Теоретические основы учета и анализа расчетов по заработной плате

2.3 Синтетический и аналитический учет по заработной плате на примере ГАУК «Музейно-выставочный центр»

Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно - платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в ГАУК «Музейно-выставочный центр». Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухгалтерского учета начислений по оплате труда, премий, пособий; удержаний налога с доходов физических лиц, перечислений и выплат. Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 302.11 «Расчеты по заработной плате», и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

На счете 302.11 учитываются расчеты по заработной плате с работниками, состоящими в штатной расстановке, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, уходе за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также по другим видам начисленного дохода.

Аналитический учет в ГАУК «Музейно-выставочный центр» с работниками по заработной плате ведется в личной карточке по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России. На каждого работника открывается отдельная карточка, подлежащая хранению в архивах учреждения в течение 75 лет. В ней ежемесячно отражаются суммы начисленной заработной платы работнику по всем источникам, суммы удержаний по видам, сумма к выдаче.

Для сравнения рассмотрим пример начисления заработной платы работнику ГАУК «Музейно-выставочный центр» ведущего специалиста по должностному окладу, 2015 года (таблица 2.1).

Рабочих дней - 23 дн., норма часов - 184 час., отработано - 184 час.

Таблица 2.1 - Начисление заработной платы и удержание работнику на примере ГАУК «Музейно-выставочный центр»

Наименование выплаты	Расчет	Сумма, руб.
1. Оклад	3274 / 184 ч. х 184 ч.	3274,00
2. Ежемесячная премия 200%	3274,00Ч2,00	6548,00
3.Надбавка за сложность и напряженность 90%	3274Ч0,9	2946,60
4. Надбавка к окладу за классный чин 20%	3274,00Ч0,2	654,80
5.Выслуга 15%	3274,00Ч0,15	491,10
6. Районный коэффициент, 40%	(3274,00+6548,00+2946,60+654,80++491,10) х 0,4	5565,80
7. Северная надбавка, 30%	(3274,00+6548,00+2946,60+654,80++491,10)х 0,3	4174,35
Итого начислено:		23654,65
8. Удержания, всего	Х	2893,00
в том числе: - НДФЛ	(23654,65-1400) х 0,13	2893,00
Итого к выплате	23654,65-2893,00	20761,65

Должностной оклад установлен каждому работнику в соответствии со схемой должностных окладов. Сумма оклада за месяц также рассчитывается по фактически отработанному времени в часах.

На все выплаты начисляется районный коэффициент в размере 40% и северная надбавка в размере 30%.

Положением на оплату труда в организации установлен процент доплаты за проработанные ночные часы 40%. Рассмотрим на примере начислений заработной платы сторожу Андрееву В.Г.

Январь 2015г.: отработано 10 дней 145 часов, из них 80 ночных

Норма рабочего времени: 117 часов

Начислено по окладу 3350

Доплата за ночные часы: 3350/ 117 Ч 40% = 11,5 Ч 80 = 916,24 руб.

Часовая тарифная ставка: 3350/117=28,63

Оплата сверхурочных: 1) 28,63Ч1,5Ч2=70,89

2) 28,63Ч2Ч26=1488,76

Доплата за работу в праздники и выходные: 28,63Ч30=858,9

Ежемесячная премия 40 % = 3350Ч40%=1340

Северная надбавка и районный коэффициент = 8024,79Ч70%=5617,35

Итого за месяц: 13642,14 руб.

Согласно статье 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Домбровскому А.Ю.

Ставка Центрального банка Российской Федерации 0,8%

Начислен расчет при увольнении 3321 руб.

10 дней просрочки выплаты

Денежная компенсация =3321Ч 0,08Ч1/300 Ч10 = 8,86 руб.

С общей суммы начисленной работнику заработной платы вычитается все стандартные налоговые вычеты (в данном примере - 1400 руб.), затем - удерживается налог на доходы физических лиц в размере 13%.

Все операции по оплате труда в ГАУК «Музейно-выставочный центр» отражаются на счете 302.11 «Расчеты по заработной плате», который является пассивным. В кредите его отражаются суммы начисленной заработной платы работникам, в дебете - суммы выданной заработной платы и удержаний из них, а также не полученная в срок и депонированная заработная плата.

Начисленная заработная плата является фактическим расходом и отражается на счете 401.20 «Расходы текущего финансового года». Корреспонденция счетов начисления и выплаты заработной платы представлена в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по заработной плате

№ п/п	Дебет	Кредит	Назначение операции	Сумма, руб.
1	401.20	302.11	Начислена заработная плата работникам за отработанное время	9098,74
2	302.11	303.01	Удержано из заработной платы налог на доходы физических лиц	1001,00
3	302.11	201.34	Выплачена заработная плата из кассы	8097,74

Депонирование не полученной в установленный срок заработной платы производится бухгалтерией на счете 304.02 «Расчеты с депонентами». Счет пассивный, по его кредиту отражаются суммы заработной платы, не полученной в срок, а по дебету - суммы выданной депонированной заработной платы, а также депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

При депонировании денежного довольствия, заработной платы делается запись:

Д 302.11 «Расчеты по заработной плате»

К 304.02 «Расчеты с депонентами».

Суммы заработной платы, не полученной в установленный срок, сдаются на соответствующие счета в кредитных организациях со следующей записью:

Д 401.20 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»

К 201.34 «Касса»

Выплата депонированных сумм отражается записью:

Д 304.02 «Расчеты с депонентами»

К 201.34 «Касса» либо Д 210.03 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».

Депонентская задолженность подлежит списанию после истечения срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности равен трем годам. Депонентская задолженность по истечении срока исковой давности списывается в дебет субсчета 304.02 «Расчеты с депонентами» и относится на счет расходов по текущей деятельности бюджетного учреждения (в кредит счета 401.20 «Расходы текущего финансового года»).

Расчеты с работниками на примере ГАУК «Музейно-выставочный центр» при уходе их в отпуск производятся в записке-расчете о предоставлении отпуска. Номер и дата записки соответствуют дате приказа о предстоящем отпуске.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней). (Трудовой кодекс (часть 1) ст. 139 «Исчисление средней заработной платы») - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях.

Если каждый из месяцев расчетного периода отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднего дневного заработка, определяемого делением суммы начисленной заработной платы за проработанное время на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время при предоставлении отпуска в календарных днях.

При определении среднего дневного заработка во всех случаях из расчетного периода исключатся нерабочие праздничные дни, установленные законодательством Российской Федерации.

При исчислении продолжительности ежегодного отпуска в календарных днях праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Рассмотрим на конкретном примере расчет среднего заработка и начисление отпуска работнику.

За период с 01.01.2014г. по 01.01.2015 г. работнику Ярославцевой Н.В. приказом ГАУК «Музейно-выставочный центр» № 6-К от 25.06.2015 г. предоставляется основной отпуск на 28 календарных дней - с 09.07.2015 г. по 05.08.2015 г. и ежегодный дополнительный отпуск на 8 дней - с 06.08.2015 по 13.08.2015 г.

На оборотной стороне записки-расчета о предоставлении отпуска производится расчет оплаты отпуска.

В расчетный период включаются выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором работнику предоставлен ежегодный отпуск, т.е. за период с января 2014 года по январь 2015 года.

Общая сумма выплат за 12 месяцев, предшествующих месяцу отпуска работника, составила 258765,98 руб. Количество календарных дней расчетного периода составило 267,22. Соответственно, средний дневной заработок составил 968,36 руб. (258765,98/267,22). Отпускные работнику за 36 календарных дней составляют 34861,07 руб.

Также в расчете оплаты отпуска в графе 10 за апрель месяц указана сумма основной заработной платы, начисленной работнику за период с 01 июля по 8 июля (до момента предоставления отпуска работнику) - 3639,50 руб.

Таким образом, общая сумма начисления работнику за период с 01 июля по 13 августа 2015 г. составила 38500,57 руб., из них удержан налог на доходы физических лиц в размере 5005,07 руб.

Начисленная заработная плата при уходе в отпуск является фактическим расходом и отражается в бухгалтерском учете по счету 401.20 «Расходы текущего финансового года. Начисление заработной платы при уходе в отпуск оформляется следующей бухгалтерской записью:

Д 401.20 «Расходы текущего финансового года»

К 302.11 «Расчеты по заработной плате»

Выплата заработной платы (отпускных) отражается следующей записью:

Д 302.11 «Расчеты по заработной плате»

201.34 «Касса»

Таким образом, бухгалтерия ГАУК «Музейно-выставочный центр» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. В ГАУК «Музейно-выставочный центр» установлена повременная оплата труда.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка:

- при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60%;

- от 5 до 8 лет - 80%;

- от 8 лет и более - 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет); по беременности и родам.

В соответствии с введенным порядком для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются двадцать четыре календарных месяца.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности произведен работнику Папушевой Т.А. за период болезни с 15.03.2015г. по 29.03.2015г.

Средний дневной заработок составил 196,05 руб. (143 116,59 / 730 = 196,05 руб./ день). В расчет среднего заработка включена оплата труда работника за 24 месяца. Общая сумма выплат работнику - 143 116,59 руб., количество отработанных дней - 730.Общая сумма начисленного пособия составила по больничному листку в размере 2 940,75 подлежит возмещению за счет средств ФСС РФ.:

12 дн. Ч 196,05 = 2352,60 руб.

3 дня оплачиваются за счет средств работодателя:

3 дн. Ч 196,05 = 588,15

Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска и компенсации за неиспользованный отпуск, определяется путем деления начисленной суммы средней заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством РФ по календарю 5-дневной рабочей недели.

Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате.

При отсутствии заработка по данному месту работы до наступления события средний заработок определяется исходя из должностного оклада.

За совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания:

1) замечание;

2) выговор;

3) увольнение по соответствующим основаниям.

Федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине (часть пятая статьи 189 настоящего Кодекса) для отдельных категорий работников могут быть предусмотрены также и другие дисциплинарные взыскания.

За совершение дисциплинарного проступка нарушение требований пожарной безопасности объявить директору Толхадову А.Г. замечание по приказу № 150-К от 26.07.2015 г., согласно Представления прокуратуры.

На основании Положения об оплате труда работников бюджетных учреждений лишение или снижение премии производится в тот же период, в котором имело место нарушение трудовой дисциплины или не выполнение трудовых обязанностей. За дисциплинарное взыскание в виде замечания производится уменьшение ежемесячного денежного поощрения (премии) на 15%.

Начислено по окладу = 7853 руб.

Премия 40% = 7853Ч40%=3141,20 руб.

Уменьшение премии на 15% = 471,18

Итого премия с уменьшением =3141,20-471,18=2670,02

Районный коэффициент и северная надбавка 70 % = 7366,14 руб.

Всего начислено: 17889,13 руб.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки. В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по ее видам, сумму удержаний по видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. Из заработной платы работников бюджетного учреждения также производятся удержания. По характеру они подразделяются на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе учреждения.

К числу обязательных удержаний относятся:

- налог на доходы физических лиц;

- удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Порядок удержания налога на доходы физических лиц определен в гл.23 НК РФ. Сумма налога определяется в полных рублях (т.е. без учета копеек). При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов и льгот.

Стандартные - это вычеты, которые будут производятся из заработной платы. Их размер составляет:

1. 1400 руб. за каждый месяц налогового периода; распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок в возрасте до 18 лет (студент или учащийся дневной формы обучения - до 24 лет), и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налог исчисляется и удерживается с работников бухгалтерией ГАУК «Музейно-выставочный центр» по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на предусмотренные стандартные вычеты, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы сумма налога.

Налог на доходы физических лиц взимают только путем удержания сумм налога из доходов работников. Уплата налогов с доходов работников за счет средств бюджетного учреждения не допускается.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам по месту работы, представляются в налоговые органы не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых физическими лицами деклараций о полученных ими доходах.

В соответствии с действующим законодательством работники являются плательщиками налога на доходы физических лиц.

Расчет суммы налога на доходы физических лиц осуществляется путем умножения суммы налогооблагаемой базы (т.е. суммы начисления за минусом необлагаемых сумм и стандартных вычетов) на 0,13 (ставка налога НДФЛ - 13%).

Для учета сумм удержанных и перечисленных в бюджет налогов применяется счет 303.01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». В кредите счета отражаются начисленные суммы налогов и платежей в бюджет, а в дебете - суммы перечислений налогов в доход соответствующего бюджета. Счет 303.01 является пассивным, кредитовый остаток показывает задолженность бюджетного учреждения соответствующему бюджету по удержанным налогам и другим платежам в бюджет. На сумму удержанного налога на доходы физических лиц составляется бухгалтерская запись:

Д 302.11 «Расчеты по заработной плате»

К 303.01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Перечисление налога в бюджет отражают следующей бухгалтерской проводкой:

Д 303.01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

К 201.11 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

Расчет стандартного налогового вычета произведен работнику Ярославцева Н.В.

Работник Ярославцева подала в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного налогового вычета. Имеет на содержании одного ребенка в возрасте 10 лет. Всего начислено за месяц 9098,74, стандартный вычет на ребенка 1400, Ставка НДФЛ 13%:

(9098,74-1400) х 0,13= 1001,00

Удержания алиментов производятся на основании следующих документов:

1) соглашение об уплате алиментов между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем;

2) решение суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);

3) заявление плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

Удержание алиментов в бюджетных учреждениях на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов денежного довольствия, которое получают родители в денежной и натуральной формах.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания с сумм заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением или перечислить платежным поручением на счет взыскателя по вкладам в отделения банков на основании письменного заявления заявителя.

Удержания из заработной платы работников бюджетных учреждений по инициативе учреждения для погашения задолженности учреждению производятся согласно нормативных актов, регламентирующих порядок расчетов с подотчетными лицами либо по приказу руководителя учреждения:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в иных случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также излишне выплаченных сумм в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

В случаях, предусмотренных абзацами вторым, третьим и четвертым части 2 статьи 137 ТК РФ, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Проведение удержаний работодателем из заработной платы возможно, таким образом, при соблюдении двух условий: если работник не оспаривает их основания и размер и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, то удержание можно осуществить только в судебном порядке.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

- счетной ошибки;

- если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Общий размер всех удержаний из заработной платы работника, по общему правилу, не может превышать 20% (ст. 138 ТК РФ). При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях может достигать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

Для учета других удержаний из заработной платы работников учреждения применяют счет 304.03 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»

На счете 304.03 учитываются суммы:

- удержанные из заработной платы работников на основании письменного заявления каждого сотрудника или работника, изъявившего желание перечислять заработную плату по безналичным расчетам на личный вклад в кредитную организацию;

-суммы, удержанные из заработной платы по поручению работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования. Удержание страховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию учреждения страховым агентом в установленном порядке;

Счет 304.03 является пассивными. По кредиту этого счета отражаются суммы удержаний из заработной платы, а по дебету - фактически перечисленные удержанные суммы на счета личных вкладов работников в кредитных организациях, органов страхования, а также в пользу получателей сумм по исполнительным документам.

При этом делается следующая бухгалтерская запись на суммы удержаний:

Д 302.11 «Расчеты по заработной плате»

К 304.03 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда».

Аналитический учет по разным видам удержаний ведется с учетом необходимых требований, в разрезе кредитных организаций, где открыты счета по вкладам работников учреждений; органов страхования, заключивших договоры с работником по добровольному страхованию; адресатов средств по исполнительным документам с указанием фамилии, способа перечисления (в кассе, почтовым переводом, перечислением на счет), номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа, суммы (проценты) удержаний.

Приведен пример расчета удержания из заработной платы по исполнительному процентом листу (Таблица 2.3, 2.4).

Таблица 2.3 - Расчет удержания из заработной платы по исполнительному листу

Общая сумма начисления, руб.	НДФЛ, руб.	Процент удержания по исполнительному документу, %	Сумма удержания по исполнительному документу, руб.	Итого к выплате, руб.
9098,74	(9098,74 - 1400,00) Ч 13% = 1001	20.00	(9098,74-1001) Ч0.20 = 1619,55	9098,74-1001- 1619,58=6478,19

Таблица 2.4 - Удержание по исполнительному листу фиксированной суммой

Общая сумма начисления, руб.	НДФЛ, руб.	Удержания по исполнительному документу фиксированной суммой, руб.	Итого к выплате, руб.
18690,14	18690,14Ч13% = 2430	3000,00	18690,14 - 2430 - 3000 = 13260,14

Налог на доходы физических лиц исчисляется в размере 13% с общей суммы начисленного заработка за минусом необлагаемых выплат и стандартных вычетов.

Сумма удержания по исполнительному документу рассчитывается следующим образом: из общей суммы начисленной заработной платы вычитают сумму налога на доходы физических лиц, а затем с полученной суммы производят удержание согласно размера (в %), указанного в исполнительном документе.

Определение сумм взносов во внебюджетные фонды производится также методом прямого счета - умножением налогооблагаемой базы каждого плательщика на ставку взноса (сбора). В соответствии с Законами от 24.07.2009 № 212-ФЗ, от 15.12.2001 № 167-ФЗ, от 01.04.1996 № 27-ФЗ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 03.12.2012 № 243-ФЗ) применяются следующие ставки взносов (сборов) в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от возраста плательщика:

Для плательщиков, применяющих основной тариф, установлены следующие тарифы страховых взносов:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 22%,

2) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%;

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме 718000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2016 года (Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 № 1265).

Для данной категории плательщиков в случае превышения установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (718000 руб.) тарифы страховых взносов составляют:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 10% на финансирование страховой части трудовой пенсии;

2) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0 %;

Для учета расчетов с работниками по заработной плате, пособиям, выплачиваемым за счет средств государственного социального страхования по временной нетрудоспособности, беременности и родам, другим выплатам (таблица 5), в соответствии с действующей Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 2008 года № 148н, применяется счет 302.11 «Расчеты по заработной плате».

Таблица 2.5 - Отчисления во внебюджетные фонды с заработной платы работника

Наименование фонда	Процент отчислений, %	Сумма, руб.
ПФР РФ (базовая часть)	22	2001,72
ФСС РФ	3.1	263,86
ФСС РФ (травматизм)	0,2	18,20
ФФОМС РФ	5,1	464,04
ИТОГО:	30,2	2747,82

С фонда начисленной заработной платы, исчисляются суммы платежей во внебюджетные фонды. Общий процент выплат составляет 30,2% от фонда заработной платы работников на примере ГАУК «Музейно-выставочный центр» ПФР РФ - 22%, ФСС РФ - 3,1%, ФОМС РФ - 5,1%.

Исчисленные суммы взносов перечисляются во внебюджетные фонды в рублях, т.е. без учета копеек.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности и уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации производится на основании больничных листков (листков нетрудоспособности) и отражается записью:

Д 303.02 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

К 302.11 «Расчеты по заработной плате.

2.4 Анализ фонда оплаты труда на примере ГАУК «Музейно-выставочный центр»

Значение анализа труда и заработной платы обуславливается необходимостью постоянного определения резервов улучшения качества работы, повышения эффективности использования кадрового потенциала и эффективности расходования бюджетных средств.

В качестве источников информации для анализа в ГАУК «Музейно-выставочный центр» привлекается планово-учетная документация:

- штатное расписание;

- оборотно-сальдовая ведомость;

Потребность ГАУК «Музейно-выставочный центр» в денежных средствах, используемых на оплату труда работников, регулируется планом по фонду оплаты труда. Фонд оплаты труда планируется исходя из планового числа штатных должностей и установленного размера должностных окладов по каждой штатной единице, а также надбавок, доплат и прочих денежных выплат персоналу.

Расчет трудовых ресурсов состоит в том, чтобы вскрыть резервы повышения эффективности производства за счет производительности труда, более рационального использования численности рабочих, их рабочего времени.

Основными источниками информации, используемой в анализе трудовых ресурсов, являются: данные отчетности по труду, форма № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников», данные табельного учета, единовременный учет работников по профессиям и квалификациям, данные выборочных наблюдений за использованием трудовых ресурсов, сведения о трудоемкости продукции и заданиях по ее снижению (табл.2.6)

Таблица 2.6 Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами

Категория работников	Численность	Процент обеспеченности
	План (П)	Факт (Ф)
среднесписочная численность персонала	17	24	141,1
в том числе из них:	11	13	118,1
бухгалтерия	5	10	2
водители	-	2	-
директор	1	1	-
технические работники и служащие	11	11	100

Процент обеспеченности рассчитывается по формуле

(15)

где Ф - фактическая численность,

П - планируемая численность.

В табл.1 показано, что в виду производственной необходимости предприятие вносит изменение в штатное расписание, уменьшая численность технических работников и служащих на две единицы, увеличивает производственный персонал на две единицы. Что обеспечивает предприятие трудовыми ресурсами.

Необходимо также проанализировать качественный состав персонала по уровню квалификации (табл.2.7).

Таблица 2.7 Состав рабочих по уровню квалификации

Разряд рабочих	Тарифный коэффициент	Численность рабочих на конец года, чел.
		2014г	2015г
I	1,00	2	2
II	1,30	-	2
III	1,69	-	4
IV	1,96	2	3
V	2,27	1	1
VI	2,63	1	1
Итого		6	13
средний тарифный коэффициент		1,81	1,696

По данным таблицы 2.7 видно, что состав рабочих по уровню квалификации за отчетный год несколько повысился, это зависит от возраста, стажа работы и образования. Поэтому в процессе расчета изучают изменения в составе рабочих по этим признакам (табл.2.8).

Таблица 2.8 Качественный состав трудовых ресурсов предприятия

Показатель	Численность рабочих на конец года	Удельный вес, %
	2014г	2015г	2014г	2015г
Группы рабочих
По возрасту, лет: от 20 до 30 от 30 до 40 от 40 до 50 от 50 до 60 старше 60	5 4 2 6 -	3 6 7 8 -	29,41 23,53 11,76 35,30 -	12,5 25 29,2 33,3 -
Итого	17	24	100	100
По образованию: незаконченное среднее среднее, среднее специальное высшее	3 8 6	3 4 9 8	- 17,64 47,06 35,30	12,5 16,7 37,5 33,3
Итого	17	24	100	100
По трудовому стажу, лет до 5 от 5 до 10 от 10 до 15 от 15 до 20 свыше 20	- - 7 5 5	- 3 8 7 6	- 41,18 29,41 29,41 -	12,5 33,3 29,2 25 -
Итого	17	24	100	100

Удельный вес рассчитывается по формуле

(16)

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

Коэффициент оборота по приему персонала (К_пр ):

(17)

;

Коэффициент оборота по выбытию (К_в):

(18)

.

Напряженность в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть снята за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда работников, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой, более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства (табл.2.9).

Таблица 2.9 Данные о движении персонала

Показатели	Прошлый год	Отчетный год
численность персонала на начало года	17	24
приняты на работу	3	3
выбыли	3	3
в том числе: по собственному желанию уволены за нарушение трудовой дисциплины	3 -	2 -
численность персонала на конец года	17	24
среднесписочная численность персонала	17	24
коэффициент оборота по приему работников	0,18	0,08
коэффициент оборота по выбытию работников	0,18	0,08
коэффициент текучести кадров	0,18	0,08
коэффициент постоянства кадров	1	1
коэффициент замещение	-	-

1). Коэффициент замещения (К_з):

(19)

;

2). Коэффициент текучести кадров (К_тк):

(20)

;

3). Коэффициент постоянства состава персонала предприятия (К_пс):

(21)

.

Из табл. 2.9 видно, что численность персонала по сравнению с прошлым годом возросла на 7 человек. За счет напряженности в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами и более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда, внедрения новой, более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства, предприятие принимает решение расширить свою деятельность, увеличивает и создает рабочие места, увеличивает численность на 7 человек по категории электромонтажники. За счет создания дополнительных рабочих мест увеличиваются все основные показатели.

Фонд рабочего времени зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня, следующим образом:

ФРВ = ЧР Ч Д Ч П, (22)

где ФРВ - общий фонд рабочего времени;

ЧР - среднегодовая численность рабочих;

Д - отработанных дней одним рабочим за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня.

ФРВ₁ = 24 Ч 252 Ч 7,8 = 47174 ч.

Полноту использования персонала можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времен, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию (табл.2.10).

Таблица 2.10 Расчет использования трудовых ресурсов предприятия

Показатель	Значение показателя	Изменение
	2014	2015
среднегодовая численность рабочих (ЧР)	17	24	+2
отработано дней одним рабочим за год (Д)	250	252	+2
отработано час. одним рабочим за год (Ч)	1950	1965,6	+15,6
средняя продолжительность раб. дн. (П), ч.	7,8	7,8	-
общий фонд рабочего времени (ФРВ), чел.-ч.	33150	47174	+4102

1) численность рабочих:

ФРВ_чр = (ЧР₁- ЧР₀) Ч Д₀ Ч П₀, (23)

ФРВ_чр = (24-17) Ч 250 Ч 7,8 = +13650 ч.;

2) количества отработанных дней одним рабочим:

ФРВД = ЧР₁ Ч (Д₁ - Д₀) Ч П₀, (24)

ФРВД = 24 Ч (252 - 250) Ч 7,8 = + 375 ч.;

3) продолжительность рабочего дня:

ФРВП = ЧР₁ Ч Д₁ Ч (П₁ - П₀), (25)

ФРВП = 24 Ч 252 Ч (7,8 - 7,8) = + 6048 тыс. руб.

Как видно из приведенных данных, предприятие использует имеющиеся трудовые ресурсы в полную силу. В среднем одним рабочим отработано 252 дня вместо 250, в силу чего целодневные потери рабочего времени на одного рабочего увеличились на 2 дня, а на всех - на 26 дней, или 375 ч. (26 Ч 7,8).

3. Совершенствование учета и анализа расчетов по заработной плате

3.1 Выводы и предложения по улучшению учета заработной платы

Для учета расчетов с работниками ГАУК «Музейно-выставочный центр» район» было рекомендовано использование автоматизированного рабочего места бухгалтеров - бухгалтерской программы «1С:Предприятие» (версия 8.2).

Применение данного программного продукта позволяет в значительной степени облегчить труд бухгалтера, сократить время и сроки выполнения различного рода операций по учету расчетов с работниками учреждения.

Возможности программы велики, несмотря на то, что программа находится в стадии постоянной доработки. Помимо основной функции -

- начисления заработной платы и удержаний из нее, она позволит выполнять следующие функции:

- формировать первичные документы (приказ, расчет-записка, расчет больничного листа, справки, расчетные листки и т.п.);

- формировать платежные ведомости формы Т-53 отдельно по видам выплат;

- формировать сводные формы отчетности по видам выплат и категориям сотрудников (работников);

- формировать сводный отчет;

- автоматически выводить формы отчетов по заработной плате и денежному довольствию для предоставления их в адреса налоговых органов, внебюджетных фондов.

Программа предусматривает формирование таких первичных документов как, справка о начисленной заработной плате за период и удержаний из нее. Позволяет производить расчет по оплате больничных листков, который служит приложением к больничному листку (листку нетрудоспособности) и подшивается вместе с ним в отдельную папку.

Разработанная платежная ведомость включает в себя табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы работников.

Расчеты с работниками при уходе в отпуск или увольнении производятся в записке-расчете о предоставлении отпуска (увольнении).

На основании произведенных расчетов по оплате труда и расчетов по удержаниям из нее в программе автоматизировано выполняется сводный отчет (мемориальный ордер), в котором отражаются:

- суммы фактически начисленной заработной платы за месяц;

- суммы удержаний отдельно по видам удержаний (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам);

Возможности программы предусматривают также составление нескольких сводов - по категориям работников, а также общий свод, в котором отражается начальное и конечное сальдо по расчетам с работниками, общие суммы начислений за месяц по видам выплат, общие суммы удержаний по видам удержаний.

К журналу операций по расчетам с персоналом по оплате труда прилагаются все документы, ставшие основанием для начисления заработной платы (табели использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении, премировании и др.).

Автоматизированное исполнение отчетов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования значительно облегчает работу бухгалтера и позволяет исключить счетные ошибки.

Внедрение сетевой версии программы «1С:Предприятие» позволяет одновременно нескольким пользователям работать в программе, при этом каждый участник сетевой версии будет исполнять свой участок работы.

Возможность просмотреть на своем рабочем месте необходимую информацию, исполняемую другим участником сети, позволяет экономить время на выполнение операции. Просмотр необходимых документов, отчетов за прошлые периоды сокращает время поиска информации, как если бы работник производил поиск необходимой информации на бумажных носителях в папках за месяц.

При автоматизации бухгалтерского учета конечно же выявляются и недостатки в программе. Однако, конфигуратор программы предусматривает возможность самостоятельного программирования, создания произвольных форм отчетности, правки существующих форм и введение необходимых формул. Более серьезные недостатки устраняются фирмой-разработчиком согласно предъявленных претензий

С целью систематизации бухгалтерского учета по расчетам с работниками по заработной плате в необходимо:

1. Систематически осуществлять предварительный контроль документов, являющихся основанием для начисления заработной платы. Первичный контроль позволит на начальном этапе исключить возможные расчетные ошибки.

2. Бухгалтерский продукт «1С: Предприятие. Зарплата + Кадры» позволяет программировать, т.е. вводить необходимые виды оплат в разрезе элементов бюджетной классификации расходов, вводить формулы, создавать произвольные промежуточные формы учета. Учитывая этот «плюс» программы, можно рекомендовать проанализировать все виды выполняемых работ и сгруппировать их так, чтобы учет расчетов по заработной плате стал наиболее прозрачен, и в первую очередь позволял избежать дублирования операций.

3. Программа позволяет вести не только учет расчетов по заработной плате, но и осуществляет анализ различного рода начислений и удержаний за период. Анализ возможно производить как в разрезе выплат и удержаний, так и отдельно по каждому работнику. Сопоставление учетных и аналитических данных ежемесячно позволит на начальном этапе исключить возможные просчеты в будущем периоде, что является залогом качественной и эффективной работы бухгалтера учреждения.

Ежедневно имеется возможность сохранять базовую версию программы на магнитном носителе, что позволит в случае нарушений сети или заражения компьютеров различными вирусами, в любое время восстановить проделанную работу за весь период работы в программе.

В современном мире автоматизация каких-либо процессов оказывает положительное влияние на состояние этих процессов. Ведение учета в автоматизированном режиме минимизирует счетные ошибки, сокращает время на поиск документов (как если бы они все были на бумажном носителе), формирует необходимые формы отчетности, сводные таблицы и т.п., что значительно облегчает труд бухгалтера и способствует совершенствованию учета расчетов по оплате труда в бюджетной сфере.

Эффективность автоматизированного учета есть количественное и качественное выражение положительных влияний на управляемый объект или процесс вследствие использования вычислительной и организационной техники, а также связанного с этим изменения организационной структуры управления и информационных потоков в системе.

Источниками эффективности, возникающей от применения ПЭВМ в организационном управлении, являются:

- уменьшение затрат на обработку единицы информации;

- повышение точности расчетов;

- увеличение скорости выполнения вычислительных и печатных работ;

- увеличение скорости и снижение времени поиска необходимых сведений;

- возможность моделирования изменения некоторых переменных (например, при составлении финансового плана) и анализа результатов;

- способность автоматически собирать, запоминать и накапливать разрозненные данные;

- систематическое ведение данных;

- уменьшение объектов хранимой документации и стоимости хранения данных;

- стандартизация документов и их ведения;

- улучшение доступа к архивам данных управленцев и организаторов производства;

- возможность использования телекоммуникационных систем при получении данных и совместном принятии решений.

3.2 Выводы и предложения по совершенствованию анализа заработной платы

Одной из важнейших задач исследования воспроизводства трудовых ресурсов и эффективности их использования, а также определения социальной политики государства и прогнозирования роста уровня жизни населения является анализ оплаты труда и заработной платы.

Оплата труда является стержнем общественного производства, так как затрагивает всех без исключения работников. В связи с этим на предприятии очень важно правильно сформировать и распределить фонд заработной платы.

Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель Фонда заработной платы, который занимает немалую долю в расходах предприятия. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам для расходов на ФЗП платы может колебаться от нескольких % до половины общей суммы затрат предприятия. Это не малая величина, поэтому анализ этой статьи расходов предприятия так важен.

Основные направления по анализу оплаты труда в ГАУК «Музейно - выставочный центр» специализированного типа» состоят в следующем:

- определение источников оплаты труда;

- выявление порядка формирования ФОТ;

- выявление структуры оплаты труда;

- сравнительный анализ по фонду заработной платы;

- анализ средней заработной платы по категориям персонала.

Оплата труда работников учреждения производится из двух источников - из средств областного бюджета и средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Для усовершенствования анализа с персоналом по оплате труда, усиления стимулирующей роли заработной платы в повышении эффективности работы администрации необходимо:

-пересмотреть состав заработной платы труда;

- оптимизация фонда заработной платы.

- заключение трудовых договоров с работниками означает соблюдение требований законодательства и потенциально позволяет повысить эффективность использования имеющегося персонала, сохранить его стабильность;

Пересмотреть состав заработной платы труда с целью повышения стимулирующего воздействия с одной стороны тарифной оплаты, с другой - надбавок, доплат премиальных и других выплат.

Повышение удельного веса оплаты по тарифным ставкам и окладам должно производится в пределах средств, предусмотренных на оплату труда на момент пересмотра состава заработной платы и относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не допуская при этом снижения заработной платы как в целом по организации, так и по отдельным категориям работников.

Обеспечение повышения размера доли оплаты труда по тарифным ставкам и окладам в среднемесячной заработной плате должно осуществляется за счёт проведения таких мероприятий как:

- совершенствования нормирования труда на основе всестороннего анализа его состояния по цехам, участкам, видам работ и профессиям рабочих и пересмотра устаревших норм труда;

- тщательного анализа и пересмотра (других) выплат за выполненную работу и отработанное время (совместительство, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, ученические, расширение зоны обслуживания и другие), повышение требований к условиям их установления;

- пересмотра размеров и условий установления доплат за совмещение профессий (должностей) и надбавок к тарифным ставкам и окладам рабочих за профессиональное мастерство.

В этих целях должны быть повышены требования к условиям их установления: уточнение показателей, шкал дифференциации размеров доплат и надбавок, а также улучшен порядок их применения; пересмотра систем премирования работников предприятия.

Пересмотренные системы премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих должны быть направлены на решение задач по усилению стимулирующей роли премий в достижении показателей, обеспечивающих эффективность работы предприятия

Это означает, что премирование производится не за устранение каких-либо неполадок, срывов, а за создание условий, не допускающих их возникновения, а также сочетание коллективной и личной ответственности за результаты работы.

Принцип динамичности усиливает стимулирующую роль всей системы оплата труда на предприятии. Величина премии может меняться ежемесячно, в зависимости от выполнения соответствующих показателей премирования. Периодичность проведения совершенствования состава заработной платы - не реже, чем один раз в полугодие.

Оптимизация фонда заработной платы. Данное направление, по результатам анализа заработной платы, включает:

- повышение эффективности использования трудовых ресурсов (рост загруженности работников предприятия с целью исключения оплаты за неотработанное время (простои);

- совершенствование структуры управления предприятием;

- сокращение расходов на содержание аппарата управления;

- жёсткое бюджетирование структурных подразделений по статьям затрат.

Действующий Трудовой кодекс Российской Федерации уже предполагает, что основой правовых, производственных и социальных отношений на предприятии между нанимателем и работником служит трудовой договор (контракт), заключаемый либо индивидуально с каждым отдельным работником, либо с группой работников (так называемый коллективный договор). Следовательно, заключение трудовых договоров с работниками не только означает соблюдение требований законодательства, но и потенциально позволяет повысить эффективность использования имеющегося персонала, сохранить его стабильность, способствовать привлечению на предприятие новых высоко квалифицированных работников. Этим исключается необоснованный перевод работника на нежелательную для него работу. С другой стороны, наниматель ограничивает себя от претензий со стороны работника относительно характера выполняемых им трудовых функций. Компьютеризировать процесс начисления заработной платы. Без компьютеров невозможно представить ни один успешный бизнес. Однако гораздо более высокую значимость имеет вопрос об эффективном использовании имеющейся компьютерной техники и принятие решения о целесообразности внедрения компьютерных систем на предприятии. Компьютерные справочные системы, должны представить большой интерес для бухгалтеров. Представителями таких правовых систем являются справочно-правовые системы и базы нормативных документов, содержащие полные тексты законов, постановлений, указов, инструкций, писем, такими «Гарант», «Консультант». Благодаря интегрированному поиску по различным запросам, удобной системе закладок и перекрестных ссылок, гибкому русскоязычному интерфейсу пользователя, еженедельному обновлению баз данных, полноте и достоверности данных информационный инструментарий завоевывает все большую популярность у пользователей.

Заключение

Важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств бюджета. Рациональное ведение бухгалтерского учета ГАУК «Музейно-выставочный центр» позволяет более экономно и эффективно расходовать бюджетные средства, способствует решению задач, связанных с формированием полной и достоверной информации о финансовом положении бюджетного учреждения, усиливает контроль за обоснованностью расходования, сохранностью и наиболее эффективным использованием материальных и денежных ресурсов.

Потребность в денежных средствах, используемых на оплату труда работников, регулируется планом по фонду оплаты труда. Фонд оплаты труда планируется исходя из планового числа штатных должностей и установленного размера должностных окладов по каждой штатной единице, а также надбавок, доплат и прочих денежных выплат персоналу. При изменении условий оплаты труда в течение года сметные назначения по фонду заработной платы корректируются.

Уровень текучести квалифицированных кадров и низк...