Формирование интегрированной системы информационного обеспечения государственного аудита
Особенности государственного аудита в контексте системных подходов и принципов управления. Повышение эффективности государственного аудита в России на основе формирования и последующего внедрения интегрированной системы его информационного обеспечения.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | автореферат |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.02.2018 |
| Размер файла | 98,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
41
Размещено на http://www.allbest.ru/
Российская академия наук учреждение российской академии наук институт экономики РАН (ИЭ РАН)
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
доктора экономических наук
Формирование интегрированной системы информационного обеспечения государственного аудита
Специальности: 08.00.05 - Экономика и управление народным
хозяйством (теория управления экономическими системами)
08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика
Иванова Елена Ивановна
Москва - 2008
Работа выполнена в Центре институтов взаимодействия
государства и экономики Учреждения Российской академии наук Института экономики (ИЭ РАН)
Научный консультант:
доктор экономических наук, профессор Погосов Игорь Александрович
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Зельднер Алексей Григорьевич
доктор экономических наук, профессор Ильенкова Наталья Дмитриевна доктор экономических наук,
профессор Рязанцев Алексей Павлович
Ведущая организация:
Учреждение Российской академии наук Центральный экономико-
математический институт РАН
Защита диссертации состоится "24" февраля 2009 г. в 14-00 часов на заседании диссертационного совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 002.009.03 при Учреждении Российской академии наук Институте экономики РАН по адресу: 117218, Москва, Нахимовский проспект, 32.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института экономики РАН по адресу: 117218, Москва, Нахимовский проспект, 32.
Автореферат разослан " " ноября 2008 г. и размещен на официальном сайте Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации: www.vak. ed.gov.ru
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент Г.В. Анисимова
Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Государственный аудит является обязательным элементом управления государственными финансами и другими ресурсами общественного сектора экономики. Институт государственного аудита призван выполнять не только контрольные, но и профилактические функции, выявляя на ранней стадии "отклонения от принятых стандартов законности, эффективности, результативности и экономичности управления общественными ресурсами с тем, чтобы вовремя исправить ситуацию,. либо предпринять меры для предотвращения аналогичных нарушений в будущем". См.: Лимская декларация основополагающих принципов аудита, принятая IX Конгрессом ИНТОСАИ в 1997 г.
Как неотъемлемая часть общественного регулирования, государственный аудит обеспечивает независимую объективную оценку результатов управленческой деятельности и дает информацию, позволяющую на основе принципа обратной связи вырабатывать и воплощать в жизнь корректирующие решения, ориентированные на достижение целей социально-экономического развития. Осуществление органами государственного аудита действенных мер возможно только при использовании адекватных форм и методов их работы, наличии высококвалифицированных кадров, развитой информационной среды и совершенной нормативной базы.
Инструментом государственного аудита, способным обеспечить существенное повышение эффективности его функционирования, являются государственные информационные ресурсы, методология создания и использования которых применительно к исследуемой области требует новых подходов, основанных на современных эффективных инновационно-информационных технологиях. Факторами информационного обеспечения государственного аудита, системной связи всех его механизмов и структур становятся учет, отчетность и режим информационного взаимодействия всех субъектов контрольной деятельности.
Нынешний этап становления системы государственного аудита в стране характерен тем, что Счетная палата РФ завершает стадию перехода от статуса органа внешнего государственного финансового контроля к статусу высшего органа государственного аудита, тогда как соответствующие структуры субфедерального уровня (контрольно-счетные органы на местах) до сих пор находятся на различных этапах своего развития.
Эффективность функционирования органов государственного аудита различного статуса в решающей степени зависит от актуальности, полноты и надежности используемой ими информации, глубины и качества ее анализа. Все они испытывают острый недостаток в такой информации, дефицит которой связан с отсутствием полноценной системы регистрационно-учетных функций государства и слабой разработанностью научно-обоснованных подходов к определению характера и объема данных, необходимых для мониторинга использования общественных ресурсов в целях эффективного социально-экономического развития.
Указанными обстоятельствами предопределяется актуальность исследования проблем информационного обеспечения государственного аудита. Создание необходимой ему интегрированной информационной среды на базе Единой информационной телекоммуникационной системы, реализуемой в рамках проекта "Электронное правительство", исходя из принципов, заложенных в Стратегии развития информационного общества до 2015 года, утвержденной в феврале 2008 года Президентом Российской Федерации, окажет серьезное позитивное воздействие на результативность работы органов государственного аудита всех уровней, будет способствовать общему развитию государственных информационных ресурсов и положительно повлияет на формирование информационной культуры общества в целом.
Развитие теории создания системы информационного обеспечения государственного аудита будет способствовать вхождению России в зону формирования информационных основ публичного управления и международного информационного обмена в исследуемой области с учетом обеспечения требуемого уровня безопасности.
Степень разработанности темы. Проблемам информационного обеспечения экономических систем и развитию внешнего государственного финансового контроля посвящен целый ряд отечественных и зарубежных исследований.
Так, различные аспекты формирования государственных информационных ресурсов в интересах системы управления освещаются в исследованиях Г.Т. Артамонова, И.Л. Бачило, А.И. Берга, О.В. Голосова, А.М. Карминского, Э.М. Киган, В.Л. Макарова, В.П. Морозова, Г.В. Росса, Е.Ю. Хрусталева, Д.С. Черешкина и ряда других ученых. В области информационных систем и технологий выделяются фундаментальные работы Н.В. Макаровой, О.П. Ильиной, В.Т. Перекреста, И.П. Норенкова, А.Н. Романова, А.П. Рязанцева, В.С. Торопцова, Р.В. Фаттахова, Дейвида М.Х. Филипса, Д.В. Чистова, Е.Л. Шуремова, Н.И. Юсуповой.
В современной экономической науке проблемы, раскрывающие сущность и методологию учета, экономического анализа и аудита в контексте действующей нормативно-правовой базы, теории управления и системных подходов рассматриваются в работах Г.В. Атаманчука, А.Г. Грязновой, С.Ю. Глазьева, В.П. Горегляда, Ф.Л. Дефлиса, А.Г. Зельднера, И.И. Елисеевой, О. Рейли, Л.П. Павловой, В.Ф. Палия, В.Г. Панскова, И.А. Погосова, В.М. Родионовой, Э.П. Сейджа, В.К. Сенчагова, С.В. Степашина, Дж. Стрика, Ч.С. Уайта, Р.А. Фатхутдинова, Т.Я. Хабриевой, С.М. Шахрая, А.Д. Шеремета и других видных ученых.
Общие и частные вопросы методологии и технологии аудита, учета и системного анализа нашли отражение в работах таких авторов как Т.Н. Агапова, Э. Аренс, М.В. Васильева, Ю.М. Воронин, Ю.А. Данилевский, М.Р. Ефимова, Н.Д. Ильенкова, Д.Р. Кармайкл, Дж. Лоббек, М.В. Мельник, А.А. Пискунов, Д. Рэттрейем, Д.К. Робертсон, С.Н. Рябухин, А.Н. Саунин, Н.С. Столяров, В.З. Шевлоков и другие.
Однако, несмотря на наличие определенной научной основы, до настоящего времени не разработаны проблема взаимосвязи государственного аудита в Российской Федерации с созданными на базе теоретико-методологических положений государственными информационными ресурсами и обоснования обеспечения его органов информацией, необходимой для эффективной и результативной реализации их функций.
Цель исследования. Целью диссертационного исследования является повышение эффективности государственного аудита в России на основе формирования и последующего внедрения интегрированной системы его информационного обеспечения.
Реализация поставленной цели вызвала необходимость решить следующие задачи:
проанализировать и обобщить исследования по вопросам сущности государственного аудита и на этой основе уточнить его место и роль в системе управления социально-экономическим развитием;
рассмотреть государственный аудит в контексте системных подходов и принципов управления, на этой основе раскрыть возможности и необходимые предпосылки применения процессного подхода для повышения качества его планирования и осуществления на федеральном и субфедеральном уровнях;
выявить ключевые проблемы информационного обеспечения государственного аудита, определить его информационные потребности и основные направления формирования информационных ресурсов, необходимых для повышения эффективности государственного аудита и государственного управления в целом;
государственный аудит информационное обеспечение
дать оценку системе идентификации и учета институциональных единиц как источников экономической информации, ее полноте и качеству;
исследовать действующую систему информационно-аналитического и технологического обеспечения государственного аудита и определить направления ее развития;
разработать рекомендации по созданию информационно - технологических и правовых условий, необходимых для формирования интегрированной системы информационного обеспечения государственного аудита.
Достижению цели и решению проблемы разработки научных основ формирования интегрированной системы информационного обеспечения государственного аудита подчинена структура и логика диссертационной работы.
Объект исследования. Объектом исследования является государственный аудит, его роль в системе управления государственными активами и воздействие на социально-экономическую сферу.
Предмет исследования. Предметом исследования является формирование интегрированной системы информационного обеспечения государственного аудита в контексте управления социально-экономическим развитием.
Методологическая и теоретическая основа исследования. Методология исследования основана на фундаментальных положениях экономической теории, теории управления экономическими системами, теории экономической статистики, единстве логического и исторического методов познания, принципах системного подхода, позволяющих раскрыть причинно-следственные связи как в самой системе государственного аудита, так и в ее взаимоотношениях с системой управления, научных трудах в области институциональных разделов экономической теории, экономического анализа и статистики, бухгалтерского учета и отчетности, теории информации и применения информационных технологий при моделировании сложных экономических систем. Теоретические выводы автор разработал и обосновал, опираясь на отечественную и мировую практику, законодательные и другие нормативные акты Российской Федерации.
Информационную базу исследования составляют официальные материалы Счетной палаты РФ, Федеральной службы государственной статистики (Росстата), нормативные документы других органов власти и управления, результаты проведенных обследований в субъектах Российской Федерации. Использовалась информация, опубликованная в специальных научных журналах и периодической печати, научные разработки Государственного научно-исследовательского института системного анализа Счетной палаты Российской Федерации (НИИ СП). Использованы также материалы, полученные автором во время командировок в субъекты Российской Федерации и зарубежные страны.
Научная новизна исследования состоит в логическом обосновании концепции формирования интегрированной системы информационного обеспечения государственного аудита как института, призванного способствовать повышению эффективности управления государственными финансами и другими ресурсами общественного сектора экономики, в целях повышения уровня и качества социально-экономического развития. В соответствии с этой концепцией:
1. базируясь на сформулированном логическом обосновании места и роли института государственного аудита как обязательного элемента государственного управления, обеспечивающего независимый внешний контроль и объективную оценку деятельности органов государственной власти по использованию общественных ресурсов, в диссертации предложены и обоснованы методологические основы государственного аудита в их взаимосвязи с информационным обеспечением. Соответственно определены новые базовые требования к его информационной среде. В отличие от информации, использовавшейся применительно к ранее принятой концепции внешнего государственного финансового контроля, направленного на оценку соответствия расходования бюджетных средств целям и объемам, предусмотренным в законе о бюджете, в диссертации разработаны требования к информационной среде, необходимой для независимой объективной оценки результатов управленческой деятельности по использованию всего государственного имущества и принятия корректирующих решений, направленных на достижение целей социально-экономического развития;
2. государственный аудит рассмотрен в контексте системных принципов управления и на этой основе доказана возможность стандартизации деятельности его органов на базе предложенного процессного подхода, системы ситуативных моделей в сходных (стандартных) ситуациях на региональном и муниципальном уровнях и интегрированного информационного пространства государственного аудита. Реализация процессного подхода предполагает выделение элементов аудита, организацию планирования аудиторской деятельности и технологию анализа применительно к этим элементам, а также создание сбалансированной системы информации на основе стандартных регламентирующих документов;
3. обоснована функциональная многофакторная декомпозиция информационно-аналитических потоков, обеспечивающих идентификацию институциональных единиц. Доказана необходимость создания Единого общенационального регистра хозяйствующих субъектов. На этой основе предложены принципы сбора, накопления и актуализации информации и разработаны рекомендации по приведению учетно-отчетных операций экономических субъектов в соответствие с целями и задачами государственного аудита. Реализация предложений обеспечит полноту и качество информации, необходимой для принятия управленческих решений и будет способствовать повышению уровня аналитической и прогнозной деятельности органов управления в социально-экономической сфере;
4. на основе систематизации и классификации ситуативных моделей информационного взаимодействия органов государственного аудита различного уровня разработана и предложена концепция формирования интегрированного информационного пространства государственного аудита в условиях организационной самостоятельности данных структур. Сформулировано и обосновано понятие национального интегрированного информационно-экономического пространства как совокупности информационных продуктов, обеспечивающих возможность формирования единого национального фонда социально-экономической информации. Основой национального интегрированного информационно-экономического пространства являются обусловленные методологическим единством полнота и непротиворечивость информации в информационных системах органов управления различных уровней и налаживание на этой основе эффективного информационного взаимодействия между ними;
5. разработаны принципы создания территориально-распределенной информационно-аналитической системы государственного аудита, обеспечивающие единые методологические, нормативно-правовые, организационные и технологические подходы, позволяющие использовать в деятельности контрольно-счетных органов различного уровня технологию постоянного (непрерывного) дистанционного аудита и вписывающиеся в архитектуру информационных систем, заложенную в "электронном правительстве".
Теоретическая и практическая значимость полученных результатов состоит в том, что сделан вклад в развитие нового направления в экономической науке в области становления института государственного аудита и обеспечения его информационных потребностей. Доказанные новые теоретические положения доведены до конкретных практических рекомендаций.
Результаты исследования могут быть использованы:
федеральными, региональными и муниципальными органами управления при формировании программ и направлений повышения эффективности государственного аудита и его роли в управлении социально-экономическим развитием;
руководителями и специалистами органов государственного аудита в качестве методического материала;
Счетной палатой РФ, Министерством связи и массовых коммуникаций РФ, другими органами исполнительной власти, органами государственного аудита субфедерального уровня при разработке, внедрении и сопровождении территориально - распределенной информационно-аналитической системы государственного аудита;
специалистами, профессионально занимающимися проектированием государственных информационных систем и проблемой адаптации информационных ресурсов к специфике управления сложными социально-экономическими процессами со встроенной обратной связью.
Разработанные в диссертации выводы и рекомендации могут найти применение при разработке учебных программ и пособий, учебно-методических комплексов системы повышения квалификации руководителей и специалистов государственного и муниципального управления, обучении студентов вузов по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" и при преподавании соответствующих разделов учебных дисциплин "Экономика и управление народным хозяйством", "Теория управления экономическими системами", "Экономическая теория", "Национальная экономика", "Статистика", "Право", "Информатика".
Апробация результатов исследования. Основные научно-практические выводы диссертации апробированы и использованы:
при выполнении с участием автора девяти научно-исследовательских работ НИИ СП, в числе которых "Исследование системы государственного финансового контроля на региональном уровне и направлений повышения эффективности его функционирования" (2004 г.), "Анализ сложившейся практики и выявление проблем развития территориальных информационных систем с позиций формирования информационных ресурсов контрольно-счетных органов" (2005 г.), "Разработка аналитических и методических материалов на основе проведенного анализа существующей нормативно-правовой базы, регламентирующей принципы организации регистрации и учета хозяйствующих субъектов" (2006 г.), "Разработка аналитических и методических материалов на основе анализа типовых функциональных моделей информационного взаимодействия КСО РФ" (2006 г.), "Системный анализ базовых актов в структуре информационного законодательства Российской Федерации" и "Методологические основы информационного обеспечения управления и контроля (региональный аспект)" (2008 г.), а также НИР "Оценка нормативов ИПИ РАН по разработке сложных информационных систем на соответствие требованиям действующих законодательных и иных нормативных правовых актов и анализ обоснованности применения нормативной базы ИПИ РАН при выполнении опытно-конструкторских работ специального назначения", выполненной в рамках Государственного контракта от 15 марта 2007 г. № 4-06/07;
при подготовке проекта Федерального закона от 20.02.95 № 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации" (1994 г.);
при подготовке предложений в части информационного обеспечения к Федеральному закону от 06.10.03 № 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (2003 г.), Федеральному закону от 29.11.07 № 282-ФЗ "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики Российской Федерации" (2007 г.) и проекту закона Ханты-Мансийского автономного округа - Югры "О системе ''Социально-платежная карта “Югра”" (2008 г.).
Положения и выводы исследования были доложены автором на 11-ти научно-практических конференциях и семинарах: Международном семинаре "Стратегия использования вычислительной техники в статистике стран СНГ" (Брюссель, 1995), Международной научно-практической конференции "350 лет государственному финансовому контролю в России" (Тюменская область, 2006), "круглом столе" "Интеграция России в мировую экономику: финансовый, банковский, валютный аспект (Финансовая академия при Правительстве РФ, М., 2006), 8-ом Всероссийском симпозиуме "Стратегическое планирование и развитие предприятий" (ЦЭМИ РАН, М., 2007), II-ой Международной научно-практической конференции "Финансовый контроль и информационные технологии" (Ассоциация контрольно-счетных органов России, Суздаль, 2007), Конференции "Информационно-аналитическое и кадровое обеспечение программно-целевого управления" (Институт повышения квалификации государственных служащих Федерального агентства по образованию, М., 2007), "круглом столе" "Государственные корпорации России: правовые и экономические проблемы" (Институт экономики РАН и НИИ СП, М., 2008), научно-практических конференциях "Переход к инновационной экономике через рынок интеллектуальной собственности" (Счетная палата РФ, М., 2008) и "Новые концептуальные и стратегические тенденции в системе обеспечения экономической безопасности противодействия экономической преступности" (Академия экономической безопасности МВД России, М., 2008), международной конференции "Измерение и содействие прогрессу: новый подход для стран СНГ и Восточной Европы" (ОЭСР, Росстат, Академия труда и социальных отношений, М., 2008), а также выездном межрегиональном семинаре в рамках Инновационной образовательной программы (мероприятие 2.3.10.1)"Приоритеты образовательных стратегий в области экономики" (Московский государственный лингвистический университет, Москва - Ярославль, 2008).
Материалы исследования использованы автором при подготовке (в соавторстве) учебного пособия "Аудит эффективности в рыночной экономике" (М.: КНОРУС, 2007 - 328 с.), учебно-методического пособия "Государственный финансовый контроль в условиях реформирования бюджетного процесса" (М.: ИИЦ ИПКгосслужбы Федерального агентства по образованию, 2007 - 179 с.) и трех (в соавторстве) учебно-методических и учебно-практических пособий: "Развитие бюджетного федерализма и региональные аспекты в области налогообложения" (М: НИИ СП, 2007 - 118 с.), "Приграничное сотрудничество: пути и перспективы развития" в 2-х частях (Курск: КИГМС, 2007 - 331 с.), "Реформа местного самоуправления в системе мер по совершенствованию публичной власти в Российской Федерации" (М.: НИИ СП, 2008 - 163 с.).
Материалы и результаты исследования используются в работе органов государственного аудита и организаций, принимающих участие в создании и опытном внедрении элементов государственной информационно-аналитической системы контрольно-счетных органов России (ГИАС КСО).
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 51 работе общим объемом свыше 168 п. л. (лично автора - 116,5 п. л.). В их числе три монографии объемом 54,1 п. л. (лично автора - 47,9 п. л.).
Структура работы
Введение
Глава 1. Государственный аудит и перспективы его развития в России
1.1 Институт государственного аудита в Российской Федерации
1.2 Основные направления совершенствования организации и повышения роли государственного аудита в России
Выводы по Главе 1
Глава 2. Государственный аудит в контексте системных подходов и принципов управления государственными ресурсами
2.1 Основные принципы системного анализа в управленческом цикле и государственный аудит
2.2 Применение процессного подхода в системе государственного аудита
2.3 Функциональные модели взаимодействия субъектов и объектов контрольной деятельности
Выводы по Главе 2
Глава 3. Информационные потребности государственного аудита
3.1 Роль государственных информационных ресурсов в системе управления социально-экономическим развитием и требования к ним
3.2 Ключевые проблемы информационного обеспечения государственного аудита
3.3 Проблемы формирования информационной среды в регионах, на муниципальном уровне и пути их решения
3.4 Источники формирования государственных информационных ресурсов, необходимых для обеспечения государственного аудита
3.5 Первоочередные мероприятия по совершенствованию информационного обеспечения государственного аудита
Выводы по Главе 3
Глава 4. Информационное взаимодействие органов государственного аудита с органами управления социально-экономическим развитием
4.1 Интегрированное информационное пространство государственного аудита
4.2 Информационное взаимодействие в системе государственного аудита
Выводы по Главе 4
Глава 5. Концепция информатизации государственного аудита
5.1 Анализ текущего состояния информатизации Счетной палаты РФ
5.2 Проблемы создания и функционирования интегрированной системы информационного обеспечения государственного аудита на субфедеральном уровне
5.3 Принципы организации и функционирования ГИАС КСО
5.4 Перспективы развития и модернизации системы
Выводы по Главе 5
Глава 6. Институциональная поддержка государственного аудита в области информационного обеспечения
6.1 Базовые акты законодательства Российской Федерации в области информационного обеспечения
6.2 Нормативно-правовое обеспечение процесса формирования и управления информационными ресурсами государственного аудита
6.3 Предложения по развитию норм права в целях информационного обеспечения государственного аудита
Выводы по Главе 6
Заключение
Список литературы
Приложения
2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ,
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
В соответствии с целью и задачами в диссертации исследованы шесть групп взаимосвязанных теоретических и практических вопросов, ответ на которые позволяет найти решение проблемы формирования интегрированной системы информационного обеспечения государственного аудита.
1. В первой главе "Государственный аудит и перспективы его развития в России" рассматриваются трансформация внешнего государственного финансового контроля в институт государственного аудита, статус, принципы деятельности органов государственного аудита субъектов Российской Федерации, дается оценка соответствия деятельности Счетной платы РФ международным нормам и формируются вытекающие вследствие перехода от внешнего государственного финансового контроля к государственному аудиту общие требования к изменению его информационного обеспечения.
Трансформация внешнего государственного финансового контроля в институт государственного аудита. На основе анализа фактической ситуации в Российской Федерации в диссертации раскрывается содержательная сторона перехода от системы внешнего государственного финансового контроля к системе государственного аудита. Исходным тезисом исследования является понимание государственного аудита как обязательного элемента управления всем общественным имуществом и его воздействия на социально-экономическое развитие.
Особенности институциональных преобразований в системе управления формируют принципиально новые социально значимые институты, ставя перед ними более сложные задачи, поскольку на первый план выходят важнейшие социально-экономические направления и программы, национальные инновационные проекты и другие важные составляющие экономики, реализация которых в ряде случаев осуществляется государством с привлечением частного капитала.
Государство в лице органов финансового контроля продолжает осуществлять контроль, направленный на проверку законности и правильности распределения расходования денежных средств целям и объемам, предусмотренным в бюджете, однако сфера ответственности власти перед обществом в новых условиях существенно расширяется. Появляется насущная необходимость оценить действующие механизмы хозяйствования и выработать конкретные рекомендации по более экономному и эффективному использованию всего имущества, находящегося в собственности государства, включая материальные ресурсы. Это, как показывает мировой опыт, объективно влечет за собой трансформацию института внешнего государственного финансового контроля в институт государственного аудита.
Меняются объекты контроля и его целевые установки. Если объектом внешнего государственного финансового контроля является деятельность органов государственного управления только в бюджетно-финансовой сфере, то объект государственного аудита - деятельность этих структур по управлению всеми общественными ресурсами. Государственный аудит, применяемый в управлении финансовым и имущественным комплексами, позволяет существенно повысить результативность и экономичность государственного и муниципального управления, открывает новые возможности для решения социально-экономических задач.
О масштабах потенциального влияния государственного аудита говорит следующее. Годовой валовой располагаемый доход (государственные финансовые ресурсы) составляет 31% ВВП страны. Кроме того, государство является собственником и управляет ранее накопленными активами. Основной капитал государственного сектора (включая хозяйствующие субъекты, находящиеся полностью в собственности государства, казенные и государственные унитарные предприятия, а также предприятия, где государству принадлежат 100 процентов акций) составляет более одной пятой основного капитала страны. Если к ним присовокупить структуры, имеющие в своем капитале государственные средства, например, акционерные общества и другие экономические субъекты с государственным участием, то доля основного капитала страны, находящегося под государственным управлением, а, следовательно, и контролем, составит более половины.
Меняются также целевые установки. Основной задачей внешнего государственного финансового контроля являлось выявление соответствия фактического расходования органами государственного управления средств объемам и целям, предусмотренным в бюджете. Предполагалось, что их эффективное использование обусловлено самим фактом включения в бюджетную роспись.
В рамках государственного аудита задача выявления соответствия фактического расходования средств объемам и целям, предусмотренным в бюджете, сохраняется. Вместе с тем, у органов государственного аудита появляется новая проблема - анализ результативности использования всей государственной собственности.
Меняется философия государственного аудита и государственных финансов, подход к оценке доходов и расходов. Бюджетные затраты на строительство, создание инфраструктуры, науку традиционно рассматривались как расходы. Так, например, денежные средства, направленные на строительство каких-либо принадлежащих государству объектов, действительно являются денежными расходами бюджета. Однако в данном случае имеет место замена денежных активов на нефинансовые активы (здания, сооружения и т.п.). Чистая стоимость активов сектора государственного управления остается неизменной. Также не оказывает влияния на чистую стоимость активов приобретение нефинансовых активов и такая операция не считается расходной. Если государство осуществляло займы для финансирования инвестиций, то эти займы с позиций бухгалтерского учета и отчетности рассматривались как обязательства, однако в результате инвестиций возникали принадлежащие государству активы. Традиционная модель, нацеливая на экономию бюджетных средств, практически работала на уход государства из экономики, в то время как более широкий подход включает его в общую систему рыночных отношений, предполагает полноценное участие в инвестиционных процессах и ориентирует на прогнозирование более длительных перспектив развития.
Отметим, что экономическая деятельность сектора общественного управления зависит не только от его платежеспособности, но и от чистой стоимости государственных активов - величины всего имущества, владельцем которого является государство. Его возможности и экономическая устойчивость определяются интегрированной величиной всех ресурсных потоков, с которыми имеют дело органы государственного управления, и чистой стоимостью государственного имущества. Стоимость государственного имущества определяется величиной нефинансовых и финансовых активов.
Основными нефинансовыми активами государственного сектора, как известно, являются принадлежащие государству основные фонды, запасы материальных оборотных средств, включая стратегические запасы, ценности и непроизведенные активы, такие, например, как земля и ресурсы недр.
Важнейшими финансовыми активами являются валюта и депозиты, кредиты и займы, ценные бумаги, монетарное золото, производные финансовые инструменты и другие. Общая величина принадлежащего сектору государственного управления имущества, накопленного в результате деятельности за все прошедшие периоды, характеризуется балансом активов и пассивов, отражающим стоимость активов, и финансовых требований к ним со стороны институциональных единиц, других секторов экономики и зарубежных контрагентов.
Увеличение масштабов ресурсов, которыми владеет и распоряжается государство, их доля в общем объеме ресурсов страны обусловливают рост его влияния на социально-экономическое развитие.
Переход от контроля доходов и расходов бюджета к контролю за использованием всех государственных активов и пассивов согласуется с принципами рекомендаций Международного Валютного Фонда (МВФ) по реформированию государственных финансов, принятых в 2001 г., реализация которых началась во многих странах, и Концепцией реформирования бюджетного процесса, утвержденной постановлением Правительства РФ 22 мая 2004 г. Реформирование рассчитано на длительный период преобразования финансовой системы и требует практической отработки методологии и процедур.
Основной частью государственного сектора экономики является сектор государственного управления. В секторе государственного управления, так же как и в иных секторах экономики, создается валовая добавленная стоимость, образуются валовые и располагаемые доходы, осуществляются конечное потребление и накопление капитала. Обладая активами и осуществляя экономическую деятельность, государственный сектор производит все виды экономических операций: производство и потребление товаров и услуг, распределение и перераспределение доходов, операции с финансовыми инструментами - принятие и приобретение финансовых обязательств, прирост депозитов в банках и другие. Активы и финансовые операции государственного сектора экономики участвуют в качестве составной части в общей экономической и финансовой жизни страны.
Масштабы и доля сектора государственного управления характеризуются рядом показателей, отражающих различные аспекты экономики. Такими показателя являются, в частности, величина валовой добавленной стоимости и доходов, получаемых в результате ее производства и перераспределения. Валовой выпуск продукции в секторе государственного управления, определяемый по большинству видов деятельности в размере фактических текущих расходов и потребленного основного капитала, в 2006 году, например, составил 4,5 трлн. рублей, а валовой располагаемый доход - 8,3 трлн. рублей или 31% ВВП Национальные счета России в 2000-2007 годах. М.: ФСГС, 2008.С. 46,10 . Эти обстоятельства предопределяют важную роль государственного аудита как инструмента обратной связи в системе государственного управления.
Переход от внешнего государственного финансового контроля к государственному аудиту в силу изменения объекта, предметной области и целевых установок влечет за собой коренное изменение информационной среды контролирующих органов. Для внешнего государственного финансового контроля достаточно было иметь данные об утвержденном бюджете и его фактическом исполнении с добавлением различного рода справочных материалов и результатов контрольных мероприятий. Теперь появляется необходимость в достоверной и своевременной информации об имуществе и его использовании, в других данных о деятельности экономических субъектов и эффективности общественного развития, а при аудите национальных проектов, программ и иных объектов - данных о достижении целей развития. Требуется анализ того, достигнуты ли цели при минимальных затратах, можно ли было добиться большего при выделенном объеме финансирования.
Такой подход расширил рамки необходимого информационного обеспечения государственного аудита. Потребовалась полная информация о деятельности государственного сектора экономики, его структурных подразделений, институциональных единиц, то есть объектов государственного аудита на всех уровнях государственного и муниципального управления.
В свою очередь итогом деятельности органов государственного аудита являются информация, представляемая законодательным и исполнительным органам власти и населению об эффективности работы органов государственного управления по использованию общественной собственности, оценка социально-экономического положения страны, регионов и муниципальных образований и предложения для принятия экономически обоснованных решений на перспективу. Таким образом, государственный аудит осуществляет обратную связь в кибернетической модели управления, поставляя информацию для корректировки осуществляемых мероприятий, исходя из целей и задач социально-экономического развития. Качество управления национальным достоянием во многом определяется качеством государственного аудита.
В условиях современных процессов глобализации экономики и, как следствие, взаимозависимости социально-экономических систем (влияние транснационального капитала, обострение конкуренции на рынке товаров и услуг, финансовая нестабильность, усложнение социальных рисков и т.д.), требуется активное использование потенциала заложенного в Конституции принципа государственного аудита как средства повышения роли государства в развитии экономики современной России. В этой связи государственный аудит понимается автором как неотъемлемая часть системы общественно-экономического регулирования со встроенной обратной связью. Он востребован в гражданском обществе для непрерывного мониторинга и анализа состояния социально-экономического развития, оценки эффективности использования общественных ресурсов и деятельности государственных и муниципальных органов власти по повышению уровня и качества жизни граждан.
Действенно работающий институт государственного аудита, осуществляя профилактические меры и выявляя случаи бесхозяйственности, может также внести значительный вклад в борьбу с противодействием ходу реформ, коррупцией, мошенничеством, легализацией криминальных денег и другими нарушениями законодательства, активно способствуя тем самым переустройству общества, развитию инновационной экономики и улучшению качества жизни населения. При этом соотношение издержек на осуществление государственного аудита и суммой выявленных финансовых потерь может служить надежным критерием для оценки его эффективности.
Между тем, проведенный в ходе исследования анализ показал, что статус и основные принципы деятельности органов государственного аудита Российской Федерации не полностью соответствуют требованиям, обеспечивающим их эффективное функционирование.
Высшим органом государственного аудита в Российской Федерации является Счетная палата РФ. В регионах и муниципальных образованиях функции государственного аудита призваны выполнять контрольно-счетные органы. Их деятельность должна основываться на принципах законности, независимости, объективности, плановости, компетентности, оперативности, доказательности, гласности и соблюдения профессиональной этики.
Счетная палата РФ формируется Федеральным Собранием РФ как орган с особым статусом, действующий независимо от законодательной и исполнительной власти. Основные положения о Счетной Палате РФ закреплены в Конституции страны, Законе "О Счетной палате Российской Федерации" и других законодательных актах. Сегодня она находится в стадии завершения перехода от статуса постоянного органа внешнего государственного финансового контроля к статусу высшего органа государственного аудита. Однако деятельность Счетной палаты РФ осложняется тем, что сферы ее ответственности и полномочия по отношению к другим контролирующим структурам, в частности Министерству финансов РФ и подведомственным ему службам, разграничены не полностью. От позиции министерства, согласующего проект сметы Счетной палаты РФ, во многом зависит ее финансирование, в то время как само Министерство финансов РФ является неизменным объектом ее проверок. Представляется целесообразным законодательно закрепить за Счетной палатой РФ статус высшего органа государственного аудита и передать решение вопроса о ее финансировании Комитету Государственной Думы по бюджету и налогам.
...Подобные документы
Понятие, задачи и сущность аудита, его место в системе управления. Оценка внешней эффективности системы управления персоналом. Организация аудита менеджмента на предприятии. Мероприятия по оптимизации системы управления на основании данных аудита.
курсовая работа [353,9 K], добавлен 11.10.2015Характеристика системы регулирования аудиторской деятельности в России, обзор законодательных и нормативных актов. Особенности государственного регулирования с помощью централизованных органов и саморегулирования. Задачи и этапы аудита кассовых операций.
контрольная работа [31,5 K], добавлен 24.01.2010Цели аудита качества. Стадии внутреннего аудита. Обеспечение полноты проведения аудита. Технология проведения аудита системы качества. Классификация несоответствий по их значимости. Совещания по взаимодействию группы. Последующие действия после аудита.
реферат [26,0 K], добавлен 26.03.2014Исследование основных этапов возникновения и развития аудита в мировой практике. Появление выборочного аудита. Начало нормативного регулирования аудиторской деятельности. Международные стандарты аудита. Характеристика истории становления аудита в России.
курсовая работа [95,4 K], добавлен 30.11.2014Понятие, сущность, виды, функции, цели и задачи внутреннего аудита предприятия. Релевантное информационное обеспечение как способ обеспечения эффективности управленческих решений. Сравнительная характеристика особенностей институтов внутреннего аудита.
курсовая работа [41,0 K], добавлен 26.07.2010Различие между аудитом и бухгалтерским учетом. Типы аудита. Виды аудита, его цель и задачи. Нормативы аудита. Аудиторская деятельность в Украине. Планирование аудиторских проверок. Стадии и направления аудита. Процедуры аудита. Аудиторские доказательства.
курсовая работа [44,3 K], добавлен 07.10.2004Внутренние аудиты как форма контроля руководством системы менеджмента качества предприятия. Составление плана внутреннего аудита. Подготовка рабочих документов. Проведение аудита на местах. Сбор и проверка информации. Формирование наблюдений аудита.
курсовая работа [65,5 K], добавлен 07.03.2011Цели, задачи и содержание банковского аудита. Сущность аудита как экономической категории. Виды аудита банков. Назначение и необходимость внутреннего аудита (системы внутреннего контроля банка). Аудит финансовых результатов и распределения прибыли.
реферат [20,9 K], добавлен 17.12.2013Анализ сущности аудита и аудиторской деятельности. История возникновения аудита в России. Цели видов работ в аудиторской деятельности. Особенности внешнего и внутреннего аудита. Сопутствующие аудиторские услуги аудита, бухгалтерия и налоговый контроль.
курсовая работа [63,8 K], добавлен 23.08.2013Сущность аудита. Hеобходимость аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности. Принципы аудита. Виды аудита. Внутренний и внешний аудит. Аудит на соответствие требованиям. Финансовой отчетности и специальный аудит. Значение аудита в системе управления
курсовая работа [25,2 K], добавлен 10.04.2006Служба внутреннего аудита: понятие, цели, задачи и права. Характеристика законодательной и нормативно-правовой основы организации внутреннего аудита России. Анализ перспектив внутреннего аудита в системе управления организацией. Методы снижения рисков.
курсовая работа [604,5 K], добавлен 08.05.2011Государственное регулирование аудиторской деятельности с целью обеспечения качества аудита. Основные этапы проведения проверки: ознакомление с экономическим субъектом; планирование; проведение процедур по существу; формирование результатов проверки.
дипломная работа [514,2 K], добавлен 08.01.2014Подготовка письма о проведении аудита. Оценка эффективности системы внутреннего контроля ОАО "Пекарь". Определение величины аудиторского риска. Анализ уровня существенности для каждого показателя отчетности. Составление плана и программы аудита.
контрольная работа [136,3 K], добавлен 10.11.2010Роль аудиторского заключения о состоянии бухгалтерской отчетности экономического субъекта для уменьшения информационного риска и принятия обоснованных решений. Формирование финансовых результатов, проверка использования прибыли при проведении аудита.
реферат [37,1 K], добавлен 04.12.2009Сущность и назначение аудита, его цели и задачи. Классификация видов и типов аудита. Предмет и объекты аудита, его функции и основные принципы. Компоненты аудита: внутренний, внешний, инициативный и обязательный аудит. Казахстанские стандарты по аудиту.
курсовая работа [64,3 K], добавлен 27.10.2010Формы аудита: обязательный аудит и инициативная аудиторская проверка. Осуществление внешнего и внутреннего аудита. Характеристика иных видов аудиторской деятельности. Состояние современного рынка аудита в России, направления его реформирования.
курсовая работа [40,3 K], добавлен 27.04.2012Характерные признаки аудита согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности". Отличия ревизии от аудита. Круг задач аудитора. Понятие внутреннего аудита согласно стандарту аудита РФ "Изучение и использование работы внутреннего аудита".
контрольная работа [89,1 K], добавлен 04.11.2012Понятие, цели и основные принципы стандартов современного аудита, их классификация и разновидности. Проблемы внедрения Международных стандартов аудита в России, их отличительные черты от отечественных правил, перспективы разработки и применения.
курсовая работа [43,0 K], добавлен 04.11.2009Возникновение аудита в мировой практике как новой доверительной формы проверки финансово-экономической деятельности экономических субъектов. Сущность и виды внешнего аудита. Взаимодействие и отличия внешнего аудита и системы внутреннего контроля.
курсовая работа [56,9 K], добавлен 05.04.2015Исследование сущности и принципов аудита, его места в системе финансового контроля. Анализ особенностей организации внешнего и внутреннего аудита. Порядок создания аудиторских организаций в качестве субъектов аудита. Аудиторская проверка: формы и методы.
курсовая работа [44,7 K], добавлен 20.12.2015
