности каждого структурного подразделения, центра ответственности, сегмента деятельности каждого бюджета, определение объема денежных ресурсов, обеспечивающих финансовую устойчивость и платежеспособность сельскохозяйственного предприятия, выявление резервов привлечения внутреннего и внешнего финансирования, прогнозирование доходов, расходов и капитала сельскохозяйственных предприятий.

Таким образом, внедрение в практику работы сельскохозяйственных предприятий системы бюджетирования позволяет решать проблемы оптимизации финансовых потоков, а также сбалансированности поступления денежных средств и их использования.

11 Определены требования к сегментации деятельности сельскохозяйственного предприятия и предложена ее структура

Предлагаемая система управленческого учета, отчетности и бюджетирования, внедренная на сельскохозяйственных предприятиях, будет способствовать активному управлению процессом формирования каждого структурного подразделения, центра ответственности, сегмента деятельности, обеспечивать работников сельскохозяйственного предприятия детальной информацией для оперативного управления, анализа и контроля, позволять определять экономию (перерасход) производственных и финансовых ресурсов по причинам, зависящим и независящим от конкретных исполнителей.

В ходе диссертационного исследования установлено, что формирование конкретных сегментов деятельности сельскохозяйственных предприятий базируется на следующих требованиях:

1) требование обособленности территории означает, что сегменты сельскохозяйственного предприятия должны находиться в едином интегрированном комплексе в пределах конкретной территории самого предприятия или его структурных подразделений;

2) требование обособленности производства означает, что выделяемые сегменты будут выполнять конкретные по содержанию и назначению сельскохозяйственные и иные работы, отличные друг от друга, будет использоваться различная сельскохозяйственная и иная техника с разными затратами на единицу производимой сельскохозяйственной продукции;

3) требование установления личной ответственности за деятельностью конкретного сегмента сельскохозяйственного предприятия, при этом необходимо определить степень дифференциации ответственности за затраты в каждом структурном подразделении;

4) требование использования единых методов распределения затрат по всем сегментам деятельности сельскохозяйственного предприятия и производимой сельскохозяйственной продукции. Данное требование будет реализовываться в рамках функционирования системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования, внедренной на конкретном сельскохозяйственном предприятии.

Примерная структура сегментации деятельности сельскохозяйственного предприятия представлена на рисунке 10.



Рисунок 10 Сегментация деятельности сельскохозяйственного предприятия Составлено автором

Данная сегментация может быть продолжена на основании рыночной сегментации, которая используется в диссертационном исследовании в качестве управленческого подхода к процессу принятия управленческих решений сельскохозяйственным предприятием, функционирующим в современных рыночных условиях.

Применение структуры сегментации деятельности сельскохозяйственного предприятия представлено в таблице 14.

Таблица 14

Формирование сегментов деятельности сельскохозяйственного предприятия ОАО Агрофирма «Сельхозинвест» Составлено автором

Центры ответственности (отрасль растениеводство)	Выращивание сельскохозяйственной продукции	Реализация сельскохозяйственной продукции (по географическому признаку)
Агроучастки:
1	пшеница	Регионы России, экспорт
2	ячмень	Регионы России
3	овес	Регионы России
4	рожь	Регионы России
5	гречиха	Регионы России
6	кукуруза	Регионы России
7	свекла	Регионы России
…

Сегментация деятельности в ОАО Агрофирма «Сельхозинвест» может быть установлена по разным критериям: в структурных подразделениях за основу взяты агроучастки, производимой центрами ответственности сельскохозяйственной продукцией являются как зерновые, крупяные культуры (пшеница, ячмень, овес, рожь, гречиха, кукуруза), так и кормовые культуры: (свекла, барда, силос, жом), зоной реализации сельскохозяйственной продукции признаются предприятия агропромышленного комплекса регионов России. Таким образом, формирование сегментов деятельности сельскохозяйственного предприятия определяется как уровнем организации производства сельскохозяйственной продукции, так и направлениями ее сбыта.

В диссертационном исследовании определено, что обобщение затрат, формируемых в каждом сегменте деятельности сельскохозяйственного предприятия, должно основываться на учете и анализе всех затрат, имевших место в течение отчетного периода. Аналитический регистр формирования себестоимости произведенной сельскохозяйственной продукции может выглядеть следующим образом (Таблица 15).

Таблица 15

Аналитический регистр формирования себестоимости произведенной сельскохозяйственной продукции по сегментам деятельности сельскохозяйственного предприятия ОАО Агрофирма «Сельхозинвест» Составлено автором

Наименование затрат	Центры ответственности (агроучасток)	Производимая сельскохозяйственная продукция	Реализация сельскохозяйственной продукции	Центры ответственности (обслуживающие службы: снабжение, сбыт)
Материальные затраты:
Семена и посадочный материал	+ «+» - наличие затрат, «-» - отсутствие затрат	-	-	-
Удобрения (органические и минеральные)	+	-	-	-
Средства защиты растений (ядохимикаты)		+	-	-
Нефтепродукты	+	+	+	+
Затраты на оплату труда:
Заработная плата основных работников	+	+	+	+
Отчисления на социальные нужды	+	+	+	+
Затраты на содержание основных средств:
Затраты на ремонт сельскохозяйственной и иной техники	+	+	+	+
Амортизация сельскохозяйственной техники, хранилищ, складов, транспортных средств	+	+	+	+
Арендная плата по основным средствам	+	+	+	+
Затраты на работы и услуги (электро-, водоснабжение, вспомогательных производств)	+	+	+	+
Затраты на организацию производства и управление	+	+	+	+
Затраты на страхование	+	+	-	+
Прочие затраты (естественная убыль, брак)	+	+	+	+

Использование данного регистра в практической деятельности будет способствовать анализу и оценке учетной информации о затратах, формируемой каждым сегментов деятельности сельскохозяйственного предприятия, позволит обеспечить последовательность формирования показателей себестоимости сельскохозяйственной продукции.

12 Разработаны модели управленческих отчетов по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий

Каждый сегмент деятельности сельскохозяйственного предприятия, сформированный в рамках системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования, должен не только качественно вести управленческий учет, но и составлять формы управленческой отчетности и формировать операционные и финансовые бюджеты. Данный процесс в диссертационном исследовании предложено проводить в соответствии с методом CVP-анализа: моделью «затраты - объем - прибыль», поскольку данный метод позволяет оптимально распределять производственные и финансовые ресурсы по видам сельскохозяйственной продукции и принимать решения об их производстве.

Поскольку в растениеводстве экономические процессы воспроизводства тесно взаимосвязаны с естественными, биологическими, климатическими и иными факторами, а рабочий период не совпадает с производственным процессом, то возникает необходимость при составлении управленческой отчетности по сегментам деятельности учитывать затраты отдельно как по видам сельскохозяйственной продукции, так и по основным технологическим процессам. Такой порядок будет способствовать проведению оперативного контроля за формированием отчетности, проведению детального анализа себестоимости сельскохозяйственной продукции, установлению причин экономии (перерасхода) производственных и финансовых ресурсов.

Составление управленческой отчетности по сегментам деятельности в животноводстве зависит от правильно установленных объектов системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования, к которым относятся отдельные отрасли и технологические группы животных, устанавливаемые с учетом специализации конкретного хозяйства и технологии содержания скота и птицы.

Учет и анализ затрат по статейным разрезам по сегментам производимой сельскохозяйственной продукции позволяют сформировать управленческий отчет, примерная структура которого представлена в таблице 16.



Таблица 16

Сводный управленческий отчет по сегментам производимой сельскохозяйственной продукции ОАО Агрофирма «Сельхозинвест» (отрасль растениеводство) Составлено автором

В тыс. руб.

Наименование затрат	Сумма затрат в год	За отчетный месяц (март 2009г.)	С начала года нарастающим итогом (январь - март 2009 г)
Материальные затраты:
Семена и посадочный материал	5 421	674
Удобрения (органические и минеральные)	3 478	-
Средства защиты растений (ядохимикаты)	4 521	-	698
Нефтепродукты	8 951	364	841
Затраты на оплату труда:
Заработная плата основных работников	8 124	954	1897
Отчисления на социальные нужды	1 624	192	318
Затраты на содержание основных средств:
Затраты на ремонт сельскохозяйственной и иной техники	598	187	265
Амортизация сельскохозяйственной техники, хранилищ, складов, транспортных средств	3 412	284	853
Арендная плата по основным средствам	541	-	146
Затраты на работы и услуги (электро-, водоснабжение, вспомогательных производств)	1 984	164	318
Затраты на организацию производства и управление	4 361	549	1321
Затраты на страхование	1 543	-	657
Прочие затраты (естественная убыль, брак)	1 042	-	115

Реализация сельскохозяйственной продукции как сегмент деятельности сельскохозяйственного предприятия определяется рядом взаимосвязанных социально-экономических, организационных, отраслевых, территориальных и иных факторов, а также форм собственности экономических субъектов. Составление управленческой отчетности способствует нормальному функционированию всех видов сельскохозяйственной деятельности, а также позволяет анализировать и прогнозировать финансовые показатели.

Учет и анализ затрат по статейным разрезам по сегментам реализации сельскохозяйственной продукции позволяют сформировать на основании данных за прошлые периоды управленческий отчет, примерная структура которого представлена в таблице 17.

Таблица 17

Сводный управленческий отчет по сегментам реализации сельскохозяйственной продукции ОАО Агрофирма «Сельхозинвест» (отрасль растениеводство, сегмент - транспортировка продукции) Составлено автором

В тыс. руб.

...

Наименование затрат	Сумма затрат в год	За отчетный месяц (март 2009г.)	С начала года нарастающим итогом (январь - март 2009 г)

Подобные документы

• Система бюджетирования и внутрихозяйственной отчетности

  Автоматизация системы бюджетирования и внутрихозяйственной отчетности. Понятие специализированных систем бюджетирования. Системы бюджетирования смешанного типа. Роль автоматизированных систем бюджетирования и внутрихозяйственной отчетности.
  
  курсовая работа [24,8 K], добавлен 04.04.2007
  

• Бюджетирование и планирование в системе управленческого учета: проблемы внедрения и использования на предприятиях

  Экономическая сущность и цели бюджетирования как элемента управленческого учета. Анализ действующей системы финансового планирования и разработки бюджетов предприятия ОАО "Тираспольский молочный комбинат". Совершенствование системы бюджетирования.
  
  дипломная работа [3,2 M], добавлен 08.07.2019
  

• Интегрированная система в управленческом учете

  Варианты организации управленческого учета на предприятиях. Нормативная база и нормативно-справочная информация в системе учета. Современная концепция интегрированной системы финансового и управленческого учета. Интеграция на уровне автоматизации.
  
  курсовая работа [46,4 K], добавлен 26.07.2010
  

• Бюджетирование в системе управленческого учета

  Понятие, цели, задачи бюджетирования. Роль бюджетирования в управлении организацией. Краткая характеристика и анализ системы бюджетирования ООО "Дальфинансгруп". Организация контроля за исполнением бюджетов. Пути совершенствования системы бюджетирования.
  
  курсовая работа [807,2 K], добавлен 27.07.2010
  

• Перспективы развития управленческого учета на российских предприятиях различных организационно–правовых форм

  Основные принципы бухгалтерского учета, его виды, роль и задачи, предмет и объект. Сущность, методы, принципы, функции, цели и задачи управленческого учета. Организационная характеристика ООО "Фабрика мебели "Роникон", оптимизация системы бюджетирования.
  
  курсовая работа [74,8 K], добавлен 18.04.2016
  

• Организация бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях

  Задачи и принципы организации бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях. Действующая практика бухгалтерского учета в растениеводства. Бухгалтерский учет в животноводстве по отрасли крупный рогатый скот. Первичный учет и документация.
  
  курсовая работа [3,6 M], добавлен 26.10.2010
  

• Учетная политика организации для целей управленческого учета: состав и порядок формирования

  Методика формирования учетной политики в управленческом учете, его внутрифирменные стандарты. Разработка отдельных элементов учетной политики в целях управленческого учета. Организация документооборота, принципы построения внутренней отчетности.
  
  курсовая работа [102,4 K], добавлен 07.10.2013
  

• Особенности бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса при упрощенной системе налогообложения

  Понятие малых предприятий. Характеристика специальных налоговых режимов. Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерского учета и отчетности. Исследование особенностей организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса.
  
  дипломная работа [93,5 K], добавлен 28.08.2014
  

• Теоретические аспекты управленческого учета и международных стандартов финансовой отчетности

  Разработка научно-методических и практических рекомендаций по совершенствованию системы управленческого учета и финансовой отчетности в результате трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО с учетом особенностей швейной промышленности РФ.
  
  дипломная работа [576,2 K], добавлен 25.08.2010
  

• Методологии постановки управленческого учета

  Принципы организации управленческого учета на предприятиях, особенности его внедрения, функции, цели и задачи. Содержание управленческой отчетности. Автоматизация управленческого учета, основные направления его организации и методология постановки.
  
  курсовая работа [536,0 K], добавлен 29.05.2013
  

• Бюджетирование и контроль затрат в системе бухгалтерского управленческого учета

  Роль контроля затрат в системе бухгалтерского управленческого учета. Принципы составления операционного и финансового бюджетов фирмы ООО "Европа-Азия". Методические подходы к совершенствованию системы бюджетирования на предприятиях малого бизнеса.
  
  курсовая работа [126,8 K], добавлен 31.07.2011
  

• Адаптация западного управленческого учета к российской теории и практике

  Понятие управленческого учета. Адаптация управленческого учета в РФ. Возможности применения "директ-костинга" на предприятиях. Адаптация системы учета "стандарт-кост" к отечественной учетной теории и практике. Требование к финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [158,5 K], добавлен 27.10.2008
  

• Трансформация отчетности России с международными стандартами бухгалтерского учета

  Предпосылки разработки международных стандартов финансовой отчетности. Структура контроля в управленческом учете, его система и составные элементы. Организационно-правовая и экономическая характеристика ЗАО "Рассвет", трансформация отчетности на нем.
  
  курсовая работа [54,1 K], добавлен 20.11.2010
  

• Организация управленческого учета

  Теоретические основы проведения управленческого учета. Система и задачи, информационная база его организации. Содержание управленческой отчетности. Использование данных управленческого учета в управление Гостехнадзора РТ и пути его совершенствования.
  
  курсовая работа [416,1 K], добавлен 25.01.2013
  

• Основные направления становления и развития управленческого учета в производственном предприятии

  Исторический аспект становления и развития управленческого учета в России, его место в системе бухгалтерского учета объекта исследования. Принципы формирования организационно-методологической модели управленческого учета, место в нем бюджетирования.
  
  курсовая работа [51,6 K], добавлен 10.10.2013
  

• Разработка плана организации управленческого учета на производственных предприятиях

  Место управленческого учета в финансовой службе. Определение финансовой структуры предприятия. Разработка форм отчетности, методов калькулирования себестоимости продукции, плана счетов и порядка отражения типовых операций. Управленческий учет затрат.
  
  курсовая работа [92,5 K], добавлен 14.03.2016
  

• Формирование учетно-аналитической системы предприятия

  Анализ состояния учетно-аналитической работы на ОАО "Победа": постановка бухгалтерского учета, использование средств вычислительной техники. Оценка ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности. Совершенствование бухгалтерского и налогового учета.
  
  дипломная работа [102,2 K], добавлен 18.04.2010
  

• Организация планирования в системе управленческого учета в ООО "ВПК"

  Взаимосвязь планирования и бухгалтерского учета. Система планов на современном предприятии, порядок и принципы их составления. Организация планирования в системе управленческого учета на предприятии "ВПК". Разработка системы бюджетирования, ее анализ.
  
  курсовая работа [53,4 K], добавлен 12.11.2014
  

• Принципы управленческого учета

  Место управленческого учета в системе бухгалтерского учета предприятия, принципы и задачи создания соответствующей системы. Формирование системы показателей для управления, децентрализация учета. Место и значение бюджетирования в данном процессе.
  
  дипломная работа [61,8 K], добавлен 01.05.2015
  

• Организация стратегического управленческого учета на предприятии

  Сущность управленческого учета и его организация. Затраты как объект учета: определение и классификация. Методы калькулирования себестоимости в управленческом учете. Анализ организации управленческого учета и затрат на примере ООО "Типография №1".
  
  дипломная работа [785,2 K], добавлен 05.12.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам