1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени доктора

экономических наук

Специальности - Бухгалтерский учет, статистика

на тему: Формирование учетной управленческой информации в системе контроля деятельности промышленной организации: вопросы теории, методологии и практики

Выполнил:

Мишин Юрий Алексеевич

Москва 2008

Диссертация выполнена в Кубанском государственном университете

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор Гаврилов Александр Александрович.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Суглобов Александр Евгеньевич, доктор экономических наук, профессор Семенович Валерий Степанович доктор экономических наук, профессор Семенова Елена Ивановна.

Ведущая организация: Московский государственный институт электронной техники

Защита состоится 23 октября 2008 г. В 10 часов в аудитории 209 главного учебного корпуса на заседании диссертационного Совета ДС 212.155.10 при Московском государственном областном университете по адресу: 105005, г. Москва, ул. Радио, д. 10а, корп. 1, ауд. 201.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного областного университета

Автореферат разослан _______________________2008 г.

Ученый секретарь диссертационного совета ДС 212.155.10, кандидат экономических наук, доцент И.М. Жураховская.

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Развитие в России рыночных форм и методов хозяйствования ставит проблему учета экономических интересов её участников, финансового контроля, стратегического и управленческого учета одним из приоритетных направлений совершенствования отечественной бухгалтерской учетной системы. Возникновение новых экономических отношений побуждает к переосмыслению всех функций управления, в том числе и учетной, обусловливая приоритетное управленческое направление в развитии бухгалтерского учета. Востребованное современной хозяйственной практикой управленческое направление развития бухгалтерского учета придает новые качества внутрипроизводственному учету, контролю, анализу, планированию и прогнозированию.

Проблема эффективного управления экономикой промышленных организаций находится в тесной взаимосвязи с информационной подготовкой принятия оптимальных, научно обоснованных управленческих решений. В условиях быстро меняющейся внешней среды, неопределенности поведения участников рынка, существенно возрастает поток информации, требующей оперативной обработки. Все это требует создания такой учетной системы, которая бы могла удовлетворять растущие информационные запросы управляющей системы, то есть организации системы производственного управленческого учета.

В этой связи актуальность исследования обусловлена двумя взаимосвязанными проблемными тенденциями. Во-первых, тем, что в современных условиях хозяйственной практики расширяются границы применения бухгалтерской учетной информации, решаются задачи её адаптации к условиям соблюдения экономических интересов и конкуренции партнеров. Непрерывный поиск и использование наиболее рациональных форм и методов организации учетной информации позволяет эффективно управлять промышленным предприятием. Выявление потенциальных возможностей активного воздействия бухгалтерского учета на процессы организации и управления производством определяют условия функционирования учетной системы, отвечающей требованиям современного развития экономических отношений.

Во-вторых, действовавшая ранее система учета производственных издержек обеспечивала получение информации о сложившихся фактических затратах с большим опозданием. Такая информация почти не использовалась в целях оперативного управления производственными процессами. Регистрируя лишь факты хозяйственной деятельности, роль учета сводилась к обобщению учетной информации в виде отчетности, передаваемой вышестоящим органам управления, которые использовали её, в основном, для «контроля за сохранностью имущества».

Требования развивающихся в нашей стране рыночных отношений, ориентируемых на соблюдение экономических интересов хозяйствующих субъектов, позволили использовать уникальный по своему значению международный опыт организации бухгалтерского учета на предприятиях. Разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, особенности функционирования управленческой бухгалтерии промышленного предприятия, оперативные методы учета и контроля «директ-кост», стандарт-кост», позволяют предприятию в современных условиях использовать наиболее эффективные формы и методы производственного учета, контроля и управления затратами и результатами на всех уровнях производственного процесса (заготовление, производство, сбыт).

Информация получаемая в системе управленческого учета представляет все особенности организации промышленного предприятия, она полностью раскрывает экономические, технические и технологические особенности производственных процессов и возможности производства, сложившиеся внутрипроизводственные отношения, используемые ресурсы, финансовые возможности. Подобная учетная информация должна обеспечивать создание действенной системы контроля и управления деятельностью предприятия. Переориентация всего учетного процесса на удовлетворение интересов управления промышленной организации связана с решением задач обеспечения эффективного управления промышленное предприятием, выявления и минимизации издержек, как на этапе производства, так и на этапе заготовления ресурсов и реализации выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В современных условиях развития производственных отношений система внутрипроизводственного учета и контроля интегрирует в единую систему управленческого учета. Здесь понятие управленческий учет намного шире понятий внутрипроизводственный учет, бухгалтерский учет, управление. Управленческий учет как система учета, контроля и управления промышленным предприятием, использует в своей практике наиболее зарекомендовавшие себя методы анализа, планирования, нормирования и управления.

Создание и освоение на практике новых нетрадиционных систем получения информации о затратах и результатах производственной деятельности, применение новых подходов и методов оценки и контроля обеспечивает возможность решения многих задач эффективного управления современным промышленным предприятием.

Рассматриваемые вопросы потребности субъектов рынка в учетной информации и её влияния на эффективность управления промышленным предприятием, а также оценки учетных показателей для целей обоснованного принятия управленческих решений весьма актуальны. Разумное сочетание старого и нового отечественного и зарубежного опыта позволяет определять дальнейшие тенденции развития бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения, контроля и управления на российских промышленных предприятиях.

Цель и задачи исследования определяются тем, что современное промышленное предприятие нуждается в гибких системах оценки и анализа деятельности как своих подразделений, так и его руководителей. Технико-экономические, финансовые и другие показатели производственной деятельности, применяемые в учетно-аналитической практике как и методы их оценки и использования в системе эффективного управления промышленным предприятием имеют существенные недостатки. В этих условиях наиболее важным инструментом управления предпринимательской деятельностью является бухгалтерский учет. Информация, предоставляемая бухгалтерским учетом, должна обеспечивать обоснованность принятия своевременных и эффективных управленческих решений, обусловливающих достижение поставленных целей и задач, решаемых на различных уровнях организации и управления современным промышленным предприятием.

Выявление потенциальных возможностей активного воздействия бухгалтерского учета на процессы организации и управления производством определяют выбор и условия функционирования учетной системы отвечающей требованиям современного развития экономических отношений.

Совершенствование системы организации и управления промышленным предприятием в современных условиях экономических отношений немыслимо вне создания действенной системы управленческого учета на промышленном предприятии. Его становление должно проходить как по пути изучения и переосмысления богатого наследия отечественной учетно-аналитической практики, так и исследования и освоения западных методов учета, контроля и управления производственным потенциалом предприятия.

Предметом исследования являются технико-методологические и организационно-методические проблемы функционирования системы бухгалтерского управленческого учета, теоретические, методические и организационные основы применения экономических методов и приемов информационного обеспечения разработки, обоснования и реализации управленческих решений промышленной организации.

В настоящее время многие вопросы самих возможностей освоения управленческого учета на промышленном промышленном предприятии не решены. В отечественной практике освоение управленческого учета связано не только с его изучением и адаптацией в сложившихся условиях предпринимательской деятельности, но и законодательным закреплением возможности самостоятельно создавать не регламентируемую государством систему внутрипроизводственного учета и управления на промышленном предприятии.

Объектом исследования является изучение проблем и особенностей организации управленческого учета на промышленном промышленном предприятии, на основе использования отечественного и зарубежного опыта, применения оперативных систем учета и контроля «директ-костинг» и «стандарт-костинг», основу которых составляет метод калькулирования неполной себестоимости и оперативного принятия управленческих решений с целью оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия, и совершенствования приемов и методов контроля и управления затратами и результатами деятельности современного предприятия. Изучение проблем организации управленческого учета на промышленном предприятии вызывающих в настоящее время особый интерес различных специалистов не только на уровне промышленного предприятия.

Бухгалтерия формирует информацию об имуществе предприятия, его капитале и хозяйственных процессах. При этом наличие у участников рыночных отношений обособленных интересов предполагает стремление оценивать любую хозяйственную деятельность с точки зрения её полезности для достижения своих интересов. Основу делового языка всегда и везде составляли данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. Поэтому особое значение имеет та информация, которая определяет высокую эффективность хозяйственных решений, обеспечивающих получение экономических выгод.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили систематизированные в трудах отечественных и зарубежных ученых основные положения и выводы, раскрывающие проблемы и закономерности развития бухгалтерского учета, анализа, контроля и управления. В своей работе автор опирался на богатое наследие российских ученых, внесших значительный вклад в формирование и развитие отечественной учетной теории и практики, таких как: А.Ф. Аксененко, А.С. Бакаев, М.И. Баканов, Ю.А. Бабаев, П.С. Безруких, С.Б. Барнгольц, В.А. Белобородова, М.А. Вахрушина, Л.Т. Гиляровская, А.А. Дадонов, М.Х. Жебрак, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, М.В. Мельник, С.А. Николаева, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, А.П. Рудановский, П.И. Савичева, Я.В. Соколов, С.Г. Струмилин, С.А. Стуков, В.И. Ткач, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет и др., а также зарубежных ученых и специалистов: И. Ансоффа, Б. Бермана, Й. Бетге, Р. Вилла, Ч. Гаррисона, Т. Дауни, А. Дейли, К. Друри, Д. Ирвина, М. Карренбауэра, Э. Майера, Р. Мюллендорфа, Б. Нидлза, М. Портера, Дж. Фостера, П. Фридмана, Э. Хендриксена, Ч.Т. Хонгрена, Дж. Эванса, А. Яруговой и др.

Диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документов Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, других министерств и ведомств, а также международных стандартов учета и отчетности.

Данное диссертационное исследование посвящено системному многоаспектному анализу тенденций становления и развития бухгалтерского управленческого учета, исследованию принципов организации внутрипроизводственного учета, анализа, контроля и управления, изучению параметров оперативного, системного информационного обеспечения организации и управления экономическими процессами на различных этапах производственно-хозяйственной деятельности промышленной организации.

Методологической основой исследования является диалектический метод познания предмета исследования, обеспечивающий изучение эволюции экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи. При исследовании использованы общенаучные методы анализа и синтеза, логический, исторический, комплексный и системный подходы. Процесс развития базовых элементов формирования бухгалтерской управленческой учетной информации проанализирован на основе исторического подхода, последовательного раскрытия диалектики хозяйственных процессов и форм и методов организации и управления деятельностью промышленного предприятия. Для отражения многообразия хозяйственных процессов и отношений использован системный подход. Комплексный подход использован при изучении проблем взаимосвязи бухгалтерского учета, анализа, контроля и управления предпринимательской деятельностью.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в решении актуальных теоретических и организационно-методических задач организации учета, контроля и управления деятельностью промышленной организации в процессе разработки и выбора альтернативных вариантов управленческих решений на основе информации, извлекаемой в системе бухгалтерского учета, поиска оптимальных механизмов формирования и развития бухгалтерского управленческого учета.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

-- раскрыты методологические основы формирования учетной управленческой информации, определены роль и место управленческого учета в системе учета, экономического контроля и организационно-управленческой деятельности промышленной организации;

-- получили развитие теоретические и методологические основы организации учета, контроля и управления деятельностью промышленной организации как важнейших факторов обеспечения необходимой учетно-аналитической информацией процесса выработки и принятия обоснованных управленческих решений;

-- уточнено содержание основных экономических категорий бухгалтерского управленческого учета, а также введены в научный оборот новые для отечественной учетной науки понятия, связанные с учетом, контролем и управлением затратами и результатами производственно-хозяйственной деятельности промышленной организации;

-- раскрыты основополагающие специфические принципы информационного обеспечения в системе контроля и управления на различных этапах и процессах хозяйственной деятельности промышленного предприятия на основе развития информационных аспектов теории принятия решений;

-- на основе анализа отечественного и зарубежного опыта обоснована возможность и необходимость перехода от теоретических обоснований сущности и важности бухгалтерского управленческого учета к практическому построению его модели на промышленном предприятии;

-- раскрыт механизм формирования учетной управленческой информации в системе производственно-хозяйственных отношений в условиях рыночных форм и методов хозяйствования и дальнейшего совершенствования системы управления промышленной организацией. Получили развитие методология и методы постановки бухгалтерского управленческого учета на промышленном предприятии в условиях развития современных форм и методов хозяйствования;

-- проведены исследования в области разделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, анализа особенностей функционирования управленческой бухгалтерии, использования оперативных методов учета и контроля - «директ-костинг», «стандарт-костинг», которые позволяют рекомендовать предприятию в современных экономических условиях использовать наиболее эффективные формы и методы производственного учета, контроля и управления на всех уровнях производственного процесса;

-- обоснована взаимосвязь пользователей бухгалтерской учетной информации отличающаяся потребностями лиц принимающих решения, т.е. постановкой информационной достаточности в процессе управления деятельностью промышленной организации в условиях неопределенности на основе релевантной учетно-аналитической информации как специфического продукта управленческого учета. В этой связи выявлено, что в системе бухгалтерского учета должна формироваться информация о внутренних и внешних факторах микро и макросферы, состав которой определяется интересами различных групп пользователей;

-- проведен подробный анализ особенностей калькулирования продукции, работ, услуг по полной и маржинальной производственной себестоимости, раскрыты их преимущества и недостатки в различных условиях контроля и управления производственно-хозяйственной деятельности;

-- раскрыт процесс формирования себестоимости и состава затрат, в результате предложено рассмотрение себестоимости в качестве объективного экономическо-управленческого показателя, обеспечивающего стоимостную оценку затрат и результатов деятельности как отдельных хозяйственных единиц, так и промышленной организации в целом;

-- разработаны элементы внутрихозяйственной отчетности и определены условия её формирования и необходимости использования в системе контроля и управления предпринимательской деятельностью промышленной организации;

-- предложен вариант развития теории многовекторных систем балансового обобщения учетной информации. В его основу положен принцип размещения средств по направлениям использования;

-- исследованы особенности группировки итоговой учетной информации в системе балансового обобщения, раскрывающей складывающиеся в процессе деятельности экономические и юридические отношения в целях наиболее полного информационного обеспечения лиц принимающих решения;

-- получили развитие балансовые информационные методики и модели управления специфическими активами: необходимыми запасами и затратами, свободными оборотными средствами, средствами в расчетах и др. средствами промышленной организации с позиции права собственности и владения;

-- предложен правовой режим оценки учитываемых объектов с позиции права собственности и права владения. Т.к. часто объекты, учитываемые на инвентарных счетах, представляют собой не только имущество, но и обязательства. С юридической точки зрения вещь, принадлежащая субъекту учета по праву собственности, но не находящаяся в его владении как в системе юридических, так и экономических отношений является обязательством;

-- получили теоретическое обоснование и практическое решение проблемы реформирования бухгалтерского учета и совершенствования учетных систем на основе поэтапной автоматизации учетно-вычислительных работ и создания на этой основе системы управленческого учета, анализа и прогнозирования производственно-хозяйственной, коммерческой деятельности промышленной организации;

-- установлено, что современный бухгалтерский учет представляет собой механизм информационной технологии, объединяющий в рамках единой системы финансовый и управленческий учет, обеспечивающий руководителей, менеджеров предприятия необходимой информацией для принятия эффективных решений в области управления деятельностью промышленной организации.

Инновационным следует считать поднятую проблему разработки теоретических и экспериментальных методов познания причинно-следственных и информационных явлений в хозяйственных процессах, а также решение прикладных проблем модернизации учетно-экономической информации на основе моделирования производственно-хозяйственных процессов и деятельности, обеспечивающих познание современного экономического языка как особой информационной системы, функционирующей по определенным законам.

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется тем, что выявлены характеристики как учетно-экономической информации, так и профессионально-предметной сферы бухгалтерского учета. Определена специфика формирования познавательно-профессиональной области бухгалтерского управленческого учета. Представлена система моделирования внутрипроизводственной учетной информации в сфере контроля и управления на различных этапах производственно-хозяйственной деятельности.

С позиции учетно-экономической практики информация, получаемая в системе управленческого учета, представляет все особенности организации промышленного предприятия, она полностью раскрывает экономические, технические и технологические параметры организации производственных процессов и возможности производства, сложившиеся внутрипроизводственные отношения, используемые ресурсы, финансовые возможности. Подобная учетная информация призвана обеспечивать создание действенной системы контроля и управления деятельностью предприятия. Переориентация всего учетного процесса на удовлетворение интересов управления связано с решением задач качественного информационного обеспечения эффективного контроля и управления современным промышленным предприятием, обеспечивающего оперативное выявление и минимизацию издержек, постоянное увеличение дохода и прибыли.

В условиях современной экономической ситуации развитие бухгалтерского учета в масштабе отдельных стран, регионов и мировом пространстве порождает все новые и новые вопросы, которые сводятся к эффективности бизнеса. Эти вопросы затрагивают все сферы жизнедеятельности человека с позиции экономики, права и социальных отношений.

Бухгалтерский учет как наука на базе совокупности специфических приемов и принципов формирует информацию об имуществе предприятия, его капитале и хозяйственных процессах. Итоговая бухгалтерская информация представляет собой совокупность отдельных экономических показателей, используемых в системе принятия управленческих решений с целью контроля и управления деятельностью промышленной организации с учетом современных требований экономических отношений и особенностей управления современным промышленным предприятием.

Постоянный рост объемов учетной информации вызывает объективную необходимость совершенствования форм и методов её обработки и обобщения. Состояние и уровень развития учетной системы определяют экономический потенциал промышленного предприятия и компетентность его руководителей. Хозяйствующие субъекты получая информацию о своем имуществе и результатах деятельности, формируют определенную область учетного информационного пространства. На промышленном приятии создается управленческая информационная среда, основу которой составляет бухгалтерский учет.

Разработка методологии исследования типичных моделей организационно-экономического управления производственных процессов, отражающих специфику и особенности формирования учетной информации определяют особенности моделирования производственно-хозяйственных операций и способы определения полезности информации, поставляемой управленческому персоналу. Дальнейшая разработка инструментальных средств, обеспечивающих развитие учетной информации в системе сбора и обработки данных о хозяйственных процессах и операциях промышленной организации, реально способствует развитию системы оперативного информационного обеспечения управленческой деятельности за счет эффективного использования оперативной информации через центры ответственности, места и центры возникновения затрат.

Учетно-экономическая информация с целью её эффективного использования может быть классифицирована по целому ряду признаков: по виду и полноте, качеству и достоверности и т.п. Качество бухгалтерской информации целесообразно оценивать в направлениях экономической трактовки показателей, достоверности и объективности, оперативности и надежности, полноты и ясности, сбалансированности учетной информации. Особо важным аспектом учетно-экономической информации является её классификация по форме и содержанию, структуре и назначению, свойствам и значению отдельных её видов.

Современная наука и практика предполагает широкий выбор методов разработки управленческих решений, среди них такие как методы инверсии, аналогии, морфологического анализа, психологические процедуры, приемы «мозговой атаки». Процесс принятия управленческих решений должен быть ориентирован на их разработку с целью эффективного воздействия на исполнителей и поиска оптимальных результатов. При этом оптимальность принимаемых управленческих решений определяется применением таких форм управленческих решений, при которых мера общей эффективности будет максимальной.

Выделение управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета предопределено возрастающей ролью и особенностями формирования качественной и оперативной управленческой информации о различных результатах деятельности: себестоимости, доходах и прибыли. Управленческий учет и контроль как инструмент достижения успеха в бизнесе имеет своей целью обеспечение более гибкого применения эффективных методов учета и управления затратами и результатами на основе общей стратегии развития современного промышленного предприятия.

О правильности выбора методов контроля и регулирования следует судить по вербальной информации об их влиянии на успех деятельности предприятия, о достижении поставленных целей. В целях эффективного управления деятельностью современного промышленного предприятия необходимо заниматься разработкой и совершенствованием принципов и методов формирования бухгалтерского управленческого учета.

Одним из важных рычагов повышения эффективности экономических и управленческих процессов, увеличения общесоциальной значимости учетной информации является дальнейшее совершенствование процессов ее обработки и использования, что означает более полную реализацию этого важнейшего, но еще недостаточно использованного экономического ресурса. Разработка эффективных способов и моделей для создания теоретических и экспериментальных методов познания причинно-следственных связей в информационных явлениях и процессах, а также решение прикладных проблем развития информационных баз на основе моделирования производственно-хозяйственных процессов управленческой деятельности в современных условиях хозяйствования приобретает особую актуальность не только для промышленных организаций.

Совершенствование внутрипроизводственной учетной информации на основе описания особенностей формирования информационной базы бухгалтерского управленческого учета определяется способами и методами исследования учетно-экономической информации с целью его эффективного использования в системе контроля и управления промышленным предприятием. Создание теоретических основ бухгалтерского управленческого учета и решение прикладных проблем моделирования производственно-хозяйственных процессов способствует раскрытию потенциальных возможностей активного воздействия учетной информации на процессы организации и управления промышленным предприятием.

Информационная аспектность бухгалтерского управленческого учета определяется характерной возможностью его использования в процессах оценки экономических ситуаций, контроля выполнения решений и других процедур характерных для сферы учетно-бухгалтерской и управленческой деятельности. Язык учетной информации - важная составляющая экономического и организационного потенциала предприятия. Полезность качественной информации при принятии обоснованных экономических решений её пользователями очевидна.

При этом различные тексты бухгалтерских документов выступают сферой функционирования учетной информации и обеспечивают экономическую и юридическую обоснованность бухгалтерской информации, выполняя в системе управленческого учета функцию аккумуляции, хранения и передачи учетной информации. В связи с этим функциональный статус бухгалтерского управленческого учета обусловливает широкие возможности разработки учетно-экономической информации, на основе которой формируются обоснованные управленческие решения.

Информация, предоставляемая бухгалтерским учетом, с одной стороны, является средством управления промышленным предприятием, принятия обоснованных управленческих решений, с другой - способом обоснования и оценки экономической деятельности. С этой точки зрения бухгалтерская информация выступает основополагающей профессиональной базой всего процесса управления. Проблема интерпретации учетной экономической информации связана с тем, что создание и освоение на практике новых нетрадиционных систем получения информации, применение новых подходов и методов оценки и контроля обеспечивают возможность решения многих задач эффективного управления современным промышленным предприятием.

Как известно, особое значение в системе извлечения и использования информации имеют адаптивные свойства учетно-экономических систем. Адаптация систем обработки учетно-экономической информации находится в прямой взаимозависимости от потребностей и требований её пользователей. К основным адаптивным свойствам учетно-экономической информационной среды могут быть отнесены: языковая вариабельность, надежность информации, оперативность подачи информации, её достоверность и обоснованность, функциональная аспектность учетно-экономической документации адаптивной системы. При этом учетные экономические системы определяют особенности формирования информационных систем, обеспечивающих эффективную организацию и управление современным промышленным предприятием (организацией).

Разработка эффективных управленческих решений обеспечивает высокий уровень экономических, финансовых и производственных отношений. Однако важность принимаемого управленческого решения заключается в его эффективной информационной реализации. Среди многообразия управленческих решений, принимаемых руководителем, особую трудность в теоретическом и методологическом плане представляют вопросы оценки эффективности управленческих решений и управления в целом. В системе принятия управленческих решений должен предусматриваться этап освоения и контроля выполнения решений, включая оценку действий исполнителей и эффективности реализованного способа действий.

Поэтому адекватность управленческих решений оценивается чаще всего с позиции качественных характеристик. К наиболее важным качественным показателям эффективности управленческих решений относятся своевременность подачи информации, степень её научной обоснованности, особенности языка учетно-экономической информации.

Постоянные изменения экономической среды в условиях непредсказуемости поведения субъектов рынка требуют своевременного изменения целей и уточнения поставленных задач, что отражается на характере управленческого процесса. Правильная оценка анализируемых ситуаций и ожидаемых результатов в процессе принятия управленческих решений играет важную роль. Так, при наличии у промышленного предприятия различных служб и производств, с разнообразной спецификой деятельности, даже при одинаковых показателях результатов деятельности должны применяться различные способы экономической оценки.

Для решения этой проблемы необходимо разработать методики интерпретации новых понятий, пополнения терминологической базы на основе знаний, вновь приобретенных и известных системе информационного обеспечения управленческой деятельности. Потенциальные возможности активного воздействия бухгалтерского учета на процессы организации и управления производством предопределяют выбор и условия функционирования учетной системы, отвечающей требованиям современного развития социально-экономических отношений.

Потенциальные возможности активного воздействия бухгалтерского учета на процессы организации и управления производственными процессами промышленных организаций предопределяют выбор и условия функционирования учетной системы, отвечающей требованиям современного развития экономических отношений. Решение актуальных проблем совершенствования учетно-экономической информации в системе управления промышленным предприятием определяется общностью разработанных методов исследования учетной информации в системе эффективного управления промышленным предприятием

Методы разработки эффективных управленческих решений должны быть направлены на развитие управленческой информации. Формирование бухгалтерской учетной информации по потребностям на основе исследования функционирования различных структур управления промышленным предприятием; определяет задачи, решение которых необходимо при формирования статистических данных и интеграции процедур обработки учетной информации.

Поэтому предложенные в диссертационной работе пути, формы, виды и способы анализа предметной области бухгалтерского управленческого учета являются перспективными для дальнейшего расширения и углубления подобного рода исследований учетно-экономической информации. Представленная в диссертационном исследовании модель описания специфики функционирования управленческий бухгалтерии с учетом её социально-функциональной аспектности может быть применена также для описания других фрагментов экономических предметных областей.

Материалы, результаты и выводы данного исследования являются практически значимыми как для курса бухгалтерского учета, так и для экономической науки в целом и для дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет» в частности и могут быть использованы по многим направлениям в учебном процессе в вузе для подготовки лекций, практических занятий и семинаров на экономических факультетах, для проведения исследовательских работ по проблемам организации бухгалтерского управленческого учета; при подготовке учебно-методических пособий; в дипломном и курсовом проектировании по экономическим специальностям, а также в практике подготовки будущих специалистов экономистов, бухгалтеров. Так, например, результаты исследования могут быть использованы в системе обучения, аттестации и повышения квалификации специалистов по бухгалтерскому учету, контролю и управлению промышленной организаций.

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на заседаниях кафедры антикризисного управления, налогов и налогообложения, кафедры общего и славяно-русского языкознания Кубанского госуниверситета.

Концептуальные положения, выводы, рекомендации и результаты исследования были представлены в порядке обсуждения на различных региональных, республиканских, Всероссийских и международных научно-практических конференциях и совещаниях-семинарах: I-й Всекубанской научно-практической конференции «Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы» (г. Краснодар, 1999); II-й Всекубанской научно-практической конференции «Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы» (г. Краснодар, 2000); научной конференции «Приоритеты современного экономического развития» (г. Анапа, 2001); IV-й Межвузовской научно-методической конференции «Теория и практика преподавания иностранного языка» (г. Краснодар, 2004); Международной научно-практической конференции «Инвестиционный потенциал экономического роста в условиях глобализации» (г. Сочи, 2004); II-й Межвузовской докторантско-аспирантской конференции «Актуальные проблемы современного языкознания и литературоведения» (Краснодар, 2004); научно-практической конференции «Современные направления в обучении иностранным языкам в неязыковом вузе» (Краснодар, 2004); Научно-практической конференции Юга России «Реформирование бухгалтерского учета, аудита, налогообложения: Проблемы и перспективы» (Сочи 2005).

Структура работы определяется её исследовательскими целями и задачами. Диссертация состоит из Введения, четырех исследовательских глав, Заключения. Диссертация проиллюстрирована рисунками, таблицами, примерами и пояснениями, что обеспечивает доступность восприятия изложенного материала. В конце приведен обширный список рекомендуемой литературы для более углубленного изучения затронутых спорных вопросов.

Содержание работы

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет, объект, теоретические и методологические основы диссертационного исследования, сформулированы научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы, представлены направления апробации результатов исследования.

В первой главе - «Теоретические основы формирования информации учетной управленческой информации промышленной организации» - рассматриваются функции и объекты управленческого учета; инструментарий управленческого учета; отечественный опыт разграничения издержек производства по местам их возникновения и центрам ответственности; правовые основы управленческого учета, особенности организации управленческой бухгалтерии промышленной организации.

Реформация учетной политики промышленных предприятий в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами, признание необходимости выделения производственного (управленческого) учета, создание эффективной системы, контроля и управления затратами на всех этапах производственной деятельности в современных условиях российской экономики имеет особое значение. Предъявление новых требований к организации и ведению бухгалтерского учета в отечественной практике продиктовано интеграцией российской экономики в мировое рыночное хозяйство, а также необходимостью эффективного управления предприятием его производственно-хозяйственной деятельностью в условиях рынка.

Важным этапом освоения системы управленческого учета является изучение различных условий, способов и приёмов становления и развития управленческого учета в странах с развитой рыночной экономикой, выявление исторических, географических, национальных, экономических и юридических причин и особенностей, перспектив и тенденций развития, нерешенных проблем. Не менее важным условием является также анализ опыта и наследия отечественной учетно-аналитической школы, теории и практики управления, четкое понимание задач и потребностей, стоящих перед системой бухгалтерского учета и управления предприятием в условиях реформирования отечественной экономики. Разработка теоретических и концептуальных основ трансформации управленческого учета в российскую учетную систему, с учетом особенностей отдельных отраслей и регионов.

Если рассматривать управленческий учет как способ исследования конечных результатов, то каждый его объект должен рассматриваться с точки зрения влияния на прибыль. В системе управленческого учета это достигается на основе выделения отдельных подразделений в качестве объектов учета (места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности). Разграничение затрат по местам их возникновения, центрам затрат и центрам ответственности - остро актуальная проблема. Здесь необходимо использовать не только зарубежный опыт организации управленческого учета, но и отечественный как основополагающий. Анализ отечественного опыта и практики показывает, что важным объектом обобщения затрат в системе производственного учета являются цех, участок, бригада, тем более если они ограничены выпуском одного вида продукции, что позволяет без особого труда контролировать основные (прямые) расходы на её изготовление. В то же время накладные расходы необходимо контролировать по местам их возникновения с последующим наиболее справедливым распределением на себестоимость продукции или отнесением на конечные результаты.

Что касается категории значимости (существенности), то здесь необходимо рассматривать управленческий учет с точки зрения его влияния на конечные результаты, доход и прибыль, а это достигается в системе управленческого учета выделением и экономическим обособлением отдельных подразделений промышленного предприятия в качестве объектов учета.

Управленческий учет направлен на отражение процессов производственно-хозяйственной деятельности как в историческом (на основе сложившихся показателей), так и в перспективном (на основе прогноза) плане. Место и роль информационного обеспечения управленческой деятельности следует определять как основную цель и один из методов управленческого учета.

Управленческий учет как инструмент достижения успеха в бизнесе имеет своей целью обеспечение возможно более гибкого применения методов сбора и обобщения информации о затратах и результатах на основе общей стратегии развития промышленного предприятия. Недостаток информации, её низкое качество значительно ухудшают возможности эффективного управления производственной деятельностью. В современных условиях хозяйствования это может привести к значительным потерям, утрате конкурентной способности производимой продукции, своевременности её реализации, затовариванию складов, несвоевременности расчетов и платежей, сокращению обеспеченности оборотными средствами, сокращению спроса. Бухгалтерская управленческая информация должна обеспечивать не только высокий уровень предпринимательской деятельности промышленного предприятия, но и эффективный контроль и управление затратами и результатами отдельных операций и процессов

Достижение качественных сдвигов и получение значительных результатов осуществимо лишь в условиях создания и широкого использования единой информационной базы и традиционных методов совершенствования учетно-контрольного механизма, зарекомендовавших себя многолетней практикой. Поэтому основные функции управленческого учета-контрольно-управленческая и информационно-обеспечивающая, образую-щие конкретные виды деятельности управленческого учета (информационно-контрольная, информационно-прогностическая, иформа-ционно-аналитическая, информационно-регулирующая, информационно-управляющая и т.п.).

Объектами принятия решений, обеспечивающих регулирование эффективности производственно-хозяйственной деятельности промышленного предприятия, являются функции управления затратами и результатами, техникой и технологией, внутренними и внешними отношениями, производственными процессами и финансами, спросом и предложением, отдельными операциями материально-технической составляющей производственно-хозяйственной деятельности. При этом такие виды учета, как статистический, финансовый и управленческий, неоднозначно формируют информацию о финансовой и хозяйственной деятельности экономического объекта, что продиктовано чаще всего внутренними и внешними потребностями. Особые требования здесь предъявляются к качеству и способам получения итоговых показателей, которые призваны обеспечивать эффективность принимаемых управленческих решений и их оценку.

Важным принципом обеспечения эффективности последствий принимаемых управленческих решений является возможность оценки правильности действий и достаточной компетентности как лиц принимающих решения, так и их исполнителей. От объективности, достоверности результатов оценки зависит степень отлаженности механизма взаимосвязей и взаимодействия производственных процессов. Оценка эффективности управления прежде всего должна показывать, насколько успешно менеджер выполнил план. Важную роль в оценке последствий принимаемых управленческих решений играют устанавливаемые нормативы и отчеты об отклонениях фактически достигнутых показателей от этих нормативов.

Вследствие трудности объективной оценки принимаемых управленческих решений, затрат и результатов, связанных с их исполнением, эффективность управления определяется как отражение результативности операций материально-технической составляющей всех этапов производственно-хозяйственной деятельности (снабжения, производства, реализации). Так, на стадиях снабжения и реализации необходимо устанавливать нормативы обеспечивающие снижение затрат. На стадии производства - это контроль суммы покрытия по периодам, подразделениям, видам продукции. Наиболее удачным оперативным способом регулирования здесь является контроль по отклонениям.

Среди многообразия управленческих решений, принимаемых руководителем, особую трудность вызывает реализация функций управленческого учета посредством контроля по отклонениям. При этом в технологии разработки управленческих решений и организации их исполнения важное место отводится оценке эффективности производства через фиксацию и анализ отклонений от установленных норм и нормативов на основе сравнения планируемых и фактически сложившихся показателей принятых, за объект нормирования.

В настоящее время несоответствие функций учетно-информационной системы промышленного предприятия целям управления заключается в том, что нет прочной связи и взаимодействия учетных служб с системой руководства и управления. Что объясняется, прежде всего, отсутствием четко сформулированных запросов и требований системы управления к предоставляемой учетной информации, недостаточностью предоставляемой для целей управления оперативной аналитической информации, превалированием в системе счетоводства на предприятии простой, обезличенной бухгалтерии. Причиной здесь является отсутствие отраслевых методик и рекомендаций регулирования учетной практики в соответствии с требованиями рынка, а также не своевременное использование всех возможностей переориентации учета на потребности управления.

Достоверность хозяйственной учетной информации, адекватно характеризующей управленческую ситуацию, позволяет отыскать оптимальное сочетание ожидаемого эффекта и затраченных ресурсов. Вносимые изменения, предположение иных ситуаций, соответствующих фактам хозяйственной деятельности, позволяют получить более глубокий анализ и прогнозировать, а значит и с успехом планировать последующие действия, будущую деятельность. При этом можно сказать, что моделирование ситуации в системе управленческого учета дает начало новому направлению в области организации управленческого учета и управления предприятием.

Современные формы и методы хозяйствования предопределяют необходимость систематизации уже накопленных знаний в области организации учета издержек производства в отечественной теории и практике. Не всегда востребованные в прошлом теоретические разработки по использованию различных методов бухгалтерского учета затрат на производство продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг в настоящее время в условиях реорганизации отечественной системы счетоводства, создания стройной системы управленческой бухгалтерии привлекают к себе особое внимание.

Один из важных аспектов в развитии теории и практики управленческого учета - концепция разграничения контроля за уровнем затрат и уровнем доходов по местам их возникновения и центрам ответственности. Анализируя отечественный и зарубежный опыт организации управленческого учета, можно сделать вывод, что это экономически обосабливаемые объекты, по которым принимаются решения.

В нашей стране в системе бухгалтерского учета и контроля уже проводилась политика обособления учета затрат по местам их возникновения. Выявляемые здесь результаты использовались при определении итогов внутрихозяйственного расчета. Наиболее важное значение и распространение это приобретало в 1930-1940-е и 1960-1970-е гг. повсеместного внедрения хозяйственного расчета. Особое значение имело здесь распределение общехозяйственных расходов по местам их возникновения: цехам, участкам, отделам, службам. В это время наблюдается введение лицевых счетов экономии по местам экономической заинтересованности и ответственности. Но продолжавшаяся тенденция укрупнения структурных производственных подразделений и служб, слияние и централизация управления экономически обособленными хозяйственными единицами привели к централизации всей системы счетоводства на предприятии, созданию централизованных бухгалтерий. Учет затрат по местам возникновения вытесняет калькуляционный учет как средство контроля и управления за уровнем затрат и себестоимостью.

Дальнейшая детализация издержек привела к возникновению понятия центра затрат. Причем понесенные расходы уже содержат как прямо относимые затраты, так и часть косвенно распределяемых расходов, которые можно отнести на себестоимость изготавливаемой продукции прямым путем. Основной целью выделения центров затрат, в системе производственных отношений была необходимость усиления функций контроля. Однако центры и места затрат пока еще не носили существенных отличий.

Понятие центра ответственности в системе отечественного счетоводства возникает с выделением в организационной структуре промышленного предприятия объектов индивидуальной ответственности. И, как утверждает С.А. Стуков, «…предприятие должно подразделяться на сферы (центры) ответственности, в разрезе которых организуется производственная деятельность, осуществляются контроль и оценка её результатов. К таким сферам (центрам) ответственности можно отнести производства, внутри них - цехи, участки, бригады, возглавляемые соответственно начальниками, мастерами, бригадирами».

Возможность выделения центров ответственности продиктовано необходимостью регулирования издержек и конечных результатов на основе группируемых показателей, побуждая не только заинтересованность, но и ответственность. Сгруппированная по центрам ответственности информация позволяет уяснить, как и в каком объеме можно воздействовать на конечные результаты.

Подобный подход предполагал необходимую в условиях хозяйственного расчета коллективную заинтересованность и не исключал персональной ответственности руководителя. Но он не обеспечивал контроль и регулирование конечных результатов. По этому поводу В.Ф Палий в своей монографии «Основы калькулирования» отмечает: «…места возникновения затрат, являясь структурными подразделениями промышленного предприятия, одновременно выступают элементами системы внутрихозяйственного расчета, а значит, и центрами хозяйственной ответственности».

В системе разграничения издержек места возникновения затрат и центры ответственности не были особо отдалены друг от друга, но их выделение всячески поощрялось. «Например, производственная бригада является и центром ответственности и местом возникновения затрат, но участок, состоящий из нескольких хозрасчетных бригад, цех, состоящий из нескольких участков, являются центрами ответственности…»[В.Ф. Палий].

И все же идея деления промышленного предприятия на центры затрат и центры ответственности в отечественной практике создания системы внутрипроизводственной заинтересованности в снижении затрат и результатах деятельности имела важнейшее значение.

По мнению С.А. Стукова, признание в организационной структуре промышленного предприятия зон индивидуальной ответственности привело к возникновению понятия «центра ответственности», «…понятие центра ответственности шире, нежели центра затрат, хотя и в том и в другом случае речь идет о контроле за уровнем экономичности, целесообразностью и отдачей затрат».